Domicilio Fiscal - Actualidad Impositiva

Domicilio Fiscal
El domicilio fiscal y sus normas vinculadas adquieren vital
importancia en la relación fisco-contribuyente, pues ante falta de
definiciones claras y precisas o carencia de regulaciones, se facilita
la realización de maniobras tendientes a poner en riesgo la renta
fiscal y/o las facultades de verificación y fiscalización.
Para el contribuyente también revisten especial importancia las
normas vinculadas con el domicilio fiscal, pues le garantiza que las
decisiones del organismo fiscal le serán debidamente notificadas.
Ello le permitirá ejercer su derecho de defensa.
Entonces, es necesario establecer normas claras con relación al
domicilio fiscal, pero no adoptar normas rígidas que entorpezcan la
inscripción de los contribuyentes.
Código Civil
Recurrimos a las definiciones del CC, toda vez que la doctrina fiscal
no ha elaborado un concepto propio del domicilio. Así el Libro
Primero, Título VI, “Del domicilio”, en sus arts. 89 a 102, se
establece:
Domicilio de Origen: (89) es el lugar del domicilio del padre, en el
día de nacimiento de los hijos.
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Carece de relevancia a los fines tributarios, es decir a los fines de
verificación y fiscalización de las obligaciones fiscales. Fue
suprimido del art. 3° por el Decreto 1334/98.
Domicilio Real: (89-91-92) es el lugar donde la persona tiene
establecido el asiento principal de su residencia y de sus negocios.
Aquí hay que diferenciar el concepto con el de residencia, que
implica la permanencia en un lugar con carácter temporario y sin
ánimo de vivir allí; y con el de habitación que es la permanencia
accidental en un sitio determinado.i
Ej.: Si una persona tuviera el asiento principal de su residencia en
un lugar físico distinto al cual desarrolla sus negocios, el art. 94 del
CC establece que debe prevalecer el lugar donde reside la persona.
Para que un lugar físico se considere como domicilio real se debe
verificar dos requisitos:
Objetivo => residencia habitual de la persona.
Subjetivo => ánimo o intención de permanecer en él, este
requisito cede frente al anterior para el caso de discrepancia.
El elemento subjetivo e intencional que caracteriza al domicilio civil
es muy difícil de establecer y la AT impone tener cuenta,
únicamente situaciones de apreciación objetiva, según signos
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externos, que permitan conocer con certeza la situación de las
personas: de aquí que en materia fiscal se otorgue preferencia al
lugar de residencia habitual en cuanto a las personas físicas y al
centro principal de la actividad en lo que respecta a las personas
colectivas.
Características:
1. Voluntario, depende de la voluntad de las personas.
2. Mutable, puede cambiarse de un lugar a otro. (97) La facultad
no puede ser coartada por contrato.
3. Inviolable, según lo dispone el art. 18 de la Constitución
Nacional.
Domicilio Legal: (90) es el lugar donde la ley presume, sin admitir
prueba en contra, que una persona reside de manera permanente
para el ejercicio de sus derechos y cumplimiento de sus
obligaciones, aunque de hecho no esté allí presente.
Se aparta de la noción efectiva de la residencia o de los negocios de
la persona, y lo constituye en un lugar que puede coincidir o no con
el real, con la particularidad que se presume válido.
Características:
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1. Forzoso, está impuesto por la ley y no puede hacerse
excepciones a él.
2. Ficticio, en ciertos casos, la ley presume la presencia del
interesado en un lugar que puede no ser real. Alguna teoría
establece que no existe ficción, puesto que quien lo fija es la
propia ley.
3. Es de interpretación restrictiva, no puede extenderse por
analogía a otros supuestos.
El art. 90 del CC establece una serie casos en los cuales define el
domicilio legal.
1. El domicilio de las corporaciones, establecimientos y
asociaciones autorizadas por las leyes o por el gobierno, es el
lugar donde está situada su dirección o administración, si en
sus estatutos o en la autorización que se les dio, no tuviesen
un domicilio señalado.
2. Funcionarios públicos, eclesiásticos, lugar en que deben llenar
sus funciones.
3. Militares en servicio, lugar donde se hallen prestando servicio,
siempre que no manifestasen intención en contrario, por
algún establecimiento permanente, o asiento principal de sus
negocios en otro lugar.
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4. Incapaces, domicilio del representante.
5. Sucesiones, domicilio del difunto.
Art. 3° Ley 11.683 – Domicilio Fiscal
El domicilio de los responsables en el concepto de esta ley y de las
leyes de tributos a cargo de la AFIP, es el real, o en su caso, el legal
de carácter general, legislado en el Código Civil, ajustado a lo que
establece el presente artículo y a lo que determine la
reglamentación.
Para el caso de las personas físicas, en principio el domicilio fiscal es
el real, es decir el de su residencia habitual.
Por su parte, el domicilio fiscal de las personas jurídicas será el
lugar donde la ley presume –sin admitir prueba en contrario- que
reside de manera permanente para el ejercicio de sus derechos o el
cumplimiento de sus obligaciones.
El concepto de domicilio fiscal es de carácter fáctico, es decir
basado en los hechos (opuesto a lo teórico), es decir no se trata de
una construcción teórica. Por ello, cuando el real o legal, no
coincida con el lugar donde esté situada la dirección o
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administración principal y efectiva de sus actividades, este último
será considerado como domicilio fiscal.
Aquí resulta importante detenernos a analizar el concepto de
“administración principal y efectiva de sus actividades”. El art. 13
del DR de la ley de procedimiento, faculta a la AFIP a reglamentar la
forma, plazos, efectos y demás aspectos relativos a la constitución,
cambio y subsistencia de los domicilios.
La RG 2109, incorpora las precisiones necesarias para aclarar el
concepto:
Persona Física:
 Lugar en el cual desarrollen efectivamente su actividad (art.
2°).
 Si la actividad no se lleva a cabo en establecimiento o locales
fijos o se realice en relación de dependencia, se considerará
como domicilio fiscal el domicilio real del contribuyente o
responsable.
Personas Jurídicas:
 Lugar donde se ejerce la administración superior, ejecutiva o
gerencial (art. 3°).
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 De tratarse de una sola unidad de explotación, se presumirá,
salvo prueba en contrario, que la administración superior,
ejecutiva o gerencial se ejerce en la sede de la misma.
 De existir más de una unidad de explotación, se considerará
que se ejerce en la sede de la explotación principal.
En síntesis, el domicilio fiscal es un concepto de carácter fáctico y se
tendrá por constituido allí donde se lleve a cabo la gestión o la
dirección principal del negocio.
Contribuyentes domiciliados en el extranjero:
El domicilio fiscal que les corresponde declarar es el atribuible a los
representantes.
En aquellos casos en que no posean representantes locales o no
pueda establecerse el domicilio de estos últimos:
 Domicilio de los responsables en el país, donde tengan
su principal negocio o explotación, o
 Domicilio de la principal fuente de recursos, o
 Última residencia en el país.
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Domicilio Fiscal
Podríamos
resumir
la
situación
en
el
siguiente
cuadro.
Sujeto del
Exterior
SI
Posee
establecimiento
permanente en
Argentina
NO
Regla
General
SI
Domicilio
Representante
NO
Posee unidad de
explotación o
fuente de ingreso
Posee
Representante
SI
Domicilio
fiscal allí
NO
Úlitma
residencia en
Argentina
Domicilio Especial:
De la lectura del art. 3° de la ley se advierte que tal posibilidad no
se encuentra cercenada; sin embargo, de un análisis histórico de la
norma se llega a la conclusión de que, contrariamente con lo que
establece el art. 101 del CC, nuestro derecho tributario “no”
convalidaría la constitución de un domicilio fiscal especial.
Art. 101 CC: las personas, en sus contratos, pueden elegir un
domicilio especial para la ejecución de sus obligaciones.
Los párrafos del antiguo art. 13 que contemplaban tal posibilidad,
fueron derogados por la Ley 23.658.
Siendo ello así, se llega a la conclusión de que la citada derogación
implicaba la prohibición de establecer un domicilio especial,
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aunque por cuestiones de técnica legislativa, convendría que dicha
imposibilidad se encontrara expresamente establecida en la norma.
Al respecto, el art. 19 de la ley de procedimiento administrativo
establece que:
Constitución de domicilio especial.– Toda persona que comparezca ante la
autoridad administrativa, por derecho propio o en representación de terceros,
deberá constituir un domicilio especial dentro del radio urbano de asiento del
organismo en el cual tramite el expediente. Si por cualquier circunstancia
cambiare la tramitación del expediente en jurisdicción distinta a la del inicio, el
interesado deberá constituir un nuevo domicilio especial. Se lo hará en forma
clara y precisa indicando calle y número, o piso, número o letra del escritorio o
departamento; no podrá constituirse domicilio en las oficinas públicas, pero sí
en el real de la parte interesada, siempre que este último esté situado en el
radio urbano del asiento de la autoridad administrativa.
Ahora bien, veamos que dijo la jurisprudencia respecto al domicilio
especial.

TFN, Integra Consultores y Servicios SA, Sala B, 11/04/2007:
corresponde rechazar el pedido de nulidad incoado por el
contribuyente contra la resolución que determinó su obligación
frente al impuesto a las ganancias y al valor agregado, fundado en
que el organismo fiscal desconoció el domicilio constituido en el
expediente administrativo, en tanto, el actual art. 3° de la ley
11.683 hace referencia al domicilio legal o real, eliminándose la
posibilidad de constitución de un domicilio especial, entendiendo
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Domicilio Fiscal
por éste al que se constituye a los efectos exclusivos del
procedimiento que se inicie.

TFN, Trulli, Adriana, Sala A, 14/04/2003:
Hechos: Impugna el acta que hace las veces de cédula de
notificación, por carecer de indicación del carácter del domicilio de
la administración, esto es, si es legal o constituido; en tanto no se
transcribe la parte pertinente de la resolución y; no se detalla la
documentación acompañada.
Dice que para evitar que la determinación de oficio se notificara en
otro domicilio, se constituyó un domicilio especial. Cita
jurisprudencia que abona su posición.
Fisco: Entiende que es llamativo que la actora, si bien recibió todas
y cada una de las notificaciones efectuadas mediante el
procedimiento de determinación de oficio en su domicilio, no lo
hizo así con las resoluciones determinativas de ambos impuestos.
Con respecto al domicilio, aclara que se notificó en el fiscal,
aclarando que la ley 23658 derogó el párrafo del antiguo artículo 13
de la ley 11683 que admitía la constitución de domicilio especial.
(…) la carta fue enviada con aviso de retorno y que la contribuyente
se notificó el 28/6/2001 en el domicilio fiscal ya mencionado.
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Domicilio Fiscal
Sentencia: Que tampoco puede acogerse el agravio del actor que
sostiene que el acto de notificación es nulo porque no se lo notificó
en el domicilio especial que constituyera al contestar la vista. En
efecto, de acuerdo con el actual texto del artículo 3 de la ley 11683,
al legislar sobre el domicilio fiscal, se hace referencia al domicilio
legal o real, destacándose que se ha eliminado la posibilidad de
constitución de domicilio especial, entendiendo por éste al que se
constituye a los efectos exclusivos del procedimiento que se inicie,
en el que deberán participar los responsables para efectuar los
actos de defensa y prueba.
En ese contexto, no se advierte que el accionar del Fisco Nacional
haya sido erróneo, en tanto notificó los actos en cuestión en el
domicilio fiscal del recurrente.
A mayor abundamiento, es menester tener presente que el artículo
3 "in fine" de la ley 11683 dispone que "...en aquellas actuaciones
en las que corresponda el ejercicio de las facultades previstas en el
artículo 9, punto 1, inciso b) del decreto 618 de fecha 10 de julio de
1997 y concs. y en el Capítulo XI de este Título, el cambio de
domicilio
sólo
surtirá
efectos
legales
si
se
comunicara
fehacientemente y en forma directa en las referidas actuaciones
administrativas". Ello así, tampoco puede aplicarse en la especie
esta disposición por cuanto el contribuyente no efectuó cambio
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Domicilio Fiscal
de domicilio fiscal, sino que constituyó uno especial, lo que como
señaláramos "supra" se encuentra vedado.

Cámara Nac. Cont. Adm. Federal, Trulli, Adriana, Sala IV,
05/05/2005
Que mediante la ley 23658 se modificó el artículo 13 de la ley
11683 -t.o. en 1978- (cfr. artículo 3 del actual t.o. 1998) y, con ello,
se suprimió la posibilidad de constituir domicilio fiscal especial allí
contenida, que estaba prevista siempre y cuando ello no
obstaculizara la determinación y percepción de los tributos.
Pero tal modificación no incide en la facultad que tenía y sigue
teniendo el particular, por aplicación supletoria de la directiva del
artículo 19 del reglamento de la ley 19549 aprobado por decreto
1759/1972, t.o. en 1991 (conf. artículo 116 de la ley 11683). Ello es
así, del mismo modo que subsiste -no obstante la modificación
dispuesta en la ley 23658- la carga del particular de constituir un
domicilio especial, dentro del perímetro de la Ciudad que sea
asiento del respectivo Juzgado o Tribunal, en las actuaciones
judiciales que sean promovidas, conforme a las directivas de los
artículos 40 y ss. del CPCC (conf., asimismo, artículo 116 cit.)
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Domicilio Fiscal
Que, por lo demás, ha de advertirse que lejos está de poder
sostenerse que la actora, con la constitución de domicilio pretendía
perjudicar el curso del procedimiento. Por el contrario, con su
conducta favorecía un mejor trámite de las actuaciones, ya que
teniendo su domicilio real en la Ciudad de Rafaela, constituyó
domicilio especial en la Ciudad de Santa Fe, sede de la delegación
de la Dirección General Impositiva.

TFN, Normed S.A., Sala A, 05/12/2005:
Hechos: Al respecto, manifiesta que las piezas postales no fueron
entregadas ni en el domicilio fiscal ni el constituido por ella en
oportunidad de ejercer su defensa en la instancia administrativa.
En segundo término, sostiene la procedencia formal del recurso
interpuesto, en la medida que al haber constituido el apoderado de
la firma un domicilio especial en ocasión de efectuar los descargos
en la instancia administrativa, era en aquél y no en el domicilio
fiscal donde se deberían haber notificado las resoluciones.
Sentencia: Que tampoco puede acogerse el agravio del actor que
sostiene que el acto de notificación es nulo porque no se lo notificó
en el domicilio especial que constituyera al contestar la vista. En
efecto, de acuerdo con el actual texto del artículo 3 de la ley 11683,
al legislar sobre el domicilio fiscal, se hace referencia al domicilio
legal o real, destacándose que se ha eliminado la posibilidad de
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Domicilio Fiscal
constitución de domicilio especial, entendiendo por éste al que se
constituye a los efectos exclusivos del procedimiento que se inicie,
en el que deberán participar los responsables para efectuar los
actos de defensa y prueba.
En ese contexto, no se advierte que el accionar del Fisco Nacional
haya sido erróneo, en tanto notificó los actos en cuestión en el
domicilio fiscal del recurrente.
A mayor abundamiento, es menester tener presente que el artículo
3 “in fine” de la ley 11683 dispone que “... en aquellas actuaciones
en las que corresponda el ejercicio de las facultades previstas en el
artículo 9, punto 1, inciso b) del decreto 618 de fecha 10 de julio de
1997 y concordantes y en el Capítulo XI de este Título, el cambio de
domicilio
sólo
surtirá
efectos
legales
si
se
comunicara
fehacientemente y en forma directa en las referidas actuaciones
administrativas”. Ello así, tampoco puede aplicarse en la especie
esta disposición por cuanto el contribuyente no efectuó cambio de
domicilio fiscal, sino que constituyó uno especial, lo que como
señaláramos supra se encuentra vedado.

TFN, Limperco S.R.L., Sala A, 19/08/2005:
Hechos: con fecha 7/10/2002 (ver fs. 198) la actora solicita
prórroga para contestar la vista y constituye domicilio especial en la
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Domicilio Fiscal
calle San Martín 201, 8º piso de Capital Federal. A fs. 200/201 la
Administración resuelve conceder dicho pedido y le notifica a la
firma en el domicilio fiscal sito en Avellaneda 607 y en el domicilio
especial sito en San Martín 201, 8º piso (ver fs. 202/205).
A fs. 272/274 se dicta una medida para mejor proveer, la que es
notificada al síndico y a la actora en ambos domicilios: el fiscal, sito
en Avellaneda 607 y el especialmente constituido en San Martín
201, 8º piso (la que sí fuera recibida).
Que sin embargo, la resolución que aquí se apela, ha sido notificada
a la Sindicatura y a la fallida en el domicilio fiscal. Es decir, que el
domicilio especial en la calle San Martín 201, que fuera constituido
a los fines de esas actuaciones, no fue tenido en cuenta al
momento de notificarse la resolución apelada.
Sentencia: el comportamiento desplegado por el organismo
recaudador dio lugar a una situación de incertidumbre tal que la
actora pudo razonablemente considerar que el acto administrativo
en cuestión -es decir la resolución determinativa- iba asimismo a
ser notificado al domicilio que constituyó al contestar la vista.
Sentados tales aspectos y en orden al resguardo de las garantías
constitucionales involucradas, la ambigüedad producida no puede
hacerse recaer en cabeza del contribuyente, cercenando su
derecho de defensa.
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Domicilio Fiscal

TFN, EYSE Equipos y Sistemas Electrónicos S.A., Sala D,
01/10/2007:
Hechos: si bien, en el acta de notificación a su parte de la
resolución apelada, se consigna como fecha de la realización de
dicho trámite el 26/10/2005, en realidad el contenido del acto en
crisis llegó a su conocimiento varios días después debido a que
dicha notificación se produjo en el domicilio fiscal y no en el
domicilio que constituyera “ad litem” en oportunidad de presentar
su descargo, tal como lo autoriza el artículo 3 de la ley 11683 (t.o.
en 1998 y modif.), violándose así lo establecido en los artículos 19 y
35 del decreto reglamentario de la ley de procedimientos
administrativos en concordancia con lo dispuesto en los artículos
116 y 100 de la ley de rito.
Sentencia: En efecto, el artículo 3 de la ley de rito, que como ya se
expresara legisla lo relativo al domicilio de los contribuyentes personas físicas y jurídicas-, se encuentra comprendido en el Título
I de la ley citada y le es aplicable supletoriamente la legislación que
regula los procedimientos administrativos y el Código Procesal Civil
y Comercial de la Nación, según lo dispone el artículo 116 de la ley
procedimental. Por tanto, el organismo fiscal debió tener en cuenta
lo dispuesto en el decreto 1759/1972, reglamentario de la ley
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Domicilio Fiscal
19549, en cuanto su artículo 19 dispone: “Toda persona que
comparezca ante la autoridad administrativa por derecho propio o
en representación de terceros, deberá constituir un domicilio
especial dentro del radio urbano de asiento del organismo en el
cual tramite el expediente”.
Sin perjuicio de la discusión planteada, el art. 11 de la RG 2109,
incorporó la posibilidad de constituir un domicilio especial
únicamente para los Grandes Contribuyentes Nacionales, dentro
del radio de su jurisdicción, siempre que su domicilio fiscal no se
encuentre fijado en dicho ámbito.
El domicilio así constituido es válido para notificar todas las
citaciones,
intimaciones
de
pago
y
cualquier
otro
acto
administrativo o comunicación que deba dirigir la AT a los sujetos
autorizados, así como las resoluciones de carácter judicial.
Situaciones particulares del domicilio (art. 3°)
Incumplimientos en la constitución del domicilio fiscal:
No denunciar domicilio fiscal: cuando el contribuyente no
denuncia domicilio fiscal y la AFIP conoce alguno de los
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Domicilio Fiscal
domicilios previstos legalmente, el mismo tendrá validez a los
efectos legales.
La RG 2109 establece que la AFIP lo constituirá de oficio, “sin
sustanciación previa”, por resolución fundada que notificará
en este último domicilio.
Sin sustanciación previa significa que no se da lugar a la otra
parte, se resuelve sin la intervención de la otra parte.
Domicilio denunciado es inexistente por cualquier razón. Se
aplica el procedimiento descripto anteriormente, es decir, sin
sustanciación.
Si bien no existe una definición legal del concepto
“inexistente”, la RG 2109 presume lo siguiente:
Inexistente: se presume que es inexistente cuando al menos 2
(dos) notificaciones cursadas al mismo, sean devueltas por el
correo con la indicación “desconocido”, “se mudó”, “dirección
inexistente”, “dirección inaccesible” o “dirección insuficiente”.
Otra presunción se da cuando existen 4 (cuatro) devoluciones
con motivo “cerrado”, “ausente”, “plazo vencido no
reclamado”, siempre que el correo haya concurrido al
domicilio en distintos días.
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Domicilio Fiscal
En el dictamen 20/2003 la DI ALIR señalo: cabe arribar a la
primera conclusión de que la presunción de domicilio
existente fue establecida por este Organismo Recaudador en
ejercicio de las facultades otorgadas por el art. 13 del DR, en
materia de determinación de domicilio fiscal.
Agregando, a los fines de resolver la constitución de oficio del
domicilio fiscal, no se tiene en cuenta solamente, el hecho de
la devolución de las notificaciones cursadas al contribuyente,
sino que reviste una particular importancia la circunstancia de
que esta Administración Federal conozca otro domicilio,
requisito sin el cual no se puede proceder a constituir de
oficio el domicilio fiscal.
Domicilio denunciado no es el previsto legalmente.
La AFIP establece, mediante resolución fundada, a impugnar
el domicilio denunciado e intimar a que regularice la situación
y rectifique el domicilio, dentro de los 10 (diez) días hábiles
administrativos, bajo apercibimiento de tener por constituido
de oficio el domicilio conocido. La resolución será notificada
en ambos domicilios (denunciado y determinado de oficio).
El Dictamen 61/2002 DI ALIR dijo:
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Domicilio Fiscal
Si bien las circunstancias descriptas en el punto I (SITUACIONES
VERIFICADAS) de la consulta de fs. ... a ..., - falta de constancia
documental de ocupación del domicilio por parte del contribuyente,
domicilio inexistente, manifestaciones de vecinos, encargados de
edificio, contrato de sublocación, ocupación del domicilio declarado
solamente en ocasión del vencimiento de requerimientos- constituyen,
a priori, indicios en el sentido de que el domicilio fiscal declarado por
los contribuyentes puede no constituir el lugar donde los mismos
tienen el asiento de la dirección o administración principal y efectiva,
estos indicios deberán ser evaluados, según las circunstancias del caso,
por el juez administrativo interviniente.
En consecuencia, se estima que las circunstancias apuntadas no
pueden aplicarse como regla general a todos los casos.
b) A los efectos de constituir de oficio el domicilio fiscal de los
contribuyentes, en los casos de que el domicilio fuere inexistente o no
sea el previsto legalmente, esta Administración Federal deberá
conocer el asiento del domicilio fiscal.
c) Queda bajo la discrecionalidad del juez administrativo
interviniente, la apreciación de los elementos que surjan y puedan
acreditarse a los fines de determinar de oficio el domicilio fiscal de los
contribuyentes, de acuerdo con lo establecido en el artículo 6° de la
Resolución General N° 301 y su modificación.
Ante la Resolución de la AFIP, el contribuyente puede:
1. Allanarse a la pretensión fiscal: archivo de actuaciones
sin sanción.
2. No allanarse, pero no presentar descargo: la AFIP tiene
el domicilio como constituido y además puede instruir
sumario para aplicar una sanción.
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Domicilio Fiscal
3. Oponer disconformidad y aportar pruebas: el juez
administrativo dictará nueva resolución fundada, en la
cual ratificará o rectificará el domicilio inicialmente
constituido de oficio.
Domicilio fiscal alternativo
En líneas generales se trata de una herramienta con la que cuenta
que la AFIP para aquellos casos en los cuales el responsable
denuncia un domicilio fiscal distinto al que hubiera correspondido.
El TFN ha considerado la validez complementaria del domicilio
alternativo.
Veamos el texto del art. 3°:
Domicilio denunciado no es el previsto legalmente, o
Domicilio fuere físicamente inexistente.
AFIP tuviere conocimiento de la existencia de un domicilio o
residencia distinto al domicilio fiscal.
La AFIP podrá declarar, mediante resolución fundada, como
domicilio fiscal alternativo el que, salvo prueba en contrario, tendrá
plena validez a todos los efectos legales.
Las notificaciones practicadas en el domicilio fiscal del responsable,
se consideran válidas.
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Domicilio Fiscal
Condiciones para establecer el domicilio alternativo:
Haber tomado conocimiento de la existencia de un domicilio o
residencia distinto al domicilio fiscal.
Conocimiento producto de datos concretos, colectado
conforme a sus facultades de verificación y fiscalización.
Asegurar al responsable la posibilidad de probar lo contrario.
Cambio de domicilio
El CC en su art. 97 dispone que “El domicilio puede cambiarse de un
lugar a otro. Esta facultad no puede ser coartada (…)”
La ley 11683 no podría restringir la posibilidad que cambiar de
domicilio libremente.
El art. 3° dispone que:
Sólo se considerará que existe cambio de domicilio cuando se
haya efectuado la traslación del mismo o, si se tratara de un
domicilio legal, cuando el mismo hubiere desaparecido,
conforme el CC.
Todo responsable que haya presentado una vez declaración
jurada u otra comunicación a la AFIP.
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Domicilio Fiscal
Obligación de denunciar el cambio de domicilio dentro de los
10 días de efectuado el cambio. Pasible de sanciones del art.
39.
La AFIP estará obligada a tomarlo en cuenta, si la respectiva
notificación hubiera sido hecha por el responsable en la forma
que determine la reglamentación.
Sin perjuicio de ello, en las actuaciones que corresponda a las
facultades de juez administrativo y juicio de ejecución fiscal, el
cambio sólo surtirá efectos legales si se comunicara
fehacientemente y en forma directa en las referidas
actuaciones administrativas.
El TFN en la causa “Grosman, Mauricio, Sala D, 31/05/2003”
consideró que: “Cabe rechazar la excepción de nulidad opuesta
contra la notificación de una resolución que establece una sanción,
sustentada en el incumplimiento del art. 3° de la ley 11683 por no
haberse tenido en cuenta el cambio de domicilio fiscal, puesta tal
como lo establece la citada norma para que dicho cambio surtiera
efectos legales debió haber sido comunicado no sólo en la agencia
en la cual el contribuyente se encuentra inscripto sino además en
las actuaciones correspondientes al sumario que dio origen a la
multa apelada”.
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Domicilio Fiscal
Efectos del cambio de domicilio:
Si el contribuyente no cumplió con la obligación de denunciar
su cambio de domicilio fiscal con la debida anticipación, es
válida la notificación efectuada por la DGI en el único
domicilio conocido y subsistente a los efectos legales.
Wainstein y Calabria SCA, TFN, 05/04/1967.
A contrario: Si bien en el domicilio fiscal se deberá notificar al
contribuyente
la
iniciación
del
procedimiento,
si
posteriormente el responsable constituye un domicilio legal y
lo comunicó fehacientemente, las futuras notificaciones, se
deberán practicar en este último. Así carece de efecto jurídico
toda comunicación que se realice en el domicilio anterior –es
decir el fiscal- pues se viola la garantía constitucional de
defensa en juicio. Plantas Faitful SA, Cámara Nacional de
Apelaciones en lo Penal Económico, Sala B, 21/05/1998.
CSJN, Si de la diligencia de intimación de pago y citación de
remate efectuada en el domicilio fiscal constituido por el
contribuyente resulta la no existencia de tal domicilio,
corresponde automáticamente y de acuerdo a lo dispuesto
por los arts. 41 y 42 del Código Procesal Civil y Comercial de la
Nación, se lo considere constituido en los mismos estrados del
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Domicilio Fiscal
juzgado de radicación de la causa. Loterszpil, Samuel, CSJN,
28/06/1974.
Conclusiones de la AFIP, Dictamen 43/2002 (DI ALIR):
o La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
sólo quedará obligada a tener en cuenta el cambio de
domicilio si la respectiva notificación hubiera sido hecho
por el responsable en la forma que determine la
reglamentación.
o El domicilio fiscal denunciado subsistirá a todos los
efectos legales, mientras no se comunique su cambio en
las condiciones establecidas en esta resolución general y
en tanto no sea impugnado por esta Administración
Federal de Ingresos Públicos.
o En el caso examinado, teniendo en consideración de que
el contribuyente no habría denunciado el cambio del
domicilio fiscal, y que por ende el mismo conserva allí
sus efectos legales, se estima pertinente notificar la
determinación de oficio que se le practicara al
contribuyente del asunto, en el domicilio fiscal
declarado por el mismo, conforme al artículo 100, inciso
b), de la Ley N° 11.683, texto ordenado en 1998 y sus
modificaciones.
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Domicilio Fiscal
i
En el presente apunte se han considerado y extractado ideas y párrafos del capítulo sobre domicilio fiscal,
del libro del 75 Aniversario de la Ley de Procedimiento Tributario.
26