Consultorio - Consejo General de Procuradores de España

CONSULTORIO
Publicadas hasta MAYO DE 2014
consultas emitidas por
la Dirección General de Tributos
sobre tasas judiciales
>> En el número 104 de esta revista incluimos un artículo
GONZALO DE LUIS OTERO
Asesor fiscal del Consejo
General de Procuradores
sobre las consultas de la Dirección General de Tributos
relativas a las tasas judiciales que se habían publicado
desde la entrada en vigor de la Ley 10/2012 de Tasas hasta
agosto del 2013. En esta nueva entrega ofrecemos las
consultas publicadas desde esa fecha hasta mayo de 2014, y, al igual que entonces, las agrupamos no conforme a su orden cronológico, sino conforme a los temas que tratan. De nuevo, dada la limitación de espacio, nos
ceñimos a transcribir el número, fecha y un resumen de la consulta.
N
o queremos dejar de recordar que las consultas no tienen rango de norma,
pero nos indican el criterio de la Administración Tributaria, y el presumible criterio
que mantendrán los secretarios. Para la consulta del texto completo ofrecemos
la siguiente guía: www.aeat.es / normativa y criterios interpretativos (en el di­
rectorio del margen derecho de la página) / consultas / consultas vinculantes /
(indicar número de consulta y pinchar en “calcular”).
Sobre devolución de la tasa y bonificación del 10%
Consulta V2660-13 de 08/09/13
Devolución del 60% de la tasa en un supuesto de acuerdo extrajudicial que pone fin
al litigio y si es necesaria la homologación judicial
Contestación: se tendrá derecho a esta devolución desde la firmeza de la reso­
lución que ponga fin al proceso y haga constar la forma de terminación.
Consulta V2755-13 de 18/09/2013
Interposición de recurso contencioso-administrativo con inadmisión a trámite
Contestación: se considera improcedente la devolución de la tasa.
Consulta V3427-13 de 22/11/2013
Devolución del 60% de la tasa por desestimiento de demanda
Contestación: un acuerdo extrajudicial que da lugar al desestimiento por parte
del demandante ha de ser homologado en sede judicial mediante la oportuna
resolución que ponga fin al proceso y haga constar la forma de terminación.
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Consulta V0228-14 de 30/01/2014
Devolución de la tasa en caso de sentencia que declara la
nulidad de la sentencia apelada
Contestación: no se tendrá derecho a la devolución.
Consulta V0457-14 de 20/02/2014
Devolución de la tasa en caso de nulidad de actuaciones
ante juzgado de lo mercantil
Contestación: el hecho imponible está constituido, entre
otros, por la interposición de la demanda en toda
clase de procesos declarativos. Consiguientemente,
no será de aplicación el supuesto de devolución de
tasas porque el hecho imponible del tributo ya se ha
producido.
Consulta V1013-14 de 09/04/2014
Devolución de la tasa en procedimiento monitorio
Contestación: cuando el proceso ordinario comience tras
la formulación de oposición en un monitorio se descon­
tará de la tasa de aquel la que ya se hubiera abonado
en este. Pero este tratamiento fiscal no significa que
haya un único proceso, como pretende el consultante.
Por el contrario, se trata de dos procesos, el primero
de los cuales, el monitorio, ya ha finalizado. En conse­
cuencia resulta claro que el proceso monitorio finaliza
cuando se presenta oposición por el acreedor, y que
la tasa que se paga posteriormente para iniciar el
proceso ordinario es la única a la que se puede referir
el Art. 8.5 sobre la devolución.
Consulta V1207-14 de 30/04/2014
Previsión en el modelo 695 de solicitud de devolución
de la tasa de determinado supuesto de anulación de
resolución administrativa
Contestación: se prevé la devolución del 60% del im­
porte de la cuota de la tasa en los supuestos de alla­
namiento total o acuerdo que ponga fin a un litigio, así
como cuando la Administración demandada “recono­
ciese totalmente en vía administrativa las pretensiones
del demandante”. El derecho a la devolución exige la
firmeza de la resolución que ponga fin al proceso y
haga constar la forma de terminación. El supuesto que
plantea el escrito de consulta, por el que una senten­
cia anula, por declararla no ajustada a Derecho, una
resolución del Ayuntamiento, no encaja, a juicio de
esta Dirección General, en ninguno de los supuestos
precitados, por lo que no procedería instar la devolu­
ción parcial del importe satisfecho por la tasa.
Consulta V3048-13 de 11/10/2013
Acuerdo transaccional sobre procedimiento
ordinario que es homologado por auto judicial. Dicho
procedimiento derivó de la oposición a un monitorio. Si
existe derecho a devolución de la tasa judicial satisfecha
y, de ser así, sobre qué base opera el derecho a la
devolución
Contestación: se efectuará devolución del 60% cuando
se alcance un acuerdo que ponga fin al litigio.
El Art. 7.1 establece que “cuando después de la opo­
sición del deudor en un monitorio se siga un proceso
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ordinario se descontará de la tasa la cantidad ya abo­
nada en el proceso monitorio”. La devolución habrá
de ser del 60% del importe de la cuota de la tasa que
resultare exigible en el proceso concreto que finali­
za mediante la transacción extrajudicial que, en este
caso, es el ordinario, el cual, aunque traiga causa del
monitorio, no deja de ser distinto de este. Habrá que
tomar en consideración, por tanto, la cuota exigible
por dicho procedimiento.
Consulta V1017-14 de 09/04/2014
Procedimientos presentados de forma telemática, salvo
el trámite de formalización de demanda. Procedencia de
la bonificación del Art. 10
Contestación: en la consulta se pregunta si se aplicaría
esta bonificación cuando el procedimiento se tramita
en su totalidad de manera telemática, con la excep­
ción del trámite de formación de demanda porque no
lo permite el sistema actual. En la medida que la causa
que impide el empleo de los medios electrónicos para
presentar la demanda se debe a la propia Adminis­
tración, mientras que sí es posible continuar con la
tramitación a través de tales medios, resulta razonable aplicar en tales casos la bonificación prevista en
el Art. 10 de la Ley 10/2012, de 20 de noviembre.
Exención subjetiva
Consulta V3082-13 de 17/10/2013
Exención de las comunidades de regantes
Contestación: las comunidades de regantes tienen de­
recho a la exención.
Consulta V3595-13 de 12/12/2013
Exención de la Universidad Complutense de Madrid
Contestación: goza de exención subjetiva en la tasa.
Consulta V0780-14 de 20/03/2014
Exención de los colegios profesionales
Contestación: los colegios profesionales, en cuanto Ad­
ministración corporativa, participan de la naturaleza
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silencio administrativo negativo o inactividad de la Administración”.
Consulta V3674-13 de 26/12/2013
Recurso de casación para la unificación de doctrina
Contestación: no se incluye como hecho imponible de
la tasa el recurso de casación para la unificación de
doctrina, sino exclusivamente el de casación.
Consulta V0874-14 de 31/03/2014
Interposición conjunta de un recurso extraordinario por
infracción procesal y de casación por razón de la cuantía.
Exigencia simple o doble de la tasa
de Administración Pública, y tendrán derecho a la
exención.
Consulta V1098-14 de 15/04/2014
Juntas de Compensación debidamente inscritas en el
Registro de Entidades Urbanísticas de la Comunidad
Autónoma correspondiente
Contestación: las Juntas de Compensación, en cuanto
actúen, según se ha indicado, en el ejercicio de las
funciones públicas delegadas por la Administración
urbanística correspondiente, se integran en el ámbito
de los organismos públicos y, en consecuencia, tienen
derecho a la exención.
Consulta V1250-14 de 08/05/2014
Sujeción a la tasa de una empresa pública, cuyo capital
social pertenece a la Diputación de Granada
Contestación: están exentos de la tasa “la Adminis­
tración General del Estado, las de las Comunidades
Autónomas, las entidades locales y los organismos
públicos dependientes de todas ellas”. Esta Dirección
General no considera incluido en tal supuesto a una
empresa pública local como es la representada en el
escrito de consulta, al tratarse de una entidad mer­
cantil que, con independencia de la titularidad de su
capital, actúa con personalidad jurídica y patrimonial conforme al ordenamiento jurídico privado, por lo
que, en consecuencia, no tiene derecho a la exención
en la tasa antes mencionada.
Apelación y casación
Consulta V3593-13 de 12/12/2013
Recurso de apelación contra sentencia en recurso
contencioso-administrativo. Aplicabilidad de la exención
prevista en el Art. 4.1.f)
Contestación: interpuesto en 2012 recurso contenciosoadministrativo, se presenta ahora recurso de apelación
contra la sentencia desestimatoria de aquél. Constituye hecho imponible de la tasa. El recurso de apela­
ción no genera derecho alguno a exención con arre­
glo al Art. 4.1.f), precepto que se refiere a “la inter­
posición de recursos cuando se recurra en casos de
Contestación: si la existencia de un imperativo legal que
obliga a formular conjuntamente los recursos justifica
la exigencia de una única tasa, en los supuestos en
que tal imperativo no exista, procederá la exigencia
de dos tasas.
Consultas V1019-14 de 10/04/2014 y
V1020-14 de 10/04/2014
Sujeción de impugnación de sentencia apelada en lo que
resulte desfavorable (Art. 461 LEC)
Contestación: quedan sujetos al pago de la tasa judi­
cial la interposición de recursos de apelación contra
sentencias en el orden civil. A este respecto y en la
medida que los escritos de impugnación de la senten­
cia apelada en lo que resulte desfavorable no tienen
la consideración de recurso de apelación (el Art. 461
de la LEC habla de resolución ya apelada) no están
sujetos al pago de la tasa judicial. Sólo el recurso
de apelación que presente una parte –el recurrente–
queda gravado por la tasa, pero no tales escritos de
impugnación que se producen, con posterioridad al
recurso, dentro de la tramitación del mismo.
Consulta V1023-14 de 10/04/2014
Impugnación de sentencia en escrito de oposición al
recurso de apelación presentado por la contraparte
contra dicho pronunciamiento jurisdiccional
Contestación: quedan sujetos al pago de la tasa judi­
cial la interposición de recursos de apelación contra
sentencias en el orden civil. A este respecto y en la
medida que los escritos de impugnación de la senten­
cia apelada en lo que resulte desfavorable no tienen
la consideración de recurso de apelación (el Art. 461
de la LEC habla de resolución ya apelada) no están
sujetos al pago de la tasa judicial. Sólo el recurso
de apelación que presente una parte –el recurrente–
queda gravado por la tasa, pero no tales escritos de
impugnación que se producen, con posterioridad al
recurso, dentro de la tramitación del mismo.
Jura de cuentas
Consulta V2693-13 de 10/09/2013
Sujeción a la tasa de los procedimientos de jura de
cuentas de abogados
Contestación: la jura de cuentas, con independencia de
que se trate del colectivo profesional de los procurado­
res o abogados, no está sujeto al pago de esta tasa.
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Ejecución título no judicial - cuantía
Consulta V2694-13 de 10/09/2013
Determinación de la base sobre la que debe liquidarse la
tasa en las ejecuciones de títulos no judiciales
Contestación: Art. 251 de la LEC, conforme el cual
parece que la regla ha de ser tener en cuenta única­
mente la cantidad reclamada. Se excluirían las cos­
tas que conlleva todo proceso de ejecución, mientras
que en relación con los intereses sólo se habrían de
tener en cuenta los que ya fueren exigibles en el mo­
mento de presentación de la demanda, pero no los
que se devenguen durante la tramitación del proceso
de ejecución.
Sucesión de monitorios
Consulta V3244-13 de 05/11/2013
Sucesión de procedimientos monitorios en distintos
partidos judiciales. Si procede liquidar dos veces la tasa
Contestación: dado que, con la salvedad de los supues­
tos de cuantía inferior a 2.000 euros a que se refiere el
Art. 4.1.e) de la Ley 10/2012, dicha ley no contempla
exención alguna para los supuestos de presentación
sucesiva de un segundo procedimiento monitorio una
vez concluido el proceso referido al primero, entiende
esta Dirección General que procederá una nueva liqui­
dación de la tasa conforme a los preceptos citados en
el párrafo anterior.
Ejecución laudo arbitral
Consulta V3667-13 de 26/12/2013
Si la demanda de ejecución de laudo arbitral de la Junta
Arbitral de Consumo está sujeta a la tasa
Contestación: salvo que se establezca una exención expresa de algún supuesto, como ha sucedido con los
laudos de las juntas arbitrales de consumo, quien soli­
cite la ejecución de un título no conformado en un pro­
ceso tiene que pagar la tasa judicial correspondiente.
Oposición a sentencia alimentos a menores
Consulta V3668-13 de 26/12/2013
Si está exenta de la tasa la oposición a la ejecución de una
sentencia en reclamación de una pensión de alimentos de
menores
Contestación: se considera que sí existe obligación de
pago de la tasa indicada en tanto no cuenta con una
exención expresa.
Nulidad actuaciones, error judicial, revisión
y rescisión sentencia
Consulta V3669-13 de 26/12/2013
Si están sujetos los supuestos de incidente de nulidad de
actuaciones (Art. 241 de la LPJ), de error judicial (Art. 293
de la LOPJ) y de revisión de sentencias firmes (Arts. 509 y
siguientes de la LEC, entre otras disposiciones)
Contestación: tales supuestos no están sujetos al pago
de la tasa.
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Consulta V3673-13 de 26/12/2013
Rescisión de sentencia a instancia del rebelde
Contestación: no se incluye entre los hechos imponibles
sujetos a la tasa la rescisión de sentencia a instancia
del rebelde del Art. 501 de la LEC.
Contencioso-administrativo
Consulta V0453-14 de 10/02/2014
Si el recurso contencioso-administrativo por vía de hecho
está sujeto a la tasa
Contestación: la interposición del contencioso-admi­
nistrativo en tales casos estará igualmente sujeto a la
tasa.
Consulta V1015-14 de 09/04/2014
Desestimación presunta por silencio negativo de un
recurso administrativo potestativo
Contestación: dado que la norma no distingue si el
recurso se interpone contra una resolución de un re­
curso administrativo o no y si el mismo era potestativo o preceptivo, ha de entenderse que en cualquie­
ra de estos supuestos se aplicará la exención, sin
que, consecuentemente, proceda entonces el abono
de la tasa.
Consulta V1021-14 de 10/04/2014
Ampliación de recurso contra resolución tardía expresa
en caso de interposición de recursos contenciosoadministrativos contra resolución presunta por
inactividad imputable a la Administración. Supuestos
de silencio administrativo positivo en los que concurren
terceros interesados legitimados para la interposición del
contencioso
Contestación: se establece la exención en la tasa en la
“interposición de recursos contencioso-administrativos
cuando se recurra en casos de silencio administrativo
negativo o inactividad de la Administración”. En el
primer supuesto planteado, es decir, si la Administra­
ción dicta resolución extemporánea y ello obliga a la
ampliación del recurso por el recurrente, cuando ya
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Contestación: parece irrelevante que ya haya habido
una acumulación anterior de acciones para que con
posterioridad se produzca una nueva acumulación de
acciones al proceso ya iniciado.
De acuerdo con el precepto señalado, resulta per­
tinente la petición de acumulación y la aplicación
de las consecuencias legales para el cálculo de la
tasa, que supondría que no habría que abonar la
cantidad fija de la cuota tributaria, sino sólo la parte
variable con arreglo a lo previsto en los apartados
2 y 3 del Art. 7, según proceda. Parece que, frente
a lo que se señala en la consulta, sí se podría hacer
una liquidación complementaria de la que se hizo al
inicio del proceso al que se acumularán las nuevas
acciones.
División judicial del patrimonio
Consulta V1016-14 de 09/04/2014
se presentó el recurso por silencio negativo, la amplia­
ción no debe estar sujeta a tasa. En cuanto a si la
exención alcanza los recursos interpuestos contra actos
presuntos por silencio administrativo positivo, los cua­
les se interpondrían por terceros legitimados para la
interposición del recurso contencioso-administrativo, el
tenor literal de la letra f) del Art. 4.1 de la Ley 10/2012
limita la exención a los casos del silencio negativo,
sin comprender los de silencio positivo, lo que, por
exigencias del principio de legalidad tributaria, impide
reconocer como exentos a estos últimos. No obstante,
cabe señalar que no es fácil entender a qué supues­
tos se refiere el consultante, porque no se sabe cómo
tienen conocimiento esos terceros que quieren recurrir
que ha habido un acto por silencio y se desconoce
si esos terceros tuvieron participación en el procedi­
miento administrativo, o si se trata de actos de efecto
doble y ello sin olvidar la jurisprudencia constitucional
sobre la legitimación en estos casos.
En consecuencia y a falta de información adicional
que pudiera facilitar el consultante, se considera que
el supuesto no encaja en la exención de la letra f) del
Art. 4.1 de la Ley 10/2012.
Consulta V1022-14 de 10/04/2014
Ampliación de recurso contencioso por resolución
extemporánea de la Administración
Contestación: se establece la exención en la tasa en la
“interposición de recursos contencioso-administrativos
cuando se recurra en casos de silencio administrativo
negativo o inactividad de la Administración”. Si la
Administración dicta resolución extemporánea y ello
obliga al recurrente a ampliar el recurso, cuando ya
se presentó el recurso por silencio negativo, la amplia­
ción no debe estar sujeta a tasa.
Consulta V1105-14 de 15/04/2014
Acumulación de recurso contencioso-administrativo
a otro anterior, al ser los mismos hechos y fundamentos
de Derecho. Procedencia de liquidar o no tasa por la
segunda interposición, al ser su cuantía la misma que la
primera
Procedencia de la exención prevista
en el Art. 4.1.i) sobre división judicial
de patrimonio
Contestación: los procedimientos de división judicial de
patrimonio están sujetos a un doble tributación:
•Exención del pago de la tasa judicial en los supues­
tos en que se solicite la división judicial y no se
plantee ni oposición ni controversia.
•Sujeción al tributo cuando sí exista esa controversia
o se plantee oposición.
Sin embargo, el proceso al que se refiere la consulta
no es uno de los procedimientos especiales de división judicial de patrimonios de la LEC, que se limitan
a los supuestos de división de herencia y de liquida­
ción del régimen económico matrimonial, sino que
se refiere a un proceso ordinario, como tal sujeto a
la tasa. La exención del Art. 4.1.i) se corresponde
de manera estricta con los procesos del título II del
libro IV de la LEC.
Consulta V1106-14 de 15/04/2014
Solicitud de formación de inventario de bienes
presentada ante un juzgado de familia por uno de los
excónyuges. De constituir hecho imponible de la tasa,
si debe tomarse el activo de los bienes incluidos o debe
restársele el pasivo
Contestación: con la redacción inicial de la Ley
10/2012, resultaba controvertido si los procedimientos de división judicial de patrimonios, previstos den ­
tro de los procesos de familia estaban o no sujetos al
pago de la tasa. Las dudas quedaron zanjadas con
la reforma de la Ley dado que ahora el Art. 4.1.i) pre­
vé la exención para los mismos cuando no se suscite
oposición o controversia, como parece ser el caso de
la consulta.
Por el contrario, cuando en tales procesos se formule
oposición o se suscite controversia sobre la inclusión o
exclusión de bienes, se devengará la tasa por el juicio
verbal y por la cuantía que se discuta o la derivada
de la impugnación del cuaderno particional a cargo
del opositor, y si ambos se opusieren, a cargo de cada
uno por su respectiva cuantía. 
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