BLOQUEO FISCAL

pág. 11-15
BLOQUEO FISCAL
REGIMEN ESPECIAL DE FISCALIZACIÓN PARA PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES
IMPLEMENTACIÓN AÑO 1992
Normas
1.
El bloqueo fiscal o tapón fiscal fue incorporado por la Ley 23905 BO 18/2/91 a la L.11683 como un
capítulo sin número a continuación del Cap XIII.
2.
El reglamento apareció con el Dec. 692/92 BO 14/4/92.
3.
El Dec. 573/96 BO 31/5/96 modificó el Dec. 692/92.
4.
El Dec.
1340
BO 19-11-98 modificó el Dec. 692/92 incorporando a Bienes Personales
Dictámenes
1
2
3
4
DAL
DAL
DAL
DAL
N*
N*
N*
N*
19/94
83/94
69/97
64/97
Características Generales
1.
Limitación a las facultades de verificación y fiscalización :
Sólo se puede inspeccionar la última declaración jurada presentada : período base.
2.
Períodos fiscales incluidos
Ejercicios iniciados a partir del 1/4/92 o finalizados a partir del 31/03/93.
3.
Responsables incluidos : aquellos cuyos ingresos o patrimonio:
a. Ingresos anuales no superiores a $ 16.250.850 L. Art. 127
b. Patrimonio no debe superar la suma de $ 8.125.425 L. Art. 127.
4.
Impugnación del período base
a. Si no se impugna por inexacto el período base se presume la exactitud de las declaraciones juradas
presentadas por los años no prescriptos.
b. Si hay una inexactitud superior al 5% o una diferencia de impuesto superior a $ 10.000 se produce
el desbloqueo : el Fisco puede fiscalizar los períodos anteriores.
Ciclo de Procedimiento Tributario y Previsional
1
C.P.C.E.C.A.B.A.
26-03-2002
FISCALIZACIÓN BAJO RÉGIMEN ESPECIAL
Limitación
La última declaración jurada presentada por el responsable.
Impuesto anual: última dd jj presentada (períodos iniciados desde el 1/4/92)
Impuesto mensual: últimos 12 meses calendarios
La debe
alegar el
responsable
¿El período base es
impugnable?
SI
NO
¿La inexactitud es igual o
superior al 30%?
NO
SI
Desbloqueo
El Fisco puede
fiscalizar los
períodos no
prescriptos
Desbloqueo
El Fisco puede
presumir que la
inexactitud puede
proyectarse a los
períodos no
prescriptos si la
determinación fue
sobre base cierta
El Bloqueo
1.
2.
Se presume sin admitir
prueba en contrario que los
restantes años no prescriptos
fueron declarados en forma
exacta.
Tolerancias: (interpretación)
5% de la base
$ 10.000,00 de impuesto
el que fuera menor
No implica “inexactitud”
Puede optar por fiscalizarlos
períodos no prescriptos
Fiscal
existe
El Bloqueo Fiscal
El régimen del bloqueo fiscal establece una clara
limitación a la acción fiscalizadora de la
Administración (L. art. 117) .
Si el contribuyente presentara en forma exacta
o levemente inexacta la dd jj del año base, no
puede extenderse la fiscalización a los períodos
no prescriptos.Dict. DAL 83/94.
Con el corrimiento de la vista al contribuyente,
inicio de la determinación de oficio, se
exterioriza la impugnación de la dd jj del
período base; por lo tanto, hasta que no culmine
el procedimiento de determinación de oficio (
resolución administrativa) no se le puede
imputar cargo alguno al contribuyente por las
omisiones o irregularidades detectadas en los
períodos anteriores. Dictamen DAL 64/97
30/10/97.
Ciclo de Procedimiento Tributario y Previsional
1.
2.
3.
4.
2
no existe
La presunción de exactitud no se aplica
cuando las declaraciones juradas sean
presentadas luego de iniciada la inspección
(L art. 118).
La auditoría fiscal puede extenderse a
períodos anteriores a fin de comprobar
hechos o situaciones con posible proyección
o incidencia en los períodos fiscalizados (L.
art. 118)
Pueden verificarse los quebrantos
impositivos correspondientes a años
prescriptos cuando inciden en
determinaciones exigibles (DR art. 52).
El PEN se reserva la facultad de aplicar el
régimen a por zonas geográficas y por
tiempo determinado. (L. art. 117).
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26-03-2002
EJEMPLO DE APLICACIÓN
1.
2.
3.
TAPON S.A. inicio actividad 4/5/96. Cierre 31/12.
Fiscalización: Año fiscal 2000. Impuesto a las Ganancias. Determinación sobre base cierta.
Inexactitud determinada para el período fiscal 2000: $ 4.000 (40%)
4.
Períodos anteriores: importes de declaraciones juradas presentadas.
Período Fiscal
Ganancia
2000
$10.000,00
1999
$5.000,00
1998
Quebranto
$4.000,00
1997
$2.000,00
1996
$1.000,00
Resultados ajustados (posición del Fisco)
Cifras Ajustadas AFIP DGI
Ganancia
2000
$10.000,00
$14.000,00
5
Diferencias
1999
$5.000,00
$9.240,00
4
a ingresar
3
$4.000,00
2
$4.240,00
1
$1.360,00
1998
1997
Quebranto
Ganancia
$4.000,00
$2.000,00
1996
Quebranto
Pretensión
Año
Ref.
$2.400,00
$3.360,00
$1.000,00
$600,00
Fiscal
Referencia Col. Cifras Ajustadas
( 1 ) Quebranto ajustado de 1996 = $ 1.000 x 0.60 = $ 600,00
$9.600,00
( 2 ) El Resultado de 1997 antes del Q.96 fue = $ 2.000 + $ 1.000(Q. 1996) = $ 3.000
Resultado neto Ajustados 1997 = ($3.000 - 600) x 1.40 = $ 3.360
( 3 ) Quebranto ajustado de 1998 = $ 4.000 x 0.60 = $ 2.400
( 4 ) El resultado de 1999 antes del Q.98 fue $ 5.000 + $ 4.000(Q.98) = $ 9.000,00
Resultado neto Ajustado 1999 =( $ 9.000 - $ 2.400) x 1.40 = $ 9.240,00
( 5 ) El resultado de 2000 fue $ 10.000 x 1.40 = $ 14.000
ASPECTOS CONFLICTIVOS
a
¿Cuándo existe determinación sobre base cierta?
b
¿Cuáles son los montos de patrimonio e ingresos del contribuyente que se deben considerar?
c
Son de aplicación los efectos de la determinación de oficio - L. Art. 19 - si resulta inferior es subsistente la
obligación del contribuyente de así denunciarlo y satisfacer el impuesto.
d
¿El bloqueo debe ser alegado por el contribuyente?
e
¿La declaración jurada rectificativa, posterior al inicio de inspección, desbloquea los períodos no
prescriptos?.
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DEROGACIÓN
1
-
1992
L. Art. 127:"…Dichas cifras se considerarán fijadas al 31 de Diciembre
de 1990 y se ajustarán para el futuro conforme la variación en el índice
de precios mayoristas nivel general…".
1992
L. Art. 117:"…el Poder Ejecutivo Nacional podrá disponer, con carácter general y por
el tiempo, impuestos y zonas geográficas que estime conveniente, que la fiscalización a
cargo de la Dirección General Impositiva dependiente de la Administración Federal de
Ingresos Públicos se limite al último período anual por el cual se hubiera presentado
declaraciones juradas o practicado liquidaciones con arreglo a lo dispuesto en el artículo
11 último párrafo.
2002
Decreto 455/02 BO 12-03-02
Considerandos: "…Que por otra parte elementales razones de seguridad jurídica
aconsejan resguardar los derechos adquiridos por los contribuyentes que hubieren
efectuado presentaciones al amparo del régimen aludido.
1
=
0
El PEN decreta: "Artículo 1. Derógase el Régimen Especial de Fiscalización dispuesto
por el Decreto Nº 629 de fecha 13 de Abril de 1999… con relación a los períodos fiscales
cuyo vencimiento opere con posterioridad a la entrada en vigencia de la presente
norma.
Cuando se trata de tributos que no se liquidan anualmente, la derogación alcanzará a
los períodos fiscales comprendidos en los ejercicios comerciales que cierren con
posterioridad a la fecha indicada en el párrafo precedente."
Entrada en vigencia de las disposiciones del Decreto Nº 455/02:
Las disposiciones del Decreto entraron en vigencia el día 20-03-02.
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