el iva y el transporte de carga

Camiones & Logística
CONSULTORES
EL IVA Y EL TRANSPORTE
DE CARGA
DEPARTAMENTO DE
ASESORAMIENTO
TRIBUTARIO Y LEGAL
RECUPERO DEL CRÉDITO GENERADO POR EL IVA COMPRAS
EN EL TRANSPORTE A LA EXPORTACIÓN
Por Cra. María del Carmen Sforza
El IVA grava, entre otros hechos, la prestación de servicios
dentro del territorio nacional, estableciéndose expresamente que estas operaciones estarán gravadas independientemente del lugar en que se haya celebrado el contrato y del
domicilio, residencia o nacionalidad de quienes intervengan.
Se dispone además que no estén gravadas las exportaciones
de bienes y de servicios.
Respecto de los servicios se deberá tener en cuenta
dónde se prestan, si es en el exterior o en el país y si fueran en nuestro territorio, si pueden o no considerarse como
exportación. Los servicios prestados en el exterior deben
considerarse como no gravados, dado que se encuentran
fuera del ámbito de aplicación del impuesto.
EL CASO DE LOS SERVICIOS DE TRANSPORTE DE
EXPORTACIÓN
crédito a la DGI en certificados de crédito tipo A (utilizable
para el pago de sus propias obligaciones tributarias ante
DGI) o tipo D (utilizable para sus obligaciones con el BPS).
Recupero del crédito obteniendo certificados para el
pago a proveedores
Asimismo, se prevé en nuestro país un régimen de devolución del IVA en forma de certificados de crédito para el
pago a proveedores, al que habitualmente recurren los contribuyentes a los que se les ha otorgado este beneficio fiscal.
Se solicita dichos documentos en una forma denominada
“endosable con destinatario”, que brinda a la empresa la
posibilidad de transferirlos a su proveedor, con una única limitación: el importe del certificado tramitado en favor de
un determinado proveedor no puede superar el monto de
IVA que ese proveedor haya incluido en su factura. Esta solicitud de certificados generalmente conlleva un trámite
administrativo que insume alrededor de un mes y una auditoría fiscal.
En particular, los fletes para el transporte de bienes al
exterior de la República, incluido el servicio desarrollado
en el exterior -en tanto constituya una única prestación-,
fueron definidos como exportación de servicios. Igual tratamiento reciben los fletes de bienes a los recintos aduaLos certificados endosables a favor de proveedores pueneros, recintos aduaneros portuarios y zonas francas, y los
servicios de transporte prestados en territorio aduanero den ser solicitados como tipo B (para el pago de obligaciones
nacional, en relación a mercaderías manifestadas en tránsito del proveedor ante DGI) o tipo E (para el pago de obligaciones
del proveedor ante BPS).
aduanero.
Como señaláramos, es una práctica habitual en nuestro
país, a la que se le suman ciertas particularidades que la hacen aún más beneficiosa. No sólo estos proveedores pueden
pagar la DGI con estos certificados de crédito, sino que además, si a la fecha del vencimiento de sus obligaciones
mensuales aún los certificados no fueron emitidos, se les da
la posibilidad que las cancelen declarando a la DGI que se
tiene en curso dicha solicitud. Esto no es otra cosa que la
utilización de dichos créditos, cuando aún no han sido emiA continuación realizaremos algunos comentarios en rela- tidos los certificados por parte de la DGI (cancelación de oción al modo de recupero de este IVA Compras.
bligaciones con acta, según la jerga tributaria).
Al tratarse de servicios de exportación se les aplica un
régimen de tasa cero (es decir que es una operación gravada
al 0%), lo que permite deducir o recuperar el impuesto pagado por las adquisiciones que integren directa o indirectamente el costo de esos servicios. Por lo que estas empresas
exportadoras de servicios de transporte no deberían tener
costo económico alguno por este impuesto pagado a sus
proveedores (a lo sumo un costo financiero).
junio
2012
38
Recupero del crédito cancelando obligaciones propias
Lo anterior se acuerda con el proveedor, quien por lo
con la DGI o con el BPS
general no plantea inconvenientes, pudiendo incluso preverse expresamente en los contratos.
En primer lugar, las empresas deberán evaluar si tienen
otras obligaciones con la DGI o con el BPS que puedan ser
Otra ventaja a mencionar es que cuando el endosatario
canceladas con este crédito. Es así que si en la liquidación de un certificado de crédito (proveedor del exportador)
de su IVA no cuentan con un importe suficiente de IVA Ventas no pueda utilizarlo por encontrarse al día con sus obligaciodel cual “restar” ese IVA Compras, pueden utilizar este saldo nes, podrá a su vez solicitar un nuevo certificado a favor de
a favor compensándolo con otras obligaciones fiscales de la sus proveedores y hasta el monto equivalente al IVA facturado
empresa por pagos a cuenta del Impuesto a la Rentas (IRAE) en sus suministros del ejercicio en curso.
o del Impuesto al Patrimonio (IP), o solicitarle incluso el