RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS. ESTIMACION

RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS. ESTIMACION DIRECTA
NORMAL
Planteamiento:
Doña Rocío tiene una mercería, del cual a final de año tiene los siguientes datos:
Ventas del ejercicio: 150.000 €
Sueldos y salarios (1 empleados): 20.000 €
Seguridad social: 1.272 €
Seguro enfermedad pagado al empleado: 475 €/año
Suministros: 3.200 €
Alquiler local: 1.200 €/mes
IBI: 595 €
Tasa de basuras: 150 €
Existencias iniciales: 13.000
Existencias finales: 5.000
Compras del ejercicio: 50.000
El 01/01/2012 adquirió dos maniquís decorativos que a la actividad e inscritos en el
libro de bienes de inversión. Cada uno costó 1.800 euros.
Por último tiene un saldo de impagados (pérdida por deterioro), desde hace 8 meses:
250 €
Se pide:
Determinar el rendimiento neto de Doña Rocío, en estimación directa normal.
Consecuencias fiscales:
Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que,
procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos
factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de
medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de
intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios (art. 27.1 Ley 35/2006,
IRPF –en adelante LIRPF).
Por tanto, los rendimientos que obtiene doña Rocío de su negocio de droguería
tienen la calificación fiscal de rendimientos de actividades económicas.
La determinación de los rendimientos de actividades económicas se efectuará, con
carácter general, por el método de estimación directa, admitiendo dos modalidades, la
normal y la simplificada. En el caso concreto de doña Rocío, el método que
aplicaremos será el normal: estimación directa normal.
El rendimiento neto de las actividades económicas se determinará, por regla general,
según las normas del Impuesto sobre Sociedades. No obstante, se tendrán en cuenta
las siguientes especiales (art. 30 LIRPF):
1.ª No tendrán la consideración de gasto las donaciones ni las aportaciones a
mutualidades de previsión social del propio empresario o profesional. No obstante,
tendrán la consideración de gasto deducible las cantidades abonadas en virtud de
contratos de seguro, concertados con mutualidades de previsión social por
profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los
trabajadores por cuenta propia o autónomos, cuando, actúen como alternativas al
régimen especial de la Seguridad Social mencionado, en la parte que tenga por objeto
la cobertura de contingencias atendidas por la Seguridad Social, con el límite de 4.500
euros anuales.
2.ª Cuando resulte debidamente acreditado, con el oportuno contrato laboral y la
afiliación al régimen correspondiente de la Seguridad Social, que el cónyuge o los hijos
menores del contribuyente que convivan con él, trabajan habitualmente y con
continuidad en las actividades económicas desarrolladas por el mismo, se deducirán,
para la determinación de los rendimientos, las retribuciones estipuladas con cada uno
de ellos, siempre que no sean superiores a las de mercado correspondientes a su
cualificación profesional y trabajo desempeñado. Dichas cantidades se considerarán
obtenidas por el cónyuge o los hijos menores en concepto de rendimientos de trabajo
a todos los efectos tributarios.
3.ª Cuando el cónyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con él
realicen cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad económica
de que se trate, se deducirá, para la determinación de los rendimientos del titular de la
actividad, la contraprestación estipulada, siempre que no exceda del valor de mercado
y, a falta de aquélla, podrá deducirse la correspondiente a este último. La
contraprestación o el valor de mercado se considerarán rendimientos del capital del
cónyuge o los hijos menores a todos los efectos tributarios.
Lo dispuesto en esta regla no será de aplicación cuando se trate de bienes y derechos
que sean comunes a ambos cónyuges.
4.ª Tendrán la consideración de gasto deducible para la determinación del rendimiento
neto en estimación directa, las primas de seguro de enfermedad satisfechas por el
contribuyente en la parte correspondiente a su propia cobertura y a la de su cónyuge e
hijos menores de veinticinco años que convivan con él. El límite máximo de deducción
será de 500 euros por cada una de las personas señaladas anteriormente.
Desde el punto de vista del Impuesto sobre Sociedades y como regla general, los
gastos tienen el carácter de fiscalmente deducible. Ahora bien, para que la norma
fiscal admita de deducibilidad de ciertos gastos, éstos deben cumplir una serie de
condiciones:
- Los gastos deben ser susceptibles de su oportuna y suficiente justificación, que se
debe realizar mediante el correspondiente documento o factura.
- El gasto debe estar contabilizado.
- Los gastos deben ser objeto de imputación en el ejercicio en que se devengan.
En consecuencia a lo anterior, todo gasto contabilizado de acuerdo con el principio de
devengo que responda a una operación efectiva, será deducible salvo que el gasto en
particular caiga en algún precepto contenido expresamente en la norma (art. 14
TRLIS) que limite, total o parcialmente, la deducibilidad de ese gasto.
En concreto son deducibles: sueldos y salarios (20.000), los gastos de seguridad
social (1.272), los tributos no estatales (595 + 150 = 745), el alquiler del local (1.200 x
12 = 14.440) – gasto por seguro de enfermedad (475)
Además de los anteriores, analizamos detalladamente los siguientes:
1.- Compras consumidas: tendrán la consideración de gasto fiscalmente deducible las
compras consumidas. De acuerdo con la AEAT, este importe viene dado por el
resultado de sumar a las existencias iniciales, las compras durante el ejercicio y de
minorar dicha suma en el importe de las existencias finales de dicho período.
En el caso de doña Rocío:
(Existencias iniciales + compras del ejercicio) – existencias finales = (13.000 + 50.000)
– 5.000 = 37.000 €
2.- Amortizaciones: tendrá la consideración de gasto fiscalmente deducible la
amortización los maniquís decorativos. Es decir, es gasto deducible la depreciación de
los mismos. En el caso que nos ocupa, la amortización tiene un máximo anual del 30%
(según tablas).
Ahora bien, hay que recordar que las actividades económicas en estimación directa
pueden aplicar (siempre que se cumplan los requisitos para ellos), los beneficios
fiscales de las PYMES (arts. 108 y siguientes TRLIS). En el caso que nos ocupa y
partiendo del hecho de que doña Rocío cumple con estos requisitos, podemos aplicar
el doble de la amortización según lo contenido en el art. 111 TRLIS.
Así, en el caso que nos ocupa:
30% x 2 = 60% de 36.000 (18.000 x 2) = 21.600 €
3.- Provisiones: el art. 12 TRLIS contiene una serie de provisiones fiscalmente
deducibles y aplicables a las actividades económicas en estimación directa. En
concreto y en lo que afecta a doña Eva, en aquellos supuestos en que se concrete un
riesgo que presente una posible insolvencia respecto al cobro de los créditos
deudores, de acuerdo con lo contenido en el art. 12.2 TRLIS, serán deducibles las
dotaciones para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias de los
deudores, cuando en el momento del devengo del impuesto concurra alguna de las
siguientes circunstancias:
a) Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligación.
b) Que el deudor esté declarado en situación de concurso.
c) Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes.
d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un
litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro.
En el caso de doña Rocío, la circunstancia es la primera, la contenida en la letra a).
Por lo que tendrá la condición de gasto fiscalmente deducible el importe de la
provisión: 250 €.
Teniendo en cuenta lo anterior, en el caso que nos ocupa:
INGRESOS:
Ventas ………………………………………………………………… 150.000
GASTOS DEDUCIBLES
Sueldos y salarios …………………………………………………….
Seguridad Social ……………………………………………………..
Gasto por seguro de enfermedad …………………………………..
Suministros ……………………………………………………………
Alquiler local …………………………………………………………..
Tributos ……………………………………………………………….
Compras consumidas ………………………………………………...
Amortizaciones ………………………………………………………..
Provisiones …………………………………………………………….
Total gastos deducibles ………………………………………………
– 20.000
– 1.272
- 475
- 3.200
- 14.400
– 745
– 37.000
–21.600
– 250
- 98.942
RENDIMIENTO NETO (175.000 – 101.560) ………………………...
51.058 €
Finalmente, al rendimiento neto se le podrán aplicar las reducciones contenidas en el
art. 32 LIRPF. En el caso concreto de doña Rocío, únicamente resultan de aplicación
las del apartado dos: reducción por obtención de rendimientos de actividades
económicas.
Para la aplicación de esta reducción será necesario el cumplimiento de los siguientes
requisitos:
a) El rendimiento neto de la actividad económica deberá determinarse con arreglo al
método de estimación directa.
b) La totalidad de sus entregas de bienes o prestaciones de servicios deben
efectuarse a una única persona, física o jurídica, no vinculada en los términos del art.
16 TRLIS, o que el contribuyente tenga la consideración de trabajador autónomo
económicamente dependiente y el cliente del que dependa económicamente no sea
una entidad vinculada en los términos del art. 16 TRLIS.
c) El conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas sus actividades
económicas no puede exceder del 30 por ciento de sus rendimientos íntegros
declarados.
d) Deberán cumplirse durante el período impositivo todas las obligaciones formales y
de información, control y verificación que reglamentariamente se determinen.
e) Que no perciban rendimientos del trabajo en el período impositivo.
f) Que al menos el 70 por ciento de los ingresos del período impositivo estén sujetos a
retención o ingreso a cuenta.
Por último, es importante recordar que como consecuencia de la aplicación de esta
reducción, el saldo resultante no podrá ser negativo.
En el caso concreto de Doña Rocío y partiendo del presupuesto de hecho de que
se cumplen todos estos requisitos. Por lo que, el rendimiento neto de las
actividades económicas se minorará en las cuantías siguientes:
a) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades económicas iguales o
inferiores a 9.180 euros: 4.080 euros anuales.
b) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades económicas comprendidos
entre 9.180,01 y 13.260 euros: 4.080 euros menos el resultado de multiplicar por 0,35
la diferencia entre el rendimiento neto de actividades económicas y 9.180 euros
anuales.
c) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades económicas superiores a
13.260 euros o con rentas, excluidas las exentas, distintas de las de actividades
económicas superiores a 6.500 euros: 2.652 euros anuales.
Adicionalmente, las personas con discapacidad que obtengan rendimientos netos
derivados del ejercicio efectivo de actividades económicas podrán minorar el
rendimiento neto de las mismas en 3.264 euros anuales.
Dicha reducción será de 7.242 euros anuales, para las personas con discapacidad que
ejerzan de forma efectiva una actividad económica y acrediten necesitar ayuda de
terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusvalía igual o superior al
65 por ciento.
Es decir, en el caso que nos ocupa:
RENDIMIENTO NETO (150.000 – 98.942) ………………...………... 51.058
Reducción por obtención de rendimientos …………………………… - 2.652
RENDIMIENTO NETO REDUCIDO (73.500 – 2.652) ……………… 48.406 €