resoluciones técnicas comentadas 6 a 23

RESOLUCIONES
TÉCNICAS
COMENTADAS
6 A 23
Análisis – Casos Prácticos
ALDO GELSO
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
Viamonte 1546 2º Piso Of. 200
(1055) Ciudad Autónoma de Buenos Aires
Telefax: 4374-5418/6692/8855
E-mail: [email protected]
Web: http://www.aplicacion.com.ar
Gelso, Aldo
Resoluciones Técnicas Comentadas 6 a 23. – 11º ed. - Buenos Aires: Aplicación Tributaria S.A., 2008.
520 p.; 28x20 cm.
ISBN 978-987-1487-11-0
1. Contabilidad. I. Título
CDD 657
Fecha de catalogación: 18/03/2008
©
COPYRIGHT 1999/2008 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.
1ª Edición, Octubre de 1999
2ª Edición, Agosto de 2000
3ª Edición, Febrero de 2001
4ª Edición, Mayo de 2001
5º Edición: Abril de 2002
6º Edición: Diciembre de 2002
7º Edición: Octubre de 2003
8º Edición: Agosto de 2004
9º Edición: Julio de 2005
10 Edición: Marzo de 2007
11 Edición: Marzo de 2008
I.S.B.N. 978-987-1487-11-0
PROHIBIDA SU REPRODUCCION TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO, YA FUERE MECANICO,
ELECTRONICO, ETCETERA, SIN AUTORIZACION ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR
El presente trabajado ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni la Editorial ni el autor se hacen responsables, bajo ningún concepto, de ningún tipo de perjuicio que cualquier error y/u omisión puedan ocasionar.
Este libro será actualizado, en caso de corresponder por internet ingresando a la página:
www.librosactualizados.com.ar,
durante el plazo de un año desde la fecha de edición o hasta que se edite la nueva edición, lo que suceda primero.
Este libro se terminó de imprimir en Marzo de 2008 en
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
Viamonte 1550
Ciudad Autónoma de Buenos Aires
Prólogo
Las Resoluciones Técnicas aprobadas por la Federación Argentina de Consejos Profesionales, constituyen el marco regulatorio para la confección (por parte de los profesionales) de los Estados Contables.
Los mismos permitan transmitir a terceros la información económica y financiera sobre la situación y
gestión de los entes públicos y privados.
En el año 2006 la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, junto con
el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, unificaron
las normas contables aplicables en todo el país, por ello en esta undécima edición exponemos el texto
legal y comentarios de las Resoluciones Técnicas, Interpretaciones y Resoluciones de Junta de Gobierno vigentes.
Además publicamos los Proyectos de Resoluciones Técnicas Nros. 11 y 13 y el Proyecto de Recomendación Técnica Nº 1 del Sector Público.
Aclaramos que el texto de las Resoluciones Técnicas Nros 19 y 20, modificatorias de las demás Resoluciones Técnicas, ha sido incorporado en las respectivas normas que modifican. Por último, se han derogado las Resoluciones Técnicas Nros. 10, 12 y 13.
Nuestra intención durante la confección de este libro fue obtener una obra apta para estudiantes, profesionales o personas interesadas en ampliar sus conocimientos.
Para esto, en esta obra exponemos el texto legal ordenado y vigente, con las modificaciones correspondientes, de las normas contables vigentes, que se enumeran a continuación:
•
Resolución Técnica Nº 6: Estados Contables en Moneda Homogénea
•
Resolución Técnica Nº 7: Normas de Auditoría
•
Resolución Técnica Nº 8: Normas Generales de Exposición Contable
•
Resolución Técnica Nº 9: Normas Particulares de Exposición Contable para entes Comerciales,
Industriales y de Servicios
•
Resolución Técnica Nº 11: Normas Particulares de Exposición Contable para Entes sin Fines de
Lucro
•
Resolución Técnica Nº 14: Información Contable de Participaciones en Negocios Conjuntos
•
Resolución Técnica Nº 15: Normas sobre la Actuación del Contador Público como Síndico Societario
•
Resolución Técnica Nº 16: Marco Conceptual de las Normas Contables Profesionales
•
Resolución Técnica Nº 17: Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de Aplicación General
•
Resolución Técnica Nº 18: Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Algunas Cuestiones de
Aplicación Particular
•
Resolución Técnica Nº 21: Valor Patrimonial Proporcional. Consolidación de Estados Contables.
Información a Exponer sobre Partes Relacionadas
•
Resolución Técnica Nº 22: Actividad Agropecuaria
•
Resolución Técnica Nº 23: Beneficios a las Empleados Posteriores a la Terminación de la Relación
Laboral y Otros Beneficios a Largo Plazo
•
Proyectos de Resoluciones Técnicas Nros. 11 y 13
•
Proyecto Nº 1 de Recomendación Técnica del Sector Público
•
Interpretaciones
•
Resoluciones Junta de Gobierno
La complejidad del tema hace necesario el análisis y comentario de estas Resoluciones Técnicas, los
que se han implementado mediante casos prácticos bases, que permiten resolver ágilmente cualquier
situación que se pueda dar en la vida real, o en los casos de laboratorio que deben resolver los estudiantes.
Consideramos que estas páginas serán de utilidad para todo aquel interesado en el tema, tanto por su
contenido legislativo como por su parte práctica.
La Editorial
Tabla de Contenido
TABLA DE CONTENIDO
RESOLUCION TECNICA Nº 6
Estados Contables en
Moneda Homogénea . . . . . . 15
I. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . 16
II. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . 16
III. ASPECTOS SALIENTES . . . . . . . . . . . 16
IV. NORMAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
IV.A. CONCEPTOS GENERALES . . . . . . . . . . .
IV.B. MÉTODO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IV.B.1. Proceso secuencial. . . . . . . . . . . .
IV.B.2. Pasos para la reexpresión de las partidas .
IV.B.3. Segregación de componentes financieros
implícitos . . . . . . . . . . . . . . . . .
IV.B.4. Anticuación de las partidas . . . . . . . .
IV.B.5. Índice a emplear . . . . . . . . . . . . .
IV.B.6. Coeficiente de reexpresión . . . . . . . .
IV.B.7. Valor recuperable de los activos . . . . .
IV.B.8. Resultado por exposición al cambio
en el poder adquisitivo de la moneda . .
IV.B.9. Resultados financieros y por tenencia,
incluyendo el resultado por exposición
al cambio en el poder adquisitivo de la
moneda . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IV.B.10. Reexpresión del patrimonio neto al inicio
del primer ejercicio de aplicación. . . . .
IV.B.11. Ajuste global del patrimonio neto al inicio
del primer ejercicio de aplicación. . . . .
IV.B.12. Patrimonio neto y resultado del ejercicio .
IV.B.13. Interrupción y posterior reanudación de
los ajustes . . . . . . . . . . . . . . . .
IV.C. ABSORCIÓN DE PÉRDIDAS . . . . . . . . . . .
IV.D. EXPOSICIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IV.E. REGISTRO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . .
IV.F. UNIFORMIDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IV.G. DECISIONES DEL ENTE . . . . . . . . . . . . .
IV.H. DISPOSICIONES TRANSITORIAS . . . . . . . .
IV.I. VIGENCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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16
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18
1. COMENTARIO. . . . . . . . . . . . . . . . . 19
1.1. Conceptos de Ajuste por Inflación . . . . . . . . . . 19
1.1.1. ¿Cuál es la diferencia entre valuación,
medición, ajuste por inflación y
reconocimiento de la inflación? . . . . . . 19
1.1.2.
¿Qué mecanismos de reconocimiento
de la inflación existen? . . . . . . . . . . .
1.1.3. ¿Cuándo se debita y cuándo se acredita
el Resultado por Exposición al Cambio
en el Poder Adquisitivo de la Moneda
(en adelante RECPAM)? . . . . . . . . . .
1.1.4. ¿Qué sucede cuando hay deflación? . . .
1.1.5. ¿Se puede combinar en un mismo
ejercicio la cuenta global de contrapartida
de valuación con cuentas detalladas? . . .
1.1.6. ¿Cómo se presenta la información
comparativa en los estados contables? . .
1.1.7. La elección entre el mecanismo de cuenta
global o de cuentas en detalle para la
contrapartida de la valuación, medición
o ajuste de un bien ¿es optativa? . . . . .
1.1.8. El resultado final ¿es el mismo en caso
de utilizar la cuenta global o las cuentas
en detalle? . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1.9. La segregación del componente
financiero implícito adecuadamente
¿es optativa o no? . . . . . . . . . . . . .
1.1.10. El resultado final, ¿es el mismo en caso
de segregar el componente financiero
implícito o no hacerlo? . . . . . . . . . . .
1.1.11. ¿Los anexos también se presentan en
monda de la fecha de cierre? . . . . . . .
1.1.12. ¿Se debe ajustar el Resultado de
Ejercicios Anteriores (en adelante REA)
antes de la distribución? . . . . . . . . . .
1.1.13. ¿Todas las cuentas se ajustan o valúan
aumentando o disminuyendo su valor
directamente? . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. Casos prácticos especiales . . . . . . . . . . . . .
1.2.1. Caso 1: Tomando un ejercicio iniciado
sin reconocimiento de la inflación y
terminado con reconocimiento
de la misma . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2.2. Caso 2: Tomando un ejercicio iniciado
y cerrado con reconocimiento de la
inflación. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2.3. Caso 3: Tomando un ejercicio iniciado
con reconocimiento de la inflación y
cerrado sin reconocimiento de la misma . .
1.2.4. Caso 4: Tomando un ejercicio iniciado y
cerrado sin reconocimiento de la inflación .
20
20
22
22
22
23
23
23
23
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49
55
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 7
Normas de Auditoría . . . . . . 59
I. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . 60
I.A. PROPÓSITO DE ESTE INFORME . . . . . . . . . 60
I.B. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
II. NORMAS DE AUDITORÍA EN GENERAL . . 60
II.A. CONDICIÓN BÁSICA PARA EL EJERCICIO
DE LA AUDITORÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
II.B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA
AUDITORÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
II.C. NORMAS SOBRE INFORMES . . . . . . . . . . . 60
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
III. NORMAS SOBRE AUDITORÍA EXTERNA
DE INFORMACIÓN CONTABLE . . . . . . . 61
III.A. CONDICIÓN BÁSICA PARA EL EJERCICIO
DE LA AUDITORÍA . . . . . . . . . . . . . . .
Independencia . . . . . . . . . . . . .
Falta de independencia. . . . . . . . .
Vinculación económica . . . . . . . . .
Alcance de las incompatibilidades . . .
III.B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA
AUDITORÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Auditoría de estados contables. . . . .
Revisión limitada de estados contables
de períodos intermedios . . . . . . . .
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. . 63
RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 5
Tabla de Contenido
Certificación . . . . . . . . . . . . .
Investigaciones especiales . . . . . .
Papeles de trabajo . . . . . . . . . .
III.C. NORMAS SOBRE LOS INFORMES . . . . .
INFORME BREVE . . . . . . . . . . . . . . .
INFORME EXTENSO . . . . . . . . . . . . .
INFORME DE REVISIÓN LIMITADA DE LOS
ESTADOS CONTABLES DE PERÍODOS
INTERMEDIOS . . . . . . . . . . . . . . . .
INFORME SOBRE LOS CONTROLES . . . .
CERTIFICACIÓN . . . . . . . . . . . . . . .
INFORMES ESPECIALES . . . . . . . . . .
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66
66
66
67
1. COMENTARIO. . . . . . . . . . . . . . . . . 67
1.1. Modelo general . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. Modelos de Informes del Auditor . . . . . . .
1.2.1. Informe sobre estados contables con
opinión favorable sin salvedades. . .
1.2.2. Informe sobre estados contables con
opinión favorable sin salvedades, con
párrafos explicativos . . . . . . . . .
1.2.3. Informe sobre estados contables con
opinión favorable con salvedades por
falta de uniformidad . . . . . . . . .
. . . 67
. . . 69
. . . 69
. . . 70
. . . 72
1.2.4.
Informe sobre estados contables con
opinión favorable con salvedades por
desvíos en los criterios de valuación . .
1.2.5. Informe sobre estados contables con
opinión favorable con salvedades por
desvíos en los criterios de exposición .
1.2.6. Informe sobre estados contables con
salvedades indeterminadas por
limitaciones en el alcance del trabajo
del auditor . . . . . . . . . . . . . . .
1.2.7. Informes sobre estados contables con
opinión favorable sin salvedades, no
reconociendo la inflación . . . . . . . .
1.2.8. Informes sobre estados contables con
opinión favorable con salvedades, no
reconociendo la inflación . . . . . . . .
1.3. Modelos de informes de revisión limitada
sobre Estados Contables Intermedios . . . . . .
1.3.1. Informe sobre estados contables
correspondientes a una sociedad
anónima . . . . . . . . . . . . . . . .
1.4. Modelos de certificaciones . . . . . . . . . . .
1.4.1. Certificación contable de ventas . . . .
1.4.2. Certificación sobre ingresos personales
. . 74
. . 76
. . 78
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. . 83
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83
85
85
86
RESOLUCION TECNICA Nº 8
Normas Generales de
Exposición Contable . . . . . . 89
CAPÍTULO I - INTRODUCCIÓN . . . . . . . 90
A.
B.
C.
D.
E.
F.
NECESIDAD DE INFORMACIÓN CONTABLE
ÚTIL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
OBJETIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
MODELO CONTABLE Y NORMAS CONTABLES
PROFESIONALES. . . . . . . . . . . . . . . . .
ESTRUCTURA . . . . . . . . . . . . . . . . . .
EXPOSICIÓN DE ASPECTOS ESPECÍFICOS
TRATADOS EN OTRAS RESOLUCIONES
TÉCNICAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . .
. 90
. 90
. 90
. 90
. 90
. 90
CAPÍTULO II - NORMAS COMUNES A
TODOS LOS ESTADOS CONTABLES . . . . 90
A.
B.
C.
D.
E.
F.
G.
H.
ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . . .
ASPECTOS GENERALES . . . . . . . .
ESTADOS BÁSICOS . . . . . . . . . . .
ESTADOS COMPLEMENTARIOS. . . . .
INFORMACIÓN COMPARATIVA . . . . .
MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE
EJERCICIOS ANTERIORES . . . . . . . .
SÍNTESIS Y FLEXIBILIDAD . . . . . . . .
INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA. . .
.
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91
91
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. . . . . 92
. . . . . 92
G.
CAPÍTULO IV - ESTADO DE RESULTADOS
(O DE RECURSOS Y GASTOS) . . . . . . . 93
A.
B.
B.
C.
D.
E.
F.
CONTENIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A.1.
Concepto . . . . . . . . . . . . . . . .
A.2.
Estructura . . . . . . . . . . . . . . .
A.3.
Clasificación . . . . . . . . . . . . . .
CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS EN
CORRIENTES Y NO CORRIENTES . . . . . .
B.1.
Activos corrientes . . . . . . . . . . .
B.2.
Activos no corrientes . . . . . . . . . .
B.3.
Pasivos corrientes . . . . . . . . . . .
B.4.
Pasivos no corrientes . . . . . . . . .
FRACCIONAMIENTO DE LOS RUBROS . . . . .
PAUTAS PARA LA CLASIFICACIÓN DE LOS
RUBROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
PARTIDAS DE AJUSTE DE LA VALUACIÓN . .
COMPENSACIÓN DE PARTIDAS. . . . . . . .
.
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92
92
92
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92
92
93
93
93
. . 93
. . 93
. . 93
6 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23
CONTENIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A.1.
Concepto . . . . . . . . . . . . . . . .
A.2.
Estructura . . . . . . . . . . . . . . .
A.3.
Clasificación . . . . . . . . . . . . . .
AJUSTES DE RESULTADOS DE EJERCICIOS
ANTERIORES . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B.1.
Concepto . . . . . . . . . . . . . . . .
B.2.
Efectos . . . . . . . . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
93
93
93
93
. . 94
. . 94
. . 94
CAPÍTULO V - ESTADO DE EVOLUCIÓN
DEL PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . 94
A.
B.
CONTENIDO . . . . . . . . . . . . . . .
A.1.
Concepto . . . . . . . . . . . . .
A.2.
Estructura . . . . . . . . . . . .
MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE
EJERCICIOS ANTERIORES . . . . . . . .
. . . . . 94
. . . . . 94
. . . . . 94
. . . . . 94
CAPÍTULO VI - ESTADO DE FLUJO DE
EFECTIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
A.
CAPÍTULO III - ESTADO DE SITUACIÓN
PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL . . . 92
A.
MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE
EJERCICIOS ANTERIORES . . . . . . . . . . . . 93
B.
C.
D.
ESTRUCTURA . . . . . . . . . . . . . . . . .
A.1.
Variación del monto . . . . . . . . . .
A.2.
Causas de variación . . . . . . . . . .
A.3.
Tipificación de las actividades . . . . .
A.4.
Flujos correspondientes a partidas
extraordinarias . . . . . . . . . . . . .
A.5.
Intereses, dividendos e impuesto a las
ganancias . . . . . . . . . . . . . . .
COMPENSACIONES DE PARTIDAS . . . . . .
MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE
EJERCICIOS ANTERIORES . . . . . . . . . .
INFORMACIÓN COMPARATIVA . . . . . . . .
.
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.
95
95
95
95
. . 96
. . 96
. . 96
. . 96
. . 96
CAPÍTULO VII - INFORMACIÓN
COMPLEMENTARIA . . . . . . . . . . . . . 96
A.
B.
CONTENIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A.1.
Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A.2.
Estructura . . . . . . . . . . . . . . . . .
DESCRIPCIÓN DE LA INFORMACIÓN A INCLUIR.
96
96
96
96
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
Tabla de Contenido
B.1.
B.2.
B.3.
B.4.
B.5.
B.6.
B.7.
B.8.
B.9.
B.10.
B.11.
B.12.
B.13.
Identificación de los estados contables .
Identificación de la moneda de cierre en
la que se expresan los estados contables
Identificación del ente . . . . . . . . . .
Capital del ente . . . . . . . . . . . . . .
Operaciones del ente, de las entidades
sobre las que ejerce control, control
conjunto o influencia significativa y los
negocios conjuntos en los que participa .
Comparabilidad . . . . . . . . . . . . .
Unidad de medida . . . . . . . . . . . .
Criterios de medición contable de activos
y pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . .
Composición o evolución de los rubros .
Bienes de disponibilidad restringida . . .
Gravámenes sobre activos . . . . . . . .
Contingencias . . . . . . . . . . . . . .
Restricciones para la distribución de
ganancias . . . . . . . . . . . . . . . .
B.14.
. 96
. 96
. 96
. 97
. 97
. 97
. 97
.
.
.
.
.
97
98
98
98
98
C.
Modificación a la información de
ejercicios anteriores . . . . . . . . . . . . 99
B.15.
Hechos relacionados con el futuro . . . . . 99
B.16.
Participación en negocios conjuntos . . . . 99
B.17.
Pasivos por costos laborales . . . . . . . . 99
B.18.
Información sobre la aplicación del
método “valor patrimonial proporcional” . . 99
B.19.
Información sobre el estado de flujo de
efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
ASPECTOS FORMALES. . . . . . . . . . . . . . 100
1. COMENTARIO . . . . . . . . . . . . . . . . 100
1.1. Estado de flujo de efectivo .
1.2. Caso Práctico . . . . . . .
1.2.1. Datos . . . . . . .
1.2.2
Solución propuesta
.
.
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.
100
100
100
104
. 99
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 9
Normas Particulares de
Exposición Contable para
Entes Comerciales,
Industriales y de Servicios . . 115
B.4.
CAPÍTULO I – INTRODUCCIÓN . . . . . . 116
A.
B.
C.
D.
NORMAS GENERALES Y PARTICULARES.
OBJETIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . .
ESTRUCTURA . . . . . . . . . . . . . . . .
ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
116
116
116
116
CAPÍTULO II – NORMAS COMUNES
A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES . . 116
A.
B.
C.
D.
E.
ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
MODELO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
SÍNTESIS Y FLEXIBILIDAD . . . . . . . . . . .
INFORMACIÓN POR SEGMENTOS . . . . . . .
INFORMACIÓN SOBRE OPERACIONES
DESCONTINUADAS O EN DESCONTINUACIÓN
.
.
.
.
116
116
116
116
. 117
CAPÍTULO III – ESTADO DE SITUACIÓN
PATRIMONIAL . . . . . . . . . . . . . . . . 117
A.
B.
C.
D.
ACTIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A.1.
Caja y Bancos . . . . . . . . . . . . .
A.2.
Inversiones . . . . . . . . . . . . . .
A.3.
Créditos . . . . . . . . . . . . . . . .
A.4.
Bienes de cambio . . . . . . . . . . .
A.5.
Bienes de uso . . . . . . . . . . . . .
A.6.
Activos intangibles . . . . . . . . . .
A.7.
Otros activos . . . . . . . . . . . . .
A.8.
Llave de negocio . . . . . . . . . . .
PASIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B.1.
Deudas . . . . . . . . . . . . . . . .
B.2.
Previsiones . . . . . . . . . . . . . .
PARTICIPACIÓN DE TERCEROS SOBRE EL
PATRIMONIO DE SOCIEDADES
CONTROLADAS . . . . . . . . . . . . . . . .
PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . . . .
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117
117
117
117
117
118
118
118
118
118
118
118
. . 118
. . 118
CAPÍTULO IV – ESTADO DE
RESULTADOS . . . . . . . . . . . . . . . . 118
A.
B.
ESTRUCTURA Y CONTENIDO . . . . . . . . . .
RESULTADOS ORDINARIOS . . . . . . . . . . .
B.1.
Ventas netas de bienes y servicios . . . .
B.2.
Costo de los bienes vendidos y servicios
prestados . . . . . . . . . . . . . . . . .
B.3.
Resultado bruto sobre ventas . . . . . . .
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
118
119
119
119
119
C.
D.
B.4. Resultado por valuación de bienes de
cambio a su valor neto de realización. . . 119
B.5.
Gastos de comercialización . . . . . . . . 119
B.6.
Gastos de administración . . . . . . . . . 119
B.7.
Otros gastos. . . . . . . . . . . . . . . . 119
B.8.
Resultado de inversiones en entes
relacionados. . . . . . . . . . . . . . . . 119
B.9.
Depreciación de la llave de negocio en
los estados contables consolidados. . . . 119
B.10.
Resultados financieros y por tenencia
(incluyendo el resultado por exposición
a los cambios en el poder adquisitivo
de la moneda) . . . . . . . . . . . . . . . 119
B.11.
Otros ingresos y egresos . . . . . . . . . 120
B.12.
Impuesto a las ganancias . . . . . . . . . 120
B.13.
Participación minoritaria sobre
resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
RESULTADOS EXTRAORDINARIOS . . . . . . . 120
RESULTADO POR ACCIÓN ORDINARIA . . . . . 120
CAPÍTULO V – ESTADO DE EVOLUCIÓN
DEL PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . 120
A.
B.
APORTES DE LOS PROPIETARIOS
A.1.
Capital suscripto . . . . . .
A.2.
Aportes irrevocables . . . .
A.3.
Prima de emisión . . . . . .
RESULTADOS ACUMULADOS . . .
B.1.
Ganancias reservadas . . .
B.2.
Resultados diferidos . . . .
B.3.
Resultados no asignados . .
.
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120
120
120
120
120
120
120
120
CAPÍTULO VI – INFORMACIÓN
COMPLEMENTARIA. . . . . . . . . . . . . 120
A.
COMPOSICIÓN Y EVOLUCIÓN DE LOS
RUBROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A.1.
Depósitos a plazo, créditos, inversiones
en títulos de deuda y deudas . . . . . . .
A.2.
Bienes de cambio . . . . . . . . . . . . .
A.3.
Bienes de uso . . . . . . . . . . . . . . .
A.4.
Inversiones permanentes . . . . . . . . .
A.5.
Bienes de disponibilidad restringida . . .
A.6.
Activos intangibles . . . . . . . . . . . .
A.7.
Previsiones . . . . . . . . . . . . . . . .
A.8.
Dividendos acumulativos impagos . . . .
A.9.
Costo de los bienes vendidos y servicios
prestados . . . . . . . . . . . . . . . . .
A.10.
Realización de diferentes actividades . .
A.11.
Otros resultados ordinarios . . . . . . . .
A.12.
Resultados extraordinarios . . . . . . . .
A.13.
Composición de los rubros del estado
de flujo de efectivo . . . . . . . . . . . .
120
120
121
121
121
121
121
121
121
121
121
121
122
122
RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 7
Tabla de Contenido
B.
C.
A.14.
Unificaciones de intereses . . . . . . . . 122
A.15.
Llave de negocio . . . . . . . . . . . . . 122
CRITERIOS DE MEDICIÓN CONTABLE DE ACTIVOS
Y PASIVOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
CUESTIONES DIVERSAS . . . . . . . . . . . . . 122
C.1.
Información por segmentos . . . . . . . . 122
C.2.
Instrumentos financieros . . . . . . . . . 122
C.3.
Arrendamientos . . . . . . . . . . . . . . 122
C.4.
Acuerdos de titulización o recompra de activos financieros . . . . . . . . . . . . . . 123
C.5.
Combinaciones de negocios . . . . . . . 123
C.6.
D.
Operaciones discontinuadas o en
descontinuación . . . . . . . . . .
C.7.
Impuesto a las ganancias . . . . .
C.8.
Resultado por acción . . . . . . .
ASPECTOS FORMALES. . . . . . . . . .
.
.
.
.
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.
.
.
.
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.
.
.
.
123
123
124
124
1. COMENTARIO . . . . . . . . . . . . . . . . 129
1.1. Información complementaria . . . . . . . . . . . . 129
1.2. Anexos a los estados contables . . . . . . . . . . 131
1.3. Notas a los Estados Contables. . . . . . . . . . . 138
RESOLUCION TECNICA Nº 11
Normas Particulares de
Exposición Contable
para Entes sin Fines de Lucro 149
F.
G.
H.
CAPITULO V – ESTADO DE EVOLUCIÓN
DEL PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . 153
CAPÍTULO I – INTRODUCCIÓN . . . . . . 150
A.
B.
C.
MOTIVOS DEL ESTABLECIMIENTO DE
LA NORMA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
ESTRUCTURA DE LAS NORMAS . . . . . . . . . 150
ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
A.
B.
CAPÍTULO II – ALCANCE DE NORMAS
COMUNES A TODOS LOS ESTADOS
CONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . 150
A.
B.
C.
RECURSOS Y GASTOS EXTRAORDINARIOS . . 153
SUPERÁVIT (DEFICIT) FINAL DEL PERÍODO O
EJERCICIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
REALIZACIÓN DE DIFERENTES ACTIVIDADES . 153
APORTES DE LOS ASOCIADOS . . .
A.1.
Capital. . . . . . . . . . . . .
A.2.
Aportes de Fondos para fines
específicos . . . . . . . . . .
SUPERÁVIT/DÉFICIT ACUMULADO .
B.1.
Superávits reservados . . . .
B.2.
Resultados no asignados . . .
. . . . . . 153
. . . . . . 153
.
.
.
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.
.
.
.
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.
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.
154
154
154
154
ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
ESTADOS CONTABLES BÁSICOS . . . . . . . . 150
SÍNTESIS Y FLEXIBILIDAD . . . . . . . . . . . . 151
CAPÍTULO VI — ESTADO DE FLUJO DE
EFECTIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
CAPÍTULO III – ESTADO DE SITUAClÓN
PATRIMONIAL
O BALANCE GENERAL. . . . . . . . . . . 151
CAPÍTULO VII — INFORMACIÓN
COMPLEMENTARIA. . . . . . . . . . . . . 154
A.
B.
C.
ACTIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A.1.
Caja y bancos . . . . . . . . . . . . . . .
A.2.
Inversiones . . . . . . . . . . . . . . . .
A.3.
Créditos . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A.4.
Bienes para consumo o comercialización
A.5.
Bienes de uso . . . . . . . . . . . . . . .
A.6.
Activos intangibles . . . . . . . . . . . .
A.7.
Otros activos . . . . . . . . . . . . . . .
PASIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B.1.
Deudas . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B.2.
Previsiones . . . . . . . . . . . . . . . .
B.3.
Fondos con destino específico . . . . . .
PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . . . . . .
A.
151
151
151
151
151
152
152
152
152
152
152
152
152
CAPÍTULO IV – ESTADO DE RECURSOS
Y GASTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
A.
B.
C.
D.
E.
ASPECTOS GENERALES DEL ESTADO . . . . . 152
RECURSOS ORDINARIOS . . . . . . . . . . . . 152
B.1.
Recursos para fines generales . . . . . . 152
B.2.
Recursos para fines específicos . . . . . 152
B.3.
Recursos diversos . . . . . . . . . . . . 152
GASTOS ORDINARIOS . . . . . . . . . . . . . . 152
C.1.
Gastos generales de administración . . . 152
C.2.
Gastos específicos de sectores . . . . . . 153
C.3.
Amortizaciones de bienes de uso y activos intangibles. . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
C.4.
Otros egresos o gastos . . . . . . . . . . 153
RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA (incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda). . . . . . . . . . . . 153
SUPERÁVIT (DÉFICIT) ORDINARIO DEL PERÍODO O
EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
B.
C.
D.
E.
F.
COMPOSICIÓN Y EVOLUCIÓN DE LOS
RUBROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A.1.
Disponibilidades en cajas y cuentas
bancarias y en inversiones transitorias . .
A.2.
Depósitos a plazo, créditos, inversiones
en títulos de deuda y deudas . . . . . . .
A.3.
Bienes para consumo o comercialización
A.4.
Bienes de uso e inversiones en bienes
de naturaleza similar . . . . . . . . . . .
A.5.
Activos intangibles . . . . . . . . . . . .
A.6.
Previsiones . . . . . . . . . . . . . . . .
A.7.
Recursos y gastos . . . . . . . . . . . .
A.8.
Resultados financieros . . . . . . . . . .
A.9.
Recursos diversos y otros egresos
o gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A.10.
Resultados extraordinarios . . . . . . . .
A.11.
Rubros del estado de flujo de efectivo . .
CRITERIOS DE VALUACIÓN . . . . . . . . . . .
BIENES DE DISPONIBILIDAD RESTRINGIDA . .
CONTINGENCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . .
INFORMACIÓN PRESUPUESTADA. . . . . . . .
ASPECTOS FORMALES. . . . . . . . . . . . . .
154
154
154
154
154
154
154
154
154
155
155
155
155
155
155
155
155
ANEXO
EJEMPLO DE LOS CONTENIDOS DE
ESTADOS CONTABLES Y ALGUNOS
ASPECTOS DE LA INFORMACIÓN
COMPLEMENTARIA. . . . . . . . . . . . . 155
1. CASO PRÁCTICO . . . . . . . . . . . . . . 157
8 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23
1.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
Tabla de Contenido
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 14
Información Contable de
Participaciones
en Negocios Conjuntos. . . . . 167
D.
I. INTRODUCCIÓN. . . . . . . . . . . . . . . 167
E.
II. NORMAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
F.
A.
B.
A.
B.
C.
PROPÓSITO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
DEFINICIONES . . . . . . . . . . . . . . . . .
A.1.
Negocio conjunto . . . . . . . . . . . .
A.2.
Control . . . . . . . . . . . . . . . . .
A.3.
Control conjunto. . . . . . . . . . . . .
A.4.
Control por parte de un participante . .
A.5.
Participante . . . . . . . . . . . . . . .
A.6.
Inversor pasivo . . . . . . . . . . . . .
A.7.
Operador o director . . . . . . . . . . .
A.8.
Consolidación proporcional . . . . . . .
NORMAS GENERALES . . . . . . . . . . . . .
B.1.
Valuación y exposición de las
participaciones en negocios conjuntos .
B.2.
Estados contables del negocio conjunto
MÉTODO DE CONSOLIDACIÓN
PROPORCIONAL . . . . . . . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
168
168
168
168
168
168
168
168
169
169
. 169
. 169
C.1.
Requisitos para la aplicación del método .
C.2.
Estado de situación patrimonial . . . . . .
C.3.
Estado de resultados . . . . . . . . . . .
CONSOLIDACIÓN DE NEGOCIOS CONJUNTOS
EN LOS QUE UN PARTICIPANTE EJERZA EL
CONTROL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VALUACIÓN PATRIMONIAL PROPORCIONAL
DE ENTIDADES EN LAS QUE NO SE EJERZA
NI EL CONTROL INDIVIDUAL NI EL CONTROL
CONJUNTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
INFORME DEL AUDITOR . . . . . . . . . . . . .
169
169
170
170
170
170
III. ANEXOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
ANEXO A.
MODIFICACIONES A OTRAS
RESOLUCIONES TÉCNICAS . . . . . . . . 170
ANEXO B
EJEMPLO . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
Supuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
. 169
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 15
Normas sobre la Actuación del
Contador Público como Síndico
Societario . . . . . . . . . . . . 173
ANEXO II . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
ANEXO III . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
I. DOCUMENTOS EXAMINADOS . . . . . . . . . 182
II. ALCANCE DEL EXAMEN . . . . . . . . . . . . 182
III. DICTAMEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
I. INTRODUCCIÓN. . . . . . . . . . . . . . 173
A.
B.
PROPÓSITO DE ESTA RESOLUCIÓN TÉCNICA . 173
ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
ANEXO IV . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
I. DOCUMENTOS EXAMINADOS . . . . . . . . . 183
II. ALCANCE DEL EXAMEN . . . . . . . . . . . . 183
III. DICTAMEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
II. RESPONSABILIDAD DE LA
SINDICATURA . . . . . . . . . . . . . . . . 174
A.
B.
C.
CRITERIO GENERAL . . . . . . . . . . . . . . . 174
INDELEGABILIDAD DEL CARGO . . . . . . . . . 174
ALCANCE DE LA RESPONSABILIDAD
SOLIDARIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
ANEXO V. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
I. DOCUMENTOS OBJETO DE LA
REVISIÓN LIMITADA . . . . . . . . . . . . . . . 184
II. ALCANCE DE LA REVISIÓN LIMITADA . . . . . . 184
III. CONCLUSIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
III. NORMAS GENERALES . . . . . . . . . 175
A.
B.
C.
CONDICIONES BÁSICAS PARA EL EJERCICIO
DE LA SINDICATURA . . . . . . . . . . . . . . . 175
NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA
SINDICATURA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
NORMAS SOBRE INFORMES. . . . . . . . . . . 176
IV. NORMAS PARTICULARES . . . . . . . 177
A.
B.
C.
CONDICIONES BÁSICAS PARA EL EJERCICIO
DE LA SINDICATURA . . . . . . . . . . . . . .
Independencia . . . . . . . . . . . . .
Prohibiciones e incompatibilidades . . .
Vinculación económica . . . . . . . . .
Alcance de las incompatibilidades . . .
NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA
SINDICATURA . . . . . . . . . . . . . . . . . .
NORMAS SOBRE INFORMES. . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
177
177
177
177
177
. 177
. 178
ANEXO I . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
1. FUNCIONES RECURRENTES . . . . . . . . . 179
2. FUNCIONES CIRCUNSTANCIALES . . . . . . 180
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
ANEXO VI . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
I. DOCUMENTOS OBJETO DE LA
REVISIÓN LIMITADA . . . . . . . . . . . . . . . 185
II. ALCANCE DE LA REVISIÓN LIMITADA . . . . . . 185
III. CONCLUCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
ANEXO VII . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
ANEXO VIII. . . . . . . . . . . . . . . . . . 186
ANEXO IX . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186
ANEXO X
FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS . . . . 187
A.
VINCULACIÓN ENTRE LASINDICATURA Y EL
GOBIERNO DE LA SOCIEDAD. ALCANCE DE
LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA. . . . . . . . 187
1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . 187
RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 9
Tabla de Contenido
B.
C.
D.
E.
2. Responsabilidad del síndico en
materia de dividendos anticipados . . .
3. Responsabilidad del síndico respecto
de contratos celebrados entre la
Sociedad y sus directores. . . . . . . .
LA FUNCIÓN ESENCIAL DEL SÍNDICO. . . . .
EL SÍNDICO Y LOS PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
COMPATIBILIDAD DE LAS FUNCIONES DE
SÍNDICO Y AUDITOR EXTERNO . . . . . . . .
FUNCIONES ESPECIALES DEL SÍNDICO . . . .
. 187
. 188
. 188
. 189
F.
. 189
. 189
1. Verificación de la garantía de los
directores por parte del síndico . . . .
2. Naturaleza de la función del síndico
al investigar las denuncias que le
formulen los accionistas . . . . . . .
3. Posibilidad de designar directores .
4. Atribuciones del síndico en la
liquidación de la Sociedad . . . . . . .
5. La firma de los títulos valores . . .
CARTA DE INDEMNIDAD . . . . . . . . . . .
. . 189
. . 190
. . 190
. . 190
. . 190
. . 190
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 16
Marco Conceptual de las
Normas Contables
Profesionales . . . . . . . . . . 191
4.2. Evolución patrimonial . . . . . . . . . . . . . .
4.2.1. Transacciones con los propietarios o
sus equivalentes . . . . . . . . . . . .
4.2.2. Ingresos, gastos, ganancias y pérdidas.
4.2.3. Impuestos sobre las ganancias . . . . .
4.2.4. Participaciones de accionistas no
controlantes en los resultados de las
empresas controladas . . . . . . . . .
4.2.5. Variaciones patrimoniales puramente
cualitativas . . . . . . . . . . . . . . .
4.3. Evolución financiera . . . . . . . . . . . . . . .
4.3.1. Recursos financieros . . . . . . . . . .
4.3.2. Orígenes y aplicaciones . . . . . . . .
1. INTRODUCCIÓN. . . . . . . . . . . . . . . 191
2. OBJETIVO DE LOS ESTADOS
CONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . 192
3. REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN
CONTENIDA EN LOS ESTADOS
CONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . 192
3.1. Atributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.1. Pertinencia (atingencia) . . . . . . .
3.1.2. Confiabilidad (credibilidad) . . . . .
3.1.3. Sistematicidad . . . . . . . . . . .
3.1.4. Comparabilidad . . . . . . . . . . .
3.1.5. Claridad (comprensibilidad) . . . . .
3.2. Restricciones que condicionan el logro de los
requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.1. Oportunidad . . . . . . . . . . . . .
3.2.2. Equilibrio entre costos y beneficios .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
192
192
193
193
193
194
. . . 194
. . . 194
. . . 194
4. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
4.1. Situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . .
4.1.1. Activos . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.1.2. Pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.1.3. El patrimonio neto y las participaciones
de accionistas no controlantes en los
patrimonios de las empresas controladas
. 196
. 196
. 196
. 196
. 196
.
.
.
.
196
197
197
197
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE
LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
CONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . 197
6. MODELO CONTABLE . . . . . . . . . . . . 197
6.1. Unidad de medida . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
6.2. Criterios de medición . . . . . . . . . . . . . . . . 197
6.3. Capital a mantener . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
7. DESVIACIONES ACEPTABLES Y
SIGNIFICACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . 197
ANEXO - DIFERENCIAS CON EL MARCO
CONCEPTUAL DEL IASC . . . . . . . . . . 198
194
195
195
2. OBJETIVO DE LOS ESTADOS CONTABLES .
3. REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN
CONTENIDA EN LOS ESTADOS CONTABLES
4. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES
6. MODELO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . .
195
198
198
198
199
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 17
Normas Contables
Profesionales: Desarrollo de
Cuestiones de Aplicación
General . . . . . . . . . . . . . 201
2.6. Integridad en la aplicación de normas optativas . . 202
2.7. Consistencia en la aplicación de criterios
alternativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202
3. UNIDAD DE MEDIDA . . . . . . . . . . . . 202
3.1. Expresión en moneda homogénea . . . . . . . . . 202
3.2. Mediciones en moneda extranjera . . . . . . . . . 203
3.3. Conversiones de estados contables para su
consolidación o para la aplicación del método
de valor patrimonial o del de consolidación
proporcional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
1. ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
2. NORMAS GENERALES . . . . . . . . . . . 202
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
Reconocimiento . . . . . . . . . . . .
Devengamiento. . . . . . . . . . . . .
Reclasificaciones de activos o pasivos.
Baja de activos o pasivos . . . . . . .
Significación . . . . . . . . . . . . . .
.
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202
202
202
202
202
4. MEDICIÓN CONTABLE EN GENERAL . . . 203
10 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23
4.1. Criterios generales . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
4.2. Mediciones contables de los costos . . . . . . . . 204
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
Tabla de Contenido
4.2.1.
4.2.2.
4.2.3.
Reglas generales . . . . . . . . . . . . .
Bienes o servicios adquiridos . . . . . . .
Bienes incorporados por aportes y
donaciones . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.4. Bienes incorporados por trueques . . . .
4.2.5. Bienes incorporados por fusiones y
escisiones . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.6. Bienes producidos . . . . . . . . . . . .
4.2.7. Costos financieros . . . . . . . . . . . .
4.2.8. Costos de cancelación . . . . . . . . . .
4.3. Determinación de valores corrientes de los
activos destinados a la venta o a ser consumidos
en el proceso de obtención de bienes o
servicios destinados a la venta. . . . . . . . . . .
4.3.1. Pautas básicas . . . . . . . . . . . . . .
4.3.2. Determinación de valores netos de
realización. . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3.3. Determinación de costos de reposición . .
4.3.4. Empleo del costo original como
sucedáneo . . . . . . . . . . . . . . . .
4.4. Comparaciones con valores recuperables . . . . .
4.4.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . .
4.4.2. Frecuencia de las comparaciones . . . .
4.4.3. Niveles de comparación . . . . . . . . .
4.4.4. Estimación de los flujos de fondos . . . .
4.4.5. Tasas de descuento . . . . . . . . . . . .
4.4.6. Imputación de las pérdidas por
desvalorización . . . . . . . . . . . . . .
4.4.7. Reversiones de pérdidas por
desvalorización . . . . . . . . . . . . . .
4.5. Medición inicial de créditos y pasivos . . . . . . .
4.5.1. Créditos en moneda originados en la
venta de bienes y servicios . . . . . . . .
4.5.2. Créditos en moneda originados en
transacciones financieras . . . . . . . .
4.5.3. Créditos en moneda originados en
refinanciaciones . . . . . . . . . . . . . .
4.5.4. Otros créditos en moneda. . . . . . . . .
4.5.5. Créditos en especie . . . . . . . . . . . .
4.5.6. Pasivos en moneda originados en la
compra de bienes o servicios . . . . . . .
4.5.7. Pasivos en moneda originados en
transacciones financieras . . . . . . . . .
4.5.8. Pasivos en moneda originados en
refinanciaciones . . . . . . . . . . . . . .
4.5.9. Otros pasivos en moneda . . . . . . . . .
4.5.10. Pasivos en especie . . . . . . . . . . . .
4.6. Componentes financieros implícitos . . . . . . . .
4.7. Reconocimiento y medición de variaciones
patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.8. Consideración de hechos contingentes . . . . . .
4.9. Consideración de hechos posteriores a la fecha
de los estados contables . . . . . . . . . . . . . .
4.10. Modificaciones a resultados de ejercicios
anteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
204
204
205
205
205
205
205
206
206
206
207
207
207
207
207
207
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209
209
210
210
210
210
210
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211
211
211
211
211
212
212
212
212
213
213
213
5. MEDICIÓN CONTABLE EN PARTICULAR . 213
5.1. Efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.2. Cuentas a cobrar en moneda (originados en la
venta de bienes y servicios, en transacciones
financieras y en refinanciaciones, incluyendo
a los depósitos a plazo fijo y excluyendo a las
representadas por títulos con cotización) . . . .
5.3. Otros créditos en moneda . . . . . . . . . . . .
5.4. Créditos no cancelables en moneda (derechos
de recibir bienes o servicios) . . . . . . . . . . .
5.5. Bienes de cambio . . . . . . . . . . . . . . . .
5.5.1. Bienes de cambio fungibles, con
mercado transparente y que puedan
ser comercializados sin esfuerzo
significativo . . . . . . . . . . . . . . .
5.5.2. Bienes de cambio sobre los que se
hayan recibido anticipos que fijan precio
y las condiciones contractuales de la
operación aseguren la efectiva
concreción de la venta y de la ganancia
5.5.3. Bienes de cambio en producción o
construcción mediante un proceso
prolongado . . . . . . . . . . . . . . .
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
. 213
. 213
. 214
. 214
. 214
. 214
. 214
. 214
5.5.4. Bienes de cambio en general . . . . . . .
5.6. Inversiones en bienes de fácil comercialización,
con cotización en uno o más mercados activos,
excepto los activos descriptos en las secciones
5.7. y 5.9. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.7. Inversiones en títulos de deuda a ser mantenidos
hasta su vencimiento y no afectados por
coberturas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.7.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . .
5.7.2. Condiciones para aplicar el criterio
general . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.8. Activos originados en instrumentos derivados
y/o que forman parte de operaciones de
cobertura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.9. Participaciones permanentes en otras sociedades
5.10. Participaciones no societarias en negocios
conjuntos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.11. Bienes de uso e inversiones en bienes de
naturaleza similar. . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.11.1. Bienes de uso y bienes destinados
a alquiler, excepto activos biológicos . . .
5.11.2. Bienes destinados a su venta
(incluyendo aquellos retirados de
servicio) . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.11.3. Activos Biológicos . . . . . . . . . . . . .
5.12. Llave de negocio . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.13. Otros activos intangibles . . . . . . . . . . . . . .
5.13.1. Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . .
5.13.2. Medición contable . . . . . . . . . . . . .
5.13.3. Depreciaciones . . . . . . . . . . . . . .
5.14. Pasivos en moneda (originados en la compra
de bienes o servicios, en refinanciaciones y en
transacciones financieras) . . . . . . . . . . . . .
5.15. Otros pasivos en moneda . . . . . . . . . . . . .
5.16. Pasivos originados en instrumentos derivados
y/o que forman parte de operaciones de cobertura
5.17. Pasivos en especie . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.18. Compromisos que generan pérdidas. . . . . . . .
5.19. Cuestiones de aplicación . . . . . . . . . . . . . .
5.19.1. Distinción entre pasivo y patrimonio neto .
5.19.2. Arrendamientos . . . . . . . . . . . . . .
5.19.3. Pérdidas operativas futuras . . . . . . . .
5.19.4. Reestructuraciones . . . . . . . . . . . .
5.19.5. Combinaciones de negocios . . . . . . .
5.19.6. Impuesto a las ganancias . . . . . . . . .
5.19.7. Pasivos por costos laborales . . . . . . .
215
215
215
215
215
216
216
216
216
216
217
217
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217
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218
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219
220
220
220
220
220
220
220
220
222
6. CAPITAL A MANTENER. . . . . . . . . . . 222
7. CONTENIDO Y FORMA DE LOS
ESTADOS CONTABLES . . . . . . . . . . 222
8. NORMAS DE TRANSICIÓN . . . . . . . . . 222
8.1. Norma general . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.2. Excepciones . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.2.1. Comparaciones con valores
recuperables . . . . . . . . . . . . .
8.2.2. Bienes de uso y asimilables y saldos
de revalúos . . . . . . . . . . . . . .
8.2.3. Activos intangibles . . . . . . . . . .
8.2.4. Conversión de estados contables. . .
8.2.5. Pasivos por costos laborales . . . . .
8.2.6. Costos financieros . . . . . . . . . .
8.2.7. Llave de negocio. . . . . . . . . . . .
8.2.8. Arrendamientos . . . . . . . . . . . .
8.2.9. Combinaciones de negocios . . . . .
. . 222
. . 222
. . 222
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
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222
223
223
223
223
223
223
223
9. CUESTIONES NO PREVISTAS . . . . . . . 223
ANEXO A – MODALIDAD DE APLICACIÓN
PARA LOS ENTES PEQUEÑOS (EPEQ) . . 223
1. Comentarios . . . . . . . . . . . . . . . . . 225
1.1. Referidas a la contrapartida utilizada en la
medición y ajuste de activos, pasivos, cuentas
de patrimonio neto y de resultados. . . . . . . . . 225
RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 11
Tabla de Contenido
Opción A: Resultados financieros y por
tenencia, incluyendo el resultado por
exposición al cambio en el poder
adquisitivo de la moneda . . . . . . . .
1.1.2. Opción B: Resultados financieros y por
tenencia incluyendo el resultado por
exposición al cambio en el poder
adquisitivo de la moneda generados
por activos o generados por pasivos . .
1.1.3. Opción C: Resultados financieros y por
tenencia incluyendo el resultado por
exposición al cambio en el poder
adquisitivo de la moneda identificado
por los rubros . . . . . . . . . . . . . .
1.1.4. Opción D: Cuentas individuales
enunciadas por su naturaleza. . . . . .
1.1.5. Conclusión . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. Referidos a las registraciones de compras
y ventas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3. Conocer la normas de medicion vigentes, y en
los casos que permita opciones analizar la
posibilidad de contemplar valores corrientes
o presentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.4. Considerar la posibilidad de registrar mediciones
intermedias cada vez que sea necesario sin
aguardar al cierre del ejercicio . . . . . . . . . . .
1.5. Comparación con el valor recuperable . . . . . . .
1.6. Conclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.7. Ejercicio Integral . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.7.1. Caso 1: Contexto de estabilidad
monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.8. Activación de carga financiera en procesos de
producción o construcción prolongado en
el tiempo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.8.1. Ejercicio práctico . . . . . . . . . . . . .
1.9. Impuesto diferido . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.9.1. Ejercicio Práctico . . . . . . . . . . . . .
1.1.1.
. 225
. 226
. 227
. 227
. 229
. 233
235
238
238
238
239
239
266
272
277
279
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 18
Normas Contables
Profesionales: Desarrollo de
Algunas Cuestiones de
Aplicación Particular. . . . . . 287
3.4.2. Llave negativa. . . . . . . . . . . . . . . 294
3.5. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . . 294
3.6. Norma de transición . . . . . . . . . . . . . . . . 294
4. ARRENDAMIENTOS . . . . . . . . . . . . 294
4.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2. Tipos de arrendamiento . . . . . . . . . . . . .
4.3. Arrendamientos financieros . . . . . . . . . . .
4.3.1. Contabilidad del arrendatario . . . . . .
4.3.2. Contabilidad del arrendador. . . . . . .
4.4. Arrendamientos operativos . . . . . . . . . . . .
4.5. Modificaciones contractuales. . . . . . . . . . .
4.6. Venta acompañada o seguida de arrendamiento
4.6.1. Arrendamiento financiero . . . . . . . .
4.6.2. Arrendamiento operativo . . . . . . . .
4.7. Información a presentar . . . . . . . . . . . . .
4.7.1. En relación con todos los contratos de
arrendamientos . . . . . . . . . . . . .
4.7.2. En relación con los contratos de
arrendamientos financieros . . . . . . .
4.7.3. En relación con los contratos de
arrendamientos operativos . . . . . . .
4.8. Norma de transición . . . . . . . . . . . . . . .
1. CONVERSIONES DE ESTADOS
CONTABLES PARA SU CONSOLIDACIÓN
O PARA LA APLICACIÓN DEL MÉTODO
DE VALOR PATRIMONIAL O DEL DE
CONSOLIDACIÓN PROPORCIONAL. . . . 287
1.1. Diferenciación entre entidades integradas y
no integradas . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. Conversión de estados contables de entidades
integradas . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3. Conversión de estados contables de entidades
no integradas . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.4. Cambios en la clasificación de una entidad . .
1.5. Información a presentar . . . . . . . . . . . .
1.6. Norma de transición . . . . . . . . . . . . . .
. . 287
. . 288
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.
288
289
289
289
2. INSTRUMENTOS DERIVADOS Y
OPERACIONES DE COBERTURA . . . . . 289
2.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. Operaciones de cobertura . . . . . . . . . . . . .
2.3.1. Condiciones para identificar la
existencia de cobertura . . . . . . . . . .
2.3.2. Eficacia de la cobertura . . . . . . . . . .
2.4. Medición inicial de los instrumentos derivados. . .
2.5. Medición posterior de los instrumentos derivados .
2.5.1. Activos originados en instrumentos
derivados . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5.2. Pasivos originados en instrumentos
derivados . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5.3. Tratamiento de la diferencia de medición .
2.5.4. Cese de la contabilización de cobertura .
2.6. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . .
2.7. Norma de transición . . . . . . . . . . . . . . . .
289
290
290
3.1. Reconocimiento . . . . . .
3.2. Medición contable inicial . .
3.3. Medición contable periódica
3.3.1. Llave positiva . . .
3.3.2. Llave negativa. . .
3.4. Depreciaciones . . . . . . .
3.4.1. Llave positiva . . .
.
.
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. 296
. 296
. 296
. 296
6. COMBINACIONES DE NEGOCIOS . . . . . 297
6.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.2. Normas aplicables . . . . . . . . . . . . . . .
6.3. Adquisiciones. . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.3.1. Criterio general . . . . . . . . . . . .
6.3.2. Modificaciones posteriores a la fecha
de la adquisición . . . . . . . . . . .
6.4. Unificaciones de intereses . . . . . . . . . . .
6.5. Efectos impositivos . . . . . . . . . . . . . . .
6.6. Información a presentar . . . . . . . . . . . .
6.6.1. Información complementaria sobre
combinaciones de negocios . . . . .
6.6.2. Información complementaria sobre
unificación de intereses . . . . . . . .
6.7. Norma de transición . . . . . . . . . . . . . .
291
291
291
292
292
292
293
293
293
293
293
293
293
294
295
295
295
295
295
295
295
295
296
296
5. REESTRUCTURACIONES . . . . . . . . . 297
290
291
291
291
3. LLAVE DE NEGOCIO . . . . . . . . . . . . 293
.
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297
298
298
298
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.
298
298
298
299
. . 299
. . 299
. . 299
7. ESCISIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . 299
7.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299
7.2. Normas aplicables . . . . . . . . . . . . . . . . . 299
8. INFORMACIÓN POR SEGMENTOS . . . . 300
12 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23
8.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300
8.2. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
Tabla de Contenido
8.2.1.
Identificación de segmentos de
negocios . . . . . . . . . . . . .
8.2.2. Identificación de segmentos
geográficos . . . . . . . . . . . .
8.2.3. Segmentos sobre los que debe
brindarse información . . . . . . .
8.2.4. Clasificación de los segmentos en
primarios y secundarios . . . . . .
8.2.5. Asignaciones de activos, pasivos,
ingresos y gastos . . . . . . . . .
8.2.6. Normas contables . . . . . . . . .
8.3. Información a presentar . . . . . . . . . .
8.4. Norma de transición . . . . . . . . . . . .
. . . . 300
. . . . 300
. . . . 300
. . . . 300
.
.
.
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.
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.
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.
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.
301
301
301
302
9. RESULTADOS POR ACCIÓN ORDINARIA. 302
9.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
9.2. Información en el estado de resultados . . . . . . 302
9.3. Información complementaria . . . . . . . . . . . . 302
ANEXO A – MODALIDAD DE APLICACIÓN
PARA LOS ENTES PEQUEÑOS (EPEQ) . . 303
ANEXO B – DIFERENCIAS CON LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD . . . . . . . . . . . . . . . 304
ANEXO C – ACLARACIONES SOBRE
PARTIDAS O ÍTEMS CUBIERTOS, SU
RELACIÓN CON DETERMINADOS
TIPOS DE RIESGO, INSTRUMENTOS
DE COBERTURA Y EJEMPLOS DE
COBERTURA DE DISTINTOS TIPOS
DE RIESGO . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
1. COMENTARIO . . . . . . . . . . . . . . . . 305
1.1. Información por segmentos . . . . . . .
1.2. Caso práctico . . . . . . . . . . . . . . .
1.3. Arrendamientos financieros y operativos.
1.3.1. Ejercicio Práctico . . . . . . . .
1.4. Resultados por acción ordinaria . . . . .
1.4.1. Ejercicio práctico . . . . . . . .
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305
306
308
309
312
315
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 21
Valor Patrimonial Proporcional.
Consolidación de Estados
Contables. Información a
Exponer sobre Partes
Relacionadas . . . . . . . . . . 317
1. Comentario . . . . . . . . . . . . . . . . . 333
1.1. Método del valor patrimonial proporcional . . . .
1.1.1. Metodo de medición para cualquier
participación permanente . . . . . . . .
1.1.2. Casos prácticos . . . . . . . . . . . . .
1.2. Estados Contables Consolidados . . . . . . . .
1.2.1. Método de consolidación total.
Situacion de control absoluto . . . . . .
1.2.2. Método de consolidación proporcional.
Situación de control conjunto . . . . . .
. 333
. 333
. 334
. 356
. 356
. 388
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 22
Normas Contables Profesionales:
Actividad Agropecuaria . . . . 397
1. Objetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398
2. Actividad agropecuaria . . . . . . . . . . . 398
3. Alcance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398
4. Ámbito de aplicación . . . . . . . . . . . . 398
5. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . 398
6. Reconocimiento. . . . . . . . . . . . . . . 399
7. Medición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399
7.1. Bienes destinados a la venta en el curso
normal de la actividad . . . . . . . . . . . . . . . 399
7.1.1. Bienes para los que existe un mercado
activo en su condición actual . . . . . . . 399
7.1.2. Bienes para los que no existe un
mercado activo en su condición actual
pero existe para similares bienes con
un proceso de desarrollo más avanzado
o completado . . . . . . . . . . . . . . . 399
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
7.1.3.
Bienes para los que no existe un
mercado activo en su condición actual
ni en un estado ni con un proceso más
avanzado o completado. . . . . . . . .
7.2. Bienes no destinados a la venta sino a s
utilización como factor de la producción en
el curso normal de la actividad . . . . . . . . . .
7.2.1. Bienes para los que existe un mercado
activo . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.2.2. Bienes para los que no existe un
mercado activo en su condición actual .
7.2.3. Depreciaciones acumuladas . . . . . .
7.3. Activos biológicos con procesos productivos
continuos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. 400
. 400
. 400
. 401
. 401
. 402
8. Exposición. . . . . . . . . . . . . . . . . . 402
8.1. Exposición en el Estado de Situación Patrimonial .
8.2. Exposición en el Estado de Resultados . . . . . .
8.2.1. Reconocimiento de ingresos por
producción . . . . . . . . . . . . . . . .
8.2.2. Resultado de la producción Agropecuaria
402
402
402
402
1. Comentario . . . . . . . . . . . . . . . . . 403
1.1. Resolucion Técnica Nº 22 (F.A.C.P.C.E.) –
Actividad agropecuaria . . . . . . . . . . . . . . . 403
1.2. Bienes destinados a la venta en el curso normal
de la actividad (Punto 7.1, Resolución Técnica
Nº 22 ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406
1.3. Bienes no destinados a la venta sino a su
utilización como factor de la producción en el
curso normal de la actividad (Punto 7.2.) . . . . . 406
RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 13
Tabla de Contenido
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 23
Beneficios a los Empleados
Posteriores a la Terminación
de la Relación Laboral y
Otros Beneficios a
Largo Plazo . . . . . . . . . . . 409
PROYECTOS DE RESOLUCIONES TÉCNICAS
Proyecto de Resolucion
Tecnica Nº 11 . . . . . . . . . . 425
Proyecto de Resolución
Técnica Nº 13 . . . . . . . . . . 438
PROYECTOS DE RECOMENDACIONES TÉCNICAS
Proyecto N° 1 de
Recomendación
Técnica del Sector Público . . 443
INTERPRETACIONES
Interpretación Nº 1/2002 . . . . 455
Interpretación Nº 2/2003 . . . . 456
Interpretación Nº 3/2003 . . . . 463
Interpretación Nº 4/2005 . . . . 466
Interpretación Nº 5/2006 . . . . 469
RESOLUCIONES JUNTA DE GOBIERNO
Resolución Nº 282/2003
Resolución Nº 284/2003
Resolución Nº 287/2003
Resolución Nº 295/2004
Resolución Nº 311/2005
.
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473
476
477
478
478
Resolución Nº 312/2005
Resolución Nº 315/2005
Resolución Nº 323/2005
Resolución Nº 360/2003
14 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23
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511
515
516
517
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA Nº 6
RESOLUCION TECNICA Nº 6
Estados Contables en Moneda Homogénea
2
1
Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas
PRIMERA PARTE
VISTO:
h)
bleciéndola obligatoriamente para las sociedades
comprendidas en la Ley Nº 19.550 de sociedades comerciales;
Que es indispensable lograr una adecuada uniformidad en
las normas contables, para hacer más comprensible la información contable e incrementar la confianza que la comunidad deposita sobre ésta y servir de eficiente medio para facilitar e incentivar el desarrollo de la profesión;
Que las normas de Estados Contables en Moneda Constante contenidas en el Informe Nº 9 Área Contabilidad
del CECYT, emitido en diciembre de 1983, proveen un
método de reexpresión de la información contable que
permite eliminar las distorsiones que ella presenta en períodos inflacionarios;
Que el Informe Nº 9 ha sido sometido al período del consulta
a que se hace referencia en el artículo 25, inciso a) del Reglamento del Centro de Estudios Científicos y Técnicos
(C.E.C.Y.T.), durante el cual se han recibido comentarios y
sugerencias, los que –una vez evaluados– produjeron ciertas
modificaciones a su texto original, quedando finalmente redactado en la forma que figura en la segunda parte de esta resolución;
Que la necesidad de lograr uniformidad a nivel nacional y
el hecho de que en muchas jurisdicciones no se han efectuado aplicaciones generalizadas de normas similares,
aconsejaría que durante un período de transición se flexibilicen algunas de sus disposiciones para facilitar su utilización por todos los tipos de entes.
La Ley Nº 22.903 de reformas al régimen de sociedades comerciales y, en particular, el agregado efectuado al artículo
62, los artículos 6º y 20 del Estatuto de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas; los i)
artículos 1º, 14, 17, 21, inciso b); 23 y 25 del reglamento del
Centro de Estudios Científicos y Técnicos (C.E.C.Y.T.) de
esta Federación y las demás disposiciones legales y reglamentarias del funcionamiento de la Federación y de cada uno
de los Consejos que la integran; y
j)
CONSIDERANDO:
a) Que es atribución de los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas y de la Federación que los agrupa, dictar
normas de ejercicio profesional de aplicación general,
coordinando de tal forma la acción de las entidades de las
diversas jurisdicciones;
b) Que los Consejos Profesionales son los órganos naturales para canalizar las opiniones de los profesionales ma- k)
triculados;
c) Que es necesario que las normas relativas a la información contable sean producto de la participación activa de
los profesionales que intervienen en la preparación, examen e interpretación de dicha información, así como de
las instituciones que los nuclean, de los organismos estatales de control, de los usuarios de información contable y Por ello,
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIÓN
de otros interesados en ella;
d) Que los estados contables constituyen uno de los elementos ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES
más importantes para la trasmisión de información econó- DE CIENCIAS ECONÓMICAS, RESUELVE:
mica y financiera sobre la situación y gestión de entes públiArtículo 1º— Aprobar las normas sobre Estados Contables
cos o privados;
e) Que en períodos inflacionarios los estados contables, no en Moneda Constante que se incluyen como segunda parte
ajustados para contemplar los efectos de la inflación so- de esta resolución técnica, las que serán de aplicación obligabre valores de las cuentas que los integran, presentan in- toria para los profesionales matriculados en los Consejos
formación que puede considerarse –en términos genera- Profesionales de Ciencias Económicas, una vez ratificadas
por éstos.
les– totalmente distorsionada;
f) Que esa información distorsionada sobre la posición y la
actividad económico-financiera de un ente, sirve de base Artículo 2º— Establecer un período de transición de 2 años,
para la toma de decisiones importantes que hacen a su a partir de la vigencia general de esta resolución, durante el
vida como tal (distribución de ganancia, análisis de situa- cual se aplicará el siguiente régimen: Los profesionales citación patrimonial y de resultados, determinación de cos- dos aceptarán que los entes emisores de estados contables,
excepto las sociedades comprendidas en el artículo 299 de la
tos y precios de venta y otras);
g) Que la necesidad de expresar los estados contables en mone- Ley Nº 19.550, efectúen la reexpresión del estado de resultada constante ha sido reconocida por la Ley Nº 22.903, esta- dos mediante la inclusión de una sola partida cuyo importe
surgirá por diferencia entre el resultado del período reexpre1
2
Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Esta resolución fue aprobada por la Junta de Gobierno en Capital Federal, el 30 de mayo de 1984.
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 15
RESOLUCION TECNICA Nº 6
sado en moneda de cierre (tal como se indica en la norma
IV.B. 12.b) de la segunda parte) y el resultado del período
que surge del estado de resultados sin reexpresar. Dicha partida podrá denominarse “Ajuste global del resultado del período (o ejercicio)”.
Si un ente aplica este régimen deberá incluir una nota indicando el procedimiento adoptado y la distorsión general que
produce en la demostración de las causas que determinen el
resultado del período.
El profesional, a su vez, incluirá en su informe o dictamen una
consideración sobre la distorsión general del estado de resultados producida por su falta de reexpresión en moneda constante.
Artículo 3º— Los profesionales matriculados en los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, requerirán que
los estados contables correspondientes a ejercicios iniciados a partir del 23 de setiembre de 1983 se presenten de
acuerdo con las normas sobre Estados Contables en Moneda Homogénea a que se hizo referencia en el artículo 1º.
La obligatoriedad de dicho requerimiento se hará en la forma y
con las limitaciones a que se refieren los artículos siguientes.
Artículo 4º—
3
Artículo 5º— Las normas de los artículos anteriores serán
también de aplicación en los casos de informes o dictámenes sobre estados contables de períodos intermedios a presentarse con posterioridad al cierre del primer ejercicio
completo, posterior a la fecha de aplicación a que se refiere
esta resolución.
Artículo 6º— La Mesa Directiva de la Federación y los
Consejos Profesionales miembros, realizarán los trámites
pertinentes ante los organismos de control de cada jurisdicción, para gestionar las medidas tendientes a adoptar las técnicas indicadas en el artículo 1º.
Artículo 7º— Recomendar a todos los Consejos Profesionales:
a) La debida difusión de esta resolución técnica en el ámbito
de las respectivas jurisdicciones, especialmente entre sus
matriculados, las instituciones educacionales universitarias y secundarias, las organizaciones empresarias, bancos,
entidades financieras y organismos oficiales;
b) El control de la aplicación, por parte de los profesionales matriculados, de esta resolución técnica en oportunidad de realizar la autenticación de su firma en los informes o dictámenes sobre estados contables.
3
4
5
6
7
Artículo 8º— Derogar la Resolución Técnica Nº 2 “Indexación de Estados Contables y sus Disposiciones Ampliatorias” a partir de la vigencia de la presente.
Artículo 9º— Comuníquese, publíquese y regístrese en el
libro de resoluciones.
SEGUNDA PARTE
I. INTRODUCCIÓN
4
5
II. ANTECEDENTES
III.ASPECTOS SALIENTES
6
IV. NORMAS
IV.A. CONCEPTOS GENERALES
7
IV.B. MÉTODO
IV.B.1. Proceso secuencial
Generalmente, el proceso de reexpresión de estados contables
en moneda homogénea consiste en:
a) Determinación del activo y el pasivo al inicio del período
objeto de ajuste, en moneda homogénea de dicha fecha,
reexpresando las partidas que los componen según IV.B.2.
b) Determinación del patrimonio neto al inicio del período objeto del ajuste, en moneda homogénea de dicha fecha, por
diferencia entre el activo y el pasivo obtenidos por aplicación de la norma inmediatamente precedente.
c) Determinación en moneda de cierre del activo y el pasivo al final del período objeto del ajuste, reexpresando
las partidas que los componen según IV.B.2.
d) Determinación en moneda de cierre del patrimonio neto
al final del período objeto del ajuste, por diferencia entre
el activo y el pasivo obtenidos por aplicación de la norma inmediatamente precedente.
e) Determinación en moneda de cierre del patrimonio neto
al final del período objeto del ajuste, excluido el resultado de dicho período. Para ello se reexpresará el importe
obtenido por aplicación de la norma IV.B.1.b) en moneda de cierre del período, agregando o deduciendo las variaciones experimentadas por el patrimonio neto durante
el transcurso de éste –excepto el resultado del período–
reexpresadas en moneda de cierre.
f) Determinación en moneda de cierre del resultado final
del período por diferencia entre los importes obtenidos
por aplicación de las normas IV.B.1.d) y IV.B.1.e).
Artículo derogado por el artículo 7º de la Resolución Técnica Nº 8. El texto del mismo era el siguiente: “La información expresada en moneda
constante se presentará con carácter de información única, agregándose una nota a los estados contables en la que se expondrán sintéticamente los
estados contables básicos no reexpresados.”
Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
16 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA Nº 6
g) Determinación del resultado final del período, excluido el
resultado por exposición a las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda (o el resultado financiero y por tenencia –incluido el resultado por exposición a las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda– según el caso),
mediante la reexpresión de las partidas que componen el estado de resultados del período según IV.B.2.
h) Determinación del resultado por exposición a las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda (o del resultado financiero y por tenencia –incluyendo el resultado
por exposición a las variaciones en el poder adquisitivo
de la moneda– según el caso) del período por diferencia
entre los importes obtenidos por aplicación de las normas
IV.B.1.f) y IV.B.1.g).
tintos momentos o períodos de origen de éstas, a efectos de
reexpresarlas en moneda de cierre.
Es razonable agrupar las partidas por mes de origen a efectos
de proceder a su reexpresión. En tanto no se generen distorsiones significativas, es aceptable descomponer el saldo de
la cuenta en períodos mayores de un mes.
IV.B.5. Índice a emplear
10
El índice a emplear será el resultante de las mediciones del
índice de precios internos al por mayor (IPIM) del Instituto
Nacional de Estadística y Censos.
IV.B.6. Coeficiente de reexpresión
Los coeficientes aplicables a las distintas partidas resultan de
IV.B.2. Pasos para la reexpresión de las partidas
dividir el valor del índice correspondiente a la fecha de cierre
A efectos de reexpresar en moneda homogénea las distintas por el valor del índice correspondiente a la fecha o período de
partidas o rubros integrantes de los estados contables deben origen de la partida.
aplicarse los siguientes pasos:
8
a) Segregar los componentes financieros implícitos conteni- En el caso que las partidas se agrupen en períodos de origen
dos en los saldos de las cuentas patrimoniales y de resulta- mayores de un mes, el coeficiente de reexpresión a aplicar a
dos, de acuerdo con lo establecido en la sección 4.6 (Com- las partidas de un período se determinará tomando como deponentes financieros implícitos) de la segunda parte de la nominador el promedio de los valores del índice corresponResolución Técnica Nº 17 (Normas contables profesio- dientes a los meses comprendidos en dicho período.
nales: desarrollo de cuestiones de aplicación general).
b) Las partidas expresadas en moneda de cierre no deben Se considera representativo del índice de la fecha de cierre al
reexpresarse.
valor del índice correspondiente al último mes del período o
c) Las partidas expresadas en moneda de fecha anterior al ejercicio. Por ello, las partidas del mes de cierre no se reexcierre, deberán reexpresarse en moneda de cierre del si- presarán, ya que el coeficiente aplicable será la unidad.
guiente modo:
I) Eliminación de los ajustes parciales contabilizados IV.B.7. Valor recuperable de los activos11
para reflejar el efecto de la inflación, a fin de evitar
su duplicación.
12
II) Determinación del momento o período de origen de IV.B.8. Resultado por exposición al cambio en el poder
adquisitivo de la moneda
las partidas (anticuación).
13
En
el
esquema
más depurado de reexpresión del estado de
III) Cálculo de los coeficientes de reexpresión aplicables.
resultados
todos
sus ítems se exponen en moneda de cierre,
IV) Aplicación de los coeficientes de reexpresión a los
importes de las partidas anticuadas, a efectos de netos de la porción devengada de los componentes financieros implícitos de las operaciones.
reexpresarlas en moneda de cierre;
d) En ningún caso los valores determinados para los diversos
activos –por aplicación de las normas precedentes– podrá El resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo
exceder a su valor recuperable, individualmente o en con- de la moneda, comprenderá el efecto de ese cambio sobre las
partidas monetarias (o expuestas al cambio en el poder adjunto, según lo indiquen la normas contables.
quisitivo de la moneda).
9
IV.B.3. Segregación de componentes financieros implícitos
14
IV.B.9. Resultados financieros y por tenencia,
incluyendo el resultado por exposición al cambio
IV.B.4. Anticuación de las partidas
en el poder adquisitivo de la moneda
La anticuación del saldo de una cuenta consiste en su des- 15
En
el
estado
de resultados reexpresado en moneda de ciecomposición en partidas o grupos de partidas, según los disrre, esta partida se determina por diferencia entre el resultado
8
9
10
11
12
13
14
15
Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto según Resolución Técnica Nº 19, modificada por la Resolución Nº249/2002 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 29/05/2003), con vigencia para los
estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001.
Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 17
RESOLUCION TECNICA Nº 6
final del período (calculado en moneda constante tal como
se indica en la norma IV.B.1.f) y el sub-total de los rubros
del estado de resultados contables a moneda de cierre (según la norma IV.B.1.g.).
Por efecto de la partida doble, generalmente representa la
contrapartida neta de los ajustes efectuados en todas las partidas patrimoniales y de resultados que se han reexpresado
en moneda de cierre. Dicha partida del estado de resultados
reexpresado en moneda homogénea, se denominará: “Resultados financieros y por tenencia (incluyendo resultados
por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda)”.
IV.B.10. Reexpresión del patrimonio neto al inicio del
16
primer ejercicio de aplicación
IV.B.11. Ajuste global del patrimonio neto al inicio del
17
primer ejercicio de aplicación
IV.C. ABSORCIÓN DE PÉRDIDAS22
IV.D. EXPOSICIÓN
24
IV.E. REGISTRO CONTABLE
IV.F. UNIFORMIDAD
26
IV.H. DISPOSICIONES TRANSITORIAS
20
27
IV.I. VIGENCIA
Las normas detalladas precedentemente tendrán vigencia para
los estados contables correspondientes a los ejercicios iniciados a partir del 23 de setiembre de 1983 y para todos los posteriores, incluyendo los de períodos intermedios.
28
ANEXO A
NORMAS DE VALUACIÓN
VIGENTES
18
IV.B.13. Interrupción y posterior reanudación de los
ajustes
21
Cuando el ajuste para reflejar el efecto del cambio en el poder adquisitivo de la moneda se reanude después de un período de estabilidad monetaria, tanto las mediciones contables reexpresadas por el cambio en el poder adquisitivo de la
moneda, hasta el momento de la interrupción de los ajustes,
como las que tengan fechas de origen incluidas en el período
de estabilidad, se considerarán expresadas en moneda del
último mes del período de estabilidad.
25
IV.G. DECISIONES DEL ENTE
IV.B.12. Patrimonio neto y resultado del ejercicio
19
El saldo de todos los componentes del patrimonio neto al
inicio del ejercicio, así como las variaciones de los mismos
ocurridas en el ejercicio, se reexpresarán en moneda de cierre.
El resultado del ejercicio o período en moneda homogénea
será la diferencia entre las cifras expresadas en moneda de
cierre del patrimonio neto al inicio y al final, que no se originen en transacciones con los propietarios.
23
ANEXO B – GLOSARIO
1) Moneda de cierre
Es la moneda de poder adquisitivo de la fecha de finalización del período al que se refieren los estados contables.
2) Componentes financieros implícitos
Son los costos financieros incluidos en el precio al cual
se celebra una transacción (venta, compra, préstamo,
por ejemplo) que será cancelada luego de un determinado plazo de tiempo.
Puede incluir la cobertura del deterioro de dicho precio
por la inflación (los denominados sobreprecios) e intereses en términos reales.
16 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
17 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
18 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
19 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
20 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
21 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
22 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
23 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
24 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
25 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
26 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
27 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
28 El Anexo A fue derogado por el artículo 4º de la Resolución Técnica Nº 10.
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RESOLUCION TECNICA Nº 6
3) Resultados por tenencia
Son los resultados por las variaciones del valor de los activos y pasivos.
Incluyen el deterioro de las partidas monetarias (o expuestas a la pérdida de poder adquisitivo por efecto de la
inflación general), denominado resultado por exposición
a la inflación, así como el resultado producido por la variación durante un período del precio de un activo o de un
pasivo, en diferente medida que la variación del índice de
precios en base al cual se reexpresan los estados contables, ocurrida en el mismo período.
4) Modelo
Un modelo es una representación de la realidad.
En contabilidad, un modelo se distingue de otro principalmente por la definición que realiza del capital a mantener, de
la unidad de medida y de los criterios de valuación del patrimonio.
1. COMENTARIO
1.1. Conceptos de Ajuste por Inflación
En este comentario intentaremos recopilar y proponer respuestas para algunas preguntas
habituales respecto a la mecánica del reconocimiento de la inflación y de las normas de medición o valuación.
Se consideró la opción depurada de reconocer a través de una cuenta individual la inflación,
“Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda” (RECPAM) y cuentas de tenencia individuales con grado variable de detalle, y la opción simplificada de una
cuenta conjunta. También analizaremos la posibilidad de segregar o no adecuadamente el
componente financiero implícito en compras y ventas.
La ejercitación correspondiente se presenta en el punto 1.2. “Casos prácticos especiales”.
1.1.1.
¿Cuál es la diferencia entre valuación, medición, ajuste por inflación y reconocimiento de la inflación?
Se entiende por valuación la asignación de un valor a un activo o pasivo con una documentación respaldatoria (listas de precios, cotizaciones, estados contable de otra empresa, etcétera). Es utilizado habitualmente para moneda extranjera; títulos y acciones; bienes de cambio;
créditos y deudas en moneda extranjera, indexados o contra bienes o servicios; inversiones
permanentes; etcétera.
Se entiende por medición a un concepto más amplio, en el que el valor asignado a un activo o
pasivo no sólo depende de la documentación de respaldo, sino de condiciones o hechos propios del mercado en que existen esos bienes. Por ejemplo: si un crédito o una deuda deben
valuarse al valor actual neto que poseen, la determinación de la tasa de descuento es propia
de ellos, la determinación de un valor de utilización económica de un bien necesita de la determinación de datos específicos para ese bien (ingresos futuros que originará, cantidad de
años en que los generará y determinación de la tasa de descuento a utilizar).
El ajuste por inflación es la reexpresión matemática de un valor original de un activo, pasivo,
patrimonio neto o cuentas de resultado. Es utilizado según normas técnicas vigentes para los
bienes de uso en general, activos intangibles en general, todo el patrimonio neto, todas las
cuentas de resultados y algunas excepciones en los bienes de cambio e inversiones. En el
caso de activos ajustados por inflación, no se podrá superar el valor recuperable del mismo.
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RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 19
RESOLUCION TECNICA Nº 6
Se entiende que el concepto de medición abarca al de valuación y ajuste por inflación, de ahí
que las normas técnicas vigentes los presenten como normas de medición.
El reconocimiento de la inflación se contempla en las registraciones luego de haber medido, valuado o ajustado el activo, pasivo, patrimonio o resultado en la contrapartida, presentándolo en cuentas separadas o con una cuenta global.
Como resumen para el mecanismo de cuentas detalladas se puede decir lo siguiente:
Ÿ Si aplicamos como normas de medición el concepto valor presente, el activo o pasivo en
cuestión pueden generar resultados por tenencias negativos o positivos.
Ÿ Si aplicamos como normas de medición el concepto de ajuste por inflación, en los activos
sólo pueden aparecer resultados por tenencia negativos, si el valor recuperable del activo
es menor.
Si el valor recuperable fuera mayor al ajustado por inflación el asiento es sólo contra el
RECPAM (Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda).
Ÿ Por último, en el ajuste de patrimonio neto o cuentas de resultados, no pueden aparecer tenencias.
1.1.2.
¿Qué mecanismos de reconocimiento de la inflación existen?
Sintéticamente se mencionan dos mecanismos de reconocimiento de la inflación:
a)
Uno depurado, en el cual se utiliza la cuenta específica RECPAM (Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda) para el reconocimiento de la
inflación y distintas cuentas de tenencia con grado variable de detalle para mostrar en
cada activo o pasivo. Permite conocer el comportamiento de cada activo o pasivo frente a
la inflación, determinando tenencias positivas o negativas en los casos de medición o valuación a valores presentes o corrientes.
b)
Uno global, en el cual se utiliza la cuenta Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el RECPAM), en la que se muestra en forma conjunta el efecto inflacionario y las tenencias del bien sin discriminarlos y sin conocer el comportamiento particular de cada activo o pasivo.
1.1.3.
¿Cuándo se debita y cuándo se acredita el Resultado por Exposición al Cambio
en el Poder Adquisitivo de la Moneda (en adelante RECPAM)?
En la explicación del tema, siempre se repite un esquema que es el siguiente:
Cuando hay inflación:
• El RECPAM para los Activos se acredita
• El RECPAM para los Pasivos y Patrimonio Neto se debita
20 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23
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RESOLUCION TECNICA Nº 6
• Para las cuentas de resultado el RECPAM acompaña la tendencia de la cuenta:
• Si hay inflación las cuentas de resultado positivo aumentan su valor, y el RECPAM está
debitado
• Si hay inflación las cuentas de resultado negativo aumentan su valor, y el RECPAM
está acreditado
Este esquema es válido, ya que es aceptado que a lo largo de un período los movimientos
realizados no sólo balancean en los importes asignados sino también lo hacen en la moneda
de los mismo; salvo que en los movimientos intervengan cuentas de disponibilidades y créditos en moneda de curso legal sin intereses, indexación, ni ajustes de ningún tipo (activos monetarios) y deudas en moneda de curso legal, sin intereses, indexación, ni ajustes de ningún
tipo (pasivos monetarios), que tienen la característica que siempre están expresados en moneda de la fecha sin necesidad de ajuste alguno (Estas son las cuentas que efectivamente
generan al RECPAM).
Si un ejercicio no tuviera movimientos con disponibilidades, créditos y deudas en moneda de
curso legal sin intereses, indexación, ni ajustes de ningún tipo, el RECPAM final del ejercicio
sería cero (0).
Al existir en los movimientos alguna de estas cuentas, el equilibrio del mayor del RECPAM se
rompe, generando:
• Para los movimientos de los activos monetarios, un crédito no reconocido, y por ende un
saldo deudor final, que es la pérdida de poder adquisitivo que generó la inmovilización del
activo monetario
• Para los pasivos monetarios (deudas en moneda de curso legal sin intereses, indexación,
ni ajuste de ningún tipo), un débito no reconocido, y por ende un saldo acreedor final que es
la ganancia de poder adquisitivo generado por la inflación.
Dos pequeños ejemplos nos ayudarán en la explicación del tema:
1.
Si el único asiento que realizó la empresa en todo el ejercicio fue la emisión de acciones
por un mil pesos ($ 1.000), integrado con seiscientos pesos ($ 600) en mercaderías y
cuatrocientos pesos ($ 400) en efectivo; y el coeficiente de inflación al cierre es 2.
El mayor de la cuenta RECPAM tendrá un débito de un mil pesos ($ 1.000) por el reconocimiento de la inflación para las acciones y un crédito de seiscientos pesos ($ 600) por el
reconocimiento de la inflación de las mercaderías.
El saldo final deudor de cuatrocientos pesos ($ 400) en el mayor de la cuenta RECPAM,
en realidad es correspondiente a Caja, y muestra lo que perdimos en poder adquisitivo
por inmovilizar Caja durante el período.
2.
Si el único asiento del ejercicio es la emisión del capital por un mil pesos ($ 1.000), integrado en moneda extranjera, y el coeficiente de inflación al cierre es 2,50.
El mayor de la cuenta RECPAM tendrá un crédito de un mil quinientos pesos ($ 1.500) por
el reconocimiento de la inflación de la moneda extranjera, y un débito de un mil quinientos
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RESOLUCION TECNICA Nº 6
pesos ($ 1.500) por el reconocimiento de la inflación de las acciones en circulación.
El saldo final del mayor de la cuenta RECPAM es cero (0), porque nunca estuvo expuesto
a la inflación ningún activo monetario, ni pasivo monetario.
En las registraciones no se le puede aclarar a la cuenta RECPAM “generado por activos” o
“generado por pasivos”; porque no es generado por las cuentas que intervienen en la registración, sino por las cuentas que no son ajustadas por inflación ni valuadas nunca (disponibilidades, créditos y deudas en moneda de curso legal sin intereses, indexación, ni ajustes de ningún tipo) porque mantienen siempre su valor nominal (no su poder adquisitivo). Es decir, se
sabe quien generó el RECPAM al término del ejercicio, cuando se realiza la comprobación.
1.1.4.
¿Qué sucede cuando hay deflación?
Cuando hay deflación el esquema presentado en el punto anterior se convierte al siguiente:
Cuando hay deflación:
• El RECPAM para los Activos se debita
• El RECPAM para los Pasivos y Patrimonio Neto se acredita
• Para las cuentas de resultado el RECPAM acompaña la tendencia de la cuenta:
• Si las cuentas de resultado negativo disminuyen su valor, el RECPAM se debita
• Si las cuentas de resultado positivo disminuyen su valor, el RECPAM se acredita
En ocasiones en que debían reconocerse los cambios en el poder adquisitivo de la moneda y
el contexto económico era deflación, los organismo técnicos que regulan la profesión auspiciaron el no reconocimiento de la misma.
1.1.5.
¿Se puede combinar en un mismo ejercicio la cuenta global de contrapartida
de valuación con cuentas detalladas?
No se puede, aún sabiendo que la cuenta global sólo contiene el reconocimiento de la inflación, como el caso de patrimonio neto o resultados, no debe hacerse.
1.1.6.
¿Cómo se presenta la información comparativa en los estados contables?
Se deben reexpresar los saldos de inicio por el coeficiente cierre-cierre.
Se reexpresan todos los saldos (incluyendo los activos y pasivos monetarios), porque cumplen el objetivo de hacer comparables los saldos de un ejercicio con otro ). No requiere de ningún asiento contable.
Los activos que uno pudiera conocer el valor presente actual tampoco se consideran.
Solo es una reexpresión matemática para poder hacer comparativos los saldos.
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Por disposiciones normativas, en el primer ejercicio de aplicación, se entiende que todos los
saldos anteriores al 31 de Diciembre de 2001 están en moneda de esa fecha.
1.1.7.
La elección entre el mecanismo de cuenta global o de cuentas en detalle para la
contrapartida de la valuación, medición o ajuste de un bien ¿es optativa?
Para las normas técnicas es optativa.
Igualmente, algunos organismos de control exigen el mecanismo de cuentas detalladas.
1.1.8.
El resultado final ¿es el mismo en caso de utilizar la cuenta global o las cuentas
en detalle?
Sí, el resultado final es el mismo, la única diferencia es el grado de detalle dado por las cuentas utilizadas.
1.1.9.
La segregación del componente financiero implícito adecuadamente ¿es optativa o no?
Las normas técnicas no lo presentan como una opción, sino que alientan la segregación del
componente financiero implícito en todas las ocasiones, con el objetivo de presentar información separada de las operaciones de compras y ventas de la financiación de las mismas.
Si admiten no hacerlo en las operaciones que no existan al cierre del ejercicio, no sea significativa la diferencia o no pueda determinarse el valor de contado.
Las compras de bienes de uso siempre deben registrarse por su precio de contado, independientemente del vencimiento de la financiación.
La diferencia en cuanto a la exposición es notoria, siendo aconsejable la segregación.
1.1.10. El resultado final, ¿es el mismo en caso de segregar el componente financiero
implícito o no hacerlo?
No es el mismo, ya que el hecho de segregar el componente financiero, cumple el fin de presentar los intereses incluidos en los precios de compra y venta afectando a los resultados del período.
1.1.11. ¿Los anexos también se presentan en moneda de la fecha de cierre?
Los anexos se deben presentar en moneda de la fecha de cierre, reexpresando los saldos de
inicio por el coeficiente cierre-cierre, y los movimientos del ejercicio por los coeficientes correspondientes a cada período.
1.1.12. ¿Se debe ajustar el Resultado de Ejercicios Anteriores (en adelante REA) antes
de la distribución?
Si, se debe ajustar para presentar a los accionistas el saldo correcto para distribuir.
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También es aconsejable en los asientos intentar que las partidas intervinientes sean expuestas en moneda de la misma fecha; por ejemplo, en los asientos de ventas darle al bien que
será vendido el valor que tiene en esa fecha para que los resultados sean reales.
1.1.13. ¿Todas las cuentas se ajustan o valúan aumentando o disminuyendo su valor
directamente?
NO, el ajuste por inflación de la cuenta Acciones en Circulación u otras cuentas de acciones a
su valor nominal, se realiza contra la cuenta Ajuste Cuentas de Capital; ya que disposiciones
legales no permiten cambiar el valor nominal de las acciones de una empresa.
1.2. Casos prácticos especiales
Con fecha 25 de marzo del 2003 el Poder Ejecutivo Nacional sancionó el Decreto
Nº 664/2003 que instruye a los organismos de control a no recibir estados contables expresados en moneda homogénea a partir del 1º de marzo de 2003.
A la fecha existen distintas recomendaciones y aclaraciones al respecto de Organismos de
control y de Organismos técnicos en las que se mencionan la posiciones de cada uno de
ellos, algunas recomendaciones a los matriculados y dejan abiertas las inquietudes que surgen por la falta de precisiones del decreto mencionado anteriormente.29
Por lo tanto, si tenemos en cuenta que desde el 01/01/2002 debía reconocerse la inflación según lo dispuesto por el Decreto Nº 1.269/2002, vemos que según las fechas de apertura y cierre de los estados contables pueden darse distintos casos de reconocimiento o no de la inflación y también combinaciones de los dos casos.
Para una mejor exposición del tema, desarrollaremos cuatro casos prácticos que contemplarán los casos posibles que deberíamos considerar en la práctica profesional, a saber:
• Caso práctico 1: considera un ejercicio contable iniciado sin reconocimiento de la inflación
y cerrado con reconocimiento de la inflación.
• Caso práctico 2: considera un ejercicio contable iniciado y cerrado con reconocimiento de
la inflación.
• Caso práctico 3: considera un ejercicio contable iniciado con reconocimiento de la inflación
y cerrado sin reconocimiento de la misma.
• Caso práctico 4: considera un ejercicio contable iniciado y cerrado sin reconocimiento de la
inflación.
En todos los casos prácticos se utilizaron los Índices de Precios Internos Mayoristas reales
29 Estas disposiciones pueden ser consultadas en el Capítulo “Normativa sobre Ajuste por Inflación”.
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1.2.1.
Caso 1: Tomando un ejercicio iniciado sin reconocimiento de la inflación y terminado con reconocimiento de la misma
La solución se elaborará utilizando el mecanismo de contrapartida de valuación y ajuste con
el mayor grado de detalle y segregando el componente financiero implícito adecuadamente
en compras y ventas.
1.2.1.1. Datos
Al 30/06/2001 la empresa “LOS CHICOS S.A.”, que inició sus actividades el 01/07/99, presentó los siguientes estados contables pertenecientes al segundo ejercicio comercial.
El domicilio legal de la empresa es Avenida Edison 3243, Martínez, y se dedica a la comercialización de tornillos.
El 01/07/99 “LOS CHICOS” se inscribió en el Registro Público de Comercio con el número
Nº 23.456 y en la Inspección General de Personas Jurídicas con el Nº 656.565.
Estado de Situación Patrimonial al 30/06/2001
Estado de Situación Patrimonial al 30/06/2001
CAJA
1.000
MERCADERÍAS
(500 unidades x $ 2)
Valuadas a costo de reposición
1.000
ACCIONES EN CIRC.
(1.000 acciones ordinarias de valor nominal $ 1
cada una)
– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – Fecha de origen 01/07/1999
1.000
TERRENO
1.000
(AMORT. ACUMULADA)
Se mantuvo a costo histórico desde 10/1999
que se adquirió el terreno.
LLAVE DE NEGOCIO
Se mantuvo a costo histórico desde 04/2001
que es la fecha de adquisición.
1.200 PRIMA DE EMISIÓN
( 200) Fecha de origen 01/07/1999
RESERVA LEGAL
Fecha de origen 10/2000
500
1.000 REA
Fecha de origen 06/2000
1.000
RESULTADO DEL EJERCICIO
Fecha de origen promedio 07/2000 a 06/2001
Formado por:
Ventas
C.M.V.
Gastos Administ.
4.000
500
1.000
( 300)
( 200)
500
4.000
Operaciones
01/07/01
30/08/01
Revertir la exposición correspondiente.
Nos damos cuentas de dos errores cometidos durante el ejercicio anterior:
a) Amortizamos un terreno por doscientos pesos ($ 200) el 30/06/2001.
b) La reserva legal está calculada en exceso por cien pesos ($ 100).
Tomamos una concesión para la explotación de una fotocopiadora por un plazo de cinco (5) años, abonando cien
pesos ($ 100) al contado.
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RESOLUCION TECNICA Nº 6
30/09/01
30/10/01
30/11/01
30/12/01
30/01/02
28/02/02
30/03/02
30/04/02
30/06/02
Realizamos la siguiente distribución (que a los efectos didácticos del ejercicio suponemos efectivizada en el momen to):
a) Cinco por ciento (5%) del resultado del último ejercicio corregido, a la reserva legal
b) Cuatrocientos pesos ($ 400) en efectivo
c) Un mil pesos ($ 1.000) en acciones
Compramos un rodado como inversión, abonando quinientos pesos ($ 500) al contado.
Compramos un inmueble contrayendo una deuda indexada por el índice de precios al consumidor, a un (1) año de
plazo en la suma de un mil pesos ($ 1.000).
Emitimos diez mil (10.000) acciones –de valor nominal un peso ($ 1)– a un peso con treinta centavos ($ 1,30) cada
una, que son integradas en su totalidad en efectivo.
Las acciones son suscriptas por los viejos accionistas en forma proporcional a la tenencia que ya tenían.
Recibimos un compromiso irrevocable de aporte por dos mil pesos ($ 2.000) en efectivo.
Vendemos trescientas (300) unidades de mercaderías a un (1) año de plazo a seis pesos ($ 6) cada una.
Si la hubiésemos vendido al contado el precio de venta hubiese sido tres pesos con cincuenta centavos ($ 3,50) cada
una.
El precio de reposición contado de la mercadería es dos pesos con ochenta centavos ($ 2,80).
Compramos un mil (1.000) acciones de PIRULITO S.A. que cotiza en Bolsa a dos pesos ($ 2) cada una, al contado. El
agente bursátil nos cobra el cinco por ciento (5%) de comisión por su intervención en la operación.
Vendemos cien (100) unidades de mercadería en la suma de cinco pesos ($ 5) al contado.
El costo de reposición a la fecha es de tres pesos ($ 3) cada una.
FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO
1. Los índices de precios internos al por mayor (I.P.I.M.) a utilizar son los siguientes:
Diciembre 01
100,22
Enero 02
106,98
Febrero 02
119,03
Marzo 02
134,58
Abril 02
161,36
Mayo 02
181,16
Junio 02
196,02
2. Los índices de precios al consumidor (nivel general) a utilizar son:
Noviembre 01
97,68
Junio 02
127,36
3. La cotización unitaria de las acciones de PIRULITO S.A. es de tres pesos ($ 3) cada una, y se estiman los
gastos de venta en un cinco por ciento (5%).
4. Los créditos y las deudas se aguardará al vencimiento para su cancelación.
5. El costo de reposición unitario de la mercadería es de tres pesos con cincuenta centavos ($ 3,50).
6. El rodado que tenemos como inversión se ajusta por inflación.
Se amortiza en diez (10) años, por año de alta y sistema constante.
El valor recuperable del mismo es dos mil pesos ($ 2.000)
7. El terreno se ajusta por inflación y su valor recuperable es un mil setecientos pesos ($ 1.700).
8. El inmueble se ajusta por inflación.
Se amortiza en cincuenta (50) años, por año de alta, sistema constante y la relación terreno/edificio es 20/80.
El valor recuperable del edificio es dos mil quinientos ($ 2.500).
9. La llave se ajusta por inflación.
Se amortiza en diez (10) años, por año de alta y sistema constante.
El valor recuperable es tres mil pesos ($ 3.000).
10. La concesión se ajusta por inflación.
Se amortiza en cinco (5) años por año de alta y sistema constante.
El valor recuperable es cinco mil pesos ($ 5.000).
11. Las cuentas de patrimonio neto y de resultado se ajustan por inflación.
1.2.1.2. Solución
En este ejercicio se plantea el caso especial en que una parte del mismo (hasta el
31/12/2001) se trabaja sin el reconocimiento de la inflación, y a partir del 01/01/2002 con el reconocimiento de la misma según disposiciones vigentes.
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RESOLUCION TECNICA Nº 6
Estas disposiciones nos marcan que se toma como fecha de base para el reconocimiento de
la inflación, diciembre de 2001; entendiendo que todas las cuentas con origen anterior a ella
se ajustan desde esa fecha.
Se considera como índice a aplicar el índice de precios internos mayoristas (nivel general) en
base diciembre 2001.
Fecha
01/07/01
Texto del Asiento
Revertir la exposición correspondiente.
Registración Propuesta
Resultado del ejercicio
a REA
30/08/01
30/09/01
30/10/01
30/11/01
30/12/01
30/01/02
Nos damos cuentas de dos errores co- Amort. (Ac.) Terreno
metidos durante el ejercicio anterior:
Reserva Legal
a REA
a) amortizamos un terreno por $ 200 en
el ejercicio anterior.
b) la reserva legal está calculada en
exceso por $ 100
Tomamos una concesión para explotación de una fotocopiadora por un plazo Concesiones
de 5 años abonando $ 100 al contado.
a Caja
Realizamos la siguiente distribución
(que a los efectos didácticos del ejercicio suponemos efectivizada en el momento).
a) 5% del resultado del último ejercicio
corregido, a la reserva legal.
b) $ 400 en efectivo
c) $ 1.000 en acciones
REA
a Reserva Legal
(5% s/$ 700)
a Caja
a Acciones en Circulación
Compramos un rodado como inversión
abonando $ 500 al contado.
Rodado
a Caja
Compramos un inmueble contrayendo
Inmueble
una deuda indexada por el índice de
a Deuda (indexada por índice de
precios al consumidor, a 1 año de plazo
precios al consumidor)
en la suma de $ 1.000
Emitimos 10.000 acciones –valor nominal $ 1,00 a $ 1,30 cada una que son in- Caja
tegradas en su totalidad en efectivo.
a Acciones en Circulación
Las acciones son suscriptas por los vie- a Primas de Emisión
jos accionistas en forma proporcional a
la tenencia que ya tenían.
Recibimos un compromiso irrevocable
de aporte por $ 2.000 en efectivo.
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
Caja
a Compromiso Irrev. de Aportes
Nota
500
200
100
100
1.435
1)
500
2)
300
100
35
3)
4)
400
1.000
500
1.000
13.000
2.000
500
1.000
10.000
3.000
2.000
5)
6)
7)
8)
RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 27
RESOLUCION TECNICA Nº 6
Fecha
28/02/02
Texto del Asiento
Registración Propuesta
Vendemos 300 unidades de mercadeMercaderías
rías a 1 año de plazo a $ 6 cada una.
a Res. por Tenencia Gen. por Activo
Si la hubiésemos vendido al contado, el a RECPAM
precio de venta hubiese sido $ 3,50
$ 1.000x(119,03 - 1)
cada una.
100,22
El precio de reposición contado de la
mercaderías es $ 2,80.
Docomentos a Cobrar
a Ventas
a Int. a Devengar
C.M.V.
a Mercaderías
30/03/02
30/04/02
Nota
400
1.800
840
Compramos 1.000 acciones de
PIRULITO S.A. que cotiza en Bolsa a
$ 2 cada una al contado.
El agente bursátil nos cobra el 5% de
comisión por su intervención en la operación.
Títulos y Acciones con cotización
(1.000 x $ 2 más 5%)
a Caja
Vendemos 100 unidades de mercaderías en la suma de $ 5 al contado.
El costo de reposición a la fecha es $ 3
cada uno.
Mercaderias
Res. por Tenencia Gen. por Activo
a RECPAM
$ 560x(161,36 - 1)
119,03
40
159
Caja
a Ventas
500
C.M.V.
a Mercaderías
300
212
188
1.050
750
840
2.100
9)
10)
11)
12)
2.100
13)
199
500
300
14)
15)
Notas
1)
Para cambiar el nombre de la cuenta y permitir que se comiencen a generar los resultados del nuevo período.
2)
Se recupera la reserva legal por el monto en exceso, ya que superó el veinte por ciento
(20%) del capital efectivamente aportado –que es la suma de acciones en circulación y la
prima de emisión–, y se anula la amortización del terreno.
3)
Por la compra de una concesión al contado.
4)
Por la distribución del resultado acumulado a la fecha.
La reserva legal se calcula sobre el resultado del último ejercicio ($ 500) más el error cometido durante el último ejercicio de la amortización del terreno ($ 200).
No se considera del último ejercicio la corrección de la reserva, ya que la misma fue calculada sobre el resultado del ejercicio anterior al último.
5)
Por la compra del rodado.
28 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23
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RESOLUCION TECNICA Nº 6
6)
Por la compra del inmueble.
Se toma el valor neto de la operación, ya que no se conocerá el valor final hasta que pase
el tiempo y se conozcan los índices de ajuste pactados.
7)
Por la emisión de acciones y su integración en efectivo.
8)
Por el compromiso irrevocable de aporte recibido en efectivo.
9)
Primero se actualiza el bien que se venderá y se reconoce la inflación según normas vigentes a partir del 01/01/2002.
10) Se realiza la venta reconociendo el precio de contado de la misma.
11) Se da de baja el costo de la mercadería vendida.
12) Por la compra de títulos y acciones, cargando los gastos de compra al valor del bien.
13) Primero se valúa el bien que se venderá reconociendo la inflación.
14) Se registra la venta al contado.
15) Se da de baja el costo de la mercadería vendida.
CAJA
Moneda 06/2002
TÍTULOS Y ACCIONES CON
COTIZACIÓN
(1000 acciones)
Moneda 03/2002
DOCUM. A COBRAR
(–) INT. A DEVENGAR
Moneda 28/02/2002 por 12 meses
PREBALANCE AL 30/06/2002
13.400 DEUDA INDEXADA POR IPC
Moneda para el cálculo del REI 12/2001
Moneda para la indexación de la deuda 11/2001
2.100
ACCIONES EN CIRCULACIÓN
Moneda 12/2001
1.800
( 750) PRIMAS DE EMISIÓN
Moneda 12/2001
300 COMPROMISO IRREVOC. DE APORTE
Moneda 01/2002
MERCADERÍAS
(100 unidades)
Moneda 04/2002
––––––––––––––––––––––––––––––––––
RODADO
500
Moneda 12/2001
TERRENO
1.200
Moneda 12/2001
INMUEBLE
Moneda 12/2001
LLAVE DE NEGOCIO
Moneda 12/2001
CONCESIONES
Moneda 12/2001
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
1.000
12.000
4.000
2.000
RESERVA LEGAL
Moneda 12/2001
435
RESULTADOS EJERC. ANTERIORES
Moneda 12/2001
365
1.000 VENTAS
$ 1.050 Moneda 02/2002
$ 500 Moneda 04/2002
1.000 C.M.V.
($ 840) Moneda 02/2002
100 ($ 300) Moneda 04/2002
RES. POR TENENCIA GEN. POR ACTIVOS
$ 212 Moneda 02/2002
($ 159) Moneda 04/2002
RECPAM
No es necesario asignar fecha, ya que el asiento
de ajuste implicaría un crédito y un débito a la
misma cuenta por el mismo importe.
20.650
1.550
(1.140)
53
387
20.650
RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 29
RESOLUCION TECNICA Nº 6
Fecha
30/06/02
Texto del Asiento
Registración Propuesta
Nota
FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO
La cotización unitaria de las acciones
Títulos y Acciones con cotización
PIRULITO S.A es $ 3 cada una y se es- Res. por tenencia Gen. por Activo
timan los gastos de venta en un 5%.
a RECPAM
$ 2.100x(196,02 - 1)
134,58
750
209
Devengamiento de intereses del crédito. Intereses a devengar
Los créditos y las deudas se aguardará Int. Gen. x Activos
a su vencimiento para su cancelación.
a RECPAM
$ 1.050x(196,02 - 1)
119,03
250
429
El costo de reposición unitario de la
mercadería es de $ 3,50
Mercaderias
Res. por tenencia Gen. x Activo
a RECPAM
$ 300x(196,02 - 1)
161,36
El rodado que tenemos como inversión Rodado
se ajusta por inflación. Se amortiza en
a RECPAM
10 años, por año de alta y sistema
$ 500x(196,02 - 1)
constante. El valor recuperable del mis100,22
mo es de $ 2.000
Amortizaciones
Amort. (Ac) Rodado
(10% sobre $ 978)
50
14
478
98
El terreno se ajusta por inflación y su
valor recuperable es $ 1.000.
Terreno
Res. por tenencia Gen. x Activo
a RECPAM
$ 1.200x(196,02 - 1)
100,22
500
647
El inmueble se ajusta por inflación. Se
amortiza en 50 años, por año de alta,
sistema constante y la relación terreno/edificio es 20/80. El valor recuperable del edificio es $ 2.500
Inmueble
a RECPAM
$ 1.000x(196,02 - 1)
100,22
956
Amortizaciones
a Amort. (Ac) Inmueble
(2% sobre 80% de $ 1.956)
La llave se ajusta por inflación. Se
amortiza en 10 años, por año de alta y
sistema constante. El valor recuperable
es $ 3.000
31
Llave de Negocio
a RECPAM
$ 1.000x(196,02 - 1)
100,22
956
Amortizaciones
a Amort. (Ac) Llave de Negocio
(10% sobre $ 1.956)
196
La concesión se ajusta por inflación. Se Concesiones
amortiza en 5 años por año de alta y
a RECPAM
sistema constante. El valor recuperable
$ 100x(196,02 - 1)
es $ 5.000
100,22
Amortizaciones
a Amort. (Ac) Concesiones
$ 100x(196,02 - 1)
100,22
30 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23
96
39
1)
959
2)
679
3)
64
478
4)
98
5)
1.147
956
6)
31
956
7)
196
96
8)
39
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA Nº 6
Fecha
Texto del Asiento
Registración Propuesta
Valuación de la deuda indexada. Los
RECPAM
créditos y las deudas se aguardará a su $ 1.000x(196,02 - 1)
vencimiento para su cancelación.
100,22
a Deuda Indexada por I.P.C.
$ 1.000x(127,36 - 1)
97,68
a Int. Gen. por pasivos
Las cuentas de patrimonio neto y de re- RECPAM
sultados se ajustan por inflación
a Ajuste cuentas de capital
$ 12.000x(196,02 - 1)
100,22
Imputación de las cuentas de gastos a
Gastos de Administración y Gastos de
Comercialización
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
Nota
956
9)
304
652
11.471
RECPAM
a Primas de Emisión
$ 4.000x(196,02 - 1)
100,22
3.824
RECPAM
a Comp. irrevocable de aporte
$ 2.000x(196,02 - 1)
106,98
1.655
RECPAM
a Reserva Legal
$ 435x(196,02 - 1)
100,22
416
RECPAM
a REA
$ 365x(196,02 - 1)
100,22
349
RECPAM
a Ventas
$ 1.050x(196,02 - 1)
119,03
$ 500x(196,02 - 1)
161,36
786
Costo de la Merc. Vend.
a RECPAM
$ 840x(196,02 - 1)
119,03
$ 300x(196,02 - 1)
161,36
607
RECPAM
a RxT Gen. por Act.
$ 212x(196,02 - 1)
119,03
$ 159x(196,02 - 1)
161,36
103
Gastos de Administración
Gastos de Comercialización
a Amortizaciones
182
182
11.471
3.824
1.655
416
349
786
607
103
10)
11)
12)
13)
14)
15)
16)
17)
18)
364
RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 31
RESOLUCION TECNICA Nº 6
Fecha
Texto del Asiento
Cierre de cuentas de resultados del
ejercicio
Registración Propuesta
Resultados del ejercicio
Ventas
Int. Gen. por Pasivos
a Gastos de Administración
a Gastos de Comercialización
a Costo de la Merc. Vend.
a Res. por tenencia Gen. por Act.
a Int. Gen. por Act.
a RECPAM
Nota
13.507
2.336
652
19)
182
182
1.747
714
429
13.241
Notas:
1)
Se valúan los títulos y acciones con cotización a su valor de cotización descontado gastos, o sea:
1.000 acciones x $ 3 menos el 5%
2)
Se devenga el interés correspondiente al período. Se calcula el REI sobre el valor original
de la operación. No se corrige el saldo del crédito, ya que se aguardará al vencimiento
para su cobro.
3)
Se valúa la mercadería a su costo de reposición.
4)
Se valúa el rodado comprado como inversión a su valor original ajustado por inflación
menos depreciaciones. Se compara con su valor recuperable que es mayor.
5)
Se valúa el terreno a costo histórico ajustado por inflación. Se compara con su valor recuperable, que como es menor es el valor que se registra originando un resultado por tenencia negativo.
6)
Se valúa el inmueble a su valor original ajustado por inflación menos depreciaciones acumuladas. Se compara con su valor recuperable, que al ser mayor no se tiene en cuenta.
7)
Se valúa la llave de negocio a su valor original ajustado por inflación, menos depreciaciones acumuladas. Se compara con su valor recuperable, que al ser mayor no es tenido en
cuenta.
8)
Se valúa la concesión a su valor original ajustado por inflación menos depreciaciones acumuladas. Se compara con su valor recuperable que al ser mayor no es tenido en cuenta.
9)
Se valúa la deuda indexada por la cláusula pactada desde noviembre de 2001. El
RECPAM se calcula desde diciembre de 2001 según disposiciones técnicas y legales vigentes.
10) Se ajusta Acciones en Circulación. La diferencia se imputa a la cuenta Ajuste Cuentas de Capital, ya que disposiciones legales nos impiden cambiar el valor nominal de las acciones.
11) Se ajusta la prima de emisión.
32 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA Nº 6
12) Se ajusta el compromiso irrevocable de aporte.
13) Se ajusta la reserva legal.
14) Se ajusta el resultado de ejercicios anteriores.
15) Se ajustan los dos movimientos de la cuenta Ventas.
16) Se ajustan los dos movimientos de la cuenta Costo de la Mercadería Vendida.
17) Se ajustan los dos movimientos de la cuenta Resultado por Tenencia generados por Activos.
18) Se reimputan los gastos a las cuentas correspondientes. Se toma a los efectos didácticos la
distribución de 50% a Gastos de Comercialización y 50% a Gastos de Administración.
19) Se cierran las cuentas de resultado del ejercicio.
CAJA
BALANCE EN MONEDA CONSTANTE AL 30/06/2002
13.400 DEUDA INDEXADA
TÍTULOS Y ACCIONES CON
COTIZACIÓN
(1000 acciones x $ 3 menos 5%)
2.850
DOCUM. A COBRAR
(–) INT. A DEVENGAR
1.800
( 500) PRIMAS DE EMISIÓN
MERCADERÍAS
(100 unidades a $ 3,5 c/u)
RODADO
(–) Amort. (Ac) Rodado
TERRENO
INMUEBLE
(–) Amort. (Ac) Inmueble
LLAVE DE NEGOCIO
(–) Amort. (Ac) Llave de Negocio
CONCESIONES
(–) Amort. (Ac) Concesiones
ACCIONES EN CIRCULACIÓN
Ajuste de Cuentas de Capital
350 COMPROMISO IRREVOC. DE APORTE
RESERVA LEGAL
978
( 98)
1.700 RESULTADOS EJERC. ANTERIORES
1.956
( 31) RESULTADO DEL EJERCICIO
1.956 Formado por:
( 196)
VENTAS
2.336
C.M.V.
( 1.747)
196
RxT GEN. POR ACTIVOS
( 714)
( 39)
INT. GEN. POR ACTIVOS
( 429)
INT. GEN. POR PASIVOS
652
RECPAM
(13.241)
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
( 182) Amort.
GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN ( 182) Amort.
24.322
1.304
12.000
11.471
7.824
3.665
851
714
(13.507)
24.322
Comprobación del RECPAM
El RECPAM fue generado por CAJA
Se debe recordar que se entiende que todos los movimientos anteriores al 31/12/2001 están
expresados en moneda de esa fecha, según lo dispuesto en las normas técnicas vigentes.
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 33
RESOLUCION TECNICA Nº 6
Importe Nominal
$
13.000
Fecha del
Movimiento
12/2001
2.000
01/2002
(2.100)
03/2002
500
04/2002
Coeficiente
de Ajuste
196,02
100,22
196,02
106,98
196,02
134,58
196,02
161,36
Valor Ajustado
$
25.427
3.665
(3.058)
607
13.400
26.641
La diferencia entre el valor ajustado ($ 26.641) y el valor nominal ($ 13.400) es el resultado por
exponer a la inflación el dinero en efectivo inmovilizado, ya que generó una PÉRDIDA DE
PODER ADQUISITIVO de $ 13.241.
Estados contables
A continuación exponemos los Estados Contables de LOS CHICOS S.A.
LOS CHICOS S.A.
Estado de Situación Patrimonial (o Balance General) al 30/06/02 comparativo con el ejercicio anterior
Actual
Anterior
Actual
Anterior
(a)
(a)
Activo
Pasivo
Activo corriente
Pasivo corriente
Cajas y bancos (notas 2.1 y 3.1)
13.400
1.956 Deudas:
Inversiones temporarias
Comerciales (nota 2.8. y 3.8.)
1.304
(anexo I y notas 2.2. y 3.2.)
2.850
Créditos por ventas
Prestamos (nota ...)
(nota 2.3 y 3.3.)
1.300
Otros créditos (nota ...)
Remuneraciones y cargas sociales
(nota ...)
Bienes de cambio
(nota 2.4 y 3.4)
350
1.956
Otros activos (nota ...)
Cargas fiscales (nota ...)
Total del activo corriente
17.900
3.912
Anticipos de clientes (nota...)
Activo no corriente
Créditos por ventas (nota ...)
Otros créditos (nota ...)
Bienes de cambio (nota ...)
Otros activos (nota ...)
Bienes de uso
(anexo II y nota 2.5 y 3.5.)
Participaciones permanentes en sociedades (anexo … y nota ...)
Otras inversiones
(anexo IV y nota 2.6. y 3.6.)
Activos intangibles
(anexo III y nota 2.7. y 3.7.)
Otros activos (nota ...)
Subtotal del activo no corriente
3.625
1.304
Deudas:(ver ejemplificación en pasivos corrientes)
Total deudas
880
1.917
6.422
Llave de negocio (nota ...)
Total del activo no corriente
Total del activo
1.956
Dividendo a pagar (nota ...)
Otras (nota ...)
Total de deudas
Previsiones (nota ...)
Total pasivo corriente
Pasivo no corriente
24.322
1.956
Previsiones
Total del pasivo no corriente
3.912 Total del pasivo
Participación de terceros en sociedades
controladas
Patrimonio neto (según estado correspondiente)
7.824 Total del pasivo, participación de terceros y patrimonio neto
34 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23
1.304
23.018
24.322
7.824
7.824
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA Nº 6
Notas
(a) Los saldos del cierre anterior se ajustan en su totalidad por el coeficiente cierre/cierre,
que en este caso por normas vigentes es diciembre 2001 a junio 2002, o sea:
196,02 =
100,22
LOS CHICOS S.A.
Estado de Resultados
Por el ejercicio anual finalizado el 30/06/02 comparativo con el ejercicio anterior
Actual
Resultado de las operaciones que continúan
Ventas netas de bienes y servicios (anexo VI)
Costo de los bienes vendidos y servicios prestados
Ganancia (Pérdida) bruta
Resultados por valuación de bienes de cambio al valor neto de realización (anexo...)
Gastos de comercialización (anexo V)
Gastos de administración (anexo V)
Otros gastos (anexo ...)
Resultados de inversiones en entes relacionados (nota ...)
Depreciación de la llave de negocio
Resultados financieros y por tenencia
– Generados por activos (nota ...)
Resultados por Tenencia
Intereses
REI
– Generados por pasivos (nota ...)
Intereses
Otros ingresos y egresos (nota ...)
Ganancia (Pérdida) antes del impuesto a las ganancias
Impuesto a las ganancias (nota ...)
Ganancia (Pérdida) ordinaria de las operaciones continuúan
Resultados por las operaciones en descontinuación
Resultados de las operaciones (nota ...)
Resultados por la disposición de activos y liquidación de deudas (nota ...)
Ganancia (Pérdida) por las operaciones en descontinuación
Participación de terceros en sociedades controladas (nota ...)
Ganancia (Pérdida) de las operaciones ordinarias
Resultados de las operaciones extraordinarias (nota ...)
Ganancia (Pérdida) del ejercicio
Anterior
(a)
2.336
( 1.747)
589
(
(
182)
182)
(
1.956
587)
1.369
(
391)
( 714)
( 429)
(13.241)
652
(13.507)
978
(13.507)
978
Resultado por acción ordinaria
Básico
Ordinario
Total PÉRDIDA $ 1,125583
Diluido
Ordinario
Total
Notas:
(a) Los saldos del cierre anterior se ajustan en su totalidad por el coeficiente cierre/cierre que
en este caso por normas vigentes es diciembre 2001 a junio 2002, o sea:
196,02 =
100,22
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 35
3.665
7.824
978
851
69
782
( 196)
978
851
69
782
( 196)
(
69)
3.521
587
2.934
Resultados Resultadiferidos
dos no
(2)
asignados
36 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23
3.665
34.960
Notas
(a) Los saldos del cierre anterior se ajustan en su totalidad por el coeficiente cierre/cierre que en este caso por normas vigentes es diciembre 2001 a junio 2002, o sea:
196,02
=
100,22
(b) Moneda diciembre 2001:
196,02
=
100,22
(c) Moneda enero 2002:
196,02
=
106,98
23.018
23.018
12.793
11.471
3.665
Saldos al cierre de ejercicio
3.665
( 782)
25.427
8.215
391
7.824
7.824
7.824
Ejercicio Ejerciactual cio anterior
(13.507) (13.507) (13.507)
12.000
3.665
——
( 782)
——
25.427
8.215
391
7.824
Total
Totales
Ganancias (Perdida) del ejercicio
Incremento/Desafectación de resultados
diferidos
Absorción de pérdidas acumuladas
Aportes irrevocables 01/2002 (c)
Desafectacción de reservas
(1.956)
1.956
25.427
3.912
3.912
Total
Dividendos en acciones $ 1.000 (b)
956
5.868
1.956
1.956
Otras
reservas
Ganancias reservadas
Reserva
legal
( 782)
1.000
9.559
956
956
Total
Resultados acumulados
Dividendos en efectivo (o en especie) $ 400
(b)
Otras reservas
Reserva legal $ 35 (b)
Distribución de resultados no
asignados 09/2001 (b)
Capitalización de aportes irrevocables
1.000
10.000
Suscripción de 10.000 acciones ordinarias
12/2001 (b)
1.000
Prima de
emisión
Aportes de los propietarios
Capital
Ajustes Aportes
suscripto de capital irrevocables
Saldos al inicio del ejercicio modificados
Modificaciones del saldo (nota 4) (b)
Saldos al inicio del ejercicio (a)
Rubros
LOS CHICOS S.A.
ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO
Por el ejercicio anual finalizado el 30/06/02 comparativo con el ejercico anterior
RESOLUCION TECNICA Nº 6
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
...............
3.059
3.000
...............
2.850
...............
...............
...............
...............
...............
...............
...............
...............
2.850
...............
...............
3.000
2.850
3.000
Valor cotiValor
Valor
zación patrimonial registrado
prop.
Nota:
(a) Es el valor de compra de marzo de 2002 ($ 2.100) reexpresado a junio 2002
Coeficiente: 196,02
134,58
TOTAL
...............
SUB-TOTAL
Otras
...............
Vincul (inf. signif.)
3.059
...............
3.059
Valor de
costo
ajustado
(a)
...............
1.000
Cantidad
...............
Valor
Nominal
Cont. sin cont.
efect.
Clase
Controladas
Sociedad artículo 33
Ley Nº 19.550
y modificatorias
Inversiones no
corrientes
Total
.........................
......
Título y Acciones
Inversiones corrientes
Emisor y
caracterísitcas
de los valores
Actividad
principal
Fecha
Capital
Social
Resultados
Último estado contable
Patrimonio
Neto
Información sobre el emisor
INVERSIONES, ACCIONES, DEBENTURES Y OTROS TÍTULOS EMITIDOS EN SERIE, PARTICIPACIONES EN OTRAS SOCIEDADES.
Composición al cierre del ejercicio finalizado el 30/06/02
LOS CHICOS S.A.
% partic.
s/ cap.
soc.
ANEXO I
$ partic.
s/ votos
RESOLUCION TECNICA Nº 6
RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 37
7
8
9
( 391)
10
3.656 (b) ( 391)
1.700
1.956
11
391
391
12
$
Bajas
ANEXO II
13
$
(
(
14
$
31)
31)
(
(
15
$
31)
31)
3.625
1.700
1.925
16
$
Valor
TransfeDel
Acumuresidual
rencias ejercicio lado al
neto
cierre
del
ejercicio
Depreciaciones
(a) La compra es de noviembre de 2001, pero debe tomarse para el ajuste diciembre 2001 a junio 2002, o sea:
Coeficiente: 196,02
100,22
(b) Los saldos del cierre anterior se reexpresan por el coeficiente cierre/cierre, que en este caso por disposiciones vigentes es diciembre 2001 a Junio 2002, o sea:
Coeficiente: 196,02
100,22
1.956
( 647)
6
TOTALES (b) 2.347
5
( 647)
4
2.347
3
1.956
Valores sin depreciación
Bajas Transfe- Altas por Desvalori- Recuperos Al cierre Acumula- Modificarencias arrenda- zaciones por desvalodel
do al
ciones
mientos por comrizaciones ejercicio inicio del
financie- paración
previas por
ejercicio
ros
con V.R.A. comparación
con V.R.A.
$
$
$
$
$
$
$
$
Terreno
2
1
$
Altas
(a)
——
$
$
Al inicio Modifidel
caciones
ejercicio
Inmuebles
Concepto
BIENES DE USO
Composición al cierre del ejercicio finalizado el 30/06/02
Denominación: LOS CHICOS S.A.
RESOLUCION TECNICA Nº 6
38 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
2
1
——
$
$
Al
Modifiinicio
caciodel
nes
ejercicio
(a) 978
978
3
$
Altas
Valores sin depreciación
4
5
6
7
8
9
978
978
10
11
Bajas Transfe- Altas por Desvalo- Recuperos Al cierre Acumula- Modificarencias arrenda- rizacio- por desvaloridel
do al
ciones
mientos nes por zaciones pre- ejercicio inicio del
financie- compara- vias por comejercicio
ros
ción con paración con
V.R.A.
V.R.A.
$
$
$
$
$
$
$
$
(a) El alta es de octubre de 2001, pero debe tomarse para el ajuste diciembre 2001 a junio 2002, o sea:
Coeficiente: 196,02
100,22
TOTALES
Rodados
Concepto
INVERSIONES EN BIENES DEPRECIABLES
Composición al cierre del ejercicio finalizado el 30/06/02
Denominación: LOS CHICOS S.A.
12
$
Bajas
13
$
( 98)
( 98)
14
$
( 98)
( 98)
15
$
880
880
16
$
Valor
TransfeDel
Acumularesidual
rencias ejercicio
do al
neto
cierre del
ejercicio
Depreciaciones
ANEXO III
RESOLUCION TECNICA Nº 6
RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 39
(b) 1.956
196
196
3
$
4
$
5
$
6
$
Bajas Transfe- Desvalorencias rizaciones por
comparación con
V.R.A.
Valores sin depreciación
7
8
2.152
196
1.956
(b) — —
——
——
9
10
11
12
$
Transferencias
Depreciaciones
Recuperos
Al
Acumula- Modifi- Bajas
por desva- cierre do al ini- caciones
lorizaciodel
cio del
nes previas ejercicio ejercicio
por comparación con
V.R.A.
$
$
$
$
$
(a) El alta es de agosto de 2001, pero debe tomarse para el ajuste desde diciembre 2001 a junio 2002, o sea:
Coeficiente: 196,02
100,22
(b) Los saldos iniciales, según normas vigentes, deben reexpresarse desde diciembre 2001 a junio 2002, o sea:
Coeficiente: 196,02
100,22
TOTALES
——
Concesiones
2
1
1.956
$
$
Al inicio Modifi- Altas
del ejer- cacio(a)
cicio
nes
Llave de Negocio
Concepto
ACTIVOS INTANGIBLES
Composición al cierre del ejercicio finalizado el 30/06/02
Denominación: LOS CHICOS S.A.
39)
( 235)
(
( 196)
13
$
39)
( 235)
(
( 196)
14
$
1.917
157
1.760
15
$
Valor
Del
Acumulado
residual
ejercicio
al cierre
neto
del
ejercicio
ANEXO IV
RESOLUCION TECNICA Nº 6
40 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA Nº 6
Denominación: LOS CHICOS
ANEXO V
INFORMACIÓN REQUERIDA POR EL ARTÍCULO 64 INCISO “B” DE LA LEY Nº 19.550
Por el ejercicio anual finalizado el 30/06/2002
RUBROS
Costo
Total
$
Costo de Bienes de
Cambio
$
Gastos de Servicios Prestados
$
Gastos de
Administración
$
Comercialización
$
Amortización
364
——
——
182
182
TOTALES
364
——
——
182
182
Denominación: LOS CHICOS S.A.
ANEXO VI
RESULTADOS DE LAS VENTAS POR ACTIVIDAD
Por el ejercicio finalizado el 30/06/2002
TOTAL
2.336
ACTIVIDAD
.......................
ACTIVIDAD
.......................
ACTIVIDAD
.......................
Existencia inical de bienes de cambio
Compras:
1.956
.......................
.......................
.......................
.......................
.......................
.......................
.......................
Gastos
.......................
.......................
.......................
.......................
.......................
.......................
Ventas netas
Más
Más
Resultados de tenencia
(Menos) ganancias (a)
02/02 $ 212 196,02/119,03
04/02 ($ 159) 196,02/161,36
06/02 ($ 14) 196,02/196,02
Subtotal
(Menos) Existencia final de bienes de cambio
Costo de ventas
Ganancia (pérdida) bruta
Gastos de comercialización
Ganancia (pérdida) de las ventas
141
2.097
.......................
.......................
.......................
( 350)
1.747
.......................
.......................
.......................
.......................
.......................
.......................
589
.....................
.......................
.......................
( 182)
.....................
.......................
.......................
407
.....................
.......................
.......................
Nota:
(a) Se reexpresan desde su fecha de origen los saldos de las tenencias.
NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES
Nota 1: Normas contables legales y técnicas utilizadas.
Los estados contables han sido preparados en moneda constante reconociendo en forma integral los efectos de la inflación. Para ello se ha seguido el método de ajuste establecido por la
Resolución Técnica Nº 6 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias
Económicas.
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 41
RESOLUCION TECNICA Nº 6
Se ha presentado la información con un mayor grado de detalle, presentando los resultados
por tenencia, los resultados financieros y el resultado por exposición al cambio en el poder
adquisitivo de la moneda en cuentas separadas.
Se ha utilizado el modelo de presentación contemplado por la Resolución Técnica Nº 9 con
las modificaciones de la Resolución Técnica Nº 19.
El organismo de control del ente ha adoptado las mencionadas normas técnicas a través de
las siguientes resoluciones propias ......................................................
El Consejo Profesional de Ciencias Económicas de ...................................................... (la jurisdicción correspondiente) ha adoptado las mencionadas normas técnicas a través de las siguientes resoluciones ..........................................................
Nota 2: Composición y evolución de los rubros.
Los saldos de la información agrupada están formados por las siguientes cuentas:
2.1. Caja y Bancos
Caja
13.400
2.2. Inversiones Temporarias
Títulos y Acciones con cotización
2.850
2.3. Créditos
Documentos a Cobrar
menos Intereses a devengar
1.800
( 500)
1.300
2.4. Bienes de Cambio
Mercaderías de reventa
350
2.5. Bienes de Uso
Terreno
Inmueble
menos Amortización Acumulada
1.700
1.956
( 31)
3.625
2.6. Otras Inversiones
Rodado
menos Amortización Acumulada
42 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23
978
( 98)
880
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA Nº 6
2.7. Activos Intangibles
Llave de Negocio
menos Amortización Acumulada
Concesiones
menos Amortización Acumulada
1.956
( 196)
196
( 39)
1.917
2.8. Cuentas por pagar
Deuda indexada por Índice de Precio Consumidor (IPC)
1.304
Nota 3: Normas de valuación utilizadas
3.1. Caja y Bancos
Fueron valuadas a su valor nominal.
3.2. Inversiones Temporarias
Fueron valuadas a su valor de cotización descontado gastos.
3.3. Créditos corrientes
Se devengó el interés correspondiente al ejercicio. Se mantuvo su tasa histórica, ya que
se aguardará al vencimiento para su cobro.
3.4. Bienes de Cambio
Se valuaron a su costo de reposición.
3.5. Bienes de Uso
Se valuaron a su costo original reexpresado menos depreciaciones acumuladas.
En el caso del terreno se valúo a su valor recuperable, por ser inferior al valor ajustado
por inflación.
3.6. Otras Inversiones
Se valuaron a su valor original reexpresado menos depreciaciones acumuladas.
No supera el valor recuperable del mismo.
3.7. Activos Intangibles.
Se valuaron a su costo original reexpresado menos depreciaciones acumuladas.
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 43
RESOLUCION TECNICA Nº 6
En ningún caso, el valor reexpresado superó el valor recuperable de los bienes.
3.8. Cuentas por pagar.
Se valuaron según la cláusula pactada.
Nota 4: Modificación al resultado de ejercicios anteriores
El rubro Resultados No Asignados al inicio del ejercicio anterior detallado en la primera línea
del Estado de Evolución del Patrimonio Neto fue modificado para incluir una utilidad de $ 587,
en concepto de ajuste al Resultado de Ejercicios Anteriores, originado en correcciones de
errores de acuerdo al siguiente detalle:
a)
Corrección del monto de la reserva legal, calculada en exceso por $ 196.
b)
Recupero de una amortización calculada incorrectamente por $ 391.
Nota 5: Información complementaria sobre el resultado por acción
El resultado por acción que surge de dividir el resultado del ejercicio ordinario por el total de
acciones ordinarias del capital es una pérdida de $ 1,125583 [resultado ordinario y final de
($ 13.507) dividido 12.000 acciones ordinarias].
1.2.2.
Caso 2: Tomando un ejercicio iniciado y cerrado con reconocimiento de la inflación
La solución se elaborará utilizando como contrapartida la cuenta conjunta y segregando el
componente financiero implícito adecuadamente en compras y ventas.
1.2.2.1. Datos
Al 30/01/2002 la empresa “LOS NENES S.A.” presentó los siguientes estados contables en
moneda constante.
Estado de Situación Patrimonial al 30/01/2002
CAJA
1.330
MERCADERÍAS
(1.000 unidades x $ 2)
2.000
ACCIONES EN CIRC.
(2.000 acciones de valor nominal $ 1 cada una)
– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – AJUSTE DE CUENTAS DE CAPITAL
RODADO
3.000
menos AMORT. (AC) RODADO
Se amortiza en 10 años.
( 300) RESERVA LEGAL
INMUEBLE
2.000 RESULTADO DEL EJERCICIO
menos AMORT. (AC) INMUEBLE
(
30) Formado por:
Ventas
C.M.V.
8.000
44 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23
2.000
1.500
500
4.000
6.000
( 2.000)
8.000
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA Nº 6
Operaciones
01/02/02
Revertir la exposición correspondiente.
30/03/02
Realizamos la siguiente distribución (que a los efectos didácticos del ejercicio suponemos efectivizada en el momen to):
a) Cinco por ciento (5%) del resultado del último ejercicio, a la reserva legal
b) Mil trescientos treinta pesos ($ 1.330) en efectivo
c) Quinientos pesos ($ 500) en acciones
30/06/02
Se vende el inmueble en $ 3.700 al contado. A la fecha el valor recuperable del inmueble es $ 3.780.
30/09/02
Vendemos el total de la mercadería a diez (10) meses de plazo a cinco pesos ($ 5) cada una.
Si la hubiésemos vendido al contado el precio de venta hubiese sido cuatro pesos ($ 4) cada una.
El precio de reposición contado de la mercadería es tres pesos ($ 3) cada una.
30/01/03
FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO
1. Los índices de precios internos al por mayor (I.P.I.M.) a utilizar son los siguientes:
Enero 2002
106,60
Marzo 2002
134,80
Junio 2002
197,08
Septiembre 2002 221,92
Enero 2003
219,35
2. Se aguardará al vencimiento de los créditos para su cobro.
3. El valor recuperable del rodado es siete mil doscientos pesos ($ 7.200)
1.2.2.2. Solución
Fecha
01/02/02
30/03/02
30/06/02
Texto del Asiento
Revertir la exposición correspondiente.
Realizamos la siguiente distribución
(que a los efectos didácticos del ejercicio suponemos efectivizada en el momento).
a) 5% del resultado del último ejercicio
a la reserva legal.
b) $ 1.330 en efectivo
c) $ 500 en acciones
Registración Propuesta
Resultado del ejercicio
a REA
Res. finan. y por tenencia
(Incluye RECPAM)
a REA
$ 4.000x(134,80 - 1)
106,60
REA
a Reserva Legal
(5% s/$ 5.058)
a Caja
a Acciones en Circulación
Se vende el inmueble en $ 3.700 al con- Inmueble
tado. A la fecha el valor recuperable del
$ 2.000x(197,08 - 1)
inmueble es $ 3.780
106,60
a Amort. (AC) Inmueble
$ 30x(197,08 - 1)
106,60
a Res. financieros y por tenencia
(incluye RECPAM)
Caja
Amort. (AC) Inmueble
a Inmueble
a Res. Vta. Inmueble
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
Nota
4.000
1.058
2.083
1)
4.000
2)
1.058
253
3)
1.330
500
1.698
4)
55
1.643
3.700
85
5)
3.698
87
RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 45
RESOLUCION TECNICA Nº 6
Fecha
30/09/02
Texto del Asiento
Registración Propuesta
Se vende el total de la mercadería a $ 5 Mercaderías
cada una, documentado.
a Res. financ. y por tenencia
Si la hubiésemos vendido al contado, el (incluye RECPAM)
precio de venta hubiese sido $ 4 cada
una.
Docomentos a Cobrar
El precio de reposición contado de la
a Ventas
mercaderías es $ 3 cada una.
a Intereses a Devengar
Nota
1.000
5.000
C.M.V.
a Mercaderías
3.000
1.000
4.000
1.000
3.000
6)
7)
8)
Notas:
1)
Por la reversión de la cuenta de resultado del ejercicio anterior.
2)
Por la actualización del Resultado de Ejercicios Anteriores previa a la distribución. Es importante recordar que más alla de saber que el ajuste es solo la inflación, al tomar la decisión de utilizar la cuenta global debe utilizarse siempre la misma cuenta.
3)
Por la distribución
4)
Por el ajuste del inmueble y su depreciación acumulada antes de su venta. La norma de
valuación a utilizar en esa fecha es costo original reexpresado.
Se puede imputar el ajuste total, ya que no supera el valor recuperable del bien.
5)
Por la venta del inmueble.
6)
Por la valuación de la mercadería al costo de reposición.
7)
Por la venta de la mercadería segregando el componente financiero implícito.
8)
Por el costo de la mercadería vendida.
46 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA Nº 6
PREBALANCE AL 30/01/2003
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
CAJA
3.700
PASIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
DOCUM. A COBRAR
(–) INT. A DEVENGAR
30/09/2002 por 10 meses de plazo
5.000
(1.000)
2.500
1.500
ACCIONES EN CIRCULACIÓN
AJUSTE CUENTAS DE CAPITAL
3.000 $ 5.500 de 01/2002
( 300) $ 500 de 03/2002
ACTIVO NO CORRIENTE
RODADO
menos AMORT. ACUM. RODADO
RESERVA LEGAL
$ 500 de 01/2002
$ 253 de 03/2002
753
RESULTADOS EJERC. ANTERIORES
03/2002
2.975
VENTAS
09/2002
4.000
C.M.V.
09/2002
(3.000)
RES. VTA. INMUEBLE
06/2002
87
RES. FIN. Y POR TEN. (INC. RECPAM)
Sin fecha asignada
TOTAL
Fecha
Texto del Asiento
30/01/03
1.585
10.400
10.400
Registración Propuesta
Nota
FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO
1. Los indices Índices de Precios Internos Mayoristas son los siguientes:
Enero 2002:
106,60
Marzo 2002:
134,80
Junio 2002:
197,08
Sept. 2002:
221,92
Enero 2003:
219,35
2. Se aguardará el vencimiento de los cré- Intereses a devengar
ditos para su cobro.
a Res. Fin. y por Tenencia
(incluye RECPAM)
3. El valor recuperable del rodado es
$ 7.200.
Rodado
$ 3.000x(219,35 - 1)
106,60
Amort. (AC) Rodado
$ 300x(219,35 - 1)
106,60
Res. fin. y por tenencia
(incluye RECPAM)
Amortizaciones
a Amort. (AC) Rodado
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
400
400
3.173
1)
2)
317
2.856
617
617
3)
RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 47
RESOLUCION TECNICA Nº 6
Fecha
Texto del Asiento
Ajuste de cuentas de resultados y
patrimonio neto.
Registración Propuesta
Ventas
$ 4.000x(219,35 - 1)
221,92
Res. financ. y por tenenc.
(inc. RECPAM)
a Ajuste cuentas de capital
$ 3.500x(219,35 - 1)
106,60
219,35
$ 500x(
- 1)
134,80
Nota
46
6.569
4.016
688
a Reserva legal
$ 500x(219,35 - 1)
106,60
$ 253x(219,35 - 1)
134,80
1.866
a REA
219,35 - 1)
$ 2.975x(
134,80
Cierre de cuentas de resultados
4)
a CMV
$ 3.000x(219,35 - 1)
221,20
35
a Resultado venta inmueble
$ 87x(219,35 - 1)
197,08
10
Ventas
Resultado venta inmueble
Resultado del ejercicio
a CMV
a Amortizaciones
a Resultados fin. y por tenencia
(incluye RECPAM)
3.954
97
1.259
5)
2.965
617
1.728
Notas:
1)
Por el devengamiento del interés correspondiente al ejercicio.
Como se esperará al vencimiento para el cobro se respeta la tasa histórica.
2)
Por el ajuste por el rodado. Se imputa sin problema ya que no supera el valor recuperable.
3)
Por el cálculo de la amortización del ejercicio.
4)
Por el ajuste por inflación de las cuentas de patrimonio neto y cuentas de resultados.
Las cuentas Ventas y Costo de Mercaderías Vendidas disminuyen su valor, ya que el período considerado es de deflación.
5)
Por la refundición de las cuentas de resultados en el resultado del ejercicio.
48 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA Nº 6
BALANCE EN MONEDA CONSTANTE AL 30/01/2003
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
CAJA
3.700
PASIVO NO CORRIENTE
DOCUM. A COBRAR
(–) INT. A DEVENGAR
(
ACTIVO NO CORRIENTE
RODADO
(–) Amort. (Ac) Rodado
5.000
600)
PATRIMONIO NETO
ACCIONES EN CIRCULACIÓN
AJUSTE DE CUENTAS DE CAPITAL
2.500
5.516
RESERVA LEGAL
1.441
RESULTADOS EJERC. ANTERIORES
4.841
6.173
(1.234)
RESULTADO DEL EJERCICIO
Formado por:
VENTAS
C.M.V.
Res. Vta. Inm.
Amortizac.
Res. Fin. y por Ten.
(inc. RECPAM)
TOTAL
1.2.3.
13.039
(1.259)
3.954
(2.965)
97
( 617)
(1.728)
(1.259)
TOTAL
13.039
Caso 3: Tomando un ejercicio iniciado con reconocimiento de la inflación y cerrado sin reconocimiento de la misma
La solución se elaborará utilizando como contrapartida cuentas con grado de detalle y segregando el componente financiero implícito.
1.2.3.1. Datos
Al 30/06/2002 la empresa “LOS BEBITOS S.A.” presentó los siguientes estados contables en
moneda constante.
Estado de Situación Patrimonial al 30/06/2002
ACTIVO
PASIVO
CAJA
1.300
MERCADERÍAS
(1.000 unidades x $ 2)
2.000
ACCIONES EN CIRC.
(2.000 acciones de valor nominal $ 1 cada una)
2.000
––––––––––––––––––––––––––––––––
RODADO
3.000 AJUSTE DE CUENTAS DE CAPITAL
menos AMORT. (AC) RODADO
Se amortiza en 10 años.
( 300)
1.500
RESERVA LEGAL
500
RESULTADO DEL EJERCICIO
Formado por:
Ventas
C.M.V.
TOTAL
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
6.000 TOTAL
2.000
4.000
( 2.000)
2.000
6.000
RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 49
RESOLUCION TECNICA Nº 6
Operaciones
01/07/02
Revertir la exposición correspondiente.
30/01/03
Realizamos la siguiente distribución (que a los efectos didácticos del ejercicio suponemos efectivizada en el
momento):
a) Cinco por ciento (5%) del resultado del último ejercicio, a la reserva legal
b) Mil pesos ($ 1.000) en efectivo
Febrero
2003
Como datos necesarios para el corte del reconocimiento de la inflación
- El costo de reposición de la mercadería es $ 3
- El valor recuperable del rodado es $ 4.800
30/05/03
Vendemos el total de la mercadería a diez (10) meses de plazo a cinco pesos ($ 5) cada una.
Si la hubiésemos vendido al contado el precio de venta hubiese sido cuatro pesos ($ 4) cada una.
El precio de reposición contado de la mercadería es tres pesos con cincuenta centavos ($ 3,50) cada una.
30/06/03
FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO
1. Los índices de precios internos al por mayor (I.P.I.M.) a utilizar son los siguientes:
Junio 2002
197,08
Enero 2003
219,32
Febrero 2003
220,21
Mayo 2003
213,33
Junio 2003
213,04
2. Se aguardará al vencimiento de los créditos para su cobro.
3. El valor recuperable del rodado es cinco mil pesos ($ 5.000)
1.2.3.2. Solución
Fecha
01/07/02
30/01/03
Texto del Asiento
Revertir la exposición correspondiente.
Realizamos la siguiente distribución
(que a los efectos didácticos del ejercicio suponemos efectivizada en el momento).
a) 5% del resultado del último ejercicio
corregido a la reserva legal.
b) $ 1.000 en efectivo
Registración Propuesta
Resultado del ejercicio
a REA
Nota
2.000
RECPAM
a REA
$ 2.000x(219,32 - 1)
197,08
226
REA
a Reserva Legal
(5% s/$ 2.226)
a Caja
1.111
1)
2.000
226
111
2)
3)
1.000
Notas:
1)
Por la reversión de la cuenta de resultado del ejercicio anterior.
2)
Por la actualización del Resultado de Ejercicios Anteriores a la fecha de distribución.
3)
Por la distribución.
50 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA Nº 6
SALDOS PARA REALIZAR EL CORTE AL 25/03/2003
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
CAJA
300
2.000 PASIVO NO CORRIENTE
MERCADERÍAS
(1.000 unidades)
06/2002
PATRIMONIO NETO
ACTIVO NO CORRIENTE
RODADO
menos AMORT. ACUM. RODADO
ACCIONES EN CIRCULACIÓN
2.000
AJUSTE CUENTAS DE CAPITAL
06/2002
1.500
3.000 RESERVA LEGAL
(300) ($ 500: 06/2002, $ 111: 01/2003)
611
RESULTADOS EJERC. ANTERIORES
01/2003
1.115
RECPAM
Sin fecha asignada
TOTAL
Fecha
30/03/03
5.000
Texto del Asiento
(226)
TOTAL
5.000
Registración Propuesta
Nota
1)
Como datos necesarios para el corte del
reconocimiento de la inflación, los indices Índices de Precios Internos Mayoristas son los siguientes
Junio 2002:
Enero 2003:
Febrero 2003:
197,08
219,32
220,21
- El costo de reposición unitario de la
mercadería es $ 3
- El valor recuperable del rodado es
$ 4.800.
- Ajuste de las cuentas de resultados y
patrimonio neto
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
Mercaderías
a RECPAM
220,21 - 1)
$ 2.000x(
197,08
a Res. por Tenencia Generado por Act.
Rodado
220.21 - 1)
$ 3.000x(
197,08
a Amort. (AC) Rodado
220,21 - 1)
$ 300x(
197,08
a RECPAM
REA
$ 1.115x(220,21 - 1)
219,32
RECPAM
a Ajuste Cuentas de Capital
$ 3.500x(220,21 - 1)
197,08
a Reserva Legal
$ 500x(220,21 - 1)
197,08
$ 111x(220,21 - 1)
219,32
1.000
235
2)
765
352
3)
35
317
4
474
4)
410
60
RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 51
RESOLUCION TECNICA Nº 6
Notas:
1)
Se deberán exponer los saldos en moneda de la fecha, ya que luego no se reconocerá la
inflación.
2)
No es un cierre de ejercicio sino la exposición de todos los saldos en moneda de la fecha.
3)
Por la valuación de la mercadería.
4)
Por el ajuste por inflación del rodado y su amortización acumulada.
Se puede registrar el ajuste total, ya que no supera el valor recuperable del mismo.
5)
Por el ajuste por inflación de las cuentas de resultado y patrimonio neto.
En el caso del Resultado de Ejercicio Anteriores disminuye su valor porque el período es
de deflación.
SALDOS AL 25/03/2003 PARA CONTINUAR TRABAJANDO SIN RECONOCIMIENTO DE LA INFLACIÓN
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
CAJA
300
MERCADERÍAS
(1.000 unidades)
3.000 PASIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
ACCIONES EN CIRCULACIÓN
AJUSTE CUENTAS DE CAPITAL
ACTIVO NO CORRIENTE
RODADO
menos AMORT. ACUM. RODADO
(
2.000
1.910
3.352 RESERVA LEGAL
335) RESULTADOS EJERC. ANTERIORES
671
1.119
RECPAM
(
RES. POR TENENCIA GEN. O POR ACT.
TOTAL
Fecha
30/05/03
6.317
Texto del Asiento
765
TOTAL
6.317
Registración Propuesta
Se vende el total de la mercadería a $ 5 Mercaderías
cada una a 10 meses de plazo.
a Res. por Ten. Gen. por Act.
Si la hubiésemos vendido al contado, el
precio de venta hubiese sido $ 4 cada
una.
El precio de reposición contado de la
Docomentos a Cobrar
mercaderías es $ 3,50, cada una
a Ventas
a Intereses a Devengar
C.M.V.
a Mercaderías
148)
Nota
500
5.000
3.500
500
4.000
1.000
3.500
1)
2)
3)
Notas:
1)
Por la valuación previa a la venta de la mercadería.
52 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA Nº 6
2)
Por la venta segregando el componente financiero implícito.
3)
Por el costo de la mercadería vendida.
PREBALANCE AL 30/06/2003
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
CAJA
300
PASIVO NO CORRIENTE
DOCUM. A COBRAR
(–) INT. A DEVENGAR
30/05/2003 por 10 meses
5.000
(1.000)
PATRIMONIO NETO
ACTIVO NO CORRIENTE
RODADO
menos AMORT. ACUM. RODADO
ACCIONES EN CIRCULACIÓN
2.000
AJUSTE CUENTAS DE CAPITAL
1.910
RESERVA LEGAL
3.352
( 335) RESULTADOS EJERCICIOS ANTERIORES
671
1.119
RECPAM
( 148)
RES. POR TEN. GEN. POR ACTIVOS
1.265
VENTAS
4.000
C.M.V.
TOTAL
Fecha
Texto del Asiento
30/06/03
(3.500)
7.317
TOTAL
7.317
Registración Propuesta
Nota
FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO
1. Los Índices de Precios Internos
Mayoristas son los siguientes:
Junio 2002:
197,08
Enero 2003:
219,32
Febrero 2003:
220,21
Mayo 2003:
213,33
Junio 2003:
213,04
1)
2. Se aguardará el vencimiento de los cré- Intereses a devengar
ditos para su cobro.
a Intereses gen. por activos
3. El valor recuperable del rodado es
$ 5.000.
Amortizaciones
a Amort. (AC) Rodado
100
335
100
335
4. Reexpresión de las cuentas de resultados y patrimonio neto.
5. Cierre de cuentas de resultados
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
2)
3)
4)
Intereses gen. por activos
Ventas
Result. por tenencia gen. por activos
a CMV
a RECPAM
a Amortizaciones
a Resultados del ejercicio
100
4.000
1.265
5)
3.500
148
335
1.382
RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 53
RESOLUCION TECNICA Nº 6
Notas:
1)
Los Índices de Precios Internos Mayoristas no serán necesarios, ya que no reconoceremos la inflación.
2)
Por el devengamiento del interés correspondiente al ejercicio. La parte a devengar en el
próximo ejercicio se mantiene a tasa histórica, ya que se aguardará al vencimiento para
el cobro del crédito.
3)
La norma de medición del rodado es costo original menos depreciaciones acumuladas.
No supera el valor recuperable del mismo.
Se calcula la amortización del ejercicio del rodado.
4)
La norma de medicion de cuentas de patrimonio neto y cuentas de resultados es costo
original.
5)
Por el cierre de cuentas de resultados.
BALANCE EN MONEDA CONSTANTE AL 30/06/2003
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
CAJA
300
PASIVO NO CORRIENTE
DOCUMENTOS A COBRAR
(–) INT. A DEVENGAR
(
5.000
900) PATRIMONIO NETO
ACCIONES EN CIRCULACIÓN
AJUSTE DE CUENTAS DE CAPITAL
2.000
1.910
RESERVA LEGAL
ACTIVO NO CORRIENTE
RODADO
(–) AMORT. (AC) RODADO
3.352
( 670)
TOTAL
671
RESULTADOS EJERCICIOS ANTERIORES
1.119
RESULTADO DEL EJERCICIO
Formado por:
VENTAS
C.M.V.
REPCAM
Res. por Ten. Gen. por Act.
Int. Gen. por Activos
Amortizaciones
1.382
7.082
TOTAL
4.000
(3.500)
( 148)
1.265
100
( 335)
1.382
7.082
La cuenta RECPAM (Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda) no se utilizará más ya que no deberá reconocerse la inflación.
La cuenta Ajuste Cuentas de Capital podrá ser capitalizada según lo dispuesto en la Resolución Técnica Nº 6.
54 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA Nº 6
1.2.4.
Caso 4: Tomando un ejercicio iniciado y cerrado sin reconocimiento de la inflación
La solución se elaborará utilizando como contrapartida la cuenta conjunta y segregando el
componente financiero implícito.
1.2.4.1. Datos
Al 30/06/2003 la empresa “LOS LOBITOS S.A.” presentó los siguientes estados contables en
moneda constante.
Estado de Situación Patrimonial al 30/06/2003
ACTIVO
PASIVO
CAJA
1.300
MERCADERÍAS
(1.000 unidades x $ 2)
2.000
ACCIONES EN CIRCULACIÓN
(2.000 acciones de valor nominal $ 1 cada una)
2.000
––––––––––––––––––––––––––––––––
RODADO
3.000 AJUSTE DE CUENTAS DE CAPITAL
menos AMORT. (AC) RODADO
Se amortiza en 10 años.
( 300)
1.500
RESERVA LEGAL
500
RESULTADO DEL EJERCICIO
Formado por:
Ventas
C.M.V.
TOTAL
2.000
4.000
( 2.000)
2.000
6.000 TOTAL
6.000
Operaciones
01/07/03
Revertir la exposición correspondiente.
30/01/04
Compramos mil (1.000) unidades de mercaderías a tres pesos ($ 3) cada una, a pagar a diez (10) meses de plazo documentado. Si hubiesemos comprado al contado el precio hubiera sido de dos pesos con cincuenta centavos ($ 2,50),
cada unidad.
30/03/04
Realizamos la siguiente distribución (que a los efectos didácticos del ejercicio suponemos efectivizada en el
momento):
a) Cinco por ciento (5%) del resultado del último ejercicio, a la reserva legal
b) Mil pesos ($ 1.000) en efectivo
30/05/04
Se vende el rodado en cuatro mil seiscientos pesos ($ 4.600) al contado.
El valor recuperable del rodado es de cuatro mil seiscientos pesos ($ 4.600).
30/06/04
FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO
1. Se aguardará al vencimiento de los créditos para su cobro.
2. El costo de reposición unitario de la mercadería es dos pesos con ochenta centavos ($ 2,80)
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 55
RESOLUCION TECNICA Nº 6
1.2.4.2. Solución
Fecha
01/07/03
30/01/04
30/03/04
30/05/04
Texto del Asiento
Revertir la exposición correspondiente.
Registración Propuesta
2.000
Resultado del ejercicio
a REA
Compramos 1.000 unidades de mercaMercaderías
derías a $ 3 cada una, a pagar a 10 me(1.000 u. x $ 2,50)
ses de plazo documentado. Si lo hubiéIntereses a devengar
semos comprado al contado, el precio
a Obligaciones a pagar
era de $ 2,50 cada unidad.
Realizamos la siguiente distribución
(que a los efectos didácticos del ejercicio suponemos efectivizada en el momento).
a) 5% del resultado del último ejercicio
a la reserva legal.
b) $ 1.000 en efectivo
Nota
1)
2.000
2)
2.500
500
3.000
REA
a Reserva Legal
(5% s/$ 2.226)
a Caja
1.100
100
3)
1.000
Se vende el rodado en $ 4.600 al conta- Caja
do. El valor recuperable es $ 4.600.
Amort. Ac. Rodados
4)
4.600
300
a Rodados
3.000
a Res. Vta. Rodados
1.900
Notas:
1)
Por la reversión de la cuenta de resultado del ejercicio anterior.
2)
Por la compra de los bienes de cambio reconociendo el precio de contado. La diferencia
con el precio financiado es “Intereses a devengar”.
Sería aconsejable traer el stock anterior de bienes de cambio al nuevo costo de reposición. En este caso no lo realizamos para presentar el caso al cierre.
3)
Por la distribución de resultados
4)
Por la venta del rodado. La valuación previa a la venta del rodado fue respetando su valor
original según normas vigentes y además no superaba el valor recuperable del mismo.
56 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA Nº 6
PREBALANCE AL 30/06/2004
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
CAJA
4.900 OBLIGACIONES A PAGAR
Menos INTERESES A DEVENGAR
30/01/2004 por 10 meses de plazo
MERCADERÍAS
1.000 u. x $ 2 cada una
1.000 u. x $ 2,50 cada una
3.000
( 500)
4.500
PASIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
ACTIVO NO CORRIENTE
ACCIONES EN CIRCULACIÓN
2.000
AJUSTE CUENTAS DE CAPITAL
1.500
RESERVA LEGAL
600
RESULTADOS EJERC. ANTERIORES
900
RESULTADO VENTA RODADOS
TOTAL
Fecha
9.400
Texto del Asiento
1.900
TOTAL
9.400
Registración Propuesta
Nota
30/06/04
-
Se aguardará el vencimiento de los cré- Resultados financieros y por tenencia
ditos para su cobro.
a Intereses a devengar
-
El costo de reposición contado unita- Mercaderías
rio de la mercadería es $ 2,80
a Resultados financieros y por tenencia
-
Reexpresión de las cuentas de resultados y patrimonio neto.
- Cierre de cuentas de resultados
250
1.100
250
1.100
1)
2)
3)
Resultado vta. rodado
Resultados financieros y por tenencia
a Resultados del ejercicio
1.900
850
4)
2.750
Notas:
1)
Por el devengamiento de los intereses del ejercicio.
La parte a devengar en el próximo ejercicio se mantiene a tasa histórica, ya que se aguardará al vencimiento para el pago de la deuda.
Se utilizó la cuenta conjunta a la que no se le agregó el RECPAM al nombre, ya que no se
reconoce la inflación.
2)
Por la valuación de las mercaderías, llevando las 2.000 unidades a su costo de reposición unitario que es $ 2,80.
3)
La norma de medicion de cuentas de patrimonio neto y cuentas de resultados es costo
original.
4)
Por el cierre de cuentas de resultados.
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 57
RESOLUCION TECNICA Nº 6
BALANCE EN MONEDA CONSTANTE AL 30/06/2004
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
CAJA
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
4.900 OBLIGACIONES A PAGAR
menos INTERESES A DEVENGAR
Vencimiento 30/11/2004 por 5 meses
MERCADERÍAS
2.000 U. X $ 2,80
3.000
( 250)
5.600
PASIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
ACCIONES EN CIRCULACIÓN
2.000
AJUSTE DE CUENTAS DE CAPITAL
1.500
RESERVA LEGAL
ACTIVO NO CORRIENTE
600
RESULTADOS EJERC. ANTERIORES
RESULTADO DEL EJERCICIO
Formado por:
Resultado vta rodado
Res. financieros y por tenencia
TOTAL
10.500
TOTAL
900
2.750
1.900
850
2.750
10.500
La cuenta Ajuste Cuentas de Capital si se mantuviera el período de estabilidad y por ende el
no reconocimiento de la inflación puede capitalizarse.
58 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23
APLICACION TRIBUTARIA S.A.