2 SUMARIO T.G.S.S. art. 23.2 R.G.S.S. vs Límite

2
SUMARIO
Contestación de la Tesorería General de la Seguridad Social 6/2010, de 23 de febrero
1. Plus de transportes y Plus de vestuario
2. Planteamiento
T.G.S.S. art. 23.2 R.G.S.S. vs Límite del 20%
del IPREM
1. Plus de transportes y Plus de vestuario
3. Consideraciones legales
4. Conclusión
compensación de los gastos de transporte dentro
de la localidad para el desplazamiento desde el
domicilio habitual al centro de trabajo y viceversa,
y
la
compensación
de
los
gastos
de
mantenimiento y limpieza del vestuario de trabajo,
respectivamente.
Cuando se perciben cantidades excluidas de
cotización correspondientes a distintos conceptos
dentro de cada apartado del artículo 23.2 RGSS, el
límite del 20% del IPREM opera totalizando el
importe de todos los conceptos, y en el caso de
percepciones excluidas en base a distintos
apartados el límite indicado opera en cada uno
de los apartados de forma independiente. Por
tanto, en relación con las cantidades percibidas
por el concepto de plus de transporte están
excluidas de la base de cotización hasta el límite
del 20% del IPREM, al igual que las cantidades
correspondientes al plus de vestuario, y ello de
forma independiente.
Dado que dichos pluses vienen contemplados en
distintos apartados del artículo 23 del Reglamento
General de cotización y liquidación de la
Seguridad Social, en cuanto excluidos de la base
de cotización en las cuantías que no excedan del
20% del IPREM mensual, (Indicador Público de
Renta de Efectos Múltiples), se formula consulta
acerca de si dicho límite debe aplicarse al
conjunto total de las percepciones excluidas de
cotización en distintos apartados del articulo 23 o,
por el contrario, el indicado limite opera para los
conceptos excluidos en cada apartado de forma
independiente.
2. Planteamiento
3. Consideraciones legales
Consulta formulada acerca de la forma de
efectuar la cotización respecto de una serie de
percepciones salariales contempladas en el
convenio colectivo sectorial estatal de servicios
externos auxiliares y atención al cliente en
empresas de servicios ferroviarios (BOE 21 de
agosto de 2007), vigente hasta el año 2010.
El citado convenio prevé en su artículo 16 que las
retribuciones salariales de los trabajadores
afectados, estará integrada, además de por otros
conceptos, por los que denomina “complementos
extra salariales”, señalando que tienen tal
naturaleza las dietas y los denominados plus de
transporte y plus de vestuario.
En el artículo 28 de esta norma convencional se
definen el plus de transporte y el plus de vestuario,
como conceptos económicos de carácter extra
salarial que percibirán los trabajadores por día
efectivo de trabajo y que tienen por objeto la
Respecto a la cuestión planteada y, con carácter
previo, se hace necesario seña- lar que el
carácter
imperativo
e
indisponible
del
Ordenamiento Jurídico de la Seguridad Social,
hace que esta materia no pueda ser objeto de
negociación, y supone la irrelevancia de la
calificación que un convenio colectivo o contrato
de trabajo realice en cuanto al carácter cotizable
o
no
de
una
determinada
percepción
económica, cuya exclusión de la cotización
depende exclusivamente de que esté contenida
en los supuestos que recoge la norma aludida.
En este sentido debe indicarse que los conceptos
excluidos de cotización a la Seguridad Social, a
que se refieren los artículos 109.2 de la Ley General
de la Seguridad Social y 23.2 del Reglamento
General de cotización y liquidación de otros
derechos de la Seguridad Social tienen un
carácter taxativo, y no mera- mente enunciativo,
de forma que solo quedan excluidos de
cotización a la Seguridad Social los importes de los
conceptos expresamente establecidos en las
citadas normas o que puedan subsumirse en los
mismos, sin que quepa la aplicación analógica de
los referidos preceptos.
El citado Reglamento General, en su artículo 23.2
apartado A) c), establece que:
“A efectos de su exclusión de la base de
cotización, se reputarán pluses de transporte
urbano y de distancia o equivalentes, las
cantidades que deban abonarse o resarcirse al
trabajador o asimilado por su desplazamiento
desde el lugar de su residencia hasta el centro
habitual de trabajo y a la inversa.
En todo caso, estos pluses, que a efectos de
cotización únicamente necesitarán justificación
cuando estén estipulados individualmente en
contrato de trabajo, estarán excluidos de la
base de cotización siempre que su cuantía no
exceda en su conjunto del 20% del IPREM
mensual vigente en el momento del devengo,
sin incluir la parte correspondiente a pagas
extraordinarias, computándose, en otro caso,
en dicha base el exceso resultante”.
El mismo precepto 23.2 en el apartado C) excluye
de cotización
“Las cantidades que se abonen en concepto
de
quebranto
de
moneda
y
las
indemnizaciones por desgaste de útiles o
herramientas y adquisición y mantenimiento de
prendas de trabajo, cuando tales gastos sean
efectivamente realiza- dos por el trabajador y
sean los normales de tales útiles o prendas.
Estas cantidades e indemnizaciones quedarán
excluidas de la base de cotización cuando,
computadas en su conjunto, no excedan del
20% del IPREM mensual vigente en el momento
del devengo, sin incluir el prorrateo de las
pagas extraordinarias. En el supuesto de
percibirse con periodicidad superior a la
mensual, aquéllas serán prorrateadas en los
términos indicados en el apartado 1.A) de este
artículo y quedarán excluidas de la base de
cotización cuando no excedan del 20% de
dicho IPREM mensual, sin incluir la parte
correspondiente de las pagas extraordinarias”.
Por otra parte, hay que hacer referencia al
contenido de la Resolución de la entonces
Dirección General de Ordenación de la Seguridad
Social de 26 de febrero de 1998, transcrita en la
Circular no 5-016-1998, de esta Tesorería General
de la Seguridad Social, en la que, interpretando el
referido artículo 23.2 apartado C) concluye, que
cuando la norma señala expresamente en el
segundo párrafo citado “estas cantidades e
indemnizaciones”, se está refiriendo de manera
global a todos los conceptos anteriormente
enumerados en dicho apartado, es decir, a las
cantidades por quebranto de moneda y las
indemnizaciones por desgaste de útiles o
herramientas y adquisición y mantenimiento de
prendas de trabajo, debiéndose computar para la
determinación de la base de cotización la cuantía
de lo abonado al trabajador por todos estos
conceptos del citado apartado, en el importe que
exceda del 20% del IPREM.
4. Conclusión
Los
anteriores
argumentos,
se
consideran
igualmente válidos para la determinación de los
importes sujetos o excluidos de cotización de
acuerdo con la referencia al IPREM, que se
contiene, asimismo, en el apartado A) c) del
citado artículo 23.2, respecto de las cantidades
percibidas por los trabajadores en concepto de
plus de transporte y de distancia o equivalente, es
decir, deberán totalizarse los importes de los
conceptos expresamente mencionados en el
citado apartado, para determinar la cantidad
que debe incluirse o quedar excluida de la base
de cotización en relación con dicho apartado
una vez aplicado el referido indicador público.
Asimismo, en los supuestos en los que los
trabajadores
perciben
cantidades
correspondientes a conceptos excluidos de cotización
conforme a distintos apartados del citado artículo
23.2, del Reglamento General de cotización a la
Seguridad Social, en los que se contempla la
exclusión de la base de cotización hasta el
importe correspondiente al 20% del IPREM,
considera esta Subdirección General que la
citada referencia al IPREM debe quedar referida
al importe total de los conceptos retributivos que
específicamente se recogen en cada uno de sus
apartados, del tantas veces citado artículo.
En definitiva, cuando se perciben cantidades
excluidas de cotización correspondientes a
distintos conceptos dentro de cada apartado del
artículo 23.2, el límite del 20% del IPREM opera
totalizando el importe de todos los conceptos, y
en el caso de percepciones excluidas en base a
distintos apartados el límite indicado opera en
cada uno de los apartados de forma
independiente.
En consecuencia y en relación con el supuesto
planteado las cantidades percibidas por el
concepto de plus de transporte están excluidas
de la base de cotización hasta el límite del 20%
del IPREM, al igual que las cantidades
correspondientes al plus de vestuario, y ello de
forma independiente.
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