Decision – COSTOS PARA LA TOMA DE DECISIONES
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COSTOS PARA LA TOMA DE DECISIONES Tomar una decisión implica seleccionar una alternativa. Todas las alternativas deben ser: factibles, controladas en un 100% por el decisor y mutuamente excluyentes. Aquellas variables que no son controladas totalmente por el decisor, no son alternativas VNC – asumen niveles. La combinación de dichos niveles entre sí, constituyen estados que afectan a las alternativas. Costos para la toma de decisiones sirven para poder elegir una alternativa entre las que se han planteado. No es útil para evaluar los resultados obtenidos después de haber seleccionado un curso de acción. Las diversas alternativas dan lugar a distintos resultados, los cuales se componen de valores positivos (ingresos), que tienden al cumplimiento del objetivo, y de valores negativos (costos) que nos alejen del mismo. En cualquier decisión siempre van a coexistir los valores positivos y los negativos. COSTOS EROGADOS: son aquellos que se han pagado. COSTOS INCURRIDOS: son aquellos que se han comprometido, independientemente de que se hayan pagado o no. COSTOS RELEVANTES: son tanto aquellos que se consideran de una magnitud importante para disponer una inversión, como aquellos que resultan importantes para la toma de una decisión, no por su magnitud sino por su directa influencia en la elección de una alternativa. COSTOS HUNDIDOS: son costos irrelevantes. En el primer caso es un costo muy pequeño dentro de grandes cifras. En el segundo, son aquellos que aparecen con la misma magnitud en todas las alternativas consideradas, por lo que considerarlo o no, impide establecer preferencias por un curso de acción o por otro, y además no altera el orden de preferencias entre todas las alternativas. COSTO MARGINAL: es el incremento en el costo total derivado de producir una unidad más. COSTO INCREMENTAL: incremento en los costos totales que se produce al adoptar cierta alternativa con respecto al costo de mantener el statu quo. COSTOS DIFERENCIALES: son aquellos que asumen magnitudes distintas en cada alternativa o puede ser el importe de costo diferente entre mantener el statu quo o implementar cierta alternativa. COSTOS VARIABLES: son aquellos directamente relacionados con el nivel de producción y/o de ventas. COSTOS FIJOS: son aquellos que asumen la misma magnitud frente a diversos niveles de producción. Son independientes del nivel de actividad. Clasificación de costos COSTOS FUTUROS COSTOS PASADOS Costos incurridos o erogados Costos iguales poco significativos Costos diferentes poco significativos Costos iguales Costos diferentes pueden ser controlados/evitados “ COSTOS RELEVANTES” Características de los costos para la toma de decisiones La naturaleza de un costo no es intrínseca al mismo sino que está dado por su ubicación dentro del contexto. Son los costos de implementar una alternativa y no los costos de la obtención de un producto. Son costos estimados futuros, ya que toda decisión se toma para el futuro. Los costos pasados nunca se consideran para la toma de una decisión, ya que no se pueden alterar en el futuro. Los costos futuros iguales para todas las alternativas no son relevantes. No importa si con su inclusión se cuantifica una pérdida y al no considerarlo surge una ganancia. El orden de preferencias de las alternativas no variará y esto es lo que interesa para decidir. No todos los costos diferentes son relevantes, ya que pueden ser de escasa significatividad. Una manera práctica de distinguir un costo relevante es atender a aquellos conceptos que no aparecen en todas las alternativas planteadas o lo hacen por distintos valores. Casos especiales: - Costos variables y costos fijos: un costo relevante no es sinónimo de variable, ni un costo fijo es sinónimo de costo hundido se considera a los costos como variables o fijos en relación a su cambio respecto del nivel de actividad, no respecto de la decisión. - Amortizaciones: no necesariamente resultan apropiadas para su empleo en el proceso de toma de decisiones. Lo importante es la real desvalorización sufrida por el bien. Pueden utilizarse métodos como sistemas de amortización acelerada, por unidades producidas o la amortización lineal. - Incremento de los costos hundidos: a medida que más se incurre en más costos al implementar un determinado curso de acción, es menos probable que el mismo se cambie por otro. En realidad, la correcta justificación de la elección de una alternativa debería basarse en las consecuencias futuras y no en los antecedentes pasados. - Irrelevancia de los costos iguales, aún en situaciones de riesgo y de incertidumbre: la ventaja de seleccionar una alternativa en base a los costos futuros, que se sabe serán diferentes, es que no necesitan conocerse en forma precisa los costos iguales para poder elegir la mejor alternativa. - Costo marginal: el concepto surge de comparar alternativas de cantidades de producción que difieren en una unidad. Utilizar el costo marginal comparando todas las alternativas de producción a la vez no resultaría un método correcto, pues no se captan todas las magnitudes diferentes. - Capacidad ociosa: si existe capacidad ociosa es legítimo trabajar con costos variables exclusivamente, siempre que estemos evaluando alternativas que expresen distintos niveles de producción, sin redimensionar la planta (todas deben ser alternativas que no superen la capacidad máxima). Así, los costos variables coinciden con los costos relevantes. COSTO DE OPORTUNIDAD COSTO DE OPORTUNIDAD implica la existencia de alternativas entre las cuales se elegirá (o se eligió) una y solo una, a través de un proceso de decisión. Además, se supone que toda alternativa está asociada a uno o varios resultados y que se define siempre en relación con una alternativa dada (alternativa referida o analizada). Definición amplia: es el resultado que se ha dejado de obtener (o que se dejará de obtener) por elegir la alternativa referida en lugar de cualquier otra (alternativa de referencia), entre las disponibles para el decididor. Definición restringida: es el resultado asociado a la mejor alternativa no elegida. Es decir, que la alternativa de referencia es la óptima y no cualquiera. Entonces, ya no es sólo lo que se deja de ganar por haber dejado de hacer algo, sino además, el resultado perdido por haber dejado de hacer algo óptimo. Características del C.O. - Por lo menos dos alternativas: si hay una sola alternativa, no hay decisión. Factibilidad de la alternativa de referencia: si no es realizable, no hay oportunidad perdida. Sólo se deja de hacer lo que no se puede hacer. Idealidad del C.O.: no es un costo incurrido, es un costo ideal, lo que se deja de ganar o perder. El signo del C.O.: ganancias y pérdidas pueden ser consideradas como la misma entidad con signos opuestos. De acuerdo con el signo de los resultados asignados a las alternativas referida y de referencia, el costo de oportunidad puede ser, en realidad, una ganancia. Modo de uso del C.O. El CO se usa típicamente a priori de la decisión para elegir la mejor alternativa. Son resultados originales aquellos resultados asociados a cada alternativa, con prescindencia del CO. Son resultados netos los resultados originales modificados por la incorporación del CO definido para la ocasión. Comparación por resta se usa el CO restándolo de los resultados originales obteniéndose así, por diferencia, los resultados netos. La suma de costo erogado más costo de oportunidad no tiene sentido. Si se analiza la alternativa A con respecto a la B, tomando el resultado de B como costo de oportunidad de A y restándolo del resultado original del resultado neto podrá ser: - >0 elegir A - <0 elegir B - =0 A y B son indiferentes Comparación por división podemos calcular un coeficiente de oportunidad obtenido de dividir el resultado referido por el resultado de referencia. La regla de decisión es, entonces: - >1 elegir A - <1 elegir B - =1 A y B son indiferentes Si hay varias alternativas, se elige la correspondiente al coeficiente mayor. VAN Cuando existen múltiples alternativas, se elige la de mayor valor actual positivo. Implicancias del modo de uso La alternativa de referencia como patrón de evaluación: al analizar una decisión a tomarse, comparamos las alternativas. Si tenemos tres alternativas comparamos los resultados de las tres y adoptamos la que nos lleva al resultado más apetecido. El uso del CO implica una variante de ese método que consiste, finalmente, en tomar una de las alternativas como patrón de medida de las otras. La alternativa de referencia es tomada así como patrón de evaluación, eligiéndose la alternativa que se distancia más de la alternativa-patrón en sentido favorable a los objetivos del decididor. Operaciones en la matriz de decisión: implica - Dividir por un mismo número – o restarlo de – todas las filas (definición amplia). - Dividir por un mismo número – o restarlo de – cada columna (definición restringida). De esta forma se convierte la matriz original en una matriz de resultados netos o de coeficientes de comparación. El uso de la definición restringida: Si ya conocemos la alternativa óptima ¿Para qué buscarla con el CO? La definición restringida sigue siendo aplicable por varias razones: - En caso de incertidumbre o riesgo, podremos distinguir alternativas óptimas para cada uno de los eventos inciertos que influyen la decisión. - Más importante es el uso de la definición restringida en la programación económica donde se llega al óptimo a través de ciertos pasos secuenciales. Factibilidad de la alternativa de referencia: el CO es esencialmente un instrumento metodológico. El analista no siempre tiene claro que el método del CO no se aleja sustancialmente del procedimiento normal. Si utilizar el CO implica utilizar una alternativa como patrón de evaluación, esa alternativa debe ser realmente tal: factible y mutuamente excluyente con las demás. La mezcla de costos erogados y de costos de oportunidad: no tiene sentido sumar recursos insumidos y oportunidades perdidas. La suma sólo se legitima de un punto de vista de coherencia lógica cuando se comparan resultados obtenidos y resultados perdidos. Una tercera definición del costo de oportunidad es la diferencia entre los resultados de la alternativa referida y los correspondientes a la alternativa de referencia. Costo de oportunidad a priori: es el que implica alternativas asociadas con resultados esperados. Es una variante de la comparación elemental de las alternativas. Para decidir, las alternativas deben ser mutuamente excluyente, factibles y pertenecer a un mismo conjunto simultáneamente disponible para el decididor. El uso del costo de oportunidad implica sustituir la comparación de las alternativas entre sí (todas en forma simultánea o de dos en dos) por la comparación de todas con la llamada alternativa de referencia. El método más común consiste en evaluar en cuánto se aleja una alternativa de otra tomada como patrón y en seleccionar la que más se aleja en la dirección de los objetivos del decididor. Costo de oportunidad a posteriori: es el que incluye los resultados de alguna alternativa pasada. El costo de oportunidad y la contabilidad El CO puede incorporarse a la Contabilidad en un aspecto parcial o en un aspecto integral. En el primer caso, el CO se incorpora a través de los métodos de costeo. En el segundo caso, se trata de un planteo mucho más serio que concierne a los fundamentos de la contabilidad. La contabilidad, para cumplir con sus fines de medición de resultados, debe registrar un concepto de ganancia que se define como la diferencia entre el valor de los productos o servicios vendidos y los costos de oportunidad de los correspondientes insumos. La contabilidad nueva es aquella que toma en cuenta el CO. Utiliza el modelo pasado-pasado. El proceso decisorio el síntoma es la brecha existente entre el estado actual del universo bajo consideración y lo que esperamos que sea. Es importante, pero no suficiente para desencadenar la decisión, esto lo hace la oportunidad de decisión, es decir, la brecha entre el estado futuro deseado del sistema y el estado futuro del sistema si intervenimos en él. La Contabilidad Vieja brinda, uno de los elementos del síntoma: el estado actual, y es un auxiliar importante para la estimación del estado futuro sin intervención del decididor. Por lo tanto, la Contabilidad Nueva, no es de utilidad para la decisión. Conclusiones: el CO es una idea-fuerza que obliga al analista a investigar seriamente las alternativas perdidas y a recurrir a alternativas patrón para afianzar su estudio. El CO conforma cierta manera de pensar que, en general, es fecunda pero no sustituye universalmente la comparación tradicional.
