Descarga

La responsabilidad solidaria en el pago
del ISR y otras obligaciones tributarias
para los agentes de retención
Material con fines ilustrativos, no sustituye la consulta de las leyes y
reglamentos.
Julio, 2016
Objetivo
Facilitar a través de la capacitación tributaria,
el cumplimiento tributario relacionado a las
retenciones del ISR, haciendo énfasis en la
responsabilidad solidaria de los involucrados
en el pago de este impuesto (contribuyente y
agente de retención) y las consecuencias de no
cumplir adecuada y oportunamente.
Categorías de las rentas según su procedencia
y formas de pago del impuesto
Rentas de
actividades
lucrativas
Pago del
impuesto
Rentas del trabajo
Rentas de capital,
ganancias y
pérdidas de capital
Retenciones
realizadas por el
comprador o
adquiriente del
servicio
Retenciones a
cargo del patrono
Retenciones
practicadas por el
pagador de la renta
Autodeterminación
y pago directo
Autodeterminación
y pago directo
Autodeterminación
y pago directo
¿Qué es la retención?
1. Acción y efecto de retener.
2. Descuento que se practica sobre un pago para
la satisfacción de una deuda tributaria.
Diccionario de la lengua española
de la Real Academia Española
Agentes de retención, son sujetos que al pagar o
acreditar a los contribuyentes cantidades
gravadas, están obligados legalmente a retener
de las mismas, una parte de éstas como pago a
cuenta de tributos a cargo de dichos
contribuyentes.
Art. 28 CT
De los agentes de retención y la responsabilidad
solidaria
Artículos 28 y 29 del Código
Artículos 13, 16, 47, 75, 86 y 105 del
Tributario y sus reformas
libro I de la Ley de Actualización
vigentes.
Tributaria y sus reformas vigentes .
Agentes de Retención
Son sujetos pasivos del
impuesto que se regula en
este título, en calidad de
agentes
de
retención,
cuando
corresponda,
quienes
paguen
o
acrediten rentas a los
contribuyentes y responden
solidariamente del pago del
impuesto.
Art. 13 LAT
Infracciones y sanciones relacionadas
con retenciones de impuestos
Infracción:
Falta de
retención
Sanción:
Infracción:
Pago
extemporáneo
Sanción:
Infracción:
Constancia de
retención no extendida
o hecha fuera de
tiempo.
Sanción:
Multa equivalente
al impuesto
dejado de retener
100% de multa
sobre el impuesto
pagado fuera del
plazo legal, más
intereses
Q1,000.00 por cada
constancia no
entregada a
tiempo
Artículo 94
numeral 7 del
Código Tributario
y sus reformas
Artículos 58 y 91
del Código
Tributario y sus
reformas
Artículo 94
numeral 18 del
Código Tributario
y sus reformas
Implicaciones penales
El Agente de percepción o de retención que no entere a la
Administración Tributaria la totalidad o parte de los impuestos
percibidos o retenidos, después de transcurrido el plazo
establecido por las leyes tributarias específicas para
enterarlos, comete el delito de APROPIACIÓN INDEBIDA DE
TRIBUTOS.
El responsable de este delito será sancionado con prisión de
uno a seis años, que graduará el Juez con relación a la
gravedad del caso, y multa equivalente al impuesto apropiado.
Art. 358 “C” Código Penal
Apropiación indebida de tributos
Si el delito fuere cometido por directores,
gerentes,
administradores,
funcionarios,
empleados o representantes legales de una
persona jurídica, en beneficio de ésta, además
de la sanción aplicable a los responsables, se
impondrá a la persona jurídica una multa
equivalente al monto del impuesto no enterado, y
se le apercibirá que en caso de reincidencia se
ordenará la cancelación de la patente de
comercio en forma definitiva.
Art. 358 “C” Código Penal
Apropiación indebida de tributos
Si el delito fuere cometido por persona
extranjera se le impondrá, además de las
penas a que se hubiere hecho acreedora, la
pena de expulsión del territorio nacional,
que se ejecutará inmediatamente que haya
cumplido aquellas.
Art. 358 “C” Código Penal
Registro
Operación
Entrega
electrónica
de
retenciones
“RetenISR”
Conforme al artículo 98 y 98 “A” del Decreto 6-91 Código Tributario y sus
reformas, mediante el Acuerdo de Directorio de SAT 5-2009
se aprueba la herramienta electrónica
Instrucciones generales para descargar la
herramienta RETENISR 2 (Escritorio)
Descarga de la herramienta
RetenISR2 Escritorio
Descarga de los Modelos de Carga
Ingreso al Aplicativo RetenISR2 Escritorio
Menú: Catálogo
1.
2.
Regímenes para las Rentas de Actividades
Lucrativas
Régimen Sobre
Utilidades
Realiza
pagos
trimestrales
Regímenes de
Actividades
Lucrativas
Régimen Opcional
Simplificado
Sobre Ingresos
Le efectúan
retenciones
del ISR
Art. 14 Decreto 10-2012
Régimen Opcional
Simplificado Sobre
Ingresos de Actividades
Lucrativas
“Enfoque del Agente
Retenedor”
Ver Sección IV del Título I, Libro I del
Decreto No.10-2012, Ley de
Actualización Tributaria y sus reformas
Obligados a practicar retenciones
Los que llevan contabilidad completa por ley.
Rentas de
El Estado y sus entidades, municipalidades y sus
empresas.
Actividades
Lucrativas
Entidades
no
lucrativas
(Asociaciones,
fundaciones, sindicatos, iglesias); colegios,
universidades, entre otros.
Los fideicomisos, contratos en participación,
copropiedades… y las demás unidades productivas o
económicas que dispongan de patrimonio y generen
rentas afectas.
Art. 47 del Decreto 10-2012
Gestión del impuesto en el Régimen
Opcional Simplificado Sobre Ingresos
Tarifas de retención
Determinación de
las facturas sujetas
a Retención
Obligación de
acompañar anexo
de retenciones
Realizar el pago de
retenciones
SAT-1331
5% hasta
Q30,000.00 sin
IVA
7% sobre el
excedente de
Q30,000.00
Cálculo de la
retención
Emitir la constancia
de retención
SAT-1911
Art. 48 Decreto 10-2012
Casos en que no procede la retención
del ISR
 Contribuyentes inscritos
en el Régimen sobre
Utilidades
• Consignar en las facturas
“Sujeto a Pagos
Trimestrales”
 Rentas exentas según ley
• Consignar en la factura el
fundamento legal
 Contribuyentes con
Resolución de SAT para
hacer pagos directos
• Identificar la resolución en
la factura
 Adquisición de bienes
y/o servicios por un valor
menor a Q2,500.00,
excluyendo el IVA
 Pequeños contribuyentes
• Hacerlo constar en la
factura
• (Art. 48 LAT y 34 RLI LAT)
• (Arts. 46 y 48 de la LAT)
Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos
Enfoque del Agente Retenedor, ejemplo práctico.
El Agente de Retención del ISR durante enero de 2016, recibió
facturas de proveedores que se encuentran inscritos en el
régimen opcional simplificado sobre ingresos, de la siguiente
forma:
“Sujeto a pago
directo según
resolución SAT-XXX2012”
“Sujeto a pago
directo según
resolución SAT-XXX2013” en adelante
“Sujeto a retención”
Monto total
Q 73,696.00
Q 168,392.00
Q 201,600.00
IVA
Q 7,896.00
Q 18,042.00
Q 21,600.00
Base para ISR
Q 65,800.00
Q 150,350.00
Q 180,000.00
Aplica retención
No aplica retención
por leyenda en
factura
Aplica retención
Frase consignada en
la factura
Q 65,800.00 + Q 180,000.00 = Q 245,800.00
Concepto
Papelería
Tonner
Escritorio
Impresora
Servicio
Total sin retención
Compra de producto A
Compra de producto B
Total retención 5%
Compra de producto C
Compra de producto D
Total retención 5% (+) 7%
Gran total
Monto
IVA
Base para ISR
2,700.00
2,500.00
1,500.00
1,800.00
2,750.00
11,250.00
33,000.00
25,000.00
58,000.00
89,200.00
116,846.00
206,046.00
275,296.00
289.29
267.86
160.71
192.86
294.64
1,205.36
3,535.71
2,678.57
6,214.29
9557.14
12519.21
22076.36
29,496.01
2,410.71
2,232.14
1,339.29
1,607.14
2,455.36
10,044.64
29,464.29
22,321.43
51,785.71
79,642.86
104,326.80
183,969.65
245,800.00
Q10,044.64 no aplica retención =
Q 51,785.71 * 5%
=
Q 183,969.64 * 5% (+) 7%
=
Total de retenciones practicadas =
Tarifa 5% hasta
Q 30,000.00
1,473.21
1,116.07
2,589.29
1,500.00
1,500.00
3,000.00
5,589.29
Tarifa 7%
excedente de
Q 30,000.00
3,475.00
5,202.88
8,677.88
8,677.88
Q
0.00
Q 2,589.29
Q11,677.88
Q14,267.17
Régimen Opcional Simplificado
Tabla de Conceptos
Concepto
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Compras o Servicios Gravados, adquiridos de Entidades Exentas
Materias Primas
Productos Terminados
Transporte de carga y de personas dentro o fuera del territorio
Telecomunicaciones
Servicios Bancarios, Seguros y Financieros
Servicios Informáticos
Suministro de Energía Eléctrica y Agua
Servicios Técnicos
Arrendamiento y Subarrendamiento de Bienes Muebles
Tabla de Conceptos
Concepto
11 Arrendamiento y Subarrendamiento de Bienes Inmuebles
12 Servicios Profesionales
13 Dietas a asistentes eventuales a consejos y otros órganos
directivos
14 Espectáculos Públicos, Culturales y Deportivos
15 Subsidios Públicos
16 Subsidios Privados
17 Otros Bienes y/o Servicios
18 Películas Cinematográficas, TV y similares
19 Dietas
20 Otras Remuneraciones (Viáticos no comprob, comisiones,
Gtos de Rep.)
Cálculo de retenciones desde herramienta
1.
2.
Llenado del formato
Grabar
3.
Carga de archivo a RetenISR
4.
Cálculo de las retenciones
5.
Constancia de retención
Factura Especial
“Enfoque del Agente
Retenedor”
Ver artículos 16 y 48 del Decreto
No.10-2012, Ley de Actualización
Tributaria y sus reformas
Factura Especial, ejemplo práctico
La municipalidad de Guatelinda, compró en febrero 2016, almuerzos
y refacciones por Q55,400.00 (IVA incluido), por el que no le
entregaron factura, emitiendo a cuenta del vendedor la factura
especial correspondiente. ¿Qué retenciones aplican?
Conceptos
Monto neto (sin IVA = Q 55,400.00 / 1.12)
Valores
Q 49,464.29
Impuesto Sobre la Renta a retener
Q30,000.00 * 5% = 1,500.00 más
Q19,464.29 * 7% = 1,362.50
Q 2,862.50
Impuesto al Valor Agregado a retener
Q49,464.29 * 12%
Q 5,935.71
Cifra a cancelar (Q 55,400.00 – ISR – IVA)
Q55,400.00 - Q2,862.50 - Q5,935.71
Q 46,601.79
Continua resolución retención sobre factura
especial.
1. No emite constancia de retención por medio
RetenISR, la misma factura especial es la
constancia.
2. Retenciones del ISR: SAT-1331, los primeros 10 días
hábiles del mes siguiente al que corresponda el
pago.
3. Retenciones del IVA: SAT-2085, dentro del mes
calendario siguiente al de la retención
efectuada.
4. Generar anexo de retenciones efectuadas por
factura especial.
Rentas de Capital
“Enfoque del Agente
Retenedor”
Ver Título IV del Libro I, del Decreto
No.10-2012, Ley de Actualización
Tributaria y sus reformas
Responsables como Agentes de
Retención, en Rentas de Capital
Los que llevan contabilidad completa por ley.
El Estado y sus entidades, municipalidades y sus
empresas.
Entidades no lucrativas, colegios, universidades,
entre otros.
Fideicomisos, copropiedades y otros contratos,
sociedades irregulares y de hecho, agencias y
establecimientos permanentes extranjeros y
unidades productivas que generen rentas
afectas.
Art. 86 Decreto 10-2012
Rentas de Capital gravadas
Inmobiliario
Mobiliario
Rentas
de
capital
Ganancias y
pérdidas de
capital
Art. 4 Decreto 10-2012 y 3 Dto. 19-2013
Loterías,
sorteos,
bingos,
similares
No procede
practicar
retención
Rentas de capital y Ganancias
de Capital –Tipos impositivos-
Arts. 92 y 93 Decreto 10-2012
Determinación de la Renta Imponible
Rentas de capital mobiliario*
Renta generada en dinero
o especie
(-) Rentas exentas
(=) Base Imponible
(X) Tarifa del impuesto
Rentas de capital inmobiliario*
Q 40,000.00 Renta generada en dinero o
especie
Q 40,000.00
(-) 30% de la renta
Q 0.00 concepto de gastos
Q 12,000.00
Q 40,000.00 (=) Base imponible
en
Q 28,000.00
10% (X) Tarifa del impuesto
*Pagado, acreditado o de cualquier forma puesta a disposición del
contribuyente.
10%
Rentas de Capital, ejemplo práctico
La empresa Practicando S.A., pagó al Sr. Pedro Salvatierra en
enero de 2016 renta por el uso eventual de una plataforma
de camión para utilizarla como escenario en la aldea “Bella
Vista” por Q50,000.00, ¿Qué cantidad de ISR deberá retener
conforme al título de rentas de capital?
Base Imponible
Tarifa
Retención
Q 50,000.00
10%
Q 5,000.00
¿Cómo se elabora la constancia de
retención por rentas de capital?
1.
2.
¿Cómo se elabora la constancia de
retención por rentas de capital?
3.
4.
Consulta e impresión de la constancia de
retención por rentas de capital
5.
6.
Constancia de retención por rentas de capital
7.
Consideraciones Generales en
Rentas de Capital
1. Se debe retener al momento de pagar, acreditar
en cuenta bancaria o en especie y extender la
constancia correspondiente (SAT-1911 / SAT-1341 –
premios -).
2. Pagar el impuesto a través de la declaración
vigente (SAT-1331 / SAT-1341 –premios -), en los
primeros 10 días hábiles del mes siguiente a aquel
en el que se efectuó el pago o acreditamiento.
Rentas de No Residentes
sin establecimiento
permanente
Ver Título V del Libro I del Decreto
No.10-2012, Ley de Actualización
Tributaria y sus reformas
Generalidades del apartado de
No Residentes
Rentas gravadas en otros títulos
de la ley
Hecho
generador
Transferencia o acreditamiento
en cuenta a casas matrices en
el extranjero, sin
contraprestación.
Art. 97 decreto 10-2012
Retenciones a No Residentes
Sin Establecimiento Permanente
3%
• Proyecciones, transmisiones o
difusiones de imágenes y
sonido.
5%
• Transporte, primas de seguro y
fianzas.
• Telefonía, transmisión de datos y
comunicaciones internacionales.
• Los dividendos.
10%
• Intereses (Excepto:
Instituciones reguladas en su
país de origen según la Ley de
Bancos y Grupos Financieros).
15%
• Sueldos y similares.
• Pagos a artistas y deportistas.
• Regalías, honorarios,
asesoramientos.
25%
• Otras rentas no especificadas.
Art. 104 Decreto 10-2012
Rentas de No Residentes, ejemplo
práctico
La empresa Aprendiendo, S.A., canceló al Sr.
Alexander Portillo de Bolivia, en enero de 2016
honorarios por la cantidad de Q 650,534.67. ¿Qué
retención debe realizar?
Rentas de No Residentes
Honorarios pagados
Q650,534.67
(X) Tarifa del impuesto
15%
(=) Impuesto a retener
Q97,580.20
¿Cómo se realiza la retención a no
residentes?
14829282
APRENDIENDO, S.A.
ENERO
2016
¿Cómo se realiza la retención a no
residentes?
25/01/2016
¿Cómo se realiza la retención a no
residentes?
12/02/2016
12/02/2016
Consideraciones Generales
Sobre las Retenciones Practicadas
a No Residentes
1. Se debe realizar la retención al pagar, acreditar en
cuenta bancaria o de cualquier manera poner a
disposición las rentas, debiendo extender la
constancia de retención (SAT-1352).
2. Pagar el impuesto a través de la declaración vigente
(SAT-1352), en los primeros 10 días hábiles del mes
siguiente a aquel en donde se efectuó el pago o
acreditamiento.
3. Generar y enviar anexo de la declaración, con la
información requerida por la ley.
¿Cómo se Genera y envía el Anexo
de Retenciones practicadas durante el
mes?
1.
2.
¿Cómo se Genera y envía el Anexo
de Retenciones practicadas durante el
mes?
3.
Anexo de Retenciones practicadas
durante el mes
4.
Anexo de Retenciones practicadas
durante el mes
5.
6.
Anexo de Retenciones practicadas
durante el mes
7.
Anexo de Retenciones practicadas
durante el mes
8.
9.
Anexo de Retenciones practicadas
durante el mes
10.
Rentas del trabajo en
relación de dependencia
“Enfoque del agente
retenedor”
Ver Título III del Libro I, del Decreto
No.10-2012, Ley de Actualización
Tributaria y sus reformas
Gestión del impuesto
Artículos del 75 al 82
Mediante
formulario
SAT-1901
Proyección y
Modificación
Obligación de
presentar liquidación
anual
Liquidación y
devolución
Constancia de
retenciones
SAT-1921
Trabajador con más
de un patrono
Cálculo de la
retención
Pago de
retenciones
Tarifas de retención a aplicar:
Rango de base o renta
imponible
Importe fijo
Tipo impositivo de:
De Q 0.01 a Q 300,000.00
Q 0.00
5% sobre renta imponible
De Q 300,000.01 en adelante
Q 15,000.00
7% sobre el excedente de
Q 300,000.00
¿Cómo se realiza la retención en
Rentas del Trabajo?
Proyección y
Actualización
Liquidación e
Informe Anual
Impresión
Constancia fin de
período – fin de
relación laboral
Retención en Rentas del Trabajo
1.
2. Proyección y actualización de
datos
Ajustes y suspensiones
Retención en Rentas del Trabajo
3.
Retención en Rentas del Trabajo
4.
Retención en Rentas del Trabajo
5.
Retención en Rentas del Trabajo
6.
Constancia de Retención
1.
2.
Formato
obtenido del
portal SAT
Constancia de Retención
3.
Constancia de Retención
4.
Constancia de Retención
5.
Pago de retenciones
Primeros 10 días
hábiles del mes
siguiente
Aún se hubiese
omitido la retención
Declaraguate.gt
Formulario
SAT-1331
Generar anexo de
retenciones
Art. 80 Decreto 10-2012
Informe / Cierre Anual
Archivo Excel para carga de formularios
SAT-1331 pagados mensualmente a la SAT
Cierre anual en la herramienta
RetenISR
1.
2.
Cierre anual en la herramienta
RetenISR
3.
Contáctenos
www.sat.gob.gt
Call Center: 1550
[email protected]