Oportunidad del Reconocimiento de Ingresos por Ventas de Bienes

VII
INFORME ESPECIAL
S E G U N DA Q U I N C E N A - E N E R O 2 0 0 7
Oportunidad del Reconocimiento de Ingresos
por Ventas de Bienes a plazos
C.P.C. Cristina Espinoza T.
Miembro del staff interno de la revista
Actualidad Empresarial
1. Introducción
Con motivo de la elaboración de los estados financieros del período 2006 es necesario que las empresas efectúen un análisis
de las operaciones realizadas durante dicho ejercicio, a fin de determinar cuáles han
sido los ingresos obtenidos y cuáles fueron
los gastos incurridos para la generación de
tales ingresos y determinar el resultado final.
VII-4
INSTITUTO PACÍFICO
Siendo una práctica común que con la
finalidad de asegurar las ventas de sus
productos las empresas recurran a las ventas al crédito, la principal preocupación
en relación a la contabilización de los ingresos determinar cuándo deben ser reconocidos.
En tal sentido, en el presente trabajo abordaremos el tema específico del reconocimiento de ingresos por la venta de bienes
a plazos tanto en el aspecto contable basados en la NIC 18 - Ingresos, como el tratamiento tributario señalado en el TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.
2. Principio del Devengado Base para el reconocimiento de las operaciones
El Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Información Financiera nos
proporciona el punto de referencia sobre
el cual se fundamenta la preparación y
presentación de los estados financieros,
señala que con la finalidad de que los estados financieros cumplan con su objetivo de presentar información útil a los
distintos usuarios, los estados financieros deben ser preparados sobre la base
ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS
3. Reconocimiento de los ingresos en la venta de bienes
Partiendo de la premisa que las transacciones deben ser contabilizadas con base
en el principio del devengado, resulta necesario en el caso de los ingresos, establecer cuando se consideran «ganados» de
forma tal que proceda su registro en los
libros contables. En tal sentido, tenemos
que ubicarnos en la NIC 18 - Ingresos, esta
norma identifica los criterios básicos para
reconocer ingresos en operaciones de ventas de bienes.
Requisitos para reconocer los ingresos
en la venta de bienes
De acuerdo con el párrafo 14 de la NIC 18
para el reconocimiento de ingresos procedentes de la venta de bienes se requiere
que se cumpla todas y cada una de las
siguientes condiciones:
a. La empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo derivados de la propiedad de
los bienes;
b. La empresa no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente
de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad,
ni retiene el control efectivo sobre los
mismos;
c. El importe de los ingresos ordinarios
puede ser valorado con fiabilidad;
d. Es probable que la empresa reciba los
beneficios económicos asociados con
la transacción; y
e. Los costos incurridos, o por incurrir, en
relación con la transacción pueden ser
valorados con fiabilidad.
En muchos casos el primer requisito de
transferencia de los riesgos y beneficios1
1 Los beneficios se refieren a los flujos de efectivo netos esperados
de la transferencia (el comprador puede vender, donar, usar o
transformar el bien) y los riesgos están referidos a las posibles
pérdidas que puedan surgir, tales como la ocurrencia de un siniestro, deterioro o pérdida, de los bienes.
de la propiedad coinciden con la transferencia del título legal o la transferencia de
posesión de los bienes a los compradores.
En otros casos, por el contrario, la transferencia de los riesgos y beneficios tendrá
lugar en un momento diferente del que
corresponde a la transferencia de titularidad del bien, como es el caso de las ventas sujetas a ciertas condiciones.
Debe tenerse presente que mientras una
empresa retiene los riesgos significativos
de propiedad, no procederá reconocer ingreso alguno.
Algunos ejemplos presentados por la norma sobre circunstancias en las cuales existe
retención de los riesgos significativos y beneficios de la propiedad pueden ser:
- Cuando la empresa asume obligaciones
derivadas del funcionamiento insatisfactorio de los productos, que no entran en
las condiciones normales de garantía;
- Cuando la recepción de los ingresos de
una determinada venta es de naturaleza contingente porque depende de la
obtención, por parte del comprador, de
ingresos derivados de la venta posterior de los bienes;
- Cuando los bienes se venden junto con
la instalación de los mismos y la instalación es una parte sustancial del contrato, siempre que ésta no haya sido
todavía completada por parte de la
empresa, y
- Cuando el comprador, en virtud de una
condición pactada en el contrato, tiene
el derecho de rescindir la operación y la
empresa tiene incertidumbre acerca de
la posibilidad de que esto ocurra.
Cabe precisar que si una empresa conserva sólo una parte insignificante de los riesgos y las ventajas derivados de la propiedad, se considera que el ingreso por la
venta se ha devengado.
La segunda condición se refiere a que el
bien que se transfiere no debe estar sujeto
a restricción alguna que impida su disposición por parte del comprador, quiere
decir que el vendedor ya no podrá venderlos, arrendarlos ni usarlos una vez realizada la venta. Por ejemplo, si el bien se encuentra en garantía de alguna deuda que
tenga el vendedor, la transferencia no será
considerada como un ingreso.
Una empresa cumple el tercer requisito
cuando se determina el valor2 razonable
del bien, el que básicamente esta dado por
el valor de venta del producto.
El cuarto requisito establece que el ingreso
sólo se debe reconocer cuando no existan
dudas que se cobrará el importe de la venta.
El último requisito señala que los costos
incurridos, o por incurrir, en relación a la transacción pueden ser medidos confia-blemente,
esto es que se debe reconocer en forma simultánea al reconocimiento del ingreso los
2 El Valor razonable es el importe por el cual puede ser
intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, en
una transacción libre.
costos y gastos relacionados (costo de venta
y gastos de ventas).
4. Tratamiento contable de las
ventas de bienes a plazos
El punto 8 del Apéndice3 de la NIC 18 precisa
que en el caso de ventas a plazos bajo los
cuales el precio es cobrado en cuotas, el ingreso debe ser reconocido al momento de la
venta, y los intereses se reconocen como ingreso cuando son ganados. Tal como se puede apreciar los ingresos deben ser reconocidos cuando estos se «devengan», es decir, cuando se cumpla con los 5 requisitos
señalados por la NIC 18 para el caso de
venta de bienes, sin importar si la venta se
realice al contado o al crédito.
No obstante lo anterior, en las ventas al crédito generalmente existe cierto riesgo en cuanto a su cobranza, si una empresa estima que
no es probable que ésta se realice, no cumpliría con uno de los requisitos, por lo que
resulta claro que no procederá a reconocer
la venta como ingreso en el momento de la
transferencia del bien debiendo diferirse hasta
la fecha de exigencia de cada cuota.
Por otro lado, resulta pertinente indicar que
siguiendo la lógica del principio de correlación de ingresos y gastos, los gastos se
reconocen en el estado de ganancias y
pérdidas en base a una asociación directa entre los costos incurridos y las partidas específicas de ingreso obtenidas; en
consecuencia, cuando se difieran los ingresos también se deberá diferir el costo
de venta relacionado.
5. Reconocimiento de ingresos para efectos tributarios
En relación al reconocimiento de los ingresos para efectos tributarios, el artículo
57 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta4 establece que las rentas de tercera
categoría se imputarán al ejercicio gravable
en que se «devenguen».
Como podemos apreciar, la determinación
de la renta gravable se efectuará tomando en cuenta los ingresos obtenidos dentro del período que comprende del 1 de
enero al 31 de diciembre (ejercicio
gravable) siempre que éstas se hayan devengado. Sobre el particular, debemos indicar que ni la Ley del Impuesto a la Renta
ni otra norma tributaria señalan cuando
se devenga un ingreso, es por ello que,
sobre la base de la Norma IX del Título
Preliminar del Código Tributario para su
conceptualización nos remitiremos a la definición establecida en las normas contables, la cual se desarrolló en el numeral 2
del presente informe.
6. Tratamiento tributario la
venta de bienes a plazos
Como regla general las empresas deberán
considerar los ingresos que se hayan de3 El Apéndice de la NIC 18 presenta casos aplicativos de la Norma.
4 Aprobado por el Decreto Supremo N.° 179-2004-EF (08-12-04).
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 1 27
S E G U N DA Q U I N C E N A - E N E R O 2 0 0 7
contable del devengado, que es definido
como sigue:
«22. Sobre la Base Contable del Devengado, los efectos de las transacciones y otros
hechos se reconocen cuando ocurren (y
no cuando se cobra o paga el efectivo o
equivalente de efectivo) se inscribe en los
registros contables y se presentan en los
estados financieros de los períodos a los
cuales corresponden...»
Conforme a la definición antes expuesta,
según este principio o postulado los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una empresa y de otros eventos
que la afectan económicamente deben
reconocerse en el momento en que ocurren, aún cuando no se haya materializado dicho cobro o pago. De esta forma, la
contabilidad sobre una base de devengado no sólo incluye las transacciones pasadas que representan cobros o pagos de
efectivo, sino también obligaciones de
pago o derechos de cobro en el futuro.
VII
VII-5
INFORME ESPECIAL
VII
vengado en el ejercicio. Sin embargo, el
primer párrafo del artículo 58 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta establece como excepción, que en el caso de enajenación de bienes en donde se ha pactado que el pago se realizará en un plazo
mayor a un año computado desde la fecha de la enajenación, los ingresos que
constituyan para su perceptor renta de
tercera categoría, podrán imputarse a los
ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para
el pago.
Sobre la base de lo expuesto en el párrafo
precedente, podemos concluir que las personas jurídicas u otros generadores de rentas de tercera categoría, podrán diferir sus
ingresos a ejercicios posteriores en los que
las cuotas se hagan exigibles y no al período en el que se cancelen efectivamente las
mismas, es decir, lo que importa para determinar si el ingreso se ha «devengado para
efectos tributarios» en un determinado ejercicio es la fecha de vencimiento de los plazos y no la fecha de pago.
Resultado que se considera
para el cálculo del Impuesto a
la Renta del Período
=
Requisitos para diferir los ingresos por ventas de bienes a plazos mayores a un año
a. Se trate de una enajenación de bienes (los
bienes pueden ser muebles o inmuebles) y,
b. El plazo de la enajenación sea mayor a un
año, esto es, mayor a doce meses.
Por otro lado, en relación al importe del costo
de venta que se considerará como gasto para
determinar la utilidad del período, el inciso d)
del artículo 11 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, establece que el costo
computable de los bienes enajenados que
corresponde a cada ejercicio gravable se determina de la siguiente manera:
a. Se divide el ingreso exigible en el ejercicio por concepto de la enajenación, entre los ingresos totales provenientes de
la operación.
b. El coeficiente obtenido se redondea a
cuatro decimales y se multiplica por el
costo computable del bien enajenado5.
De esta forma la base sobre la cual se calculará el Impuesto a la Renta del período, lo
podemos graficar de la siguiente manera:
Ingresos del período
Cuotas exigibles al 31-12
(–)
Costo comput. de cada ejerc.
Costo computable del bien x
Coeficiente(1)
Cuotas exigibles al 31-12
Coeficiente: ——————————————————— = X.xxxx (4 decimales)
Total de cuotas exigibles de la operación
(1)
7. Aplicación Práctica
Caso N.º 1
S E G U N DA Q U I N C E N A - E N E R O 2 0 0 7
Contablemente se reconoce el
ingreso al momento de la transferencia, sin embargo para
efectos tributarios se difiere el
ingreso hasta la fecha de cobro
de las cuotas
Planteamiento
En el mes de marzo de 2006, la empresa
«El Buscador S.A.» realiza la venta de 250
unidades de mercaderías y las entrega físicamente a la empresa «Comercial Charito
S.A.» el valor de venta unitario es de S/.
220.00. Al momento de realizar la compra «Comercial Charito S.A.» pagó una inicial de S/. 13 090 y la diferencia se financió con 18 letras de vencimiento mensual
a partir de abril por S/. 3 178 cada una, a
una tasa de interés anual del 12%. El costo de venta unitario de las mercaderías es
de S/. 170.00.
La empresa «Comercial Charito S.A.» es un
asiduo cliente de la empresa y en ocasiones anteriores ha realizado compras al crédito pagando en forma puntual.
La empresa «El Buscador S.A.» optó por
aplicar el tratamiento establecido en el primer párrafo del artículo 58 del TUO de la
VII-6
INSTITUTO PACÍFICO
Ley del Impuesto a la Renta para reconocer los ingresos provenientes de esta venta a plazos.
Solución
1. Tratamiento Contable
La empresa «El Buscador S.A.» a fin
de reconocer el ingreso por la venta
realizada deberá analizar si cumple
con los cinco requisitos establecidos
por la NIC 18 que son los siguientes:
5 El costo computable del bien enajenado se calcula según lo establecido artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, que señala
que por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de adquisición, producción o construcción, o, en
su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último
inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo a
las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria.
1. Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el
bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos con
motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos
de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje,
comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenarte con motivo de la adquisición o enajenación de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por
el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para
colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente. En ningún caso
los intereses formarán parte del costo de adquisición.
2. Costo de producción o construcción: el costo incurrido en la
producción o construcción del bien, el cual comprende: los
materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricación o construcción.
3. Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al
valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la presente
Ley, salvo lo dispuesto en el siguiente artículo.
1. La empresa ha
transferido al
comprador los
riesgos y ventajas
de la propiedad
de los bienes.
En el presente caso este primer
requisito se cumple en el momento que la empresa «El Buscador S.A.» entrega la factura de
venta junto con los bienes con
fecha marzo de 2006.
2. La empresa no
conserva para sí
ninguna implicación en la gestión
corriente de los
bienes vendidos.
Para nuestro caso práctico asumimos que las mercaderías que
vende «El Buscador S.A.» no
presentan ninguna restricción
legal ni de otro tipo.
3. El importe de los
ingresos ordinarios puede ser valorado con fiabilidad.
El importe es valorado confiablemente cuando la empresa
conoce el importe del ingreso
que va a recibir. En el presente
caso este requisito se cumple
cuando la empresa pacta el valor de venta según contrato de
compraventa.
4. Es probable que
la empresa reciba
los beneficios
económicos asociados con la
transacción.
El cliente mantiene ya una relación comercial con la empresa y en ocasiones anteriores ha
realizado compras al crédito
pagando en forma puntual,
por lo que resulta altamente
probable que la cobranza del
ingreso se realice, de esta forma este requisito se considera
cumplido.
5. Los costos incurridos, o por incurrir, en relación
con la transacción pueden ser
valorados con fiabilidad.
En este caso el costo de venta
es de S/. 170 por cada bien
transferido, el cual puede ser
obtenido según precio de adquisición o de producción.
Del cuadro anterior se observa que la venta
cumple con todos los requisitos para ser reconocido como ingreso, por lo tanto la empresa procederá a contabilizar el ingreso por
el "valor razonable" de la contrapartida por
recibir, el mismo que fue acordado entre el
comprador y el vendedor en S/. 55,000.00
(S/.220 x 250 unid). Aún cuando la cobranza se realice hasta en 18 meses, la empresa
procederá a reconocer la totalidad del ingreso en el mes de marzo de 2006, fecha en
la que se produce la transferencia de propiedad de los bienes.
- Cálculo del importe del ingreso por
venta
Fórmula:
(1+i)1/12 - 1)
Interés mensual
Interés mensual
Interés mensual
Interés mensual
=
=
=
=
[(1+12%)1/12 -1]
[(1.12)0.08333333 -1]
(1.0094888793 - 1)
0.009488793
- Determinación de la cuota fija
Fórmula: FRC
i (1+i)n
———————
(1+i)n - 1
F R C: Factor de Recuperación del Capital
FRC
= [(0.009488793) x (1+0.009488793)18]
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
[(1+0.009488793)18 - 1]
FRC
= 0.01124703
––––––––––––
0.18529659
FRC
= 0.060697469
Cuota fija
mensual =0.060697469 x S/. 44 000.00 = 2,670.69
ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS
- Cobranzas realizadas durante el ejercicio 2006
- Cronograma de pagos
Fecha de
Vcto.
Capital
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
Sumas
04-06
05-06
06-06
07-06
08-06
09-06
10-06
11-06
12-06
01-07
02-07
03-07
04-07
05-07
06-07
07-07
08-07
09-07
44 000.00
41 746.82
39 472.26
37 176.11
34 858.18
32 518.25
30 156.12
27 771.58
25 364.41
22 934.40
20 481.33
18 004.98
15 505.14
12 981.58
10 434.07
7 862.39
5 266.30
2 645.59
Amortiz.
capital
Interés
2 253.18
2 274.56
2 296.14
2 317.93
2 339.93
2 362.13
2 384.54
2 407.17
2 430.01
2 453.07
2 476.35
2 499.84
2 523.56
2 547.51
2 571.68
2 596.08
2 620.72
2 645.59
44 000.00
417.51
396.13
374.54
352.76
330.76
308.56
286.15
263.52
240.68
217.62
194.34
170.85
147.13
123.18
99.01
74.60
49.97
25.10
4 072.40
Inicial
Total
- Contabilización Marzo 2006
Detalle de la factura
de venta
Valor de venta
(250 Unid x S/. 220)
Intereses
Importe S/.
IGV (19% x S/. 59,072.40)
Precio de venta
Inicial
55 000.00
4 072.40
——————
59 072.40
11 223.76
——————
70 296.15
(13 090.00)
Financiado en 18 letras
57 206.15
——————— x ———————
DEBE HABER
12 CLIENTES
70 296.15
121 Facturas por
cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR
11 223.75
401 Gobierno Central
4011 Impto. General
a las Ventas
49 VENTAS DIFERIDAS
4 072.40
493 Intereses diferidos
70 VENTAS
55 000.00
701 Mercaderías
03/06 Por la venta de 250
unidades de mercaderías
según Factura N.°…
——————— x ———————
10 CAJA Y BANCOS
13 090.00
104 Cuentas corrientes
12 CLIENTES
13 090.00
121 Facturas por cobrar
03/06 Por la cobranza de la
inicial de la venta al crédito.
Cuota
fija
DEBE
...viene
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías
20 MERCADERIAS
201 Producto "x"
x/x Por el costo de venta
de los prod. vendidos
(S/.170 x 250 unid.).
DEBE HABER
——————— 4 ———————
2 670.69
507.43
3 178.12
2 670.69
507.43
3 178.12
2 670.69
507.43
3 178.12
2 670.69
507.43
3 178.12
2 670.69
507.43
3 178.12
2 670.69
507.43
3 178.12
2 670.69
507.43
3 178.12
2 670.69
507.43
3 178.12
2 670.69
507.43
3 178.12
2 670.69
507.43
3 178.12
2 670.69
507.43
3 178.12
2 670.69
507.43
3 178.12
2 670.69
507.43
3 178.12
2 670.69
507.43
3 178.12
2 670.69
507.43
3 178.12
2 670.69
507.43
3 178.12
2 670.69
507.43
3 178.12
2 670.69
507.43
3 178.12
48 072.40 9 133.76 57 206.15
11 000.00 2 090.00 13 090.00
59 072.40 11 223.76 70 296.15
HABER
42 500.00
42 500.00
10 CAJA Y BANCOS
28 603.08
104 Cuentas corrientes
12 CLIENTES
28 603.08
123 Letras por cobrar
Por el registro de la cobranza de letras efectuadas durante el
ejercicio.(Letra N.º 1 al 9)
——————— x ———————
49 VENTAS DIFERIDAS
2 970.60
493 Intereses diferidos
77 INGRESOS FINANCIEROS
2 970.60
772 Intereses sobre
cuentas por cobrar
mercantiles
Por los ingresos devengados en el
período. (Letra N.º1 al 9)
2. Tratamiento Tributario
Para efectos tributarios, la empresa optó
por diferir los ingresos imputándolos al
ejercicio en el que se hagan exigibles
las cuotas convenidas, tal como lo establece el artículo 58 de la Ley del Impuesto a la Renta para el caso de ventas
de bienes a plazo mayor a un año.
- Cuotas Exigibles al 31-12-06
Letra
N.º
Fecha de
Vcto.
Amortiz.
capital
Interés
Cuota
fija
IGV
Valor
letra
1
2
3
4
5
6
7
8
9
04-06
05-06
06-06
07-06
08-06
09-06
10-06
11-06
12-06
2 253.18
2 274.56
2 296.14
2 317.93
2 339.93
2 362.13
2 384.54
2 407.17
2 430.01
21 065.60
417.51
396.13
374.54
352.76
330.76
308.56
286.15
263.52
240.68
2 970.60
2 670.69
2 670.69
2 670.69
2 670.69
2 670.69
2 670.69
2 670.69
2 670.69
2 670.69
24 036.20
507.43
507.43
507.43
507.43
507.43
507.43
507.43
507.43
507.43
4 566.88
3 178.12
3 178.12
3 178.12
3 178.12
3 178.12
3 178.12
3 178.12
3 178.12
3 178.12
28 603.08
Del cuadro anterior se desprende
que los ingresos que serán considerados para efectos tributarios
son de S/. 21 065.60 que corresponden a las letras por cobrar exigibles al 31-12-06. Además también constituye ingreso el importe
inicial S/. 11 000.
Cabe señalar que los intereses son renta gravable de acuerdo al devengamiento mensual.
- Costo computable del ejercicio
Se deducirá el costo de la cobranza inicial y además el costo computable que
corresponda a la venta a plazos, el cual
se calcula de la siguiente forma:
Cálculo del costo relacionado con la cobranza al contado y a plazos
Ingresos
Importe
en S/.
Ingreso por el pago al contado
Ingreso por el pago a plazos
11 000
44 000
20%
80%
Total ingreso
55 000
100%
——————— x ———————
12 CLIENTES
57 206.15
123 Letras por cobrar
12 CLIENTES
57 206.15
121 Facturas por cobrar
03/06 Por la aceptación de las
18 letras por cobrar canjeadas
con la factura por la venta
de 250 unid.
...va
Valor
letra
IGV
%
Costos
Asig. del
costo S/.
%
Costo por el cobro contado
Costo por la cobranza a plazos
8 500
34 000
20%
80%
Total costos
42 500
100%
Costo computable de cada ejercicio = Costo computable del bien x Coeficiente (1)
Costo computable al 31-12-06 = (S/. 34 000) x 0.4787(1)) = S/. 16 275.80
Cuotas exigibles al 31-12
Coeficiente: —————————————————————— = X.xxxx (4 decimales)
Total de cuotas exigibles de la operación a plazos
(1)
S/. 21 065.60
Coeficiente: ——————— = 0.4787
S/. 44 000
(1)
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 1 27
S E G U N DA Q U I N C E N A - E N E R O 2 0 0 7
Letra
N.º
VII
VII-7
VII
INFORME ESPECIAL
3. Diferencias entre el tratamiento contable y tributario al 31-12-06
Tratamiento Contable
Importe
Conceptos
en S/.
Tratamiento Tributario
Importe
Conceptos
en S/.
Ingresos por venta
de bienes
Ingresos por venta
de bienes a plazos
55 000.00 Ingr. de pago inicial
21 065.60
11 000.00
Ingresos
55 000.00 Ingresos
32 065.60
Costo de venta
Costo computable
de la venta a plazos
Costo computable
42 500.00 del saldo inicial
Costo de venta
42 500.00 Costo computable
Intereses
2 970.60
Caso N.º 2
Empresa que difiere el reconocimiento del ingreso contable y
tributariamente
Planteamiento
Con fecha 20 de setiembre de 2006, la
empresa «Ebay S.A.» realizó la venta de 500
unidades de mercaderías y las entrega físicamente por un valor de venta unitario de
S/. 120.00 a la empresa "Santa Cruz S.A."
según se muestra a continuación:
500 Unid x S/. 120
Intereses
IGV (19%)
S E G U N DA Q U I N C E N A - E N E R O 2 0 0 7
Inicial
Importe en
N. Soles
60,000.00
4,916.01
—————
64,916.01
12,334.04
—————
77,250.05
(23,800.00)
—————
Diferencia financiada en 24 letras
a una tasa de interés del 12% anual 53,450.05
El costo de venta unitario de las mercaderías es de S/. 80.00. La empresa «Santa
Cruz S.A.» es un nuevo cliente de la empresa, que no obstante haber sido evaluada por el área de créditos y cobranzas no
se tiene la certeza absoluta que se cobrará
6 Una diferencia temporal es gravable cuando dará lugar a montos gravables al determinar la utilidad en períodos futuros cuando el valor del activo o pasivo se recupere o liquide.
7 Una diferencia temporal es deducible cuando dará lugar a montos deducibles al determinar la utilidad gravable de periodos futuros, cuando el valor del activo o pasivo se recupere o liquide.
VII-8
INSTITUTO PACÍFICO
Efectos
Se deduce en la Declaración Jurada Anual 2006
16 275.80
8 500.00
24 775.80
Se agrega en la Declaración Jurada Anual 2006
- No existe diferencia
17 724.20
2 970.60
Las diferencias en cuanto al tratamiento
contable y tributario de los ingresos genera una diferencia temporal, tal como lo precisa la NIC 12 - Impuesto a la Renta, cuando señala en su párrafo 17 que surgen diferencias temporales cuando los gastos o
ingresos se registran conta-blemente en un
ejercicio, mientras que se computan
fiscalmente en otro, estas diferencias pueden ser gravables6 o dedu-cibles7, las cuales se revertirán en los períodos siguientes
cuando los mismos sean considerados para
efectos tributarios.
En tal sentido, la empresa debe proceder
a contabilizar el pasivo tributario diferido
de acuerdo con las regulaciones establecidas en la NIC 12.
Detalle de la factura de venta
Diferencia
22 934.40
DEBE HABER
...viene
el total de la deuda, sin embargo se realizó la venta porque existía una sobreproducción.
Tributariamente, para reconocer los ingresos provenientes de esta venta a plazos la
empresa optó por aplicar el tratamiento
establecido en el primer párrafo del artículo 58 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.
¿Cuál es el tratamiento contable y tributario de esta operación?
Solución
1. Tratamiento Contable
En el presente caso, la empresa «Ebay
S.A.» deberá diferir los ingresos por la
venta realizada, en vista que no se cumple con uno de los requisitos establecidos por la NIC 18, relacionado con la
probabilidad que la empresa reciba los
beneficios económicos asociados con
la transacción, dado que se trata de un
cliente nuevo la empresa no esta segura de que cobrará la totalidad de las
letras.
Contabilización
——————— x ——————— DEBE HABER
12 CLIENTES
77 250.05
121 Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR
12 334.04
401 Gobierno Central
4011 I.G.V.
49 VENTAS DIFERIDAS
491 Ventas diferidas
40 000.00
493 Intereses diferidos
4 916.01
70 VENTAS
20 000.00
701 Mercaderías
09/06 Por la venta de 500
unidades de mercaderías.
...va
10 CAJA Y BANCOS
23 800.00
104 Ctas. corrientes
12 CLIENTES
23 800.00
121 Facturas por cobrar
09/06 Por la cobranza de la
inicial de la venta al crédito.
——————— x ———————
12 CLIENTES
53 450.05
123 Letras por cobrar
12 CLIENTES
53 450.05
121 Facturas por cobrar
09/06 Por la aceptación de las 24
letras por cobrar canjeadas con la
factura por la venta de 500 unid.
——————— x ———————
49 GANANCIAS DIF.
492 Costo diferido
20 MERCADERIAS
201 Producto "x"
Por el costo diferido de
los productos vendidos
40 000.00
40 000.00
- Reconocimiento de Ingresos
devengados al 31-12-06
——————— x ———————
DEBE HABER
49 VENTAS DIFERIDAS
491 Ventas diferidas
4 518.45
493 Intereses difer.
1 096.05
70 VENTAS
4 518.45
701 Mercaderías
77 INGRESOS FINANCIEROS
1 096.05
772 Intereses sobre
cuentas por cobrar
mercantiles
Por el devengo de los ingresos por
venta e intereses
——————— x ———————
69 COSTO DE VENTA
3 012.30(*)
691 Producto "x"
49 GANANCIAS DIFERIDAS
3 012.30
492 Costo diferido
Por el costo diferido de los productos vendidos
——————— x ———————
10 CAJA Y BANCOS
6 681.26
104 Cuentas corrientes
12 CLIENTES
6 681.26
123 Letras por cobrar
Por el registro de la cobranza de
letras efectuadas durante el ejercicio.
Determinación del costo de venta
Costo de venta al 31-12-06 = (S/. 80 x 500 Unid) x 0.0753 (1)) = S/. 3 012.30
Cuotas exigibles al 31-12
Coeficiente: ——————————————————— = X.xxxx (4 decimales)
Total de cuotas exigibles. de la operación
(1)
S/. 4 518.45
Coeficiente: ——————— = 0,0753
S/. 60 000.00
(1)
ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS
Diferencias entre el tratamiento contable y tributario al
31-12-06
Tratamiento Contable
Conceptos
Ingresos por venta
de bienes
Costo de venta
Intereses
Importe
en S/.
24 518.45
3 012.30
—————
21 506.15
1 096.05
Tratamiento Tributario
Conceptos
Ingresos por venta
de bienes a plazos
Costo computable
Intereses
Importe
en S/.
Diferencia
–
24 518.45
3 012.30
—————
21 506.15
–
–
1 096.05
–
Letra Fecha
Capital
N.º de Vcto.
1
10-06
2
11-06
3
12-06
4
01-07
5
02-07
6
03-07
7
04-07
8
05-07
9
06-07
10
07-07
11
08-07
12
09-07
13
10-07
14
11-07
15
12-07
16
01-08
17
02-08
18
03-08
19
04-08
20
05-09
21
06-08
22
07-08
23
08-08
24
09-08
Sumas
Cuota inicial
40 000.00
38 508.05
37 001.95
35 481.55
33 946.73
32 397.34
30 833.25
29 254.32
27 660.41
26 051.37
24 427.07
22 787.35
21 132.08
19 461.09
17 774.26
16 071.41
14.352.41
12 617.10
10 865.32
9 096.91
7 311.73
5 509.61
3 690.39
1 853.91
Amortiz.
Interes
Capital
Cuota
IGV
letra
Valor
1 491.95 379.55 1 871.50 355.59 2 227.09
1 506.11 365.39 1 871.50 355.59 2 227.09
1 520.40 351.10 1 871.50 355.59 2 229.09
1 534.82 336.68 1 871.50 355.59 2 227.09
1 549.39 322.11 1 871.50 355.59 2 227.09
1 564.09 307.11 1 871.50 355.59 2 227.09
1 578.93 292.57 1 871.50 355.59 2 227.09
1 593.91 277.59 1 871.50 355.59 2 227.09
1 609.04 262.46 1 871.50 355.59 2 227.09
1 624.30 247.20 1 871.50 355.59 2 227.09
1 639.72 231.78 1 871.50 355.59 2 227.09
1 655.28 216.22 1 871.50 355.59 2 227.09
1 670.98 200.52 1 871.50 355.59 2 227.09
1 686.84 184.66 1 871.50 355.59 2 227.09
1 702.84 168.66 1 871.50 355.59 2 227.09
1 719.00 152.50 1 871.50 355.59 2 227.09
1 735.31 136.19 1 871.50 355.59 2 227.09
1 751.78 119.72 1 871.50 355.59 2 227.09
1 768.40 103.10 1 871.50 355.59 2 227.09
1 785.18
86.32 1 871.50 355.59 2 227.09
1 802.12
69.38 1 871.50 355.59 2 227.09
1 819.22
52.28 1 871.50 355.59 2 227.09
1 836.48
35.02 1 871.50 355.59 2 227.09
1.853.91
17.59 1 871.50 355.59 2 227.09
40 000.00 4 916.01 44 916.01 8 5 34.04 53 450.05
20 000.00 3 800.00 23 800.00
64 916.01 12 334.04 77 250.05
A
P
L
I
C
A
C
I
Ó
N
P
R
Á
C
T
I
C
A
S E G U N DA Q U I N C E N A - E N E R O 2 0 0 7
2. Tratamiento Tributario
Para efectos tributarios, la empresa optó por diferir los
ingresos imputándolos al ejercicio en el que se hagan
exigibles las cuotas convenidas, tal como lo establece el
artículo 58 de la Ley del Impuesto a la Renta en el caso
de ventas de bienes a plazo mayor a un año. En tal sentido, no existirán diferencias entre el tratamiento contable y tributario, tal como podemos apreciar en el siguiente
cuadro:
VII
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 1 27
VII-9