BOLETIN No 13

FUSION DE EMPRESAS
I.
CONCEPTO DE FUSION
Según la Ley General de Sociedades, se entiende por Fusión a la unión de dos o
más empresas separadas que se unen para formar una sola entidad económica,
originando la extinción de las absorbidas, cuyos patrimonios son asumidos a título universal y en bloque por la absorbente.
EMPRESA
ABSORBENTE
EMPRESA
ABSORBIDA
PROCESO
DE FUSION
NUEVA
SOCIEDAD
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II.
ASPECTOS TRIBUTARIOS
En un proceso de fusión, los principales aspectos tributarios
que se dan en el Impuesto General a las Ventas y en el Impuesto a la Renta son los siguientes:
III.
1.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS – IGV
a.
Las transferencias de bienes que se realicen como consecuencia de un proceso
de fusión no están gravadas con el impuesto general a las ventas.
b.
El crédito fiscal existente a la fecha de la fusión de las empresas absorbidas
podrán ser transferidas a la empresa absorbente.
2.
IMPUESTO A LA RENTA
a.
No se acepta como gasto la depreciación del mayor valor de los activos fijos
proveniente de revaluaciones previas a la fusión.
b.
Todos los créditos pagados a la fecha de la fusión de las empresas absorbidas
podrán ser transferidos a la empresa absorbente, la cual podrá utilizarlos tributariamente.
c.
A partir del año 2001 la empresa absorbente no podrá aplicar las pérdidas tributarias de las empresas absorbentes.
d.
En el caso que la empresa absorbente tuviera pérdidas, éste tendrá un límite
que será el 100% de su activo fijo, antes de la fusión y sin tomar en cuenta la
revaluación voluntaria, si la hubiera, para poder aplicarlas a utilidades que se
generen con posterioridad a la fusión.
e.
Las empresas que se disuelven con motivo de la fusión deben presentar una
declaración jurada y pagar el impuesto a la renta que le corresponde, tomando
en cuenta el balance general y estado de ganancias y pérdidas formulado al
día anterior al de la entrada en vigencia de la fusión. Asimismo, la participación de los trabajadores en las utilidades también se calculan y registran en la
misma fecha que el impuesto a la renta.
ASPECTOS CONTABLES
Las operaciones de Fusión de Empresas están normadas contablemente por la Norma
Internacional de Contabilidad No. 22 – Combinación (Fusión) de Negocios; que en
resumen indica que se deben sumar los estados financieros individuales de las empresas intervinientes en la fusión. La entidad absorbente reconoce los activos, pasivos y patrimonio de las empresas fusionadas a sus valores corrientes, eliminándose
los saldos entre compañías. Cualquier diferencia entre el monto registrado como capital en acciones emitidas y el monto registrado por el capital en acciones adquiridas,
debe ajustarse contra el patrimonio.
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CONCLUSION
IV.
a.
Con la globalización de la economía muchas empresas en el Perú tuvieron
que fusionarse, para hacer frente a empresas transnacionales y poder competir
con éstas, fortaleciéndose patrimonialmente, reduciendo así sus costos substancialmente, obteniendo mayor cobertura crediticia ante entidades financieras y sobre todo una mayor eficiencia en sus operaciones.
b.
Con las modificatorias a la Ley del Impuesto a la Renta, vigentes a partir del
año 2001, se busca evitar fusiones cuyo objetivo principal sea beneficiarse
con las pérdidas tributarias de empresas quebradas, tanto para el caso de
transferentes como adquirientes, antes del vencimiento del plazo de aplicación.
CASUISTICA
Empresa "A"
(Absorbente)
S/.
Empresa "B"
(Absorbida)
S/.
Total
S/.
Balance
fusionado
S/.
Caja y bancos
Cuentas por Cobrar Comerciales
1,000
5,000
1,500
4,000
2,500
9,000
Cuentas por Cobrar a Afiliadas
2,000
0
2,000
Mercadería
Activo Fijo
3,500
2,000
2,500
3,000
6,000
5,000
13,500
11,000
24,500
(
2,000)
22,500
Proveedores
Cuentas por Pagar Afiliadas
6,500
0
4,800
2,000
11,300
2,000
(
0
2,000)
11,300
0
Préstamos
Capital
5,500
4,000
1,000
3,000
6,500
7,000
0
0
1,000
3,300)
0
0
Eliminaciones
S/.
ACTIVO
Excedente de Revaluación
Resultados Acumulados
(
0
2,500)
13,500
(
1,000
800)
11,000
(
24,500
0
0
(
2,000)
0
0
0
(
2,000)
Datos

La Fusión se realizó con los balances al 01 de enero de 2001.

Los Activos Fijos de “B” incluyen un incremento por revaluación de S/.
1,000.

La Empresa “A” tiene una cuenta por cobrar a la Empresa ”B” de S/. 2,000.
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2,500
9,000
6,000
5,000
6,500
7,000
(
1,000
3,300)
22,500

Depreciación del periodo 2001 proveniente del mayor valor de los activos revaluados =
200

Pérdida Acumulada de una Sociedad Fusionada = (3,300)
Determinación de topes para fines tributarios (Impuesto a la Renta)
Utilidad del ejercicio 2001 de una Sociedad Fusionada = S/. 2,400
Cálculo del Impuesto a la Renta
2001
S/.
Utilidad contable
+ Reparos (depreciación no aceptada)
2,400
200
Utilidad tributaria
2,600
(-) Pérdida Arrastrable
Montos no permitidos:
 Pérdida acumulada de Empresa B
 Monto no aceptado de pérdida
Acumulada de la Empresa A
(2000 – 2500)
3,300
( 800)
( 500)
(2,000)
Base imponible
600
Imp. a la Renta
180
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