CONTENIDO Informe Especial C1 La clasificación de los gastos según su función (Segunda Parte) Apunte Contable C5 Las principales clasificaciones de los elementos del costo de producción C6 Glosario Contable INFORME ESPECIAL La clasificación de los gastos según su función (Segunda Parte) Partiendo del análisis conceptual desarrollado en la primera parte del informe, pasaremos a explicar la dinámica contable a emplear de acuerdo a lo regulado por el PCGE. CASO PRÁCTICO Nº 1 Costo de Producción – Costo Por Órdenes Enunciado El saldo inicial de las materias primas esta compuesto por los siguientes saldos: ARTÍCULO CANTIDAD C.U. TOTAL Materia Prima X 3,300 Kg. 50.00 165,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Materia Prima Y 2,500 Kg. 30.00 75,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 240,000.00 Durante el mes de mayo se culminaron las órdenes de producción N°s. 105 y 106, además durante el período se inició la fabricación de un nuevo pedido que corresponde a la orden N° 107 para la fabricación de otra maquinaria Z, la cual al final del mes le queda pendiente para su elaboración incorporar la mano de obra de la sección III y carga fabril. Los costos incurridos durante el mes de mayo de acuerdo con el “registro de requisición de materiales” han sido los siguientes: DETALLE 105 ÓRDENES 106 107 MATERIAS PRIMAS: Materia Prima X 1,000 Kg 987 Kg 850 Kg –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Materia Prima Y 800 Kg 600 Kg 450 Kg ¿Qué asientos deberá efectuar por el consumo de los materiales? Informativo Caballero Bustamante Solución Considerando que ya se encuentra registrado los costos incurridos en el período anterior (abril) de las órdenes de trabajo en proceso, para el mes de mayo nos queda registrar la materia prima consumida identificada a cada orden de producción trabajada. Consecuencia de ello, a continuación en función a la información proporcionada en base a la “requisición de materiales” , se deberá efectuar el siguiente asiento: registro contable ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 197,350.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 612 Materias Primas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 24 MATERIAS PRIMAS 197,350.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 241 Materias Primas para Productos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Manufacturados ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– X/X Por el registro de los retiros del almacén ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– Cuenta sugerida ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 92 COSTO DE PRODUCCIÓN 197,350.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Subcuenta 921 Materias Primas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sugerida 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– COSTOS Y GASTOS 197,350.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– y Gastos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Orden N° 105 S/. 74,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Orden N° 106 S/. 67,350.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Orden N° 107 S/. 56,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– X/X Por la transferencia a centros de cos––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– tos de las materias primas consumidas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 2da. quincena, m ay o 2011 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA C1 INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORÍA cionista cuyo cargo es Gerente General, su remuneración bruta mensual asciende a S/. 9,000.00, se encuentra afiliado a ONP y se le retiene por concepto de renta de quinta categoría la suma de S/. 1,381.00. CASO PRÁCTICO Nº 2 Costos por Procesos Enuciado La empresa Telesat S.A. se encarga de fabricar el producto “X” a través de sus tres departamentos A, B y C, utilizando el método de costeo promedio ponderado. Al inicio del siguiente período tiene una producción en proceso valorizada en S/. 60,950 de acuerdo con el siguiente detalle: DETALLE DEPARTAMENTO AB C TOTAL Inventario inicial en (*) proceso recibido: 20,000.00 20,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Inventario inicial en proceso agregado: –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Materiales 7,000.00 6,000.00 3,500.00 16,500.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Mano de obra 3,280.00 5,680.00 1,680.00 10,640.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Carga fabril 5,500.00 4,860.00 3,450.00 13,810.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 15,780.00 16,540.00 8,630.00 60,950.00 (*) Se ha determinado que el saldo inicial de productos en proceso esta compuesto de la siguiente forma: Materias primas 19,000.00 y mano de obra 1,000.00 = 20,000.00 ¿Cuál debe ser el asiento contable para reflejar el ingreso a la producción de los bienes en proceso? Solución registro contable ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ALMACENADA 60,950.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 713 Variación de productos en proceso ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 23 PRODUCTOS EN PROCESO 60,950.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 01/01 Por el registro de la transferencia de ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– la cuenta 23 productos en proceso. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– } ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– Cuenta sugerida ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 93 CENTROS DE COSTOS 60,950.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 931.1 Departamento A - materia prima 7,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 931.2 Departamento A - mano de obra 3,280.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 931.3 Departamento A - carga fabril 5,500.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 932.1 Departamento B - materia prima 25,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Subdivisiona 932.2 Departamento B - mano de obra 6,680.00 rias sugeridas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 932.3 Departamento B - carga fabril 4,860.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 933.1 Departamento C - materia prima 3,500.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 933.2 Departamento C - mano de obra 1,680.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 933.3 Departamento C - carga fabril 3,450.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– COSTOS Y GASTOS 60,950.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 01/01 Por la transferencia del inventario en ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– proceso a la producción ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– CASO PRÁCTICO Nº 3 Sueldo del Gerente Enunciado La empresa industrial Toro’s S.A., tiene dentro de su planilla a un ac- C2 2da. quincena, m ay o 2011 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA Solución 1. Registro contable En el presente caso, se observa que se trata de una empresa industrial, por lo cual resulta pertinente analizar si el sueldo del Gerente General debe reconocerse propiamente como costo de producción, lo cual se reflejará de acuerdo a la acumulación que se realice en el elemento 9. Al respecto, es pertinente mencionar que el literal c) del párrafo 16 de la NIC 2: Inventarios tipifica como un ejemplo de costo excluido del costo de los inventarios, a los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales. En correlato a lo analizado y de conformidad con lo dispuesto en la NIC 19 (Modificada en el 2010): Beneficios a los empleados, en el caso de beneficios a corto plazo, tal como es el caso en la presente consulta de la remuneración (retribución) del trabajador por el servicio efectuado como representante de la empresa; deberá reconocerse como gasto del período tal como se muestra a continuación: registro contable ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 62GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– GERENTES 9,810.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 621 Remuneraciones 9,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 627 Seguridad, Previsión Social y ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Otras Contribuciones 810.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DE SALUD POR PAGAR 3,361.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central 1,381.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4017 Impuesto a la Renta ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4017.3 Renta de Quinta ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Categoría 1,381.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 403 Instituciones públicas 1,980.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4031 EsSalud 810.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4032 ONP 1,170.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– POR PAGAR (*) 6,449.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 411 Remuneraciones por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 30/11 Por la provisión de la remuneración ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– del Gerente General ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– (*) La retención por rentas de quinta categoría propiamente surge en la oportunidad en que se paga la retribución; no obstante, en la práctica se suele reflejar en el asiento de planilla la remuneración a pagar neta de dicho concepto. Cuenta sugerida ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 94GASTOS ADMINISTRATIVOS 9,810.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– COSTOS Y GASTOS 9,810.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 30/11 Por el destino de la cuenta 62 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– Es pertinente referir que para fines contables, debe reflejarse el gasto en su integridad, independientemente que para fines tributarios resulte o no deducible. A mayor abundamiento, cabe indicar que cualquier discrepancia entre lo real y el aspecto tributario se arreglará conforme establece el artículo 33º del Reglamento del Impuesto Informativo Caballero Bustamante INFORME ESPECIAL a la Renta mediante agregados o deducciones al resultado contable a mostrarse en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta. 2. Incidencia Tributaria Suponiendo que efectivamente se presta un servicio a la empresa (trabaja en el negocio) y por lo tanto se cumple con el principio de causalidad el gasto resultará deducible pero observando lo dispuesto en el inciso n) del artículo 37º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. El referido inciso prescribe respecto al monto deducible de las remuneraciones pagadas a los socios, accionistas o participacionistas de una empresa e incluso del titular de una EIRL que la retribución que se les pague no debe exceder del valor de mercado establecido en función a lo dispuesto por el literal b) del artículo 19º-A del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; reparándose cualquier exceso del monto de la retribución real sobre el límite que corresponda. CASO PRÁCTICO Nº 4 Contabilización de los derechos pagados al Banco de la Nación por el registro de los contratos sujetos a modalidad Enunciado Una empresa que está contratando trabajadores con contratos sujetos a modalidad está efectuando un depósito de S/. 11.72 en el Banco de la Nación, para registrar dichos contratos en el Ministerio de Trabajo. ¿Cómo debe registrar dicho importe? Solución 1. Tratamiento Contable Si bien nuestra legislación laboral mantiene como regla general la celebración de los contratos de trabajo por tiempo indeterminado, permite pactar contratos a plazo fijo los que se denominan sujetos a modalidad, y que deben ser registrados en el Ministerio de Trabajo, para lo cual se debe observar el Procedimiento Nº 38 del TUPA del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo aprobado por el Decreto Supremo Nº 016-2006-TR (15.09.2006) y la Resolución Ministerial Nº 014-2011-TR (12.01.2011), cuyo costo representa el 0.3256% de la UIT. El depósito efectuado representa una tasa por un derecho; que se paga por la prestación de un servicio administrativo público, y se reconoce en el estado de ganancias y perdidas como gastos que originan tributos y que provienen del curso de las actividades ordinarias de la empresa, tal como se muestra a continuación: registro contable ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 64GASTOS POR TRIBUTOS 11.72 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 641 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6419 Otros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES 11.72 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y DE SALUD POR PAGAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4018 Otros impuestos y contraprestaciones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40183 Tasas por la prestación de servicios públicos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la provisión de la tasa registral ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– del contrato de trabajo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– Cuenta sugerida ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 94GASTOS ADMINISTRATIVOS 11.72 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 11.72 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– COSTOS Y GASTOS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el destino del gasto ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– Informativo Caballero Bustamante 2. Tratamiento Tributario Siendo el concepto por el que se paga una tasa, este gasto no requiere la emisión de comprobante de pago toda vez que de conformidad con el numeral 2 del artículo 6º del Reglamento de Comprobantes de Pago (aprobado mediante Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT) no califica como servicio las prestaciones realizadas por las entidades del Sector Público Nacional (Ministerio de Trabajo) que generen ingresos que constituyan tasas. Por lo tanto, resultan deducibles aún cuando no estén expresamente mencionadas en el artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta en la medida que constituye un gasto necesario para realizar sus actividades generadoras de renta gravada. CASO PRÁCTICO Nº 5 Provisión por beneficios sociales Enunciado En el mes de noviembre la empresa comercial Dido S.A. ha efectuado la provisión de beneficios sociales correspondiente al mes de noviembre de sus trabajadores ascendente al importe de S/. 3,400, que corresponde al área de administración y ventas en porcentajes del 40% y 60% respectivamente. Solución 1. Registros Contables Dado que no se trata de una empresa industrial, sino una empresa comercial la provisión de beneficios sociales de los trabajadores se registra como un gasto del período, imputándose al área que corresponde como a continuación se muestra: registro contable ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y GERENTES 3,400.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 629 Beneficios Sociales de los Trabajadores ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6291 Compensación por Tiempo de Servicio ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– POR PAGAR 3,400.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 415 Beneficios Sociales de los Trabajadores ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– por Pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4151 Compensación por Tiempo de Servicios ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la provisión de beneficios sociales ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de los trabajadores correspondiente al mes ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de noviembre ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– Cuentas sugeridas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,360.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 95 GASTOS DE VENTAS 2,040.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– COSTOS Y GASTOS 3,400.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– X/x Por el destino de los gastos generados ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– por la provisión de los beneficios sociales ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de los trabajadores ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– Se entiende que posteriormente deberá pagarse y asimismo cumplir con la emisión de la respectiva constancia de depósito dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes de haber efectuado el depósito, a cada trabajador. 2da. quincena, m ay o 2011 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA C3 INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORÍA 2. Incidencia Tributaria Este gasto relacionado con el personal que efectivamente realiza labores que permiten obtener ingresos gravados con el impuesto a la renta resulta deducible a efectos de determinar la renta neta de tercera categoría. Para mayor abundamiento debemos recordar que el inciso j) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR) señala expresamente como gasto deducible las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales, establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes. Dado que para su perceptor se trata de ingresos que se encuentran inafectos del Impuesto a la Renta de conformidad con el artículo 18º del TUO de la LIR, no le resulta de aplicación el literal v) del artículo 37º de la LIR y por lo tanto no se exigirá el pago antes de la fecha de presentación de la declaración para que sea deducible. Es importante resaltar que cuando la norma tributaria señala que son deducibles las asignaciones por la provisión de beneficios sociales, ello no significa que todas las provisiones deben reconocerse como gasto, sino sólo aquellas relacionadas con los departamentos no productivos; puesto que aquellos relacionados con trabajadores de los departamentos productivos no se deben reconocer inmediatamente como gasto sino que se imputarán al costo de los bienes o servicios que brinda la empresa y que afectarán a resultados cuando los bienes se enajenen. CASO PRÁCTICO Nº 5 Contabilización de la publicidad contratada Enunciado La empresa Roma S.A. ha contratado el servicio de publicidad en un canal de televisión local, consistente en la transmisión de comerciales por un año (de junio 2011 a junio 2012). Con fecha 31 de mayo del 2011 Roma S.A. ha efectuado el pago del total del servicio según factura N° 002-200 por S/. 100,000 más IGV. Nos consulta como debe contabilizar la factura. Solución En primer lugar vamos a definir en que consiste este tipo de operación, la publicidad consta de todas las actividades necesarias para presentar a una audiencia un mensaje impersonal y pagado que puede ser realizado a través de diversos medios de comunicación como la radio, televisión, prensa, correo directo, revistas especializadas, folletos, sección especial de guía telefónica, publicidad a través de paneles, volantes u otro medio semejante. Una empresa puede realizar este tipo de actividades entre otros por los siguientes motivos: i) Para lanzar un producto o servicio nuevo al mercado, ii) Para mantener en el mercado la imagen de un producto o servicio o iii) Para ampliar la cuota de participación en el mercado de un producto o servicio ya existente. Cabe señalar que a la consulta planteada le resulta de aplicación la NIC 38 Activos Intangibles, la misma que en su párrafo 69 hace la distinción sobre el tratamiento de algunas partidas intangibles que no obstante efectuarse el desembolso con la expectativa de generar beneficios económicos futuros a la empresa, con ello no se adquiere ni se crea ningún activo intangible por el contrario deben reconocerse como gasto cuando se incurren en ellos. Dentro del listado de estas partidas tenemos los desembolsos en actividades de puesta en marcha, de capacitación, reubicación o reorganización y publicidad y promoción. Queda claro que se trata de desembolsos que probablemente beneficiaran en el futuro, pero no puede asociarse con activo específico alguno ni con contribuciones especificas de ingreso neto por lo que adoptando un criterio conservador deben registrarse como gasto. Sin embargo, como ocurre en la consulta la empresa Roma S.A. a efectuado el pago total en forma adelantada adquiriendo de este modo el derecho a la prestación de un servicio en periodos futuros, satisfaciendo con la definición de activo señalado en el párrafo 49 del Marco Conceptual de C4 2da. quincena, m ay o 2011 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA las NIC: ser un recurso controlado por la empresa. En función a ello, en un primer momento procede su reconocimiento como activo y que se imputará a gastos en función al criterio del devengo. Para su registro el Plan Contable General Empresarial (PCGE) le ha asignado la Sub. Cuenta 189 Otros Gastos Contratados por Anticipado donde se registra la entrega de dinero a terceros por servicios aun no recibidos pero que se devengaran en el siguiente ejercicio económico o en los siguientes periodos. En esta cuenta se carga inicialmente el total del importe desembolsado antes de recibir el servicio, y luego se irá imputando a resultados del periodo según, reiteramos, se devengue. Así, en la publicidad contratada por Roma S.A. este servicio se va a efectuar conforme se transmite el comercial al publico en general, por lo cual nuestra base de distribución seria en este caso el tiempo durante el cual se van a transmitir los comerciales debiendo devengarse (afectarse al gasto) durante el año de contrato. Los asientos serian los siguientes: registro contable ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS 100,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– POR ANTICIPADO ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 189 Otros gastos contratados por anticipado ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES 18,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y DE SALUD POR PAGAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 118,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– - TERCEROS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 421 Facturas, boletas y otros comprobantes ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/5 Por el servicio de publicidad contratado ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– por un año. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 118,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– - TERCEROS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 421 Facturas, boletas y otros comprobantes ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 118,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/5 Por la cancelación. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– A partir del mes en que se comienza a transmitir la publicidad: registro contable ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 63GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS 8,333.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– POR TERCEROS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS 8,333.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– POR ANTICIPADO ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 189 Otros gastos contratados por anticipado ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 30/6 Por la transmisión de junio (100,000/12). ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– Cuenta sugerida ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 95 GASTOS DE VENTAS 8,333.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DE COSTOS 8,333.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el destino del servicio recibido. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– Informativo Caballero Bustamante APUNTE CONTABLE APUNTE CONTABLE Las principales clasificaciones de los elementos del costo de producción Cuando nos referimos al costo de producción de un bien estamos haciendo referencia a un conjunto o suma de erogaciones que una empresa incurre o consume con el propósito de obtener bienes, algunos directamente identificables y otros asignados en función a una base sistemática uniforme. Al respecto, en el presente trabajo desarrollaremos las principales clasificaciones de los elementos del costo de producción. 1. Distinción por tipo de entidad En principio, debe hacerse una primera distinción por el tipo de entidad. Así, en el Costos primos Costos de conversión { { caso de empresas comercializadoras que se dedican a la reventa de bienes, no transformando el bien adquirido para su posterior venta en la misma condición, no existe otro costo más que el llamado costo de adquisición de los bienes para su reventa, el cual tal como lo señala la propia NIC 2: Inventarios, se encontraría conformada por todos los costos en que incurre la empresa para poner los bienes en su ubicación y condición actuales. Para aquellas empresas que se dedican a la transformación de bienes, es decir, que se dedican a la función manufacturera o fabril, el conjunto de estos esfuerzos se le denomina, según la NIC 2: Costo de Transformación; respecto del cual se puede establecer las siguientes clasificaciones básicas tal como se puede apreciar del siguiente cuadro: Clasificación de tres partes Clasificación de dos partes • Costos de materiales directos • Costos de mano de obra directa • Costos generales de producción Costos primos más costos generales de producción 2. Clasificación de los elementos esenciales del Costo según su naturaleza De acuerdo con la primera clasificación de Tres Partes, los costos se clasifican en tres elementos esenciales, en aplicación de la naturaleza del costo y su carácter directo o indirecto respecto del bien o bienes producidos: • Materiales directos: Constituido por el costo de los materiales consumidos que serán objeto de transformación, plenamente identificables físicamente o de fácil identificación o correlación con el bien producido. Dentro de este elemento se agrupan conceptos tales como fletes de entrega, derechos arancelarios, comisiones y otros conceptos necesarios que se hubieran generado como consecuencia de la adquisición de los mismos. Está conformado básicamente por las materias primas, sin embargo existen muchas Informativo Caballero Bustamante ser incluidos en base a criterios de distribución adecuados. Estos últimos, incluso según la NIC 2 se subdividen en: (a) costos indirectos de fabricación fijos (por su permanencia relativamente constantes, independientemente del volumen de producción) y (b) costos indirectos de fabricación variables (costos que varían directamente, o casi directamente con el volumen de producción obtenida). 3. Clasificación de los elementos esenciales del costo en relación con el producto o con su objeto Para la segunda clasificación de dos partes, lo que se hace es agrupar dos de los tres elementos antes señalados del costo en función a la relación con el producto o con su objeto, tal como a continuación se presenta en el siguiente cuadro: O por el contrario: Materiales directos más costos de conversión materias primas que aún siendo directas al producto por su escasa importancia se consideran indirectas denominándoseles materiales indirectos. • Mano de obra directa: Representado por el monto de las erogaciones o compensaciones efectuadas o a efectuar por la empresa relacionadas con el factor humano que interviene directamente en la producción o que puede ser económicamente factible su seguimiento, sin la cuál sería imposible realizar la transformación • Carga indirecta de fabricación, costos indirectos de fábrica o carga fabril: Denominado inadecuadamente también gastos de fabricación representa los demás conceptos que no pudieron incluirse en las clasificaciones anteriores, tales como materiales indirectos, mano de obra indirecta y otros costos indirectos de fabricación (entre éstos depreciación, amortización, combustibles, alquileres, seguros, entre otros), a Costo de producción { Materia prima Mano de obra Cargos indirectos { { Costo primo Costo de conversión • Por la relación (directa o indirecta) con el bien producido: Se agrupan en: (i) los costos directos en lo que se conoce como Costo Primo, también llamado Costo Primario, que es el conjunto de costos incurridos identificables en la elaboración de los productos y (ii) costos indirectos de fabricación que corresponde al tercer elemento del costo de acuerdo con la clasificación anterior. En este sentido, el costo primo representa el costo al cual se valúan los artículos elaborados sin considerar los cargos indirectos al costo de producción. Consecuencia de lo anterior, los costos 2da. quincena, m ay o 2011 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA C5 INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORÍA primos comprenderían los costos de materiales directos y costos de mano de obra directa. En algunas industrias especiales podría agregarse otras categorías de costos directos; por ejemplo se podrían medir los costos de energía en diversas áreas específicas de una planta que se dedica totalmente al ensamble de productos separados. En este caso los costos primos incluirían materiales directos, mano de obra directa, y energía directa medida. • Por el empleo (consumo o erogación del mes) en el bien que se produce: Se puede agrupar en: (i) materiales que no necesa- riamente corresponde a las adquiridas en ese período y (ii) en Costos de Conversión o Costos de Transformación, que incluye tanto los costos por la mano de obra directa así como los costos indirectos de fábrica. Por ejemplo, cuando los costos de fábrica se aplican sobre la base de la mano de obra directa o cuando la mano de obra directa es un porcentaje tan pequeño del costo total de producción como el que suele encontrarse en las fábricas automatizadas, el reporte del costo de producción puede combinar los costos indirectos de fábrica y la mano de obra. En otras palabras son todos aquellos costos de producción que son diferentes a los costos de materiales directos, representando el costo que involucra transformar el material en un producto terminado. La magnitud de los costos de conversión en que se incurre dentro de una industria determinada representa el índice más significativo del grado, ya sea mayor o menor, de industrialización alcanzado por ésta, pudiendo afirmarse que entre mayor sea la proporción de los costos de conversión respecto al costo total de producción, mayor será su grado de industrialización, y viceversa. n GLOSARIO CONTABLE ➢ Actividades de financiación Son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte de entidad. ➢ Actividades de inversión Son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo. ➢ Actividades de operación Son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos actividades ordinarias de la entidad, así como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación. ➢ Costo histórico Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos), por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operación. ➢ Efectivo Comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista. ➢ Equivalentes al efectivo Son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles C6 2da. quincena, m ay o 2011 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor. ➢ Flujos de efectivo Son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo. ➢ Las notas Contienen información adicional a la presentada en el estado de situación financiera, estado del resultado integral, estado de resultados separado (cuando se lo presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e información sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos. ➢ Los estados financieros con propósito de información general (denominados “estados financieros”) Son aquéllos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. ➢ Materialidad (o importancia relativa) Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, juzgada en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido. El factor determinante podría ser la magnitud de la partida, su naturaleza o una combinación de ambas. ➢ Valor presente Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operación. Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operación. ➢ Valor razonable Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción libre. ➢ Valor realizable (o de liquidación) Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se llevan por sus valores de liquidación, esto es, los importes sin descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan cancelar las deudas, en el curso normal de la operación. –––––––– Fuente: Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Informativo Caballero Bustamante