caso practico 49-93

CASO PRACTICO Nº 49
CONSULTA
Desde principios de este año hemos pasado a formar parte de una Agrupación de
Interés Económico (A.I.E.), agradeceríamos se sirvan indicarnos si existe algún documento
publicado por AECA en relación al tratamiento contable que debe darse a la imputación del
resultado de la A.I.E. por parte de sus miembros, en caso contrario, rogamos se sirvan
indicarnos esquemáticamente la forma más adecuada de tratamiento en relación al P.G.C.
vigente.
SOLUCIÓN
No existe documento alguno emitido por AECA sobre las AIEs; el ICAC ha creado la
comisión correspondiente para el estudio y elaboración de un borrador sobre AIEs, y, hasta la
fecha, los trabajos de dicha comisión no han sido formalizados.
Al tener las Agrupaciones de Interés Económico (A.I.E.s) personalidad jurídica propia y
carácter mercantil han de llevar sus propios registros contables y elaborar sus propios estados
contables conforme al Plan General de Contabilidad.
El resultado procedente de las actividades de la AIE será considerado como beneficios
o pérdidas de los socios y asignados entre ellos conforme a la proporción establecida en la
escritura pública de constitución de aquélla; en caso de no figurar las proporciones de cada
socio, el citado resultado se asignará por partes iguales a cada uno de ellos.
Cuando se produzca el devengo o asignación del resultado contable antes de
impuestos sobre beneficios al término del período, la sociedad o empresa miembro reconocerá
como ingreso del mismo período, la porción de dicho resultado, en concepto de "Resultados
asignados de AIEs" a ubicar en el subgrupo 75 de "Otros ingresos de gestión", cuenta nº 750 y
757 ó 758.
La cuenta de cargo ha de ser una de naturaleza financiera que sirva de enlace por
múltiples operaciones entre la sociedad miembro y la AIE, se propone la partida "Cuenta
corriente con AIEs", cuenta nº 554.
Así, al término del período se contabilizará:
CUENTAS
* Cuenta corriente con AIEs (554)
DEBE
HABER
p: BA Imp.
* Resultados de AIEs (750)
p: BA Imp.
donde: p = Proporción correspondiente a la participación en los resultados.
BA Imp. = Beneficio antes de impuestos.
Podría tomarse como contrapartida del reconocimiento del ingreso la invención del
socio representativa de la participación en el capital o fondo operativo de la AIE, aumentando el
saldo deudor, pero creemos que dicha inversión ha de estar valorada según los valores netos
contables de los bienes entregados (inmovilizados, existencias, derechos de cobro, tesorería,
etc.,) que han contribuido a la formación de ese capital o fondo operativo, como si estuvieramos
ante una permuta de unos bienes por otro de naturaleza financiera, por ello, consideramos más
aceptable el utilizar la cuenta corriente financiera mencionadas.
Posteriormente, cuando se produzcan las remesas de efectivo, otros activos o se
incurre en gastos por materiales o servicios prestados por la AIE, se abonará dicha cuenta
"Cuenta corriente en AIEs" con cargo a tesorería, otros activos, o con cargo a Compras y
gastos.
El resultado objeto de asignación es el resultado antes de impuestos (sobre beneficios)
pero disminuido en las retenciones que se le han practicado, puesto que su régimen fiscal es el
de una sociedad trasparente y no podrá solicitar, en general, la devolución de aquéllas; por lo
tanto, las AIEs deben soportar dichas retenciones, que figuran en la 473 "H.P, retenciones y
pagos a cuenta", como gastos del período con cargo a "Otros impuestos", cuenta 631.
Por lo tanto, se incluirán a efectos del calculo del impuesto sobre beneficios del socio la
porción correspondiente del resultado contable antes de impuestos (que ya figura incluido ene
su propio resultado contable antes de impuestos, mediante la partida "Resultados asignados de
AIEs"); también, la porción de las diferencias permanentes y de las diferencias temporales, si
hubiesen; la porción de las deducciones y bonificaciones; las retenciones a cuenta que
correspondan a los socios (que figuraba en la 473 de la AIE).
Las referencias a cuenta que correspondan al socio-miembro procedentes de la AIE se
pondrán de manifiesto en su contabilidad mediante el siguiente ajuste:
CUENTAS
* H.P. retenciones y pagos a ¡cuenta (473)
DEBE
HABER
p. Retencio
* Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios (638)
Al objeto de su compensación para obtener la deuda tributaria.
p. Retencio