Costos del contrato de construcción

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IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
INFORME ESPECIAL
APLICACIÓN PRÁCTICA
Norma Internacional de Contabilidad 11: Costos del contrato de construcción
IV - 1
Revisando las NIIF: NIC 41 Agricultura (Parte I)
IV - 3
Libro Diario Electrónico (PLE) Archivo txt (Parte final)
IV - 6
Aplicación NIC 12 Impuesto a las ganancias
IV-10
Letras de descuentos
IV-13
Norma Internacional de Contabilidad 11:
Costos del contrato de construcción
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : Norma Internacional de Contabilidad 11:
Costos del contrato de construcción
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 283 - Segunda
Quincena de Julio 2013
1. Presentación
Las empresas de la industria de la construcción desarrollan su gestión buscando
las condiciones adecuadas para desarrollar su actividad de manera eficaz en todo
lo que se refiere al proceso operativo e
informativo que le permita tomar decisiones gerenciales oportunas1.
Hasta 1990, el Perú tuvo una economía
cerrada al mundo donde el principal inversionista de infraestructura, capacidad
productiva y vivienda era el Estado. La
industria de la construcción era pequeña,
endeble, con limitada tecnología y los
contratistas dependían principalmente
de su relación con el Estado. Lo más
importante en esta relación era asegurar
una fórmula de reajuste de precios que
protegiera a la industria contra su principal amenaza: la inflación. Dicha fórmula
de reajuste no fue efectiva y erosionó el
capital de las empresas contratistas y los
ingresos de los trabajadores.
A partir de 1990 el Perú decide abrirse al
mundo y competir. Algunas empresas peruanas no lograron adaptarse a los cambios
y desaparecieron, pero otras innovaron y
así crecieron y se fortalecieron. Emergieron
nuevos contratistas y nuevos clientes, en
especial inversionistas globales que establecieron altos estándares de protección
a la vida de los trabajadores, cuidado del
medio ambiente y eficiencia operativa.
1 NOGUERA, María Yohana, RINCÓN DE PARRA, Haydeé.
N° 283
Segunda Quincena - Julio 2013
El cambio y proceso de adaptación tomó
mucho tiempo, y no fue sino hasta el año
2003 que el Perú logró estar bien posicionado mundialmente, y se inició un crecimiento sostenido de la economía peruana, y en
especial de la industria de la construcción.
Hace 10 años se construían 10,000
viviendas formales al año, y hoy se
construyen 40,000. Este crecimiento, sin
paralelo en nuestra historia, es un indicador muy importante de que vamos por
buen camino.
Los contratos de construcción incluyen:
-
-
-
Se necesita construir 120,000 viviendas al
año para cubrir la demanda, y ello solo
será posible si se mantiene la inflación
baja y la política de subsidios del Estado
a las familias menos favorecidas. Regresar a las políticas del pasado implicaría
condenar a las personas a la invasión de
terrenos, a la autoconstrucción de vivienda insegura y a la miseria2.
contratos para la prestación de servicios directamente relacionados con la
construcción del activo (contratos de
gerencia de proyectos); y
contratos para la destrucción o restauración de activos y la restauración
del medio ambiente después de la
demolición de los activos.
Los costos del contrato deben comprender:
(a) los costos que se relacionen
directamente con el contrato
específico;
(b) los costos que se relacionen con
la actividad de contratación en
general, y pueden ser imputados
al contrato específico; y
(c) cualesquiera otros costos que se
puedan cargar al cliente, bajo los
términos pactados en el contrato.
2. Objetivo de la NIC 11 Contratos de construcción
-
El objetivo de esta norma es prescribir
el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias y los
costos relacionados con los contratos
de construcción.
3. Contratos de construcción
Es un convenio, específicamente negociado, para la construcción de:
a. un activo (edificio, embarcación,
túnel) o;
b. una combinación de activos estrechamente relacionados en términos de
diseño, tecnología y función, o de su
objetivo o uso final (refinerías, plantas
industriales).
2 Editorial Revista CAPECO. <http://empresarioshaciendopais.pe/
prensa/editorial-revista-capeco/>.
Informe Especial
Contenido
Cuadro 1
NIC 11: Contratos de construcción
Presupuesto
Año 1
Año 2
Venta
200
100
76
26
Costos
(160)
(80)
(60)
(20)
40
20
16
6
Resultados
Año 3
Cuadro 1: La NIC 11. Resuelve el principal problema sobre la asignación
de los ingresos y costos del contrato a los periodos contables en los cuales
el trabajo de construcción se lleva a cabo.
-
Los costos que se relacionan directamente con cada contrato específico
incluirán:
a) costos de mano de obra en el lugar de la construcción, comprendiendo también la supervisión
que allí se lleve a cabo;
b) costos de los materiales usados en
la construcción;
c) depreciación de las propiedades,
planta y equipo usados en la
ejecución del contrato;
Actualidad Empresarial
IV-1
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-
Informe Especial
d) costos de desplazamiento de los
elementos que componen las propiedades, planta y equipo desde
y hasta la localización de la obra;
e) costos de alquiler de las propiedades, planta y equipo;
f) costos de diseño y asistencia
técnica que estén directamente
relacionados con el contrato;
g) costos estimados de los trabajos
de rectificación y garantía, incluyendo los costos esperados de las
garantías; y
h) reclamaciones de terceros.
Los anteriores costos pueden disminuirse por cualquier ingreso eventual
que no se haya incluido entre los
ingresos de actividades ordinarias del
contrato, por ejemplo, los ingresos
por venta de materiales sobrantes o la
liquidación de las propiedades, planta
y equipo, una vez acabado el contrato.
Los costos que pueden ser atribuibles
a la actividad de contratación en
general, y pueden ser imputados a
cada contrato específico, incluyen los
siguientes:
(a) seguros;
(b) costos de diseño y asistencia técnica no relacionados directamente
con ningún contrato específico;
(c) costos indirectos de construcción.
Tales costos se distribuyen utilizando
métodos sistemáticos y racionales,
que se aplican de manera uniforme a
todos los costos que tienen similares
características. La distribución se basa
en el nivel normal de actividad de
construcción. Los costos indirectos
de construcción comprenden costos
tales como los de preparación y
procesamiento de la nómina del personal dedicado a la construcción. Los
costos que pueden ser atribuibles a la
actividad de contratación en general,
y pueden ser imputados a contratos
específicos, también incluyen costos
por préstamos.
Cuadro 2
La NIC 11 Aplica generalmente en forma
separada a cada contrato de construcción
Contrato 1
Contrato 2
Contrato 3
Construcción de un túnel
Construcción de una
carretera
Construcción de un puente
Presupuesto
Presupuesto
Presupuesto
Venta
600 Venta
200 Venta
Costo
480 Costo
190 Costo
Resultado
120 Resultado
10 Resultado
800
880
(80)
Margen
20 % Margen
5 % Margen
(10 %)
Duración
3 años Duración
2 años Duración
1 año
Cuadro 2: La NIC 11 Establecer el tratamiento contable de los ingresos y costos asociados con los contratos de construcción.
-
IV-2
Entre los costos que son específicamente atribuibles al cliente, bajo los
términos pactados en el contrato de
construcción, se pueden encontrar
algunos costos generales de administración, así como costos de desarrollo,
siempre que el reembolso de los mismos esté especificado en el acuerdo
convenido por las partes.
Los costos que no puedan ser atribuidos a la actividad de contratación, o no
puedan ser distribuidos a los contratos
específicos, se excluirán de los costos
del contrato de construcción. Entre
tales costos a excluir se encuentran:
(a) los costos generales de administración, para los que no se
haya especificado ningún tipo de
reembolso en el contrato;
(b) los costos de venta;
(c) los costos de investigación y desarrollo para los que, en el contrato,
no se especifica reembolso alguno; y
Instituto Pacífico
(d) la depreciación que corresponde
a infrautilización, porque las propiedades, planta y equipo no han
sido utilizados en ningún contrato
específico.
Los costos del contrato comprenden
todos los costos atribuibles al mismo
desde la fecha en que este se convierte en firme, hasta el final de la
ejecución de la obra correspondiente.
No obstante, los costos que se relacionan directamente con un contrato,
porque se han incurrido en el trámite
de negociación del mismo, pueden
ser incluidos como parte de los costos
del contrato siempre que puedan ser
identificados por separado y medidos
con fiabilidad, si es probable que el
contrato llegue a obtenerse. Cuando
los costos, incurridos al obtener un
contrato, se reconozcan como un gasto
del periodo en que han sido incurridos,
no podrán ser ya incluidos en el costo
del contrato cuando este se llegue a
obtener, en un periodo posterior.
4. Costos de producción
Según Halpin (1997), los costos en el
sector de la construcción están asociados
a los recursos que se requieren para
colocar físicamente los elementos de
construcción en el proyecto. Estos costos
incluyen lo referido a materiales; mano
de obra; maquinarias, equipos, instalaciones y herramientas; subcontratos y
cualquier otro costo que no se identifica,
de manera directa, con una determinada
obra o contrato.
Una vez analizados los diferentes elementos del costo, es necesario señalar
que para la acumulación y determinación
de los costos de producción, hay que
seleccionar, entre los diferentes sistemas
(por órdenes de trabajo, por procesos y
mixto), aquel o aquellos que se adapten
a la naturaleza de la que desarrolla la
empresa (Horngren et al, 1996; Gayle,
1999; Hansen y Mowen, 1996).
El sistema de costos, por órdenes de
trabajo, se emplea cuando la empresa
fabrica a partir de las especificaciones
suministradas por el cliente en cuanto
a diseño, tiempo, material, calidad, y
requerimientos en general. Los costos se
acumulan para cada orden de trabajo
compuesta por productos individuales o
pequeños lotes de productos.
El sistema de costos por procesos, se utiliza cuando la empresa elabora productos
homogéneos de manera continua. La
acumulación del costo se hace por departamentos o centros de costos para un
periodo determinado.
5. Industria de la construcción
La actividad de la construcción se encuentra ubicada en la división 45 de
la Clasificación Industrial Internacional
Uniforme - CIIU y comprende:
Clase
Descripción
4510
Preparación de terrenos.
4520
Construcción de edificios completos
y partes de edificio, obras de ingeniería civil.
4530
Acondicionamiento de edificios.
4540
Terminación de edificios.
4550
Alquiler de equipos de construcción
y demolición dotados de operador.
6. Características de la actividad de la construcción
-
Usualmente cada obra es diferente en
su forma, contenido y ubicación, es
decir el producto no es estandarizado.
Por la ubicación de las obras, incorpora procesos de movilización y
desmovilización de los elementos del
costo.
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Segunda Quincena - Julio 2013