NIC 12: Impuesto a las Ganancias
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Impuestos sobre las ganancias NIC 12 Montevideo, Octubre 2010 PricewaterhouseCoopers Índice • Objetivos y alcance • Definiciones • Identificación de activos/pasivos por impuesto diferido • Reconocimiento de activos/pasivos por impuesto corriente • Diferencias temporarias • Medición del impuesto corriente y diferido • Combinaciones de negocios • Inversiones en filiales, asociadas y JVs • Revelaciones en EEFF • Casos prácticos 2 PricewaterhouseCoopers Objetivos y alcance • Tratamiento contable del impuesto a las ganancias • Efectos presentes y futuros de: – Recuperación/liquidación futura del importe de activos/pasivos reconocidos en balance – Transacciones del presente ejercicio reconocidas en EEFF • Impuestos diferidos relacionados con pérdidas y créditos fiscales no utilizados • Afecta a todos los impuestos relacionados con las ganancias, e incluye también otros conceptos, p ej las retenciones sobre dividendos que pagan las subsidiarias a la matriz de un grupo (y asociadas y JVs) • No aborda subvenciones públicas (NIC20) ni créditos fiscales por inversiones (aunque sí el registro de sus diferencias temporarias) 3 PricewaterhouseCoopers Definiciones Término Explicación Impuesto corriente Cantidad a pagar/recuperar por el resultado fiscal del periodo Impuesto diferido pasivo (IDP) Impuesto a pagar en periodos futuros, relacionado con diferencias temporarias imponibles Impuesto diferido activo (IDA) Impuesto a recuperar en periodos futuros, relacionado con diferencias temporarias deducibles, y con compensación de pérdidas/créditos pendientes de utilizar Diferencia temporaria (DT) Diferencia entre el importe en libros de un activo/pasivo y su valor a efectos fiscales (base fiscal) DT imponibles Las que dan lugar a incrementos de base imponible en periodos futuros, al recuperarse/consumirse un activo o liquidarse un pasivo DT deducibles Las que dan lugar a reducciones de base imponible en periodos futuros, al recuperarse/consumirse un activo o PricewaterhouseCoopers liquidarse un pasivo 4 Definiciones DT IMPONIBLE – PASIVO DT DEDUCIBLE - ACTIVO ACTIVOS Cuando el importe en libros es mayor que base fiscal Cuando el importe en libros es menor que base fiscal PASIVOS Cuando el importe en libros es menor que base fiscal Cuando el importe en libros es mayor que base fiscal Los ingresos no sujetos a impuestos y los gastos no deducibles no generan DT ni impuestos diferidos (son diferencias permanentes) 5 PricewaterhouseCoopers Ejemplos DT imponibles DT deducibles Ingresos reconocidos contablemente según su devengo, que tributan al momento del cobro Dotaciones a fondos de pensiones que son deducibles sólo cuando se produce el pago al trabajador que se jubila Amortizaciones que tienen un ritmo contable diferente al ritmo fiscal (amortizaciones fiscales aceleradas) Amortizaciones que tienen un ritmo contable diferente al ritmo fiscal (amortizaciones contables aceleradas) Gastos de I+D que se capitalizan y Gastos de I+D que se llevan 100% a gastos en amortizan en varios años en contabilidad, un año, pero son deducibles fiscalmente en un y que se deducen fiscalmente en el año del periodo más largo gasto Ajustes de activos valor razonable en una combinación de negocios, sin cambio en base fiscal 6 PricewaterhouseCoopers Identificación de activos y pasivos diferidos Preparar un balance “fiscal” : • >>> con activos y pasivos reconocidos en el balance fiscal, ajustados a su base fiscal • >>> añadir otras partidas que no figuran como activo o pasivo en el balance contable pero que pueden tener una base fiscal 7 Comparar balance contable con balance fiscal Debe hacerse tanto al principio como al final del ejercicio PricewaterhouseCoopers Base Fiscal de un Identificación de Activo activos y pasivos diferidos EJEMPLO caja balance balance balance contable contable fiscal fiscal inicial final inicial final 34 35 34 35 clientes 105 123 105 123 anticipos 45 34 45 34 1000 900 800 720 1184 1092 984 912 135 144 135 144 10 7 10 7 145 151 145 151 activos fijos total activo proveedores deuda bancaria total pasivo 8 balance PricewaterhouseCoopers Base Fiscal de un Identificación de Activo activos y pasivos diferidos al inicio al final saldo saldo DT saldo saldo DT variación contable fiscal imponible contable fiscal imponible de DTs año 1 1000 800 200 900 720 180 20 año 2 900 720 180 800 640 160 20 año 3 800 640 160 700 560 140 20 vida útil activos fijos >> 10 años 9 PricewaterhouseCoopers Diferencias Impuesto diferido Temporarias pasivo •El impuesto diferido pasivo se reconoce por todas las DT imponibles surgidas al comparar valor en libros y base fiscal de activos y pasivos. •No influye el momento en que se estime que las DT se revertirán. •Excepciones al reconocimiento del IDP: 1. Reconocimiento inicial de goodwill (si no es deducible) 2. Reconocimiento inicial de activo o pasivo, en una transacción que no sea combinación de negocios, y que al producirse, no haya tenido efecto en resultado contable ni en resultado fiscal 3. Caso específico de inversiones en sociedades dependientes, asociadas o joint ventures (lo veremos más adelante) 10 PricewaterhouseCoopers Diferencias Impuesto diferido Temporarias activo •El impuesto diferido activo se reconoce por: •Pérdidas fiscales pendientes de utilización •DT deducibles surgidas al comparar valor en libros y base fiscal de activos y pasivos. •Siempre que sea probable la existencia futura de beneficios contra los cuales se puedan aplicar las pérdidas, dentro de los plazos admitidos por la norma tributaria para dicha compensación, así como aplicar las DT que revertirán. •Excepciones al reconocimiento del IDA: •Reconocimiento inicial de activo o pasivo, en una transacción que no sea combinación de negocios •Si la DT, al originarse, no tuvo efecto en resultado contable ni 11 PricewaterhouseCoopers en resultado fiscal Diferencias Impuesto diferido Temporarias activo ¿ Cuándo existe beneficio fiscal futuro suficiente? •Cuando hay ganancias probables recurrentes (las pérdidas son puntuales y derivadas de situaciones atípicas y no recurrentes) •Cuando hay DT imponibles suficientes que revierten al mismo tiempo que las DT deducibles (dentro del mismo territorio fiscal y de la misma entidad jurídica) •Cuando hay posibilidades de planificación fiscal que contribuyan a la compensación Revisión al cierre, siempre 12 PricewaterhouseCoopers Reconocimiento de activos/pasivos por impuesto corriente • El impuesto corriente debe ser reconocido como obligación de pago en la medida en que no haya sido liquidado – puede corresponder al periodo actual o a anteriores • Si lo que ya se hubiera pagado excediera del importe liquidable, el exceso debe ser reconocido como un activo • El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si esta puede ser retrotraída para recuperar pagos efectuados en periodos anteriores, debe ser reconocido como un activo 13 PricewaterhouseCoopers Diferencias MediciónTemporarias del impuesto corriente y diferido • Los pasivos/activos fiscales corrientes, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar/recuperar de la autoridad fiscal, aplicando normativa y tasas aprobadas o a punto de aprobarse, en la fecha del balance. • Los pasivos/activos fiscales diferidos a largo plazo, deben medirse según las tasas que se apliquen en los periodos en los que se espere realizar los activos o pagar los pasivos, a partir de la normativa y tasas antes comentadas. No se aplica descuento sobre valores nominales. 14 •Una comunicación del fisco sobre un cambio de tasa será tratada como un hecho posterior si el anuncio es posterior a la fecha del balance. Si la comunicación se produce después de la fecha del balance pero antes de la publicación de los estados financieros, se deberá informar de la misma. PricewaterhouseCoopers Reconocimiento de activos y pasivos por impuestos Efectos de cambios en tasas y leyes fiscales EN RESULTADOS (regla general) EN PATRIMONIO AJUSTE GOODWILL 15 Reestimaciones de recuperación de IDA’s Efectos de cambios en la forma esperada de recuperar activos. Cuando la transacción o hecho que los origina se reconoce directamente en patrimonio Cambios en la revalorización de activos fijos Ajustes a saldos de apertura derivados de un cambio de criterio contable, o de la corrección de un error. Para los impuestos diferidos que surgen de una combinación de negocios. PricewaterhouseCoopers Diferencias temporarias por revalorización de activos IAS 16 – ACTIVOS FIJOS En estos IAS se aplica revalorización de activos. IAS 39 – INSTRUMENTOS FINANCIEROS IAS 40 – INVERSIONES INMOBILIARIAS IAS 41 - AGRICULTURA 16 En patrimonio Algunos impuestos diferidos se reconocen en patrimonio Si revalorización no tiene efectos fiscales, surge DT Si revalorización tiene efectos fiscales, no hay DT En resultados PricewaterhouseCoopers Diferencias Combinaciones Temporarias de negocios • En la fecha de una combinación de negocios, el goodwill surge como diferencia entre la suma de : • contraprestación transferida, medida a su VR • el VR de cualquier participación previa, no controlante, que tenga la adquirente en la adquirida y el VR de los activos netos del negocio adquirido (NIIF 3R). •No se reconoce IDP por el goodwill (aún cuando su amortización no sea deducible fiscalmente). •En el caso de que su amortización fuese deducible fiscalmente, y atendiendo a que contablemente la amortización no se practica (“impairment test”), cuando se efectúa la amortización fiscal se va 17 generando un impuesto diferido de pasivo. PricewaterhouseCoopers Diferencias Combinaciones Temporarias de negocios • Diferencias temporarias deducibles, créditos por pérdidas, créditos por deducciones y bonificaciones: si la adquirente puede usarlos y existe probabilidad de obtener ganancias futuras suficientes, se debe reconocer el IDA. •Estos activos se registran en la combinación reduciendo el importe de goodwill. 18 PricewaterhouseCoopers Ejemplo - Goodwill 19 FV de activos y pasivos identificables Base Fiscal Precio 1000 1000 Maquinaria 260 170 Cuentas a cobrar 510 510 Goodwill 377 440 Cuentas a pagar (120) (120) IDP ($90 x tasa 30%) (27) Total 1000 Diferencias Temporarias 90 1000 PricewaterhouseCoopers Diferencias Inversiones Temporarias en filiales, asociadas y JVs •Surgen DTs cuando el importe en libros de estas inversiones difiere de su base fiscal. •Siempre se registran IDPs, salvo que simultáneamente •La inversora pueda controlar la fecha de reversión de la DT •Sea probable que la DT no revierta en un futuro previsible. • Los IDAs se registran solamente si de dan simultáneamente dos condiciones: •Que las DTs vayan a revertir en un futuro previsible •Se espera tener beneficios fiscales contra los cuales compensar dichas DTs. •En asociadas y JVs, el inversor no puede controlar la fecha de reversión de las DTs. Si no hay un acuerdo que asegure que no se producirá distribución de beneficios en un futuro predecible, deberá registrarse el IDP. 20 PricewaterhouseCoopers Diferencias Contingencias Temporarias fiscales Provisiones registradas según IAS 37 Se materializa pasivo con inspección fiscal en año siguiente, con importe superior al provisionado El exceso sobre provisión original se contabiliza como gasto fiscal del periodo (por la parte que sea cuota). Se asimila a un cambio en estimaciones. Si el acta fiscal incluye intereses, éstos se registran como gasto financiero 21 Si el acta fiscal incluye sanciones, éstas se registran como gasto operativo PricewaterhouseCoopers Diferencias Revelaciones Temporarias en EEFF Reconciliación del gasto por impuestos con el beneficio contable Activos y pasivos diferidos para cada clase de DT, pérdidas fiscales y créditos fiscales no usados Componentes del gasto por impuestos: Impuesto corriente Ajustes a periodos anteriores Impuesto diferido Origen y reversión de DTs Cambios en tasas y leyes fiscales IDAs no reconocidos previamente Corrección de IDAs Efecto de cambios de criterio contable o corrección de errores Desglose del importe de los impuestos diferidos reconocidos en resultados del periodo, si es que no se infiere directamente de los cambios en el balance. 22 PricewaterhouseCoopers Diferencias Revelaciones Temporarias en EEFF IDAs no reconocidos en libros Importe agregado de las DTs derivadas de participaciones en filiales, asociadas y JVs Gasto fiscal por partidas extraordinarias, operaciones discontinuadas y dividendos Importe agregado de impuestos derivados de partidas registradas contra patrimonio Importe de los IDAs y justificación de su reconocimiento, cuando: Su utilización depende de ganancias futuras por encima de la reversión de DTs sujetas a impuestos El mismo nace por pérdidas sufridas en el periodo actual o anteriores Consecuencias fiscales de la distribución de dividendos (potencial impuesto asociado) 23 PricewaterhouseCoopers Reconciliación RESULTADO CONTABLE x TASA FISCAL APLICABLE = = GASTO POR IMPUESTOS ANTES DE AJUSTES +/- AJUSTES POR GASTOS NO DEDUCIBLES, INGRESOS NO SUJETOS, DIFERENTES TASAS IMPOSITIVAS, ETC ETC = GASTO FISCAL EFECTIVO 24 PricewaterhouseCoopers Casos prácticos PricewaterhouseCoopers Caso práctico nº 1 •En 2009 el tipo impositivo en el país era del 40% del beneficio fiscal. En 2010 baja al 35% del beneficio fiscal. • En 2010 se reconocieron como gasto donaciones, no deducibles fiscalmente, por 350$ (en 2009 por 500$). Se desembolsaron las donaciones en el año de su registro. • En 2009, las autoridades de Salud Pública notificaron a la sociedad que tenían intención de querellarse contra la misma debido a emisiones tóxicas. A la fecha de cierre del balance no se había iniciado procedimiento judicial, no obstante la empresa reconoció un pasivo en balance por 700$, como mejor estimación de la sanción esperada a raíz de la demanda. Las sanciones no son deducibles fiscalmente. • En 2006, la empresa incurrió en costes por 1,250, en relación con el desarrollo de un nuevo producto. Estos coste fueron deducidos a efectos fiscales en ese mismo año 2006. Contablemente, la empresa capitalizó el gasto y lo amortiza por el método lineal en 5 años. Al 31.12.2008, el saldo pendiente de amortizar era de 500$.. 26 PricewaterhouseCoopers Caso práctico nº 1 27 • En 2009, la empresa llegó a un acuerdo con sus empleados para sufragar un seguro médico a empleados que se jubilaran. La empresa reconoce como gasto el coste de su plan para los empleados, durante el periodo en que éstos prestan sus servicios. En 2009 y 2010 no se ha realizado ningún pago a jubilados en relación con tales beneficios. Los costes médicos son deducibles a efectos fiscales cuando se hacen pagos a los jubilados. La empresa estima que es probable que haya beneficios fiscales futuros con los cuales aprovechar IDA que surgiera. • Los edificios se amortizan contablemente al 5% de manera lineal y al 10% anual a efectos fiscales. Los vehículos de transporte se amortizan contablemente al 20% anual linealmente y al 25% anual linealmente a efectos fiscales. El año en que se adquiere un activo se registra contablemente la amortización de un ejercicio completo. • Al 01.01.2010 un edificio se revaluó desde 33,200 (VNC) hasta 65,000$ y la compañía estimó que la vida útil restante del edificio era de 20 años desde la fecha de la revalorización. La revalorización no afectó al beneficio fiscal en 2010 y no existió ajuste a la base fiscal del edificio para reflejar la revalorización. PricewaterhouseCoopers Caso práctico nº 1 SE PIDE Determinar las bases fiscales, los activos y pasivos por diferimiento de impuestos y el gasto por impuesto al ejercicio a registrar en los estados financieros al 31.12.2008, 31.12.2009 y 31.12.2010. Utilizar la siguiente información de cuadros siguientes. 28 PricewaterhouseCoopers Caso práctico nº 1 BALANCE A 31.12.08 BASE DIF FISCAL TEMPORARIA BALANCE A 31.12.09 VALOR BASE DIF CONTABLE FISCAL TEMPORARIA deudores 500 deudores 500 existencias 2000 existencias 2000 i+d 500 inversiones activos fijos total activo proveedores i+d 33000 inversiones 36000 activos fijos 72000 500 250 33000 37200 total activo 72950 proveedores 500 sanciones a pagar 0 sanciones a pagar 700 pasivos - seguro médico 0 pasivos - seguro médico deuda a largo plazo 20000 impuestos corrientes impuestos diferidos 29 VALOR CONTABLE 3000 0 deuda a largo plazo 2000 12475 impuestos corrientes 0 impuestos diferidos 0 total pasivo 23500 total pasivo 15675 patrimonio 48500 patrimonio 57275 dif temporaria dif temporaria IDP IDP IDA IDA pasivo neto por imp dif. pasivo neto por imp dif. PricewaterhouseCoopers Caso práctico nº 1 VALOR CONTABLE BALANCE A 31.12.10 deudores existencias i+d inversiones activos fijos total activo 500 2000 0 33000 75750 111250 total pasivo 500 700 3000 12805 0 0 17005 patrimonio 94245 proveedores sanciones a pagar pasivos - seguro médico deuda a largo plazo impuestos corrientes impuestos diferidos BASE FISCAL DIF TEMPORARIA dif temporaria IDP IDA pasivo neto por imp dif. 30 PricewaterhouseCoopers Caso práctico nº 1 MOVIMIENTO DEL ACTIVO FIJO - CONTABLE VALORES FISCALES EDIFICIOS VEHICULOS TOTAL EDIFICIOS COSTE saldo 31.12.08 50000 10000 60000 6000 0 6000 saldo 31.12.09 56000 10000 66000 eliminacion de amort acum -22800 0 -22800 revalorizacion 31800 0 31800 saldo 31.12.10 saldo 01.01.10 65000 10000 75000 AMORTIZ. ACUMUL. adiciones 2010 0 15000 15000 saldo 31.12.08 saldo 31.12.10 65000 25000 90000 amortizacion año 09 20000 4000 24000 revalorizacion saldo 01.01.10 adiciones año 09 AMORTIZ. ACUMUL. saldo 31.12.08 amortizacion año 09 VEHICULOS TOTAL COSTE 5% 20% saldo 31.12.08 50000 10000 60000 6000 0 6000 saldo 31.12.09 56000 10000 66000 adiciones 2010 0 15000 15000 25000 81000 5000 45000 adiciones año 09 56000 10% 25% 40000 saldo 31.12.09 2800 2000 4800 saldo 31.12.09 22800 6000 28800 amortizacion año 10 revalorizacion -22800 0 -22800 saldo 31.12.10 saldo 01.01.10 0 6000 6000 amortizacion año 10 3250 5000 8250 base fiscal 2008 saldo 31.12.10 3250 11000 14250 base fiscal 2009 VNC 2008 30000 6000 36000 VNC 2009 33200 4000 37200 VNC 2010 61750 14000 75750 base fiscal 2010 31 PricewaterhouseCoopers Caso práctico nº 1 BALANCE A 31.12.08 VALOR BASE DIF CONTABLE FISCAL TEMPORARIA BALANCE A 31.12.09 BASE DIF CONTABLE FISCAL TEMPORARIA deudores 500 500 0 deudores 500 500 0 existencias 2000 2000 0 existencias 2000 2000 0 i+d inversiones activos fijos total activo proveedores 500 0 500 33000 33000 0 i+d inversiones 36000 15000 21000 activos fijos 72000 50500 21500 500 500 0 proveedores total activo sanciones a pagar 0 0 sanciones a pagar pasivos - seguro médico 0 0 pasivos - seguro médico deuda a largo plazo impuestos corrientes impuestos diferidos 20000 20000 0 deuda a largo plazo 3000 3000 0 impuestos corrientes impuestos diferidos 250 0 250 33000 33000 0 37200 12900 24300 72950 48400 24550 500 500 0 700 700 0 2000 0 2000 12475 12475 0 3570 3570 0 8600 8600 0 9020 9020 0 total pasivo 32100 32100 0 total pasivo 28265 26265 2000 patrimonio 39900 18400 21500 patrimonio 44685 22135 22550 dif temporaria IDP 21500 21500 al 40% 8600 IDA pasivo neto por imp dif. 32 VALOR 8600 dif temporaria 22550 IDP 24550 al 40% IDA 2000 al 40% pasivo neto por imp dif. 9820 800 9020 PricewaterhouseCoopers Caso práctico nº 1 BALANCE A 31.12.10 BASE DIF CONTABLE FISCAL TEMPORARIA deudores 500 500 0 existencias 2000 2000 0 i+d 0 0 0 inversiones 33000 33000 0 activos fijos 75750 16050 59700 111250 51550 59700 proveedores 500 500 0 sanciones a pagar 700 700 0 3000 0 3000 total activo pasivos - seguro médico deuda a largo plazo 12805 12805 0 impuestos corrientes 2359 2359 0 impuestos diferidos 19845 19845 0 total pasivo 39209 36209 3000 patrimonio 72041 15341 56700 dif temporaria IDP IDA pasivo neto por imp dif. 33 VALOR 59700 al 35% 56700 20895 3000 al 35% 1050 19845 PricewaterhouseCoopers Caso práctico nº 1 MOVIMIENTO DEL ACTIVO FIJO - FISCAL DETERMINACION DEL GASTO POR IMPUESTO CORRIENTE EDIFICIOS VEHICULOS TOTAL 2009 2010 8775 8740 4800 8250 COSTE saldo 31.12.08 50000 10000 60000 6000 0 6000 saldo 31.12.09 56000 10000 66000 amortización contable adiciones 2010 0 15000 15000 donaciones 500 350 saldo 31.12.10 56000 25000 81000 sanciones 700 0 gastos i+d 250 250 2000 1000 17025 18590 -8100 -11850 base imponible 8925 6740 3570 adiciones año 09 AMORTIZ. ACUMUL. saldo 31.12.08 amortizacion año 09 saldo 31.12.09 amortizacion año 10 saldo 31.12.10 34 10% 25% 40000 5000 45000 5600 2500 8100 45600 7500 53100 5600 6250 11850 51200 13750 64950 beneficio contable más: seguros médicos menos: amortización fiscal base fiscal 2008 10000 5000 15000 base fiscal 2009 10400 2500 12900 gasto corriente al 40% base fiscal 2010 4800 11250 16050 gasto corriente al 35% 2359 PricewaterhouseCoopers Caso práctico nº 1 DETERMINACION DEL GASTO POR IMPUESTOS 2009 gasto corriente al 40% gasto corriente al 35% imp diferido por variacion de DTs (22550-21500)x40% (56700-22550-31800)x35% por cambio de tipo 5% sobre 22550 gasto por impuesto imp diferido por revaluación (a "otro resultado global") 31800 x 35% 35 2010 3570 2359 420 822 0 -1127 3990 2054 11130 PricewaterhouseCoopers Caso práctico nº 2 • El 1 de enero de 2008 la empresa A adquirió el 100% de las acciones de la empresa B a un costo de 600$. A amortiza el Goodwill en 5 años. La amortización del Goodwill no es deducible fiscalmente. La tasa impositiva en el país de A es del 30% y la tasa impositiva en el país de B es del 40%. • El valor razonable de los activos y pasivos netos identificables en la adquisición (sin considerar los activos y pasivos por impuestos) por parte de A, se muestra en la siguiente tabla, junto con su base fiscal en el país de B. Coste compra Base fiscal Activos fijos 270 155 Deudores 210 210 Existencias 174 124 Pasivos por pensiones -30 0 -120 -120 504 369 Proveedores 36 PricewaterhouseCoopers Caso práctico nº 2 • En el país de B no hay ninguna deducción o beneficio fiscal por el coste del Goodwill 1)Calcular las diferencias temporarias de los activos y pasivos adquiridos, basándose en la tabla anterior. 2)Calcular el valor contable del Goodwill a reconocer en la adquisición. 37 PricewaterhouseCoopers Caso práctico nº 2 Las diferencias temporarias se muestran en el siguiente cuadro: Coste compra Base fiscal Dif temporarias Activos fijos 270 155 115 Deudores 210 210 0 Existencias 174 124 50 Pasivos por pensiones -30 0 -30 -120 -120 0 504 369 135 Proveedores No hay ninguna deducción disponible en la jurisdicción fiscal de B para el coste del Goodwill. Por lo tanto, la base fiscal del Goodwill es cero. 38 PricewaterhouseCoopers Caso práctico nº 2 Determinación del goodwill. FV de activos y pasivos neto Pasivo por imp diferido 39 504 135 x 40% -54 FV de activos y pasivos, después de IDP 450 Precio compra 600 Goodwill 150 PricewaterhouseCoopers Caso práctico nº 3 ¿Cómo debería presentarse la reconciliación requerida por el IAS 12.81 en los estados financieros del Grupo cuando hay varias subsidiarias con diferentes tasas fiscales? 40 PricewaterhouseCoopers Caso 3 – datos financieros del grupo País Tasa fiscal (A) Result. antes imp.(B) Imp. a tasa fiscal (AxB) Imp. a la diferencia entre tasa de Luxemburgo y tasa fiscal (A-25% x B) Luxemburgo 25% 20 5 - Italia 37% 700 259 84 Finlandia 29% 400 116 16 Brasil 33% 500 165 40 1,620 545 140 Total 41 Cargo fiscal en los EEFF consolidados 520 PricewaterhouseCoopers Caso 3 – Reconciliación del gasto por impuesto Tasa fiscal de la matriz Tasa fiscal promedio 1,620 1,620 Impuesto a la tasa de matriz - 25% 405 N/A Impuesto calculados a las tasas locales aplicables en cada país N/A 545 Ingresos no sujetos a impuestos (50) (50) Gastos no deducibles fiscalmente 25 25 Efecto de las diferentes tasas fiscales en países en los cuales opera el Grupo 140 N/A Cargo fiscal 520 520 Ganancia antes de impuestos 42 PricewaterhouseCoopers Caso práctico nº 4 ¿Cómo debería calcularse el impuesto diferido pasivo de las diferencias temporarias que surgen del reconocimiento inicial de un instrumento compuesto? 43 PricewaterhouseCoopers Caso 4 – tratamiento inicial Valor contable del componente de pasivo 1,836 Base fiscal del componente de pasivo 2,000 Diferencia temporaria Impuesto diferido pasivo (164x40%) 44 164 66 PricewaterhouseCoopers Caso 4 – tratamiento posterior 1/1/09 31/12/09 31/12/10 31/12/11 31/12/12 31/12/13 1,836 1,865 1,895 1,928 1,963 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 164 135 105 72 37 - Impuesto diferido pasivo 66 54 42 29 15 - Ingreso por impuesto diferido - 12 12 13 14 15 Valor contable del componente de pasivo Base fiscal del componente de pasivo Diferencia temporaria imponible 45 PricewaterhouseCoopers Muchas gracias [email protected] PricewaterhouseCoopers
