Generalidades del Impuesto Sobre la Renta -ISR

Generalidades del Impuesto
Sobre la Renta -ISR
Libro I del Decreto No. 10-2012 del Congreso de la
República y sus reformas
Objeto de la Ley del ISR
Personas
individuales
Rentas
obtenidas
en
Guatemala
Personas
jurídicas
Entes o
patrimonios
Nacionales
Extranjeros
Residentes
o no
Art. 1 y 3 Dto. 10-2012
Categorías de las rentas según su
procedencia
Rentas de
Actividades
lucrativas
Rentas del
trabajo
Rentas de
capital,
ganancias y
pérdidas de
capital
• Ventas
• Producción
• Comercialización
• Exportación
• Otros
• Sueldos
• Otras remuneraciones
• Intereses
• Dividendos
• Premios
• Ganancia de capital
El impuesto se liquida en forma separada
Art. 2 Dto. 10-2012
Exenciones generales del ISR
El Estado y sus entidades, las municipalidades y sus empresas,
salvo de capital mixto.
Las Universidades legalmente autorizadas.
Los centros educativos, como centros de cultura, respecto a
matrícula, colegiatura y derechos de examen.
Las herencias, legados y donaciones.
Las rentas de las Iglesias, exclusivamente por razón de su culto.
Deben cumplir con las obligaciones contables, formales o de retención que les correspondan
Art. 8 Decreto 10-2012
Estructura del ISR
Regímenes de
Actividades
Lucrativas
Rentas del
Trabajo
Rentas de capital
y ganancias de
capital
Régimen Sobre
Utilidades
Tarifas: 31% 2013,
28% 2014 y 25%
2015 en adelante
Art. 18, 36 y 172
Régimen Opcional
Simplificado Sobre
Ingresos
Hasta Q 30,000.00
5% más de Q
30,000.00 7%
Art. 43 al 49 y 173
Retenciones
mensuales por parte
del patrono
Autoliquidación
cuando no hay
retención
Retenciones por quien
paga la renta
Autoliquidación
cuando no hay
retención
Hasta Q 300,000.00 5%
más de Q 300,000.00
7%
Art. 68 al 82
Tarifa del 10% con
excepción de dividendos
que aplica el 5%
Art. 83 al 96
Tarifas diferenciadas en las 3 categorías cuando la renta
sea obtenida por contribuyentes NO residentes
Actividades
lucrativas
Rentas del trabajo
De capital y
ganancias y
pérdidas de capital
Rentas
gravadas
Rentas
gravadas
Rentas
gravadas
Rentas
exentas
Rentas
exentas
Rentas
exentas
Deducciones
Deducciones
Deducciones
Tarifa (s)
Tarifa (s)
Tarifa (s)
Ilustración
Régimen sobre utilidades
Ingresos (-) costos y gastos
X tarifa del 25%
Residente
Régimen sobre ingresos
Ingresos (-) rentas exentas X
5% y 7% excedente de
30,000.00
Honorarios
No residente
Tarifa 15%
Ilustración
Renta (-) rentas
exentas y
deducciones
Residente
Sueldos
No residente
Tarifa 5% hasta
300,000.00 y
excedente 7%
Tarifa 15%
Ilustración
Residente
Tarifa 5%
No residente
Tarifa 5%
Dividendos
Agentes de Retención
Son sujetos pasivos del
impuesto que se regula en
este título, en calidad de
agentes
de
retención,
cuando
corresponda,
quienes
paguen
o
acrediten rentas a los
contribuyentes y responden
solidariamente del pago del
impuesto.
Art. 13 LAT
Obligados a practicar retenciones
Los que llevan contabilidad completa por ley.
Rentas de
actividades
lucrativas y
rentas de
capital
El Estado y sus entidades, municipalidades y sus
empresas.
Entidades no lucrativas (Asociaciones, fundaciones,
sindicatos, iglesias); colegios, universidades, entre otros.
Los fideicomisos, contratos en participación, copropiedades… y
las demás unidades productivas o económicas que dispongan de
patrimonio y generen rentas afectas.
Rentas del
trabajo
Todo patrono que pague rentas afectas
Arts. 47, 75 y 86 del Decreto 10-2012
Regímenes para las Rentas de
Actividades Lucrativas
Régimen Sobre
Utilidades
Regímenes de
Actividades
Lucrativas
Régimen Opcional
Simplificado Sobre
Ingresos
Art. 14 Decreto 10-2012
Rentas Exentas en el actividades lucrativas
Colegio de
profesionales
Partidos
políticos
Comité cívico
Asociaciones
y
fundaciones
Donaciones, cuotas ordinarias y extraordinarias
Art. 11 Dto. 10-2012
Exención para Cooperativas
Transacciones con asociados
Transacciones con otras cooperativas
Transacciones con federaciones y
confederaciones de cooperativas
Art. 11 Dto. 10-2012
RÉGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES
DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
Regulación legal:
Arts. 14 al 42 Decreto 10-2012 y sus reformas
Arts. 9 al 32 del Acuerdo Gubernativo 213-2013
Régimen Sobre las Utilidades
Q 1,000,000.00
Renta bruta
Q 900,000.00
Costos y
gastos
Q 100,000.00
Rentas
exentas
Q 80,000.00
Costos y
gastos de
rentas
exentas
Q 50,000.00
Costos y
gastos no
deducibles
Renta
imponible
Q 130,000.00
Reglas generales para la
deducción de costos y gastos
Que sean útiles,
necesarios,
pertinentes e
indispensables
para producir o
generar renta
gravada.
Que se haya
retenido y
pagado el
impuesto como
corresponda.
Que los sueldos
y salarios
figuren en la
planilla del IGSS,
cuando proceda.
Bancarización
Art. 22 Dto. 10-2012
Art. 27 AG. 213-2013
Tener los
documentos y
medios de
respaldo.
Régimen sobre las utilidades de
actividades lucrativas. Generalidades
a.
b.
• Tipo impositivo: 31% (2013), 28% (2014), 25% (2015 en
adelante)
• Frecuencia de pago: Trimestral
• Declaración Jurada y pago dentro del mes siguiente de
concluido cada trimestre (formulario SAT-1361)
• Consignar en sus facturas "Sujeto a pagos trimestrales"
• Efectuar retenciones a quienes les provean bienes o
servicios, según otros títulos de la ley (formulario SAT1331)
• Enterar las retenciones dentro de los 10 días del mes
siguiente.
Sección III y art. 172 LAT
Régimen sobre las utilidades de
actividades lucrativas. Generalidades
• Llevar contabilidad completa, quienes corresponda.
• Inventarios anuales al 31 de diciembre de cada año y
reportar las existencias al 30 de junio y 31 de diciembre
de cada año
c.
• Presentación de Declaración Jurada Anual de
Liquidación, dentro de los primeros tres meses del año
calendario inmediato siguiente (formulario SAT-1411).
Sección III y art. 172 LAT
Determinación de Pagos Trimestrales
Renta
imponible
estimada
Cierres
parciales
Renta Bruta
Renta Bruta
( - ) Costos y gastos totales
( - ) Rentas Exentas
( - ) Rentas Exentas
( = ) Renta Base
( + ) Costos y gastos no deducibles
( X ) 8%
( + ) Costos y gastos de rentas exentas
( = ) Renta Imponible
( x ) Tarifa del impuesto
( = ) Renta Imponible
( = ) Pago Trimestral
( x ) Tarifa del impuesto
( = ) Pago Trimestral
Art. 38 LAT
RÉGIMEN OPCIONAL
SIMPLIFICADO SOBRE INGRESOS DE
ACTIVIDADES LUCRATIVAS
Regulación legal:
Art. 43 al 49 Decreto 10-2012 y sus reformas
Art. 33 al 35 del Acuerdo Gubernativo 213-2013
Principales consideraciones del Régimen
Opcional Simplificado Sobre Ingresos
• Forma de pago: Retención/Pago directo (con resolución de SAT)
• Consignar en sus facturas: “Sujeto a retención definitiva” / “Pago
Directo”
• Presentar declaración jurada mensual reportando sus ingresos, dentro de
los 10 días del mes siguiente de emitida la factura.
• Presentar declaración jurada anual informativa.
• Llevar contabilidad completa, cuando corresponda.
• Efectuar retenciones a quienes les provean bienes o servicios, según otros
títulos de la ley.
• Tarifas de retención: hasta Q 30,000.00 5% y sobre excedente 7%.
• Enterar las retenciones dentro de los 10 días del mes siguiente.
Sección IV y artículo 173 LAT
Forma de pago
Retenciones
*Pago directo
* Estar al día en el cumplimiento tributario
* No tener proceso económico coactivo iniciado por la AT
* Cumplir con los criterios que establezca el Directorio de la AT
Art. 46 Dto. 10-2012
Liquidación mensual por parte
del contribuyente
Renta
bruta
Rentas
exentas
Renta
imponible
Rango de renta
imponible mensual
Importe fijo
Tipo impositivo
Q 0.01 a Q 30,000.00
Q 0.00
5% sobre la renta
imponible
Q 30,000.01 en
adelante
Q 1,500.00
7% sobre el excedente de
Q 30,000.00
Art. 44 Dto. 10-2012
Art. 33 AG. 213-2013
De la retención y procedimientos
relacionados:
Procedimiento
de la retención
Determinación
de la retención
De la retención
y su constancia
Pago del
impuesto
retenido y anexo
Tarifas de retención
5% hasta
Q 30,000.00 sin IVA
7% sobre el
excedente de
Q 30,000.00
Otras obligaciones comunes:
Inscripción en un
Régimen /Inscripción
de Oficio
Información financiera
a presentar ante la
Administración
Tributaria
Obligados a llevar
contabilidad
Momento para
realizar el cambio de
régimen
Sistemas de
Contabilidad
(Devengado y
Percibido)
Art. 50 al 53 Dto. 10-2012
Art. 28 al 30 y 36 AG. 213-2013
Aplicación de regímenes en el ISR
La señora Blanca Azucena de Flores es representante legal de la
empresa recién inscrita en el Registro Mercantil bajo la razón social
“Margaritas, Claveles, Rosas y algo más, Sociedad Anónima” y se
presenta a la SAT para efectuar la respectiva inscripción. No obstante
tiene dudas en cuanto al régimen a elegir para el pago del ISR.
Estima que los ingresos, costos y gastos serían los siguientes:
Concepto
Mensual
Anual
Ventas
Q 40,000.00
Q 480,000.00
Costos y gastos
Q 31,200.00
Q 374,400.00
Utilidad
Q 8,800.00
Q 105,600.00
Con base en lo anterior establezca el régimen de tributación del ISR
donde puede inscribirse el contribuyente.
Régimen Sobre las Utilidades
Renta bruta
(-) Costos y Gastos
Q 480,000.00
Q 374,400.00
(+) Costos y Gastos ND Q
0.00
(=) Renta imponible
Q 105,600.00
ISR anual 25%
Q 26,400.00
Régimen Simplificado sobre Ingresos
Mes
Ingreso
Tarifa 5%
Tarifa 7%
ISR
1
Q 40,000.00
Q 30,000.00
(Q 1,500.00)
Q 10,000.00
(Q 700.00)
Q 2,200.00
2, 3…
Q 40,000.00
Q 30,000.00
(Q 1,500.00)
Q 10,000.00
(Q 700.00)
Q 2,200.00
12
Q 40,000.00
Q 30,000.00
(Q 1,500.00)
Q 10,000.00
(Q 700.00)
Q 2,200.00
Total de ISR
Q 26,400.00
Factura Especial
“Enfoque del Agente
Retenedor”
Ver artículos 16 y 48 del Decreto
No.10-2012, Ley de Actualización
Tributaria y sus reformas
Factura Especial, ejemplo práctico
La municipalidad de Guatelinda, compró en febrero 2016, almuerzos
y refacciones por Q55,400.00 (IVA incluido), por el que no le
entregaron factura, emitiendo a cuenta del vendedor la factura
especial correspondiente. ¿Qué retenciones aplican?
Conceptos
Monto neto (sin IVA = Q 55,400.00 / 1.12)
Valores
Q 49,464.29
Impuesto Sobre la Renta a retener
Q30,000.00 * 5% = 1,500.00 más
Q19,464.29 * 7% = 1,362.50
Q 2,862.50
Impuesto al Valor Agregado a retener
Q49,464.29 * 12%
Q 5,935.71
Cifra a cancelar (Q 55,400.00 – ISR – IVA)
Q55,400.00 - Q2,862.50 - Q5,935.71
Q 46,601.79
Continua resolución retención sobre factura
especial.
1. No emite constancia de retención por medio
RetenISR, la misma factura especial es la
constancia.
2. Retenciones del ISR: SAT-1331, los primeros 10 días
hábiles del mes siguiente al que corresponda el
pago.
3. Retenciones del IVA: SAT-2085, dentro del mes
calendario siguiente al de la retención
efectuada.
4. Generar anexo de retenciones efectuadas por
factura especial.
Bienes
Cesiones y
enajenaciones
Derechos
Presunción de
onerosidad
Prestación de
servicios
Préstamos
Cualquiera que
sea la naturaleza
y denominación
Art. 5 LAT
Rentas presuntas para profesionales
Q 30,000.00
de renta
imponible
mensual
Cuando haya percibido
renta y no esté inscrito
como contribuyente
Cuando esté inscrito
como contribuyente
pero no haya
presentado sus
declaraciones de renta
Q 15,000.00
de renta
imponible
mensual
Cuando
tenga
menos de 3
años de
egresado o
más de 60
años de
edad
Hecho generador, exenciones
Ver artículo 68.
Toda
retribución o
ingreso en
dinero.
Obtenido por
personas
individuales.
Condiciones
generales del
hecho
generador
Proveniente del
trabajo
dependiente.
No importa el
nombre que se
le y tipo que
sea.
Exenciones
Ver artículo 70
Indemnizaciones y pensiones
por muerte e incapacidad
Remuneraciones a
diplomáticos, cónsules
y similares
Exenciones
Indemnización por
tiempo servido
El aguinaldo hasta el
100% del sueldo
mensual
Base imponible y tipo impositivo
Ver artículo 72
Procedimiento para establecer la Base o Renta Imponible:
Ingresos
Gravados
Ingresos
exentos
Renta
Bruta
Renta
Bruta
Ingresos
exentos
Renta
Neta
Renta
Neta
Deduccion
es legales
Base o
Renta
Imponible
Deducciones legales
Ver artículo 72
1
2
3
4
• Hasta Q 60,000.00, de los cuales Q 48,000.00 no necesitan comprobación alguna
y la diferencia por Q 12,000.00 que podrá acreditar por IVA.
• Donaciones a favor del Estado, universidades, entidades culturales y científicas.
• Donaciones a asociaciones, fundaciones, iglesias y partidos políticos (máximo 5%
de la renta bruta), siempre que se cumplan los requisitos establecidos en la ley.
• Las cuotas por contribuciones al IGSS, IPM y al Estado y sus instituciones, por
cuotas de previsión social.
• Las primas de seguro de vida para cubrir riesgos de muerte exclusivamente del
trabajador, siempre que el seguro no provoque ningún tipo de reintegro.
Ejemplos de aplicación de la planilla del IVA
Compras y servicios
personales adquiridos (IVA
incluido)
IVA
Deducible
Q 55,350.00
Q 5,930.36
Q 5,930.36
Q 103,450.00
Q 11,083.93
Q 11,083.93
Q 176,890.00
Q 18,952.50
Q 12,000.00
Base imponible y tipo impositivo
Ver artículo 73
Importe fijo
• Q 0.01 a
Q 300,000.00
• Q 0.00
Base
Imponible
• 5% sobre
renta
imponible
Tipo
impositivo
Importe fijo
• De
Q 300,000.01
en adelante
Base
Imponible
• Q 15,000.00
• 7% sobre el
excedente de
renta imponible
Tipo
impositivo
Gestión del impuesto
Artículos del 75 al 82
Mediante
formulario
SAT-1901
Proyección y
Modificación
Obligación de
presentar liquidación
anual
Liquidación y
devolución
Constancia de
retenciones
SAT-1921
Trabajador con más
de un patrono
Cálculo de la
retención
Pago de
retenciones
Rentas de capital y
ganancias de capital
RENTAS DE CAPITAL
Inmobiliario
Arrendamiento, subarrendamiento, cesión
de derechos, facultades, uso o goce de
bienes inmuebles.
TIPO: 10%
Total
importe
recibido
Gastos
30%
RENTA
IMPONIBLE
RENTAS DE CAPITAL
Mobiliario
-Intereses, arrendamientos, rentas
vitalicias. Tipo: 10%
-DIVIDENDOS. Tipo 5%
Total
importe
recibido
Rentas de
capital
exentas
RENTA
IMPONIBLE
RENTAS DE CAPITAL
Ganancias y Pérdidas
Precio de
enajenación
Premios
Resultantes de transferencias de bienes y
derechos, revaluación de bienes o
cualquier incremento de patrimonio.
Tipo: 10%
Costo de
bien (libros
contables)
RENTA
IMPONIBLE
Loterías, rifas, sorteos, bingos, etc.
Tipo: 10%
ARTICULO 89
47
Rentas de capital y Ganancias
de Capital –Tipos impositivos-
Exenciones
Subsidios otorgados por el Estado para satisfacer
necesidades de salud, vivienda, educación y alimentación.
Enajenación ocasional de bienes muebles de uso personal
del contribuyente, salvo de la venta de vehículos,
embarcaciones y aeronaves que sean objeto de inscripción
en los Registros correspondientes.
Rentas de capital y ganancias de capital exentas expresamente
por leyes.
Art. 87 Decreto 10-2012
Ganancia o pérdida de capital
Resultantes de cualquier transferencia, cesión,
compra-venta, permuta u otra forma de
negociación de bienes o derechos, realizada por
personas individuales, jurídicas, entes o
patrimonios cuyo giro habitual no sea comerciar
con dichos bienes o derechos
Art. 84 numeral 3 LAT
La empresa “Luna Llena, S. A.” tiene dentro de sus activos
fijos un vehículo que utiliza para la distribución de
productos. El mismo lo adquirió en enero de 2,014 por un
valor de Q 280,000.00 (IVA incluido), sin embargo lo vendió
a finales de marzo del presente año por un precio de
Q 200,000.00. Para la transacción incurrió en gastos
notariales y otros relacionados debidamente documentados
por un monto de Q 35,000.00
Determine si en la transacción se dio ganancia o pérdida
de capital y el monto del ISR si corresponde.
Ingresos por negociación
Q 200,000.00
Costo y mejoras de los bienes
Q 250,000.00
(-) Depreciaciones acumuladas
Q 112,450.00
Valor en libros
(-) Otros gastos incurridos para
efectuar la transacción
Ganancias de capital
Impuesto sobre ganancias de capital
Q 137,550.00
Q 35,000.00
Q 27,450.00
Q 2,745.00
Contáctenos
www.sat.gob.gt
Call Center: 1550
[email protected]