Importancia del presupuesto flexible en la proyección de costos

III
Contenido
informes especiales
Importancia del presupuesto flexible en la proyección de costos,
gastos fijos y variables.............................................................................................................. III-1
APLICACIóN PRáCTICA
Operaciones de financiación con pagaré a traves del sistema financiero
(Parte I) ........................................................................................................................................... III-9
Casos Prácticos utilizando las cuentas nuevas 11, 27, 31, 56, 66 y 76 del
Plan Contable General para Empresas.............................................................................. III-11
glosario contable
..........................................................................................................................................................III-14
Importancia del presupuesto flexible en la
proyección de costos, gastos fijos y variables
Ficha Técnica
Autor: C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título: Importancia del presupuesto flexible en
la proyección de costos, gastos fijos y
variables
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 183 - Segunda
Quincena de Mayo 2009
Resumen
El presente artículo trata sobre la estimación de los costos, gastos fijos y variables
que se pueden proyectar utilizando la
ecuación de la recta:
y’ = a + b x
Donde la “a” representa el costo fijo,
“b” el costo variable y la “x” el elemento variable, que pueden ser horas
de trabajo, horas máquinas, unidades
producidas, etc.
Concepto
El presupuesto flexible es una estimación
que realiza la oficina de planificación de
las empresas e instituciones a diferentes
niveles de producción y venta con la
finalidad de tomar decisiones a nivel de
varios escenarios.
La aplicación de este concepto significa
que:
Los costos y gastos deben identificarse
en sus componentes fijos y variables, los
mismos deben estar relacionados con la
producción o actividad productiva. La
producción o actividad productiva debe
medirse en forma segura y formularse
en períodos específicos de tiempo, o
N° 183
Segunda Quincena - Mayo 2009
para una escala determinada de la producción.
Para efecto de control, el presupuesto
flexible se estructura por cada tipo de
costo o gasto1. El presupuesto flexible es
una herramienta extremadamente útil en
el control del costo y el gasto, caracterizándose por lo siguiente:
- Está enfocado hacia un rango de
actividad antes que a un solo nivel
de actividad.
- Es dinámico en naturaleza antes
que estático. Utilizando la fórmula
costo-volumen se puede desarrollar
fácilmente una serie de presupuestos
para varios niveles de actividad2.
Ejemplo
Para ilustrar la diferencia entre el presupuesto estático y el presupuesto flexible,
asuma que el departamento de producción de una empresa industrial está
presupuestando producir 6 000 unidades
el próximo mes. El presupuesto para
mano de obra directa y costo indirecto
de fabricación variable se establece a
continuación:
Compañía ABC
Presupuesto de mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación
Departamento de producción
Producción presupuestada
6000 unidades
Producción real
5800 unidades
Mano de obra directa
S/. 39 000
Costos indirectos fabricación
variables
Mano de obra indirecta
6000
Suministros
900
Reparaciones
300
1 Referencia Welsch Glenn Presupuestos, p. 364.
2 Referencia Cashim James, Contabilidad Administrativa, p. 134.
Con los datos anteriores se formularán
dos tipos de presupuesto: (1) Presupuesto
estático y (2) Presupuesto flexible:
Presupuesto estático
Detalle
Producción
Mano de
obra
Presupuesto
6 000
S/. 39 000
Real
5 800
Informes Especiales
Importancia del presupuesto flexible en la proyección de costos, gastos
fijos y variables ............................................................................................................................ III-6
Variación
200 (d)
S/.38 500 S/. 500 (f)
Costo indirecto
Variables
Mano obra indirecta
6000
5950
50 (f)
Suministros
900
870
30(f)
Reparaciones
300
295
5 (f)
Total costo de S/. 46 200 S/. 45 615 S/. 585 (f)
conversión
La variación representa la diferencia entre
el monto presupuestado y el monto real,
d= desfavorable, f= favorable.
Las variaciones mostradas en el presupuesto estático no son muy útiles,
porque han sido comparadas en base
a dos niveles de producción, es decir,
6000 unidades presupuestadas frente a
5 800 unidades reales producidas. Desde
el punto de vista del control, no tiene
sentido la comparación por cuanto son
niveles de actividad diferente, es como
comparar peras con plátanos.
Presupuesto flexible
Para el caso se estructura el presupuesto
en base a 5 800 unidades reales de
producción:
Actualidad Empresarial
III-1
III
Informes Especiales
Costo
volumen
Detalle
Mano obra directa
Presupuesto
5 800 unidades
Real 5800
unidades
Pase 3: Calcule la porción de costo fijo
como:
Variación
S/. 6.50
S/. 37 700
S/. 38 500
S/. 800 d
150 d
Costos Indirectos Variables
Mano obra indirecta
1.00
5800
5950
Suministros
0.15
870
870
0
Reparaciones
0.05
290
295
5d
S/. 7.70
S/. 44 660
S/. 45615
S/. 955 d
Total
Se puede observar que todas las variaciones son desfavorables, y la base de
comparación fueron las unidades reales
producidas. Debe indicarse que los costos
unitarios del costo-volumen es el resultado de dividir el costo total entre las
6 000 unidades presupuestadas y luego
multiplicadas por la cantidad real:
Mano de obra directa S/. 39 000 / 6 000 =
S/. 6.50; 5 800 x S/.6.50 =S/. 37,700.
Relación de los gastos con la actividad
productiva
El presupuesto flexible se fundamenta en
los costos fijos y en los costos variables.
Se desarrollan fórmulas de presupuestos
flexibles que especifican, para cada renglón de costo o gasto una suma fija, que
es un monto constante y una tasa variable
por unidad de actividad. Por ejemplo, se
demuestra en el siguiente cuadro.
Elementos
Costo variable unitario
Costo fijo
Material directo
S/. 0.00
S/. 10.00
0.00
8.00
6 000.00
0.00
0.00
1.00
4 000.00
2.00
Mano obra directa
Salarios
Suministros
Mano obra indirecta
Presupuesto flexible
Costo
controlable
Comportamiento Costo fijo
del costo
Tasa
variable
Material directo
V
S/. 0.00
S/. 10.00
Mano de obra
directa
V
0.00
8.00
Costo indirecto
Salarios
F 6 000.00
0.00
Suministros
V
0.00
1.00
SV 4 000.00
2.00
Mano obra indirecta
Métodos de determinación de la
variabilidad de los costos
Para propósitos de varios tipos de análisis de costo, los costos semivariables,
III-2
Instituto Pacífico
o costos mixtos, se deben dividir en sus
elementos fijos y variables. Ya que los costos semivariables contienen ambos componentes, fijo y variable, el análisis toma
la siguiente forma matemática, la cual se
llama fórmula de costo-volumen:
y’ = a + b x
Donde:
y’ = El costo semivariable a ser dividido.
x = Cualquier medida dada de actividad
tal como volumen de producción,
volumen de ventas u horas de mano
de obra directa.
a = Componente de costo fijo
b = Tasa variable por unidad de x.
Existen varios métodos disponibles para
separar un costo semivariable en sus componentes variables y fijos. Ellos son:
• El método del punto alto y del punto
bajo.
• El método del gráfico de dispersión.
• El método de los mínimos cuadrados.
(Análisis de regresión)
El método del punto alto y del
punto bajo
El método del punto alto y del punto
bajo, como el nombre lo indica, utiliza
datos de dos puntos extremos para
determinar los valores de a (la porción
del costo fijo) y b (la tasa variable) en la
ecuación y = a + bx. Los datos de los
puntos extremos son el par representativo
más alto x-y y el par representativo más
bajo x-y. El nivel de actividad x, antes que
el elemento de costo mixto y, gobierna
su selección.
El método del punto alto y del punto
bajo, se explica, paso a paso, como
sigue:
Paso 1: Seleccione el par más alto y el
par más bajo.
Pase 2: Calcule la tasa variable, b, utilizando la fórmula:
Tasa variable =
Diferencia en costo y
Porción de costo fijo = Costo total semivariable – Costo variable
Ejemplo: Una empresa industrial decidió
relacionar los costos indirectos de fabricación totales con las horas de mano de
obra directa (HMOD) para desarrollar
una fórmula costo-volumen en la forma
de y = a + bx. Se recogieron doce observaciones mensuales, las cuales se dan
en la tabla siguiente3:
Horas de
mano de obra
directa x
Mes
Enero
Costo
indirecto de
fabricación y
9
15
Febrero
19
20
Marzo
11
14
Abril
14
16
Mayo
23
25
Junio
12
20
Julio
12
20
Agosto
22
23
7
14
Octubre
13
22
Noviembre
15
18
Diciembre
17
18
174
S/. 225
Setiembre
Total
Los puntos altos de los puntos bajos
seleccionados de las observaciones
mensuales de una plan de producción
en un centro de costos del proceso de
producción en una fábrica de pintura son
los siguientes:
Detalle
Horas X
Costo Y
Meses
Alto
23 horas
S/. 25
Mayo
Bajo
7 horas
14
Diferencia
16 horas
11
Setiembre
S/. 11
Tasa va- Diferenc. en y
=
=
= S/. 0.6875
riable b Diferenc. en x 16 horas
La porción del costo fijo se calcula en
forma siguiente:
Detalle
Costo Indirectos de
fabricación (y)
Costo variable
(S/.0.6875)
Costo fijo
Punto Alto
Punto Bajo
S/. 25.00
S/. 14.00
(15.8125)
(4.8125)
S/. 9.1875
S/.9.1875
Diferencia en cantidad x
3 Referencia contabilidad administrativa de Jae Shim.
N° 183
Segunda Quincena - Mayo 2009
III
Área contabilidad y costos
Los costos fijos están ya determinados
en los datos del ejemplo, S/.25.00 y
S/. 14.00. Los costos variables sí hay
que calcularlos: S/. 0.6875 x 23 horas = S/.15.8125; S/. 0.6875 x 7 =
S/.4.8125.
a = y –bx
a = 18.75 – (0.5632) (14.5)
Por consiguiente, la fórmula de costo volumen para los costos indirectos de fracción es S/.9.1875 fijos, más S/. 0.6875
por hora de mano de obra directa, o
alternativamente:
a= 18.75 – 8.1664
a = 10.5836
Siendo la fórmula general:
y’ = S/. 9.1875 + S/. 0.6875 x
Método de los mínimos cuadrados
Para explicar este método, definimos
error como la diferencia entre el valor
observado y el valor estimado de un
costo semivariable materia de separación
en costo fijo y costo variable.
Utilizando los datos del caso anterior
procedemos hacer la siguiente tabla:
Y’ = a + bx
Tenemos entonces que los costos fijos y
variables son:
Y’ = S/. 10.5836 + S/.0.5632x
Uso de los presupuestos flexibles
El propósito primordial de los presupuestos flexibles es fortalecer el control
Horas
mano
de obra
directa X
Costo
Indirecto Y
XY
X2
Y2
9
15
135
81
225
Material directo
Horas mano de
obra directa X
Costo Indirecto Y
Producción Unidades
19
20
380
361
400
Mano obra directa
11
14
154
121
196
Costos Indirectos
14
16
224
196
256
Salarios
23
25
575
529
625
Suministros
12
20
240
144
400
Mano Obra Indirecta
12
20
240
144
400
Total
22
23
506
484
529
7
14
98
49
196
13
22
286
169
484
15
18
270
225
324
17
18
306
289
324
174
225
3 414
792
4 359
Construida la tabla, hacemos uso de las
siguientes fórmulas:
Promedios de x e y:
X: 174/ 12 = 14.50
Y: 225/ 12 = 18.75
Fórmulas a utilizar:
b=
b=
b=
N° 183
de los costos y los gastos de la empresa;
consecuentemente, podemos indicar los
siguientes usos específicos por parte de
la gerencia general:
b = 0.5632
n(xy) – (x) (y)
n(x2 – (x)2
(12) (3,414) – (174) (225)
(12) (2792) – (174)2
1,818
3,228
Segunda Quincena - Mayo 2009
11000
S/.110000
960 000
72 000
88 000
72 000
6 000
6 000
120 000
9 000
11 000
288 000
22 000
26 000
S/.2’640 000
S/.199,000
S/.141 000
Cálculos
Metas de
costos
S/. 10 x 12 000
S/. 120,000
S/. 8 x 12 000
96 000
5 Glen Welsch. Presupuestos p. 393.
6 Glenn Welsch. Presupuesto p. 394
Etc
9 000
En algunas empresas, la alta dirección
programa metas para los desembolsos
de costos y gastos en función al nivel de
producción, tal como podemos detallar
en el cuadro siguiente:
S/. 1 x 12 000
S/.4000 +(2 x
12000)
X2
S/.90 000
Establecer metas de costos a los responsables del área.
Mano obra directa
Costos indirectos
Salarios
Suministros
Mano obra
indirecta
Total
XY
120 000
Anual: (S/.4,000 x 12) + (S/.2 x 120,000) =
S/. 288,000
Enero: (S/.4,000 + (S/.2 x 9,000) = S/.22,000
Febrero: S/.4,000 + (S/.11,000) = S/.26,0006
Material directo
Presupuesto de costos para incluirlos
en el presupuesto general por centro
de responsabilidad
S/.1’200 000
Los costos y los gastos se calculan por
cada oficina de la empresa.
Costos
- Facilitar los presupuestos de costos
por centro de responsabilidad en la
empresa.
- Proveer metas de costos y gastos
para los gerentes de áreas o centros
de responsabilidad, para el ejercicio
económico.
- Suministrar las cifras presupuestadas,
ajustadas a la actividad real, para
efectos de comparación en los informes mensuales gerenciales5.
Los presupuestos de costos y gastos pueden aplicarse en todas las funciones de la
empresa, tanto en el área de producción
como también en el área de administración, ventas y otros centros de responsabilidad de las empresas e instituciones.
6 000
12 000
28 000
S/. 262 000
El cuadro que antecede muestra el monto
de los costos considerados como metas
por alta dirección, el cual está calculado
en base a la producción de cada mes,
pero también podemos decir que otra
forma de calcular el monto de los costos
es también usando la ecuación de la
recta como antes hemos indicado (y=
a + bx).
Facilitar el análisis de la ejecución presupuestal, tal como se muestra en el cuadro
siguiente:
Elemento
Real
PresupuesVariación
to
Material
directo
S/. 116 000
S/.115 000
S/.1 000
Mano de
obra
91 500
92 000
(500)
6 000
6 000
0
Suministros
12 100
11 500
600
Mano obra
indirecta
28 300
27 000
1 300
S/.253 900 S/.251 200
S/.2 400
Costo
Indirecto
Salarios
Total
Actualidad Empresarial
III-3
III
Informes Especiales
costos para esta área son presupuestados:
S/. 70 000 y real S/. 68 800.
Caso Nº 1
El presupuesto flexible de la empresa industrial “Santa Martha S.A.C.”, se da continuación:
Fórmula costo
volumen
Costo de conversión
Mano obra directa
5 000 unidades
6 000 unidades
7 000 unidades
S/.14.00
S/.70 000
S/.84 000
S/.98 000
Suministros
1.80
9 000
10 800
12 600
Servicios
0.30
1 500
1 800
2 100
Mantenimiento
2.50
12 500
15 000
17 500
S/. 18.60
S/.93 000
S/.111 600
S/.130 200
Costo indirectos de fabricación variables
Total
La producción presupuestada para el mes
de septiembre fue de 12 000 unidades.
Durante el mes la compañía produjo 6
200 unidades. Los costos de conversión
incurridos fueron:
Mano de obra directa
S/. 88,600.00
Suministros
12,240.00
Servicios
1,930.00
Mantenimiento
15,840.00
Presupuesto Flexible
Empresa Industrial Santa Martha
Fórmula
costo-volumen
Mano obra directa
Presupuesto
6200 unidades
Costo real de
6200 unidades
Variación
S/.14.00
S/. 86 800
S/.88 600
S/.1 800 D
Suministros
1.80
11 160
12 240
1 080 D
Servicios
0.30
1 860
1 930
70 D
Mantenimiento
2.50
15 500
15 840
340 D
S/.18.60
S/.115 320
S/.118 610
S/.3 290 D
Costo Indirecto Variable
Total
Como podemos observar, los costos reales son en todos los casos mayores que
los costos presupuestados, para cuyo caso
el analista de costos o persona encargada
por la gerencia general tendrá que buscar
las causas de las variaciones respectivas.
Caso Nº 2
La empresa “El Roble S.A.” tiene tres divisiones: mercadeo, producción y personal.
Hay un administrador a cargo de cada
división. Los presupuestos flexibles para
cada división siguen a continuación:
Detalle
Mercadeo
Producción
Material directo
20,000
Mano obra directa
50,000
Personal
48000
Salarios
Total
Suministros
20,000
6,000
4,000
2,000
4,000
2,000
102,000
80,000
76,000
III-4
Mano obra directa
Mantenimiento
80,000
Total
24000
Suministros
Salarios
Mantenimiento
Los costos reales por división fueron:
Materiales directos
Instituto Pacífico
102000
Detalle
Costo presupuesto Costo real
flexible
Variaciones
S/.
S/.
S/.
Materiales
directos
20 000
24 000
4 000 D
Mano obra
directa
50 000
48 000
2 000 F
Suministros
6 000
4 000
2 000 F
Mantenimiento
4 000
3 000
1 000 F
Total
Prepare un informe de desempeño para el mes de septiembre. Indique si las variaciones son favorables (F) o desfavorables (D).
Costo de conversión
Solución
Informe de gestión para el administrador
de producción.
S/.80 000 S/.79 000 S/.1 000 F
Podemos observar que el costo de la materia prima ha aumentado y muchas pueden ser las posibles causales, entre ellas
por ejemplo, maquinaria que desperdicia
materiales o la falta de un buen control
interno. La mano de obra disminuyó
y una de las causales es que se utiliza
mano de obra no calificada. Así mismo,
los suministros y el mantenimiento han
disminuido entre las muchas causales que
podrán haber puede ser error humano en
el cálculo del presupuesto.
Informe de gestión para el presidente
del directorio
Centros
PresupuesEjecutado
tado
Variación
Mercadeo
S/.102,000 S/.104,000
S/.2,000D
Producción
80,000
79,600
1,000F
Personal
76,000
72,000
4,000F
Otros
costos
70,000
68,800
1,200F
328,000
323,800
4,200F
Totales
68000
1600
4000
3000
400
3000
1000
104000
79000
72000
70,000
Prepare y evalúe un informe de gestión
para el administrador de producción.
Prepare y evalúe un informe de gestión
para el presidente del directorio. Los
Caso Nº 3
En un esfuerzo para controlar los gastos
de venta, la empresa “El Sol S.A.C.”, está
desarrollando un fórmula relacionada con
el costo-volumen a fin de poder aplicarla
a dicho gastos. Para tal efecto se ha obtenido la siguiente información de gastos
proporcionados por la empresa:
N° 183
Segunda Quincena - Mayo 2009
Área contabilidad y costos
Detalle
Costo fijo
Comisiones de venta
Costo variables
0.00
Propaganda
Viajes y entrenamiento
0.00
60,000
7% de las ventas
Salarios de ventas
24,000
0.00
Depreciación de ventas
10,000
0.00
Con los datos anteriores el departamento
de planificación y desarrollo se determinará el tope de costos y gastos para
un volumen de producción o gestión
determinada.
Para el efecto se debe utilizar la fórmula
de costo-volumen, como se indica a
continuación:
Con la información anterior la empresa
determinará el costo fijo y el costo variables a fin de generalizar la fórmula
de la ecuación de la recta para determinar el costo y gastos en una gestión
determinada.
a) Utilizando el método de punto alto y
punto bajo, tenemos:
Horas mano
obra (x)
Costo indirecto
(y)
Punto alto
6,000
S/.16,000
Punto bajo
3,000
10,000
diferencia
3,000
S/.6,000
Detalle
y=a+bx
Costos fijos = S/. 100,000 +
S/. 60,000 + S/.24,000 + S/. 10,000
= S/.194,000
Consecuentemente, para generalizar la
fórmula de costo-volumen o ecuación de
la recta, la empresa tendrá que utilizar la
siguiente igualdad:
y = S/. 194,000 + 0.47x
Con las cifras de la diferencia podemos calcular la tasa variable:
S/. 6,000 / 3.000 horas =
S/.2.00 por hora.
Donde:
y = son los gastos de venta estimados.
x = el monto de las ventas.
El costo fijo se procede a calcular de
la manera siguiente:
Detalle
Costo indirecto
Costo variable
(S/.2)
Costo fijo
Caso Nº 4
Una empresa industrial muestra los
siguientes costos indirectos de fabricación a varios niveles de horas de mano
de obra directa para los cuatro meses
pasados:
Horas mano
obra directa
(X)
Costos indirectos
de fabricación
(Y)
Enero
5,000
S/.14,000
Febrero
3,000
Marzo
Meses
Y
40% de las ventas
S/. 100,000
Punto
alto
Punto
bajo
S/16,000
S/.10,000
12,000
6,000
S/.4,000
S/.4,000
Por lo tanto, la ecuación de la recta
será:
y = S/. 4,000 + S/. 2.00 x
b) Utilizando el método del gráfico de
dispersión:
Costo indirectos de fabricación en el
nivel de actividad de 6,000 horas
16,000
10,000
Menos: costo fijo
(4,000)
4,000
12,000
Costo variables
12,000
Abril
6,000
16,000
Total
18,000
S/. 52,000
N° 183
Segunda Quincena - Mayo 2009
III
A continuación graficamos los pares
ordenados en un cuadrante del sistema cartesiano:
S/.4,000
X
0
2,000 4,000 6,000
Horasmano de obra
Podemos observar que al graficar el par
ordenado (x, y) la línea de dispersión
estadística corta al eje y en el punto de
S/.4,000 que juntamente representa el
costo fijo.
Conclusiones
1. Todos los costos no se comportan
igual, es decir, algunos son costos fijos
y otros son costos variables.
2. El costo fijo es el desembolso permanente para un período determinado
en función de volumen de producción planificado.
3. La gerencia puede determinar los
costos en fijos y en variables, utilizando la ecuación de la recta o fórmula
costo-volumen que le permitirá la
proyección de costos y gastos.
4. El presupuesto flexible permite calcular el desembolso de costos a diferentes volúmenes de producción.
5. La clasificación de los costos resultan
del concepto si los desembolsos que
hace la empresa están relacionados
con la actividad productiva o con la
infraestructura o planta.
6. Los desembolsos que tienen costos
fijos y variables no identificados
también se pueden separar utilizando modelos matemáticos como por
ejemplo los mínimos cuadrados, el
punto alto y punto bajo o también
utilizando el modelo estadístico de
la regresión estadística.
Bibliografía consultada:
1. Presupuesto y control de utilidades
Glenn Welsch
2. Contabilidad de costos
Polimeni Ralhp
3. Contabilidad administrativa
Jae Shim
4.Estadística
Spiegel, M.R. (1976), Probabilidad y estadística, Schaum/McGrawHill, Mèxic
5. Contabilidad de costos
Jhon Neuner
Actualidad Empresarial
III-5
III
Informes Especiales
Enmiendas o mejoramiento a las Normas
Internacionales de Información Financiera - NIIF
Ficha Técnica
Autor:C.P.C. Carlos Paredes Reátegui
Título:Enmiendas o mejoramiento a las Normas
Internacionales de Información Financiera
- NIIF
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 183 - Segunda
Quincena de Mayo 2009
Lo que a continuación se presenta, es un
resumen de enmiendas o mejoras oficializadas por el International Accounting
Standards Board –IASB– divulgadas el 16 de
abril de 2009. Aquí se incorporan enmiendas a doce (12) Normas Internacionales
de Información Financiera (IFRS). Este es
un segundo grupo de enmiendas emitida según el proceso de mejoramientos
anuales, el cual está diseñado para hacer
enmiendas necesarias, pero no urgentes,
a las NIIF.
Con relación al contenido del borrador técnico para discusión pública, las enmiendas
finales no difieren de manera importante
con las propuestas en el borrador para
discusión pública que precedió a estas
mejoras. Al paquete se le han agregado
seis enmiendas –cuatro expuestas original-
mente como parte del proyecto de mejoramientos 2007/2008, y dos (enmiendas a
las CINIIF 9 y 16) expuestas por separado
en enero de 2009.
Dos enmiendas propuestas en el borrador para discusión pública (enmiendas
propuestas a la NIC IAS 39 en relación
con la aplicación de la opción del valor
razonable y la bifurcación del derivado
implícito en moneda extranjera) han
sido pospuestas pendientes de análisis
adicional.
Clasificación de los arrendamientos
de terreno
Antes de la enmienda, la NIC 17 Arrendamientos, generalmente, requiere
que el arriendo de terreno con vida
útil indefinida sea clasificado como un
arrendamiento operacional. Esto era
inconsistente con los principios generales
de la Norma, y la orientación relevante
ha sido eliminada debido a preocupaciones relacionadas con que podría conducir
a una contabilidad que no reflejaría la
sustancia de los acuerdos. Luego de la
enmienda, los arrendamientos de terreno
se clasifican ya sea como ‘financieros’
o de ‘operación’ usando los principios
generales de la NIC 17.
La enmienda es particularmente importante para las jurisdicciones donde
los derechos de propiedad se obtienen
según los arrendamientos de largo plazo
y la sustancia de esos arrendamientos
difiere poco de la compra de propiedad. Las entidades necesitarán volver
a valorar los arrendamientos existentes
–aplican determinaciones específicas
para la transición (para detalles vea la
norma).
Clasificación corriente/no-corriente de
los pasivos que puedan ser liquidados
mediante la emisión de instrumentos
de patrimonio
Ha sido enmendada la definición de
pasivo corriente contenida en la NIC 1
Presentación de estados financieros. Según la anterior definición, si en cualquier
momento la contraparte pudiera requerir
la liquidación en la forma de instrumentos
de patrimonio, el pasivo sería clasificado
como corriente –aún si dentro de doce
meses la entidad pudiera no ser requerida
a liquidar en efectivo o en otros activos.
Según la definición revisada, el pasivo se
clasifica con base en los requerimientos
para transferir efectivo u otros activos, y
se ignora el efecto de las opciones de la
conversión.
Detalle de las enmiendas
III-6
Estándar
Tema
Enmienda
Fecha efectiva y transiciòn
IFRS 2
Alcance del IFRS 2 y del IFRS 3
revisado
Enmienda para confirmar que, además de las
combinaciones de negocios tal y como son
definidas por el IFRS 3 (2008) Combinaciones
de negocios, las contribuciones de un negocio
a la formación de un negocio conjunto y las
transacciones de control común se excluyen del
alcance del IFRS 2 Pago basado en acciones.
Efectiva para los períodos anuales que
comiencen en o después del 1 de julio
de 2009. Vinculada a la aplicación del
IFRS 3 (2008).
FRS 5
Revelaciones requeridas con
relación a los activos no corrientes (o grupos para disposición)
clasificados como tenidos para
la venta o como operaciones
descontinuadas.
Enmienda para aclarar que el IFRS 5 Activos no
corrientes tenidos para la venta y operaciones
descontinuadas especifica las revelaciones
que se requieren con relación a los activos
no corrientes (o grupos para disposición) clasificados como tenidos para la venta o como
operaciones descontinuadas. En consecuencia,
las revelaciones contenidas en otros IFRS no
aplican a tales activos (o grupos para disposición) a menos que:
Esos IFRS requieran de manera específica revelaciones con relación a los activos no corrientes
(o grupos para disposición) clasificados como
tenidos para la venta o como operaciones
descontinuadas; o las revelaciones relacionadas
con la medición de activos o pasivos dentro
de un grupo para disposición que estén por
fuera de los requerimientos de medición y la
información del IFRS 5 no se revelan en otro
lugar en los estados financieros.
Efectiva para los períodos anuales que
comiencen en o después del 1 de enero
de 2010. A ser aplicada prospectivamente. Se permite la aplicación temprana.
Instituto Pacífico
N° 183
Segunda Quincena - Mayo 2009
Área contabilidad y costos
III
Estándar
Tema
Enmienda
Fecha efectiva y transiciòn
IFRS 8
Revelación de información sobre
activos del segmento.
Enmienda textual menor al Estándar y enmienda a las Bases para las conclusiones, con el fin
de aclarar que se requiere que la entidad revele
la medida de los activos del segmento solamente si esa medida es reportada regularmente al
jefe que toma las decisiones de operación.
Efectiva para los períodos anuales que
comiencen en o después del 1 de enero de 2010. Se permite la aplicación
temprana.
IAS 1
Clasificación corriente/no corriente de los instrumentos convertibles
Aclara que la liquidación potencial de un pasivo
mediante la emisión de patrimonio no es relevante para su clasificación como corriente o no
corriente. Mediante el enmendar la definición
de pasivo corriente, la enmienda permite que
el pasivo sea clasificado como no corriente
(provisto que la entidad tiene el derecho incondicional a diferir la liquidación mediante
la transferencia de efectivo u otros activos por
al menos 12 meses después del período de
contabilidad) no obstante el hecho de que
en cualquier momento la entidad podría ser
requerida por la contraparte para que liquide
en acciones.
Esta enmienda fue propuesta originalmente
como parte del proyecto de mejoramientos
2007/2008.
Efectiva para los períodos anuales que
comiencen en o después del 1 de enero de 2010. Se permite la aplicación
temprana.
IAS 7
Clasificación de los desembolsos
en activos no-reconocidos
Enmienda para requerir que solamente los desembolsos que resulten en activos reconocidos
en el estado de posición financiero se pueden
clasificar como actividades de inversión.
Efectiva para los períodos anuales que
comiencen en o después del 1 de enero de 2010. Se permite la aplicación
temprana.
IAS 17
Clasificación de los arrendamientos de terreno y edificaciones
Eliminación de la orientación especifica relacionada con la clasificación de los arrendamientos
de terreno, con el fin de eliminar la incosistencia con la orientación generla sobre la clasificación del arrendamiento. Como resultado, los
arrendamientos de terreno se deben clasificar
ya sea como financieros o de operación usando
los principios generales del IAS 17.
Esta enmienda fue propuesta originalmente
como parte del proyecto de mejoramientos
2007/2008.
Efectiva para los períodos anuales que
comiencen en o después del 1 de enero de 2010. Se permite la aplicación
temprana.
A ser aplicada retrospectivamente a los
arrendamientos existentes si está disponible la información necesaria al inicio
del arrendamiento. De otra manera los
arrendamientos de terreno se deben volver a valorar en la fecha de la adopción
de la enmienda.
IAS 18
Determinación de si la entidad
está actuando como principal o
como agente.
Agregada orientación adicional al apéndice al
IAS 18 Ingresos ordinarios, en relación cn la
determinación de si la entidad está actuando
como principal o como agente.
No es aplicable, dado que el apéndice
no hace parte del Estándar.
IAS 36
Unidad de cuenta para la prueba
del deterioro de la plusvalía
Enmienda para aclarar que la unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades) más
grande a la cual se debe asignar la plusvalía
para los propósitos de la prueba por deterioro
es el segmento de operación tal y como es
definido por el parágrafo 5 del IFRS 8 Segmentos de operación (i.e. antes de la agregación
de segmentos con características similares de
operación permitida por el IFRS 8.12)
Efectiva para los períodos anuales que
comiencen en o después del 1 de enero
de 2010. A ser aplicada prospectivamente.
Se permite la aplicación temprana.
IAS 38
Enmiendas adicionales como
consecuencia, que surgen del
IFRS 3(2008)
Enmiendas a los parágrafos 36 y 37 del
IAS 38 Activos intangibles para aclarar los
requerimientos según el IFRS 3(2008) relacionados con la contabilidad para los activos
intangibles adquiridos en una combinación
de negocios.
Efectiva para períodos anuales que comiencen en o después del 1 de julio de
2009. A ser aplicada prospectivamente.
Vinculada a la aplicación del IFRS 3
(2008).
Edición del valor razonable del
activo intangible adquirido en
una combinación de negocios
Enmiendas a los parágrafos 40 y 41 del IAS
38 para aclarar la descripción de las técnicas
de valuación comúnmente usadas por las
entidades cuando miden el valor razonable
de los activos intangibles adquiridos en una
combinación de negocios y que no se negocian
en mercados activos.
Efectiva para los períodos anuales que
comiencen en o después del 1 de enero
de 2010. A ser aplicada prospectivamente. Se permite la aplicación temprana.
N° 183
Segunda Quincena - Mayo 2009
Actualidad Empresarial
III-7
III
Informes Especiales
Estándar
Tema
Enmienda
Fecha efectiva y transiciòn
IAS 39
Tratamiento de las sanciones por
pago anticipado de préstamos
como derivados relacionados
estrechamente.
Aclara que las opciones de pago por anticipado, el precio de ejercicio que compensa al
prestamista por la pérdida de intereses mediante la reducción de la pérdida económica
proveniente del riesgo de reinversión, debe ser
considerado como estrechamente relacionado
con el contrato anfitrión de la deuda.
Esta enmienda fue propuesta originalmente
como parte del proyecto de mejoramiento de
2007/2008.
Efectivo para los períodos anuales
que comiencen en o después del 1 de
enero de 2010. Se permite la aplicación
temprana.
Exención del alcance para los
contratos de combinación de
negocios
Enmiendas a la exención del alcance contenida
en el párragrafo 2(g) del IAS 39 Instrumentos
financieros: reconocimiento y medición para
aclarar que:
Aplica solamente a los contratos vinculantes
(forward) entre el adquiriente y el vendedor
en la combinación de negocios para comprar
al adquirido en un fecha futura;
El término del contrato forward no debe
exceder el período razonable que normalmente es necesario para obtener cualesquiera
aprobaciones requeridas y para completar la
transacción; y
La exención no se debe aplicar a los contratos
de opción (sean o no ejercibles actualmente)
que en el ejercicio resultarán en control de la
entidad, ni por analogía a las inversiones en
asociadas y transacciones similares
Efectiva para los períodos anuales que
comiencen en o después del 1 de enero
de 2010. A ser aplicada prospectivamente a todos los contratos que no hayan
expirado.
Se permite la aplicación temprana.
Contabilidad de la cobertura de
los flujos de efectivo
Enmienda para aclarar cuándo reconocer
ganancias o pérdidas en los instrumentos de
cobertura como un ajuste de reclasificación
en la cobertura de los flujos de efectivo de
una transacción proyectada que resulta subsiguientemente en el reconocimiento de un
instrumento financiero. La enmienda aclara
que las ganancias o pérdidas se deben clasificar
desde el patrimonio hacia utilidad o pérdida
en el período en el cual los flujos de efectivo
proyectados de la cobertura afectan la utilidad
o pérdida.
Efectiva para los períodos anuales que
comiencen en o después del 1 de enero
de 2010. A ser aplicado retrospectivamente a todos los contratos que no
hayan expirado.
Se permite la aplicación temprana.
Contratos internos que usan
coberturas
Enmienda para aclarar que las entidades ya no
deben usar la contabilidad de cobertura para
las transacciones entre segmentos contenidos
en sus estados financieros individuales.
Esta enmienda fue hecha originalmente
como parte del proyecto de mejoramientos
2007/2008 - pero la Junta dio la oportunidad
de hacer en el parágrafo 80 del Estándar enmiendas adicioanles en este sentido.
Efectiva para los períodos anuales
que comiencen en o después del 1 de
enero 2009. Se permite la aplicación
temprana.
IFRIC 9
Alcance de la IFRIC 9 y del IFRS
3 revisado
Enmienda para confirmar que, además de las
combinaciones de negocios tal y como se definen en el IFRS 3 (2008), los derivados adquiridos en la formación de un negocio conjunto
y en las transacciones de control común están
dentro del alcance de la IFRIC 9.
Efectiva para los períodos anuales que
comiencen en o después del 1 de julio
2009. A ser aplicada prospectivamente. Vinculada a la aplicación del IFRS
3(2008).
IFRIC 16
Enmienda a la restricción a la
entidad que pueda tener instrumentos de cobertura
Enmienda para aclarar que los instrumentos
de cobertura pueden ser tenidos por cualquier
entidad o entidades del grupo. Esto incluye la
operación en el extranjero que por sí misma
está siendo cubierto.
Esas enmiendas junto con las enmiendas a la
IFRIC 9) fueron expuestas por separado en
enero de 2009.
Efectiva para los períodos anuales que
comiencen en o después del 1 de julio de 2009. Se permite la aplicación
temprana.
Fuente: www:iasb.org.uk
www:deloitte.com
III-8
Instituto Pacífico
N° 183
Segunda Quincena - Mayo 2009
III
Operaciones de financiación con pagaré a traves
del sistema financiero (Parte I)
Ficha Técnica
Autor:C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*
Título : Operaciones de financiación con pagaré a
traves del sistema financiero (Parte I)
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 183 - Segunda
Quincena de Mayo 2009
1. Introducción
En el propósito de obtener recursos financieros, las empresas mercantiles suelen suscribir contratos de Préstamos con entidades
del sistema financiero, como es el caso de
los Bancos y las Empresas Financieras.
Entre las modalidades de préstamos o
créditos que contrae la empresa mercantil con la institución bancaria o empresa
financiera, se encuentra el denominado
Pagaré.
En esta oportunidad desarrollaremos el
tratamiento contable del Pagaré desde el
punto de vista de la entidad financiera,
otorgante del crédito, empleando el
Manual de Contabilidad para Empresas
del Sistema Financiero aprobado por la
Superintendencia de Banca, Seguros y
AFP; y desde la óptica de la empresa
mercantil, receptora del crédito, aplicando el Plan Contable General Empresarial,
recientemente aprobado por el Consejo
Normativo de Contabilidad.
2. Características de la Operación con Pagaré
El Pagaré es un documento de crédito
regulado por la Ley de Títulos–Valores,
mediante el cual una persona se obliga a sí
misma a pagar una suma determinada de
dinero en un determinado plazo bajo una
promesa escrita. El uso de este documento
facilita las transacciones financieras permitiendo una mayor seguridad al vendedor o
prestamista por recuperar su dinero.
3. Personas que intervienen
*
a)Girador:
Persona que emite el documento
en el que se compromete a pagar
su deuda en una fecha fijada.
b)Beneficiario:
Es la persona que posee el documento y cobra a su favor el importe determinado en el pagaré.
c)Garante:
Persona cuya responsabilidad es
solidaria; avala la operación del
girador. En una acción judicial se
podrá demandar conjuntamente
al obligado principal y al aval.
Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martín de Porres.
N° 183
Segunda Quincena - Mayo 2009
d)Garantía
Real:
Valores o bienes que respaldan el
crédito o deuda.
4. Clases de Pagaré
a) Comercial:
b) Bancario:
Es un documento girado al portador o a la orden. Es el reconocimiento de un crédito a favor de
una persona determinada, y la
promesa de saldar dicho crédito.
Es el que suscribe una persona
natural o jurídica a favor de un
Banco. En el se compromete a
amortizar o pagar la deuda en
un tiempo establecido; en el
documento se debe especificar
la persona garante, los intereses
a pagar y la forma de cobro por
parte del Banco.
En el presente artículo nos ocuparemos del
Pagaré Bancario aceptado por la persona
jurídica, esto es, la empresa mercantil.
Nota: Alternativamente, la operación de
crédito otorgado podría incluir los intereses no devengados acreditando la cuenta
2901 Ingresos Diferidos (2901.02.06).
- Por el control del Pagaré emitido
——————— 2 ———————
DEBEHABER
8102VALORES PROPIOS
EN COBRANZA
8112.01 Valores Propios
en Cobranza
Oficina Principal 90,000
(Gastos notariales por
protesto de Letra)
8200CONTRA CUENTA DE
CUENTAS DE CUENTAS
DEUDORAS
8221.00 Contra Cuenta
de Cuentas de Orden
Deudoras90,000
Aplicación Práctica
Área contabilidad y costos
- Por el bien recibido en garantía
——————— 3 ———————
Caso Práctico Nº 1
La empresa “Financiera Moderna” aprobó
préstamo a la microempresa “La Pequeña”
en marzo del año 2009 por S/. 90,000
para financiar Capital de Trabajo. El crédito fue formalizado mediante la aceptación
de Pagaré cancelable en doce (12) cuotas
mensuales iguales incluidos los intereses,
según el detalle siguiente:
- Préstamo
S/. 90,000
- Intereses (devengará un año)
13,500
- Comisión (pagado sólo una vez)
500
————
104,000
La microempresa pagó en efectivo comisión y otorgó en garantía una máquina
valorizada en S/. 96,000. “Financiera”
giró cheque del Banco Nuevo.
a) Empresa Financiera
- Por el otorgamiento del crédito
——————— 1 ———————
DEBEHABER
1101 CAJA
1111.01 Caja Ofic. Princip. 500
1401CRÉDITOS VIGENTES
1411.02.06 Créditos
Microempresas 90,000
1103BANCOS Y OTRAS
EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO DEL PAÍS
1113.01.01 Banco Nuevo 90,000
5107COMISIONES POR CRÉ
DITOS Y OTRAS OPERA
CIONES FINANCIERAS
5117.07 Comisiones por Créd. 500
DEBEHABER
8300CONTRA CUENTA DE
CUENTAS DE ORDEN
ACREEDORAS
8310.00 Contra Cuenta de
Cuentas de Orden
Acreedoras 96,000
8405GARANTÍAS RECIBIDAS
POR OPERACIONES DE
CRÉDITO
8415.09 Garantías no
Preferidas 96,000
b) Empresa Mercantil
- Por la obtención del crédito
(Pagaré e intereses)
——————— 1 ———————
DEBEHABER
10 CAJA Y BANCOS
101Caja 500
1041 Cuentas Corrientes
Operativas 90,000
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no Deven
gados en Transacciones
con Terceros 13,500
63 GASTOS DE SERV. PREST.
POR TERCEROS
6391 Gastos Bancarios
500
45 OBLIGAC. FINANCIERAS
4511 Préstamos de Institu
ciones Financieras103,500
Nota: Alternativamente, la operación
podrá registrar tan sólo el préstamo y la
comisión pagada, esto es, sin considerar
los intereses que aún no han devengado
(3731)
Actualidad Empresarial
III-9
III
Aplicación Práctica
- Por el bien en garantía
——————— 2 ———————
DEBEHABER
01 BIENES Y VALORES
ENTREGADOS
0126 Inmuebles, Maqui
naria y Equipo
96,000
04 CUENTAS DE ORDEN
DEUDORAS POR
CONTRA
0402 Bienes en Garantía 96,000
Caso Práctico Nº 2
Asumamos que entre los meses de abril a
setiembre del año 2009, la microempresa
“La Pequeña” ha venido cumpliendo con
el pago oportuno de seis (6) cuotas del
préstamo otorgado por la “Financiera
Moderna” por un total de S/. 51.750
conforme vencía el plazo estipulado en
el Contrato respectivo. El correspondiente
recupero fue depositado en el Banco
Nuevo, según detalle siguiente:
(Abril a Septiembre 2009)S/.
Amortización de Pagaré
45,000
Intereses Devengados
6,750
————
51,750
a) Empresa Financiera
- Cobranza en Tesorería
——————— 1 ———————
DEBEHABER
1103BANCOS Y OTRAS
EMPRESAS FINANC.
1113.01.01 Banco Nuevo 51,750
2908OPERACIONES EN
TRÁMITE
2918.07 Operaciones por
Liquidar 51,750
- Por liquidación de cobranza
——————— 2 ———————
DEBEHABER
2908OPERACIONES EN
TRÁMITE
2918.07 Operaciones
por Liquidar 51,750
(Para saldar la
cuenta)
1401CRÉDITOS VIGENTES
1411.02.06 Créditos
Microempresa 45,000
5104INTERESES POR
CRÉDITOS
5114.01 Intereses por
Créditos Vigentes 6,750
- Por los gastos notariales
b) Empresa Mercantil
- Por pagos efectuados
——————— 1 ———————
——————— 2 ———————
DEBEHABER
45 OBLIGACIONES
FINANCIERAS
4511 Préstamos de
Instituciones Finan cieras
51,750
10 CAJA Y BANCOS
1041 Cuentas Corrientes
Operativas 51,750
- Por intereses devengados
——————— 2 ———————
DEBEHABER
67 GASTOS FINANCIEROS
6711 Préstamos de
Instituciones Finan
cieras y Otras
Entidades
6,750
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no
Devengados en
Transacciones
con Terceros 6,750
Nota:
Por razones de simplificación didáctica
se ha efectuado en ambas entidades,
un solo asiento por la amortización de
intereses. Lo propio es contabilizar en
cada empresa la correspondiente cuota
mensual devengada.
Caso Práctico Nº 3
A partir del séptimo mes “La Pequeña”
incurre en morosidad al incumplir con el
pago de las cuotas vencidas; por lo que
“Financiera Moderna” procedió al protesto del Pagaré por el saldo pendiente
incurriendo, además, en gastos notariales de S/. 380 que habrá de asumirlos el
cliente beneficiario del préstamo.
a) Empresa Financiera
- Por el traslado de préstamo protestado
——————— 1 ———————
DEBEHABER
1405CRÉDITOS VENCIDOS
1415.02.06 Créditos
Microempresa 45,000
1401CRÉDITOS VIGENTES
1411.02.06 Créditos
Microempresa 45,000
(Saldo del prés tamo)
DEBEHABER
1505CUENTAS POR COBRAR
POR PAGOS EFECTUADOS
POR CUENTA DE TERCEROS
1515.09 Otras Cuentas
por Pagar por Ctas.
de Terceros 380
1103BANCOS Y OTRAS
EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO DEL PAÍS
1113.01.01 Banco Nuevo 380
- Por la estimación de cobranza
dudosa
——————— 3 ———————
DEBEHABER
4302PROVISIONES PARA
INCOBRABILIDAD
DE CRÉDITOS
4312.02.06 Provisión
para Créditos
Microempresas 45,000
1409PROVISIONES
PARA CRÉDITOS
1419.02.06 Provisión
para Créditos
Microempresas 45,000
- Por los intereses devengados
——————— 4 ———————
DEBEHABER
8104RENDIMIENTOS DE
CREDITOS Y RENTAS
EN SUSPENSO
8114.02 Rendimientos de
Créditos vencidos
en Suspenso 6,750
8200CONTRA CUENTA DE
CUENTAS DE ORDEN
DEUDORAS
8210.00 Contra Cuenta
de Cuentas de
Orden Deudoras 6,750
Notas
a) En la actualidad la denominación
“provisiones” debe ser reemplazada
por “estimación” en armonía con los
términos empleados por las NIIF’s.
b) Los ingresos por concepto de intereses
en suspenso originados por créditos
vencidos no son aplicados a resultados, sino controlados en Cuentas de
Orden en tanto subsista la situación
de incobrabilidad.
b) Empresa Mercantil
- Por intereses devengados
——————— 4 ———————
DEBEHABER
67 GASTOS FINANCIEROS
6711 Préstamos de Institu
ciones Financieras y
otras Entidades
6,750
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no Deven
gados en Transacciones
con Terceros 6,750
Continuará en la siguiente edición...
III-10
Instituto Pacífico
N° 183
Segunda Quincena - Mayo 2009
Área contabilidad y costos
III
Casos Prácticos utilizando las cuentas nuevas
11, 27, 31, 56, 66 y 76 del Plan Contable
General para Empresas
Ficha Técnica
Autor:C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título:Casos Prácticos utilizando las cuentas
nuevas 11, 27, 31, 56, 66 y 76 del Plan
Contable General para Empresas
Con el fin de aplicar adecuadamente las
Normas Internacionales de Información
Financiera el Plan Contable General
Empresarial ha creado las siguientes
cuentas:
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 183 - Segunda
Quincena de Mayo 2009
11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y
DISPONIBLES PARA LA VENTA
En este artículo hemos elaborado 2 casos
prácticos que nos permiten comprender
cómo se aplican las nuevas cuentas del
Plan Contable General para Empresas.
31 INVERSIONES MOBILIARIAS
Para tal efecto, hemos tomado como
referencia la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición,
así como también la NIC 40 Inversiones
Inmobiliarias. Cabe destacar que como
se puede leer en la introducción parte I –
Generalidades del Plan Contable General
empresarial que dice:
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
A OBJETIVOS
El Plan Contable General para Empresas
(PCGE) tiene como objetivos:
1. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una
empresa debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con
una estructura de códigos que cumpla
con el modelo contable oficial en el
Perú, que es el que corresponde a las
Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF;
2. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de
sus transacciones que les permitan
tener un grado de análisis adecuado;
y con base en ello, obtener estados
financieros que reflejen su situación
financiera, resultados de operaciones
y flujos de efectivo;
3. Proporcionar a los organismos supervisores y recontrol, información
estandarizada de las transacciones
que las empresas efectúan.
Así mismo, el literal B DISPOSICIONES
GENERALES especifica que:
Es requisito para la aplicación del PCGE
observar los que establecen las NIIF de
manera adicional y sin poner el riesgo la
aplicación de lo dispuesto por las NIIF, se
debe considerar las normas del derecho,
la jurisprudencia y los usos y costumbres
mercantiles.
N° 183
Segunda Quincena - Mayo 2009
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
Caso Práctico Nº 1
A fines del mes de junio del año 1 la
empresa “EROS S.A.” tiene un exceso de
efectivo producto de ventas importantes
que ha realizado en el último período.
La empresa ha decidido elaborar un
proyecto para ampliar la planta de
producción.
De acuerdo a recomendaciones de la
gerencia financiera, la empresa ha procedido a comprar acciones para negociarlos
cuando la empresa necesite el dinero,
estas acciones adquiridas de acuerdo a la
NIC en estudio se denominan ACTIVOS
FINANCIEROS PARA SER MANTENIDOS
PARA NEGOCIAR, que se conoce en nuestro medio como Valores Negociables.
El valor de la inversión es de S/. 200,000
y se ha pagado, además, honorarios y
comisiones a los agentes e intermediarios
de la bolsa de valores por S/. 8,000, se
han realizado también algunos gastos
administrativos por S/. 1,500.
Valor de Adquisición
200,000
Gastos por honorarios y comisiones
8,000
Gastos administrativos
1,500
————
209,500
El nuevo Plan Contable General Empresarial ha establecido una nueva cuenta
para registrar este tipo de operación,
denominada de la siguiente manera:
11 Inversiones al Valor Razonable y Disponible para la Venta
Contabilización
——————— x ———————
DEBEHABER
11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE DISPONIB.
PARA LA VENTA208,000
112Inversiones disponibles
para la venta
63 GASTOS DE SERVICIOS
PREST. POR TERCEROS 1,500
639Otros servicios
prest. por terceros
10 CAJA Y BANCOS209,500
104Cuentas Corrientes en
instituciones financieras
Por las compras de los Activos Financieros para ser mantenidos para
negociar y gastos administrativos.
——————— x ———————
94 GASTOS ADMINIS TRATIVOS1,500
79 CARGAS IMPUTABLES
A LA CUENTA DE
COSTOS GASTOS1,500
Por el destino de los gastos administrativos que no se imputan al costo
de los valores adquiridos.
Si al 31 de diciembre del año 1, fecha
en que se presenta los estados financieros, la cotización de las acciones adquiridas en la Bolsa de Valores fuese de
S/. 190,000, entonces hacemos la siguiente comparación:
Valor de adquisición
208,000
Valor de cotización a la fecha
190,000
————
Disminución del valor original
18,000
——————— x ———————
DEBEHABER
56 RESULT. NO REALIZAD.18,000
563Ganancia o pérdida en
activos o pasivos finan
cieros al valor razonable
11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE DISPONIBLES
PARA LA VENTA18,000
112Inversiones disponibles
para la venta
Asiento para registrar la disminución
de las acciones de acuerdo a la cotizacion de la bolsa de valores.
Actualidad Empresarial
III-11
III
Aplicación Práctica
El último asiento se realiza por la disminución de valor realizado de acuerdo al
párrafo 55 de la NIC en estudio, que a
la letra dice: “La pérdida o ganancia de
un activo disponbile para la venta, se reconocerá directamente en el patrimonio
neto, a través del estado de cambios en
el Patrimonio Neto”.
Si al 30 de junio del año 2 las acciones
adquiridas el año 1 se cotizaran en la
Bolsa de Valores a S/. 210,000, entonces
se calcula la diferencia de la siguiente
manera:
——————— x ———————
DEBEHABER
65 OTROS GASTOS DE GEST.210,00
659Otros gastos de gestión
11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE DISPONIBLES
PARA LA VENTA210,000
112Inversiones disponibles
para la venta
Por el retiro de las acciones registradas a su valor de cotización en la
Bolsa de Valores.
——————— x ———————
56 RESULT. NO REALIZAD.2,000
563Ganancia o pérdida
en activos o pasivos
financieros al valor
razonable 2,000
75 OTROS INGRESOS DE
GESTIÓN
——————— x ———————
DEBEHABER
759Otros ingresos de
gestión
11 INVERSIONES AL VALOR
Por el reconocimiento de la ganancia
RAZONABLE DISPONIB.
PARA LA VENTA20,000 en el estado de ganancias y pérdidas
al haberse vendido las acciones,
112Inversiones disponibles
registrado como valores disponible
para la venta
para la venta.
56 RESULTADOS NO REA LIZADAS
20,000
563Ganancia o pérdida
Este último asiento se realiza en cumpli
en activos o pasivos
miento a lo que indica el inciso b) del
financieros al valor
párrafo 55 de la NIC que se trata en este
razonable
capítulo que a la letra dice:
Por el registro de la ganancia por
el incremento de valor de acciones
Cuando el activo financiero se da de baja
adquiridas como valores negociables
en cuenta, en ese momento, la pérdida
de acuerdo a la NIC en estudio.
Valor registrado en libros
190,000
Valor de cotización a la fecha
210,000
————
Disminución del valor original
(20,000)
o ganancia que hubiese sido reconocida
previamente en el patrimonio neto se
reconocerá en el resultado del ejercicio.
Si el 25 de julio del año 2 las acciones
adquiridas consideradas como valores
adquiridos disponibles para la venta
se han vendido por S/. 225,000 los
cálculos para el registro contable será el
siguiente:
Valor registrado en libros
210,000
Valor de venta de las acciones
225,000
————
Ganancia reconocida
(15,000)
Valor Original de compra
208,000
Valor registrado en libros
210,000
————
Aumento en cuenta patrimonial
2,000
——————— x ———————
DEBEHABER
10 CAJA Y BANCOS225,000
104Cuentas Corrientes
en instituciones
financieras
75 OTROS INGRESOS
DE GESTIÓN225,000
759Otros ingresos
de gestión
Por el ingreso producto de la venta
de las acciones disponibles para
la venta.
III-12
Instituto Pacífico
Analisis:
Compra del Activo Financiero
más coste adicionales
Valor del Activo al momento
de la venta
208,000
210,000
Valor de Venta del Activo Financiero
Valor de Activo al momento
de la venta
225,000
Valor de Venta del Activo Financiero
Valor inicial del Activo Financiero 225000
208,000
210,000
LA CUENTA 75 OTROS INGRESOS
DE GESTIÓN
225,000
LA CUENTA 65 OTROS GASTOS
DE GESTIÓN
208,000
————
GANANCIA REALIZADA
17,000
Del caso desarrollado se puede deducir
que las pérdidas y ganancias surgidas
por las variaciones del valor razonable
del activo financiero disponible para la
venta se reconocen, inicialmente, en una
cuenta de patrimonio.
Estas variaciones, por tanto, no afectan a
los resultados del ejercicio, sin embargo,
cuando las acciones denominadas como
“Activos financieros disponibles para la
venta” se dan de baja por efecto de su
venta, en ese momento el resultado será
mostrado en el estado de ganancias y pérdidas, regularizando cualquier aumento
o disminución que previamente se haya
considerado en el estado de cambios en
el patrimonio neto.
Se debe tener en cuenta, sin embargo,
que para esta clase de activos financieros
las pérdidas por deterioro de valor serán
registradas directamente en el estado de
ganancias y pérdidas.
Asimismo, los dividendos de un instrumento de patrimonio clasificado como
disponible para la venta se reconocerán
en el resultado del ejercicio cuando se
establezca el derecho de la entidad a
recibir el pago de acuerdo a la NICA 18
INGRESOS.
Caso Práctico Nº 1
La empresa “MOLINOS S.A.” el 30 de
marzo del año 1 adquirió un inmueble
por S/. 2,000,000 para ser utilizado como
oficinas administrativas, conformado de
la siguiente manera:
Terreno500,000
Construcciones1,500,000
—————
2,000,000
Durante el mes de setiembre del año 4,
la gerencia traslado sus oficinas a otra
sede de su propiedad, concretando un
contrato de alquiler del inmueble el 30
de setiembre del mismo año.
La compañía estableció como política
contable el modelo del valor razonable
para la valuación posterior de este inmueble, que fue clasificado como una
inversión inmobiliaria de acuerdo a la
NIC 40 en estudio.
Se ha contratado a un experto profesional independiente para que realice
una tasación del inmueble, quien ha
establecido que su valor razonable es de
S/. 2,400,000 nuevos soles, calculado de
la siguiente manera:
Terreno800,000
Construcciones1,600,000
—————
2,400,000
En la tasación también se ha establecido
una vida útil del activo de 33 años es
decir, una tasa de depreciación del 3%
anual.
Al 31 de diciembre del año 4, de acuerdo a lo establecido en la NIC 40 en
N° 183
Segunda Quincena - Mayo 2009
Área contabilidad y costos
estudio, se ha determinado un nuevo
valor razonable calculado de la siguiente
manera:
Terreno760,000
Construcciones1,550,000
—————
2,310,000
Durante el tiempo de alquilado a un
tercero se trata de acuerdo a la NIC 40 Inversión Inmobiliaria utilizando el modelo
de valuación a su valor razonable.
El 25 de julio del año 5 se vende el activo
fijo por S/. 2,850,000.
Se pide
Aplicar la NIC 40 y efectuar los asientos
correspondientes.
Razonamiento
El inmueble adquirido se valúa y registra
contablemente de la siguiente manera:
Durante el tiempo de uso de la empresa
se trata de acuerdo a la NIC 16 Inmueble,
Maquinaria y equipo.
——————— x ———————
DEBEHABER
Desarrollo
1. Por la compra del inmueble
681Depreciación
39
DEPRECIACIÓN,
AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS45,000
DEBEHABER
33 INMUEBLES, MAQUI NARIA Y EQUIPO2,000,000
331Terrenos
500,000
332Edificaciones 1,500,000
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSOS - TERCEROS2,000,000
465Pasivos por compra
de activo inmobiliz.
Por la compra del inmueble
que comprende el terreno y la
edificación.
Monto depreciable
Tasa de depreciación anual Tasa de depreciación mensual % acumulado
Acumlado
391Depreciación
acumulada
Por la depreciación del ejercicio
correspondiente al tercer año.
——————— x ———————
94 GASTOS ADMINIS TRATIVOS45,000
942Depreciación
79 CARGAS IMPUTABLES
A LA CUENTA DE
COSTOS Y GASTOS45,000
Cálculo de la Depreciación
Tiempo
S/.1,500,000
3%
0.25%
Depreciac.
Ejercicio
791Cargas imputable
a la cuenta de costos
y gastos
Asiento por destino de las depreciaciones del tercer año.
Depreciación año 4
Del 30 de Marzo del año 1
9 meses
2.25
33,750
——————— x ———————
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del año 2
12 meses
3.00
45,000
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del año 3
12 meses
3.00
45,000
Del 01 de Enero al 30 de Setiembre del año 4
9 meses
2.25
33,750
68 VALUACIÓN Y DETE RIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES33,750
10.50
157,500
42 meses
2. Por las depreciaciones del activo
inmueble
Depreciación año 3
68 VALUACIÓN Y DETE RIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES45,000
——————— x ———————
El 30 de Junio del año 5 la gerencia ha
determinado vender el activo fijo, por
lo que se clasifica como un activno no
corriente disponible para la venta.
III
Depreciación año 1
Depreciación año 2
——————— x ———————
DEBEHABER
DEBEHABER
681Depreciación
39
DEPRECIACIÓN,
AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS33,750
391Depreciación
acumulada
68 VALUACIÓN Y DETEPor la depreciación del ejercicio co RIORO DE ACTIVOS Y
rrespondiente al cuarto año.
PROVISIONES45,000
68 VALUACIÓN Y DETE——————— x ———————
681Depreciación
RIORO DE ACTIVOS Y
39
DEPRECIACIÓN,
AMORTI94 GASTOS ADMINIS PROVIS.33,750
ZACIÓN Y AGOTAMIENTO
TRATIVOS33,750
681Depreciación
ACUMULADOS45,000
942Depreciación
39 DEPRECIACIÓN, AMORTI 391Depreciaciación
ZACIÓN Y AGOTAMIENTO
79 CARGAS IMPUTABLES A
acumulada
ACUMULADOS33,750
LA CUENTA DE COSTOS
Por la depreciación del ejercicio co Y GASTOS33,750
391Depreciación acumulada
rrespondiente al segundo año.
791Cargas imputables
Por la depreciación del ejercicio co
a la cuenta de costos
rrespondiente al primer año.
y gastos
——————— x ———————
——————— x ———————
DEBEHABER
——————— x ———————
DEBEHABER
94 GASTOS ADMINISTRAT.33,750
942Depreciación
79 CARGAS IMPUTABLES A
LA CUENTA DE COSTOS
Y GASTOS33,750
791Cargas imputable
a la cuenta de costos
y gastos
Asiento por destino de las depreciaciones del primer año.
N° 183
Segunda Quincena - Mayo 2009
Asiento por destino de las deprecia94 GASTOS ADMINISciones del cuarto año.
TRATIVOS45,000
942Depreciación
79 CARGAS IMPUTABLES A
3. Por el registro del activo fijo como
LA CUENTA DE COSTOS
Inversión Inmobiliaria
Y GASTOS45,000
——————— x ———————
DEBEHABER
791Cargas imputable
a la cuenta de costos
31 INVERSIONES INMO
y gastos
BILIARIAS1,842,500
Asiento por destino de las deprecia 311Terrenos
500,000
ciones del segundo año.
312Edificaciones 1,342,500
van...
Actualidad Empresarial
III-13
III
Aplicación Práctica
DEBEHABER
vienen...
DEBEHABER
vienen...
39 DEPRECIACIÓN, AMOR76 GANANCIA POR MEDIC.
TIZAC. Y AGOTAMIENTO
DE ACTIVOS NO FINANC.
ACUMULADOS157,500 AL VALOR RAZONABLE
762Actvo Inmovilizado
391Depreciación acu mulada
Por el registro del valor razonable
del activo considerado inversión
33 INMUEBLES, MAQUIinmobiliaria.
NARIA Y EQUIPO2,000,000
331Terrenos
332Edificaciones
557,500
500,000
1,500,000
5. Para registrar el valor del activo a
su valor razonable al 31 de diciembre del año 4
Por el registro del inmueble como
inversión inmobiliaria por haberse
alquilado el activo a un tercero.
4. Para registrar el valor del activo a
su valor razonable
Valor registrado en libros
2,400,000
Valor razonable
2,310,000
—————
(90,000)
Valor registrado en libros
1,842,500
Valor razonable
2,400,000
—————
557,500
Valor en
Libros
Valor Razonable
Diferencia por
contab.
Valor del terreno
500,000
800,000
300,000
Valor de la
construcción
1,342,500
1,600,000
257,500
Valor en
Libros
Valor Razonable
Valor del terreno
800,000
760,000 (40,000)
Valor de la
construcción
1,600,000
1,550,000 (50,000)
2,400,000 2,310,000 (90,000)
——————— x ———————
DEBEHABER
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN
DE ACTIVOS NO FINANC.
AL VALOR RAZONABLE90,000
662Activos Inmovilizado
——————— x ———————
DEBEHABER
31 INVERS. INMOBILIARIAS
90,000
31 INVERSIONES INMO 311Terrenos
40,000
BILIARIAS557,500
312Edificaciones 50,000
311Terrenos
300,000
Por el registro del valor razonable
312Edificaciones
257,500
del activo considerado inversión
van...
inmobiliaria.
1,842,500 2,400,000 557,500
6. Por la reclasificación del activo fijo
disponible para la venta
——————— x ———————
DEBEHABER
27 ACTIVOS NO CTES.
MANT. PARA LA VENTA2,310,000
271Invers. inmobiliarias
31 INVERS. INMOBILIARIAS2,310,000
311Terrenos
760,000
312Edificaciones 1,550,000
Por la reclasificación del inmueble
como activo no corriente disponible
para la venta.
7. Por la venta del inmueble clasificado como activo no corriente para
la venta
——————— x ———————
DEBEHABER
10 CAJA Y BANCOS2,850,000
104Ctas. corrientes en
instituciones financ.
75 OTROS INGRESOS
DE GESTIÓN2,850,000
756Enajenación de
activos inmobilizados
Por la venta del inmueble al contado.
——————— x ———————
DEBEHABER
65 OTROS GASTOS DE
GESTIÓN2,310,000
655Costo neto de ena
jenación de activos
inmovilizados y ope
raciones discontinuas
27 ACTIVOS NO CORRIEN TES MANTENIDOS PARA
LA VENTA2,310,000
271Invers. inmobiliarias
Por el retiro del inmueble clasificado
previamente como activo no corriente
mantenido para la venta.
Glosario Contable
1.
2.
III-14
¿Cómo se reconoce el valor residual del Inmuebles, maquinaria
y equipo, de acuerdo a la NIC 16?
La Norma indica que una entidad, al reconocer una partida de
Inmuebles, maquinaria y equipo, está obligada a estimar su valor
residual.
El valor residual es el monto que una entidad estima que recibiría
actualmente por el activo, si el activo estuviera usado y en la condición esperada al final de su vida útil.
En la versión anterior de la NIC 16, no se especificó si el valor
residual debió ser este monto o el monto, incluyendo los efectos
de la inflación, que una entidad planificó recibir en el futuro, en la
fecha real de retiro del activo.
¿Cuál es la fecha de inicio de la depreciación de activo en
desuso, de acuerdo a la NIC 16?
La Norma indica que una entidad está obligada a empezar a depreciar una partida de Inmuebles, maquinaria y equipo desde la
fecha en que ésta se encuentre disponible para su uso y continuará
depreciándolos hasta que deje de ser reconocido como activo, aun
si durante ese período el bien no esté en uso o se encuentre en
desuso o desocupado.
La versión anterior de la NIC 16 no especificó cuándo empezaba la
depreciación de una partida y sí especificó que una entidad debería
Instituto Pacífico
suspender la depreciación de una partida si se retiraba del uso del
activo y se mantenía para su enajenación.
3.
4.
¿Cómo se realiza la Baja Parcial del Valor de un Activo, según
la NIC 16?
La Norma señala que una entidad está obligada a dejar de reconocer
el valor de libros de una parte de una partida de Inmuebles, maquinaria y equipo si esa parte ha sido reemplazada y la entidad ha
incluido el costo de reposición en el valor en libros de la partida.
En la versión anterior de la NIC 16, el principio para dejar de
reconocer no alcanzó para tales partes, más bien, el principio de
reconocimiento para subsiguientes desembolsos reales excluyó
la inclusión del costo de una reposición en el valor en libros del
artículo.
¿Cómo se realiza el Reconocimiento Inicial de una partida de
Inmuebles, maquinaria y equipo?
Según el párrafo N° 7 de la norma señala que una partida o elemento de Inmuebles maquinaria y equipo se reconocerá como un
activo cuando:
-
Sea probable que la entidad obtendrá los beneficios económicos futuros derivados del mismo.
-
El costo del activo puede ser medido o valorado en forma
fidedigna y confiable.
N° 183
Segunda Quincena - Mayo 2009