persona o entidad consultante

PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE:
DOMICILIO:
NORMATIVA APLICABLE:
Art. 4.2
Ley 20/1991
IMPUESTO GENERAL INDIRECTO CANARIO
Art. 12.1 Ley 20/1991
Art. 14.1.2º Ley 20/1991
ARBITRIO A LA PRODUCCIÓN E IMPORTACIÓN Art. 16.1 Ley 20/1991
EN LAS ISLAS CANARIAS
Art. 71.1 Ley 20/1991
Art. 76.1.a) Ley 20/1991
CUESTIÓN PLANTEADA:
CONCEPTO IMPOSITIVO:
La entidad consultante, en relación al IGIC, APIC e IVA, realiza la siguiente exposición en su
escrito de consulta:
1. La entidad financiera consultante prevé la creación de una Agrupación de Interés Económico
(IAE), con domicilio fiscal en las Islas Canarias, sin establecimiento permanente fuera de dicho
territorio.
2. Una vez constituida la AIE, ésta procederá a la compra de un buque (en adelante “el Buque”) a un
armador (en adelante, “el Armador”), registrándose el Buque en el Registro Especial de Buques y
Empresas Navieras de las Islas Canarias. El Armador, que podrá se una entidad residente o no
residente en las Islas Canarias, afectará el Buque a la navegación marítima internacional.
3. El Armador, a su vez, habría adquirido el Buque a través de un contrato de construcción firmado con
un astillero (en adelante, el “Astillero”) establecido en la Península Ibérica, entregándolo al Armador
en la Península para su importación por éste a las Islas Canarias, o bien trasladándolo el propio
Astillero hasta las Islas Canarias para su entrega allí al Armador.
Una vez el Armador o el Astillero, según los casos, proceda a la importación del buque, éste será
entregado en las Islas Canarias a la AIE, quien procederá a arrendar el Buque al propio Armador,
mediante un contrato a casco desnudo con opción de compra, afectando el Buque a la navegación
marítima en los términos establecidos en la Disposición Adicional Duodécima de la Ley 20/1991. La
opción de compra estaría jurídicamente comprometida a ejercitarse por el Armador al término del
contrato de arrendamiento de lo que traería como consecuencia la calificación de éste como una
entrega de bienes, y no de una prestación de servicios, con devengo inmediato del impuesto indirecto.
Como una variante de la operación descrita, el Armador, una vez que el Buque hubiera sido importado
en las Islas Canarias, podría vender el mismo a un Banco o Compañía de Leasing, quien sería la que
entregaría el Buque a la AIE en régimen de arrendamiento financiero con una opción de compra
nominal al término del mismo, para que la citada AIE subarrendara el Buque al Armador con opción
de compra comprometida jurídicamente y que se ejercitaría al término del subarrendamiento
Conforme a la anterior exposición, la entidad financiera consultante requiere el criterio de esta
Dirección General de Tributos en relación con el IVA, IGIC y el APIC de las siguientes operaciones:
- Entrega del Buque realizada por el Astillero al Armador, considerando que aquél pondría el
Buque a disposición del Armador en el propio Astillero situado en la Península Ibérica y
que el Armador transportaría el Buque inmediatamente a las Islas Canarias para su
importación, o, alternativamente, el Astillero lo entregaría al Armador en las Islas Canarias,
tras su traslado desde la Península.
- Importación del Buque en las Islas Canarias por el Armador, o, alternativamente, por el
Astillero, y en este caso, entrega en territorio insular del Buque por el Astillero al Armador.
- Entrega del Buque por el Armador a la AIE, realizada en las Islas Canarias o,
-
alternativamente, al Banco o a la Compañía de Leasing para su arrendamiento financiero a
la AIE
Arrendamiento financiero con opción de compra nominal del Buque por el Banco o la
Compañía de Leasing a la AIE
Arrendamiento del Buque a casco desnudo, por parte de la AIE al Armador
Transmisión del Buque por parte de la AIE al Armador como consecuencia del ejercicio por
éste de la opción de compra sobre el Buque, al término del Contrato de subarrendamiento a
casco desnudo, en las Islas Canarias.
CONTESTACIÓN:
- La entrega de un Buque realizada por el Astillero al Armador, considerando que aquél
pondría el Buque a disposición del Armador en el propio Astillero situado en la Península
Ibérica, no se encuentra sujeta al Impuesto General Indirecto Canario en aplicación del
artículo 16.1 de la Ley 20/1991, al no entenderse realizada la entrega dentro del ámbito
territorial de aplicación del Impuesto. La posterior importación definitiva del Buque por el
Armador en las Islas Canarias se encuentra sujeta al IGIC y al APIC al producirse el hecho
imponible a que se refieren los artículos 4.2 y 71.1 respectivamente de la Ley 20/1991. De
tratarse de un Buque afecto esencialmente a la navegación marítima internacional a efectos
del IGIC, dicha importación definitiva estaría exenta de IGIC y APIC en virtud de la
exención prevista en los artículos 14.12º y 76.1.a) de la Ley 20/1991.
-
La importación definitiva de un Buque por un Astillero en las Islas Canarias se encuentra
sujeta al IGIC y al APIC conforme a lo expuesto en el apartado anterior, encontrándose
también sujeta al IGIC, en concepto de operación interior, la posterior entrega en las Islas
Canarias de dicho Buque al Armador. Tanto la importación definitiva del Buque como la
entrega interior se encuentran exentas de IGIC, y en el primer caso, también de APIC, de
tratarse de un Buque afecto esencialmente a la navegación marítima internacional a efectos
del IGIC.
-
La entrega del Buque por el Armador a la AIE, realizada en las Islas Canarias, se encuentra
sujeta al IGIC, y exenta de tratarse de un Buque afecto esencialmente a la navegación
marítima internacional a efectos del IGIC. Igualmente se encuentra exenta de IGIC la
entrega de un buque afecto a la navegación marítima internacional por parte del Armador a
una entidad financiera de leasing. Respecto al posterior arrendamiento financiero del Buque
a la AIE, este Centro Directivo ha manifestado con anterioridad que dicho exención se
extiende tanto a la operación de arrendamiento financiero considerada como prestación de
servicios, es decir, cuando el arrendatario no se haya comprometido a ejercitar la opción de
compra o no la haya ejercitado, como desde que dicho arrendatario asuma dicho
compromiso o la ejercite, momento en que la operación tiene la consideración de entrega de
bienes, siempre y cuando el Buque se encuentre afecto a la navegación marítima
internacional.
Por último, el arrendamiento a casco desnudo de un Buque afecto a la navegación marítima
internacional por parte de la AIE al Armador se encuentra sujeto y exento de IGIC.
Visto escrito, en el que se formula consulta tributaria relativa al Impuesto
General Indirecto Canario (IGIC) y al Arbitrio sobre la Producción e Importación de en
las islas Canarias (APIC), esta Dirección General de Tributos, en uso de la atribución
conferida en la Disposición Adicional Décima Tres de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de
modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias (en
adelante, Ley 20/1991), en relación con el artículo 24.4 e), del Decreto 338/1995, de 12
de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento Orgánico de la Consejería de
Economía y Hacienda, emite la siguiente contestación:
PRIMERO: La entidad consultante, en relación al IGIC, APIC e IVA, realiza la
siguiente exposición en su escrito de consulta:
1. La entidad financiera consultante prevé la creación de una Agrupación de
Interés Económico (IAE), con domicilio fiscal en las Islas Canarias, sin establecimiento
permanente fuera de dicho territorio.
2. Una vez constituida la AIE, ésta procederá a la compra de un buque (en adelante “el
Buque”) a un armador (en adelante, “el Armador”), registrándose el Buque en el
Registro Especial de Buques y Empresas Navieras de las Islas Canarias. El Armador,
que podrá se una entidad residente o no residente en las Islas Canarias, afectará el
Buque a la navegación marítima internacional.
3. El Armador, a su vez, habría adquirido el Buque a través de un contrato de
construcción firmado con un astillero (en adelante, el “Astillero”) establecido en la
Península Ibérica, entregándolo al Armador en la Península para su importación por éste
a las Islas Canarias, o bien trasladándolo el propio Astillero hasta las Islas Canarias para
su entrega allí al Armador.
Una vez el Armador o el Astillero, según los casos, proceda a la importación del buque,
éste será entregado en las Islas Canarias a la AIE, quien procederá a arrendar el Buque
al propio Armador, mediante un contrato a casco desnudo con opción de compra,
afectando el Buque a la navegación marítima en los términos establecidos en la
Disposición Adicional Duodécima de la Ley 20/1991. La opción de compra estaría
jurídicamente comprometida a ejercitarse por el Armador al término del contrato de
arrendamiento de lo que traería como consecuencia la calificación de éste como una
entrega de bienes, y no de una prestación de servicios, con devengo inmediato del
impuesto indirecto.
Como una variante de la operación descrita, el Armador, una vez que el Buque hubiera
sido importado en las Islas Canarias, podría vender el mismo a un Banco o Compañía
de Leasing, quien sería la que entregaría el Buque a la AIE en régimen de
arrendamiento financiero con una opción de compra nominal al término del mismo, para
que la citada AIE subarrendara el Buque al Armador con opción de compra
comprometida jurídicamente y que se ejercitaría al término del subarrendamiento
Conforme a la anterior exposición, la entidad financiera consultante requiere el criterio
de esta Dirección General de Tributos en relación con el IVA, IGIC y el APIC de las
siguientes operaciones:
- Entrega del Buque realizada por el Astillero al Armador, considerando que
aquél pondría el Buque a disposición del Armador en el propio Astillero
situado en la Península Ibérica y que el Armador transportaría el Buque
inmediatamente a las Islas Canarias para su importación, o, alternativamente,
el Astillero lo entregaría al Armador en las Islas Canarias, tras su traslado
desde la Península.
-
Importación del Buque en las Islas Canarias por el Armador, o,
alternativamente, por el Astillero, y en este caso, entrega en territorio insular
del Buque por el Astillero al Armador.
- Entrega del Buque por el Armador a la AIE, realizada en las Islas Canarias o,
alternativamente, al Banco o a la Compañía de Leasing para su
arrendamiento financiero a la AIE
- Arrendamiento financiero con opción de compra nominal del Buque por el
Banco o la Compañía de Leasing a la AIE
- Arrendamiento del Buque a casco desnudo, por parte de la AIE al Armador
- Transmisión del Buque por parte de la AIE al Armador como consecuencia
del ejercicio por éste de la opción de compra sobre el Buque, al término del
Contrato de subarrendamiento a casco desnudo, en las Islas Canarias.
SEGUNDO: Previamente a desarrollar la cuestión planteada por el instante se
aclara que este Centro Directivo no es competente para pronunciarse en relación a la
incidencia en el Impuesto sobre el Valor Añadido de las cuestiones planteadas por el
instante, limitándose el contenido de la presente respuesta a consulta tributaria a la
aplicación del IGIC, y, en su caso, APIC.
El artículo 4º, número 2 de la Ley 20/1991 establece que están sujetos al IGIC
por el concepto de importaciones de bienes “la entrada de los mismos en las Islas
Canarias, cualquiera que sea el fin a que se destinen o la condición del importador.”
Asimismo, el artículo 71, número 1, de al citada Ley 20/1991 dispone que “constituye el
hecho imponible del APIC… la importación de dichos bienes (se refiere a bienes
muebles corporales) en el ámbito territorial de las Islas Canarias”. Debe tenerse en
cuenta que, en virtud de los artículos 3º y 70º, el ámbito espacial de ambos impuestos es
idéntico.
En relación al lugar de realización de las entregas de bienes, el artículo 16.1 de la Ley
20/1991 establece como regla general que “las entregas de bienes se entenderán
realizadas donde éstos se pongan a disposición del adquirente.”
El artículo 14 de la Ley 20/1991, en su número 1, apartado 2º, establece la exención del
IGIC en la importación definitiva, entre otros, de los buques afectos esencialmente a la
navegación marítima internacional, definida conforme a lo dispuesto en la disposición
adicional duodécima, primero, de la Ley 20/1991. La exención del IGIC es aplicable
igualmente al APIC, en sus mismos términos y condiciones, en virtud del artículo
76.1.a) de la Ley 20/1991.
Igualmente se encuentran sujetas al IGIC por el concepto de entregas de bienes y
prestaciones de servicios –en aplicación del artículo 4, número 1, de la Ley 20/1991- las
efectuadas por empresarios y profesionales a título oneroso, con carácter habitual u
ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional.
El artículo 12 de la Ley 20/1991, en su número 1, establece la exención de las
“entregas, construcciones, transformaciones, reparaciones, mantenimiento, fletamento
total o arrendamiento de los buques… afectos a la navegación marítima
internacional….”
En relación a las diversas cuestiones planteadas, es criterio de este Centro
Directivo lo siguiente:
-
La entrega de un Buque realizada por el Astillero al Armador, considerando
que aquél pondría el Buque a disposición del Armador en el propio Astillero
situado en la Península Ibérica, no se encuentra sujeta al Impuesto General
Indirecto Canario en aplicación del artículo 16.1 de la Ley 20/1991, al no
entenderse realizada la entrega dentro del ámbito territorial de aplicación del
Impuesto. La posterior importación definitiva del Buque por el Armador en
las Islas Canarias se encuentra sujeta al IGIC y al APIC al producirse el
hecho imponible a que se refieren los artículos 4.2 y 71.1 respectivamente de
la Ley 20/1991. De tratarse de un Buque afecto esencialmente a la
navegación marítima internacional a efectos del IGIC, dicha importación
definitiva estaría exenta de IGIC y APIC en virtud de la exención prevista en
los artículos 14.1.2º y 76.1.a) de la Ley 20/1991.
-
La importación definitiva de un Buque por un Astillero en las Islas Canarias
se encuentra sujeta al IGIC y al APIC conforme a lo expuesto en el apartado
anterior, encontrándose también sujeta al IGIC, en concepto de operación
interior, la posterior entrega en las Islas Canarias de dicho Buque al
Armador. Tanto la importación definitiva del Buque como la entrega interior
se encuentran exentas de IGIC, y en el primer caso, también de APIC, de
tratarse de un Buque afecto esencialmente a la navegación marítima
internacional a efectos del IGIC.
-
La entrega del Buque por el Armador a la AIE, realizada en las Islas
Canarias, se encuentra sujeta al IGIC, y exenta de tratarse de un Buque
afecto esencialmente a la navegación marítima internacional a efectos del
IGIC. Igualmente se encuentra exenta de IGIC la entrega de un buque afecto
a la navegación marítima internacional por parte del Armador a una entidad
financiera de leasing. Respecto al posterior arrendamiento financiero del
Buque a la AIE, este Centro Directivo ha manifestado con anterioridad que
dicho exención se extiende tanto a la operación de arrendamiento financiero
considerada como prestación de servicios, es decir, cuando el arrendatario no
se haya comprometido a ejercitar la opción de compra o no la haya
ejercitado, como desde que dicho arrendatario asuma dicho compromiso o la
ejercite, momento en que la operación tiene la consideración de entrega de
bienes, siempre y cuando el Buque se encuentre afecto a la navegación
marítima internacional.
-
Por último, el arrendamiento a casco desnudo de un Buque afecto a la
navegación marítima internacional por parte de la AIE al Armador se
encuentra sujeto y exento de IGIC.
Lo que, de conformidad con lo establecido en la Disposición Adicional Décima, número
tres, de la Ley 20/1991, y con el alcance previsto en el artículo 107 de la Ley General
Tributaria, le comunico para su conocimiento y demás efectos.
Las Palmas de Gran Canaria, a 19 de noviembre de 2001
EL DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS
Fdo. José María Vázquez González