Imposicion indirecta

IMPOSICIÓN INDIRECTA
ALVARO ROMANO
Antigua, Mayo de 2014
IMPOSICIÓN INDIRECTA
Clasificación: (según criterio de capacidad de pago)
Tributos directos: aquellos que “miden” o aprecian la
capacidad contributiva de manera individualizada,
mediante cálculos o liquidaciones.
Tributos indirectos: son los que aprecian la capacidad
contributiva de forma indirecta o aproximativa
IMPOSICIÓN INDIRECTA
Clasificación: (según criterio de traslación)
Tributos directos: aquellos en que el pago es
directamente soportado por el sujeto pasivo
contribuyente
Tributos indirectos: son aquellos en que es posible
trasladar a un tercero el costo económico del
impuesto.
IMPOSICIÓN INDIRECTA
ØImposición al consumo
Existen 3 parámetros indicadores de capacidad
contributiva:
Capital
Renta
Consumo
IMPOSICIÓN INDIRECTA
ØImposición general a las ventas
ØImposición selectiva o específica
GENERAL
Por oposición a “selectivo”
La regla general es que todos los servicios
y circulaciones de bienes están gravados
por el impuesto.
Algunos regímenes no gravan los servicios.
La no gravabilidad es la excepción.
IMPOSICIÓN GENERAL A LAS
VENTAS
Ø Relevancia
Ø Clasificación
IMPOSICIÓN GENERAL A LAS
VENTAS
Ø Clasificación
Ø Monofásicos
ØPlurifásicos
MONOFÁSICO
Grava solamente una de las etapas del circuito
económico.
Fabricante o
importador
Mayorista
Minorista
IMPUESTO
Consumidor
final
MONOFÁSICO
Grava solamente una de las etapas del circuito
económico.
Fabricante o
importador
Mayorista
Minorista
IMPUESTO
Consumidor
final
MONOFÁSICO
Grava solamente una de las etapas del circuito
económico.
Fabricante o
importador
Mayorista
Minorista
IMPUESTO
Consumidor
final
MONOFÁSICO
Ventajas:
Ø Administrativas – simplicidad
(¿en que etapa?)
Ø Inicial
- concentración (menor cantidad)
- mayor capacidad administrativa
Ø Final
- alícuota nominal inferior
- evita “efecto piramidación”
MONOFÁSICO
Ejemplo:
Supongamos una cadena de comercialización
con solo 3 etapas, donde cada una de ellas
aplica un margen fijo de utilidad del orden
del 20% y un impuesto con una alícuota del
10%.
Fase
Sin aplicar impuesto
PRODUCTOR
Costo
Ganancia
Precio (sin tax)
Impuesto
Precio Final
1.000,00
200,00
1.200,00
1.200,00
MAYORISTA
Costo
Ganancia
Precio (sin tax)
Impuesto
Precio Final
1.200,00
240,00
1.440,00
1.440,00
MINORISTA
Costo
Ganancia
Precio (sin tax)
Impuesto
Precio Final
1.440,00
288,00
1.728,00
1.728,00
Fase
Productor
PRODUCTOR
Costo
Ganancia
Precio (sin tax)
Impuesto
Precio Final
1.000,00
200,00
1.200,00
120,00
1.320,00
MAYORISTA
Costo
Ganancia
Precio (sin tax)
Impuesto
Precio Final
1.320,00
264,00
1.584,00
1.584,00
MINORISTA
Costo
Ganancia
Precio (sin tax)
Impuesto
Precio Final
1.584,00
316,80
1.900,80
1.900,80
Fase
Mayorista
PRODUCTOR
Costo
Ganancia
Precio (sin tax)
Impuesto
Precio Final
1.000,00
200,00
1.200,00
1.200,00
MAYORISTA
Costo
Ganancia
Precio (sin tax)
Impuesto
Precio Final
1.200,00
240,00
1.440,00
144,00
1.584,00
MINORISTA
Costo
Ganancia
Precio (sin tax)
Impuesto
Precio Final
1.584,00
316,80
1.900,80
1.900,80
Fase
Minorista
PRODUCTOR
Costo
Ganancia
Precio (sin tax)
Impuesto
Precio Final
1.000,00
200,00
1.200,00
1.200,00
MAYORISTA
Costo
Ganancia
Precio (sin tax)
Impuesto
Precio Final
1.200,00
240,00
1.440,00
1.440,00
MINORISTA
Costo
Ganancia
Precio (sin tax)
Impuesto
Precio Final
1.440,00
288,00
1.728,00
172,80
1.900,80
Fase
Sin aplicar impuesto
Productor
Mayorista
Minorista
PRODUCTOR
Costo
Ganancia
Precio (sin tax)
Impuesto
Precio Final
1.000,00
1.000,00
1.000,00
1.000,00
200,00
200,00
200,00
200,00
1.200,00
1.200,00
1.200,00
1.200,00
-
120,00
-
-
1.200,00
1.320,00
1.200,00
1.200,00
1.200,00
1.320,00
1.200,00
1.200,00
240,00
264,00
240,00
240,00
1.440,00
1.584,00
1.440,00
1.440,00
-
-
144,00
-
1.440,00
1.584,00
1.584,00
1.440,00
1.440,00
1.584,00
1.584,00
1.440,00
288,00
316,80
316,80
288,00
1.728,00
1.900,80
1.900,80
1.728,00
-
-
-
172,80
1.728,00
1.900,80
1.900,80
1.900,80
MAYORISTA
Costo
Ganancia
Precio (sin tax)
Impuesto
Precio Final
MINORISTA
Costo
Ganancia
Precio (sin tax)
Impuesto
Precio Final
PLURIFÁSICO
Grava varias
económico.
(todas)
etapas
del
circuito
Fabricante o
importador
Mayorista
Minorista
IMPUESTO
Consumidor
final
PLURIFÁSICO
Grava varias
económico.
(todas)
etapas
del
circuito
Fabricante o
importador
Mayorista
Minorista
IMPUESTO
Consumidor
final
IMPOSICIÓN GENERAL A LAS
VENTAS
Ø Clasificación
Ø Acumulativos
Ø No acumulativos
ACUMULATIVO
El impuesto se calcula en cada etapa de
comercialización con total prescindencia de lo
ocurrido en las etapas anteriores.
Se denominan también impuestos “en cascada” o
“bola de nieve”.
ACUMULATIVO
Sumamente distorsivos de la actividad económica.
-
Inducen a la integración vertical
Estructura de precios relativos
Problemas en la exportación
La alícuota efectiva para cada producto depende de
la cantidad de etapas del circuito de comercialización
- Dificulta conocer el componente tributario del precio
ACUMULATIVO
Ejemplo:
Supongamos tres formas de comercialización diferentes
dependiendo del grado de integración vertical.
Se supone también que la ganancia es la misma en los
tres supuestos, prorrateándose – si correspondiere –
entre los diferentes actores por partes iguales.
ACUMULATIVO
Fase
Sin integración
PRODUCTOR
Costo
Ganancia
Precio (sin tax)
Impuesto
Precio Final
1.000,00
30,00
1.030,00
103,00
1.133,00
MAYORISTA
Costo
Ganancia
Precio (sin tax)
Impuesto
Precio Final
1.133,00
30,00
1.163,00
116,30
1.279,30
MINORISTA
Costo
Ganancia
Precio (sin tax)
Impuesto
Precio Final
1.279,30
30,00
1.309,30
130,93
1.440,23
ACUMULATIVO
Fase
Sin integración
Intermedia
PRODUCTOR
Costo
Ganancia
Precio (sin tax)
Impuesto
Precio Final
1.000,00
45,00
1.045,00
104,50
1.149,50
MAYORISTA
Costo
Ganancia
Precio (sin tax)
Impuesto
Precio Final
MINORISTA
Costo
Ganancia
Precio (sin tax)
Impuesto
Precio Final
1.149,50
45,00
1.194,50
119,45
1.313,95
ACUMULATIVO
Fase
Sin integración
Intermedia
Total
PRODUCTOR
Costo
Ganancia
Precio (sin tax)
Impuesto
Precio Final
MAYORISTA
Costo
Ganancia
Precio (sin tax)
Impuesto
Precio Final
MINORISTA
Costo
Ganancia
Precio (sin tax)
Impuesto
Precio Final
1.000,00
90,00
1.090,00
109,00
1.199,00
ACUMULATIVO
Fase
Sin integración
Intermedia
Total
PRODUCTOR
Costo
Ganancia
Precio (sin tax)
Impuesto
Precio Final
1.000,00
1.000,00
1.000,00
30,00
45,00
90,00
1.030,00
1.045,00
1.090,00
103,00
104,50
109,00
1.133,00
1.149,50
1.199,00
MAYORISTA
Costo
Ganancia
Precio (sin tax)
Impuesto
Precio Final
1.133,00
30,00
1.163,00
116,30
1.279,30
MINORISTA
Costo
1.279,30
1.149,50
30,00
45,00
1.309,30
1.194,50
130,93
119,45
1.440,23
1.313,95
Total impuesto
350,23
223,95
109,00
Alícuota efect.
27%
19%
10%
Ganancia
Precio (sin tax)
Impuesto
Precio Final
NO ACUMULATIVO
El impuesto abonado en las etapas anteriores se
“descuenta” en la etapa siguiente.
Se grava solamente el “valor agregado” (“valor
añadido”) en cada etapa.
IMPOSICIÓN AL VALOR
AGREGADO
Ventajas:
Ø Neutro respecto a la estructura de
comercialización, no depende de la
cantidad de etapas.
Ø Favorece el “autocontrol”
Ø El impuesto no se concentra en una sola
etapa
IMPOSICIÓN AL VALOR
AGREGADO
Ventajas:
Ø Distibuye más (atomiza) el riesgo de
evasión .
Ø Efecto “recuperación” del impuesto
evadido en etapas anteriores
Ø Menos distorsivo
Ø Permite no exportar impuesto
IMPOSICIÓN AL VALOR
AGREGADO
Desventajas:
Ø Efecto regresivo en la distribución del
ingreso.
Ø No contribuye a la creación de
“conciencia fiscal”
IMPOSICIÓN AL VALOR
AGREGADO
Existen diversas formas de determinar el
valor agregado en cada etapa:
Ø por adición
Ø por sustracción
IMPOSICIÓN AL VALOR
AGREGADO
Ø por adición
Surge de la suma de los pagos
realizados a todos los factores de
producción (intereses, sueldos,
beneficios de la empresa, etc.)
IMPOSICIÓN AL VALOR
AGREGADO
Ø por sustracción
Surge como diferencia entre las ventas
de la empresa y las compras
realizadas por la misma.
IMPOSICIÓN AL VALOR
AGREGADO
Existen diversas modalidades para
materializar la sustracción:
Ø Base real (o física, o efectiva)
Ø Base financiera
BASE REAL O EFECTIVA
El impuesto incluido en las compras se descuenta
siempre que se haya integrado a bienes
efectivamente vendidos en el período.
Perjudica políticas de incremento de stocks.
Agrava situación financiera en períodos de
recesión.
Presenta mayor complejidad.
BASE FINANCIERA
El impuesto incluido en las compras se descuenta
sin analizar si los bienes o servicios que
generaron ese impuesto de compras ya fueron
vendidos o no.
Presenta una aplicación mucho más sencilla.
Facilita
procedimientos
(“cruzamiento”)
de
gestión
BASE FINANCIERA
Procedimiento de deducción del
incluído en compras de activo fijo.
impuesto
Ø Se descuenta en el período en que se compró –
“deducción inmediata”.
Ø Su descuento se dilata hacia el futuro mediante
una suerte de “amortización” – “deducción
prorrata temporis”.
BASE FINANCIERA
Procedimiento de deducción del impuesto incluído en
compras de activo fijo. Shoup diferenciaba tres
posibles tratamientos:
Ø Tipo “producto bruto” – en esta modalidad no se
admite la deducción del IVA incluido en bienes de
inversión
Ø Tipo “renta” – se admite la deducción conforme se
vaya depreciando el bien
Ø Tipo exención de capital – se admite la deducción en
el período de compra
IMPOSICIÓN AL VALOR
AGREGADO
Otra cuestión vinculada a la forma de
determinar la sustracción es si se
realiza:
Ø Base contra base, ó
Ø Impuesto contra impuesto
EJEMPLO
Supongamos una empresa que compra un
bien al precio “X” y lo vende al precio
“Z”. Alícuota del IVA 20%.
Ø Base contra base
IVA = (Z – X) * 0,20
Ø Impuesto contra impuesto
IVA = Z * 0,20 – X* 0,20
CÁLCULO DEL DÉBITO
FISCAL
Existen dos modalidades de cálculo:
Ø Cálculo del impuesto “por fuera”
Ø Cálculo del impuesto “por dentro”
CÁLCULO DEL CRÉDITO
FISCAL
Se debería permitir la deducción del
impuesto incluído en compras asociadas
a la venta de bienes/servicios gravados.
Tratamiento de las exportaciones
EXPORTACIONES
ØImposición en destino
ØImposición en origen
GENERALIDAD
Sin perjuicio que se sugiere que el diseño
presente la mayor generalidad posible,
se admite la aplicación de distintos
niveles de alícuotas (incluida la “alícuota
o tasa 0”) y exoneraciones
GENERALIDAD
ØBienes/servicios gravados a alícuotas
reducidas o exonerados
El motivo principal es para reducir la
regresividad del impuesto.
Ø Exportaciones – tasa 0
El motivo principal es para asegurar el
cumplimiento del principio de imposición
en destino
CÁLCULO DEL CRÉDITO
FISCAL
Se pueden identificar impuestos incluidos en
las compras de tres tipos:
Ø directamente afectados a operaciones gravadas
Ø directamente afectados a operaciones no gravadas
Ø indirecto
CÁLCULO DEL CRÉDITO
FISCAL
La existencia de exoneraciones puede dar
lugar a la aplicación de la denominada
“regla de la proporción”
CÁLCULO DEL CRÉDITO
FISCAL
La existencia de diversas alícuotas puede dar
lugar a la aplicación de la denominada
“regla del tope”
GENERALIDAD
Tradicionalmente se ha sostenido que al
diseñar un impuesto se debe arbitrar entre la
simplicidad y la equidad.
¿Es posible un IVA que
consideraciones subjetivas?
atienda
IMPOSICIÓN SELECTIVA
(ESPECÍFICA)
En general se trata de impuestos monofásicos,
generalmente aplicados en las etapas
iniciales del circuito económico.
Ø Importación
Ø Fabricación
IMPOSICIÓN SELECTIVA
(ESPECÍFICA)
Justificación:
ØMedida recaudatoria
ØMejorar la distribución del ingreso
ØDesestimular ciertos consumos
IMPOSICIÓN SELECTIVA
(ESPECÍFICA)
Como medida recaudatoria, estos impuestos
han demostrado un buen desempeño en
todos los países en que se aplican
(inelasticidad precio de la demanda de
ciertos tipos de bienes)
IMPOSICIÓN SELECTIVA
(ESPECÍFICA)
En lo relativo a mejorar la distribución del
ingreso, se supone que al gravar bienes
suntuarios, atenúa la regresividad de la
imposición al consumo.
Requiere conocer las pautas de consumo de
los deciles con más ingreso.
IMPOSICIÓN SELECTIVA
(ESPECÍFICA)
Este tipo de imposición también se utiliza
para desestimular el consumo de ciertos
bienes o servicios.
IMPOSICIÓN SELECTIVA
(ESPECÍFICA)
Razones para desestimular el consumo:
ØMorales
ØAmbientales
ØEconómicas
IMPOSICIÓN INDIRECTA
ALVARO ROMANO
Antigua, Mayo de 2014