1 Tendrán la consideración de rendimientos íntegros del capital

Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
Artículo 25. Rendimientos íntegros del capital mobiliario.
Tendrán la consideración de rendimientos íntegros del capital mobiliario los siguientes:
1. Rendimientos obtenidos por la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidad.
Quedan incluidos dentro de esta categoría los siguientes rendimientos, dinerarios o en especie:
a) Los dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en los beneficios de cualquier tipo de entidad.
Consulta V2352-12 de 10/12/2012
El consultante tiene acciones de un banco cotizado que tiene previsto acordar un aumento de su capital social mediante la
emisión de acciones nuevas totalmente liberadas con cargo a reservas procedentes de beneficios no distribuidos.
Las opciones que tiene el consultante son:
1º. Suscripción de las nuevas acciones.
La entrega a los accionistas de acciones totalmente liberadas por la entidad consultante no comportará la obtención de renta para
aquéllos. No obstante, a efectos de futuras transmisiones, el valor de adquisición tanto de las acciones entregadas como de las
acciones de las que procedan será el que resulte de repartir el coste total entre el número de títulos, tanto los antiguos como los
liberados que correspondan. La fecha de adquisición de las acciones totalmente liberadas será la que corresponda a las acciones de
las cuales procedan.
2º. Transmisión de los derechos de asignación en el mercado.
La transmisión en el mercado de los derechos de asignación, de acuerdo con lo previsto en el artículo 306.2 del texto refundido del
Texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio (BOE de 3 de
julio), resultarán aplicables las reglas de transmisibilidad previstas en dicho precepto para los derechos de suscripción preferente, a
los derechos de asignación gratuita de las nuevas acciones en los casos de aumento de capital con cargo a reservas.
(…) el importe obtenido por la transmisión de los derechos de asignación en el mercado minorará el valor de adquisición de
las acciones de las que procedan. No obstante, si dicho importe superase el valor de adquisición de las citadas acciones, la
diferencia tendrá la consideración de ganancia patrimonial para el transmitente, en el período impositivo en que se produzca
la transmisión.
3º. Obtención de la compensación dineraria por el banco por los derechos de asignación no ejercidos ni transmitidos en el
mercado.
En relación con la compensación que la entidad consultante satisfaga a los titulares de los derechos de asignación por los derechos
no ejercidos ni transmitidos en el mercado, cabe afirmar que dicha compensación tiene por objeto garantizar a los accionistas de la
entidad consultante la percepción de una determinada remuneración con independencia de la valoración en el mercado de los
derechos de asignación y de que los derechos adquiridos finalmente se ejerciten o no, por lo que no procede aplicar el tratamiento
propio de la transmisión de los derechos de suscripción, sino el correspondiente a los rendimientos obtenidos por la participación
en los fondos propios de cualquier tipo de entidad conforme a lo dispuesto en el artículo 25.1 a) de la LIRPF.
b) Los rendimientos procedentes de cualquier clase de activos, excepto la entrega de acciones liberadas que, estatutariamente o por
decisión de los órganos sociales, faculten para participar en los beneficios, ventas, operaciones, ingresos o conceptos análogos de una
entidad por causa distinta de la remuneración del trabajo personal.
c) Los rendimientos que se deriven de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute, cualquiera que sea su
denominación o naturaleza, sobre los valores o participaciones que representen la participación en los fondos propios de la entidad.
d) Cualquier otra utilidad, distinta de las anteriores, procedente de una entidad por la condición de socio, accionista, asociado o
partícipe.
e) La distribución de la prima de emisión de acciones o participaciones. El importe obtenido minorará, hasta su anulación, el valor de
adquisición de las acciones o participaciones afectadas y el exceso que pudiera resultar tributará como rendimiento del capital mobiliario.
Consulta V0200-09 de 03/02/2009
La regla contenida en el último inciso del artículo 25.1.e) de la LIRPF no resulta aplicable al usufructuario de la participación,
por lo que el importe percibido con ocasión de la distribución de la prima de asunción, tributará como rendimiento íntegro
en su totalidad, de acuerdo con dicho artículo.
2. Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios.
Tienen esta consideración las contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie,
como los intereses y cualquier otra forma de retribución pactada como remuneración por tal cesión, así como las derivadas de la transmisión,
reembolso, amortización, canje o conversión de cualquier clase de activos representativos de la captación y utilización de capitales ajenos.
INFORMA 126477
En caso de que se produzca la cancelación anticipada de depósitos, imposiciones a plazo, etc., tendrá la consideración de
rendimiento de capital mobiliario derivado de la cesión a terceros de capitales propios, con independencia de que el resultado sea
positivo o negativo, la diferencia entre el importe percibido por principal e intereses, minorado, en su caso, en la comisión aplicada por
tal cancelación, y el importe inicialmente entregado.
INFORMA 128231
El contrato de cuentas en participación por el que una persona cede a otra la utilización de un capital con la finalidad, en este
caso, de intervenir en negocios inmobiliarios, participando ambos (gestor y partícipe) en los resultados prósperos o adversos de la
operación en la proporción pactada, constituye -a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas- una cesión a
terceros (gestor) de fondos propios (partícipe), por lo que los rendimientos obtenidos por tal cesión procede calificarlos como
rendimientos del capital mobiliario.
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Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
Artículo 25. Rendimientos íntegros del capital mobiliario.
a) En particular, tendrán esta consideración:
1.º Los rendimientos procedentes de cualquier instrumento de giro, incluso los originados por operaciones comerciales, a partir del momento en
que se endose o transmita, salvo que el endoso o cesión se haga como pago de un crédito de proveedores o suministradores.
2.º La contraprestación, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, derivada de cuentas en toda clase de instituciones financieras,
incluyendo las basadas en operaciones sobre activos financieros.
3.º Las rentas derivadas de operaciones de cesión temporal de activos financieros con pacto de recompra.
4.º Las rentas satisfechas por una entidad financiera, como consecuencia de la transmisión, cesión o transferencia, total o parcial, de un crédito
titularidad de aquélla.
b) En el caso de transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de valores, se computará como rendimiento la diferencia
entre el valor de transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de los mismos y su valor de adquisición o suscripción.
Como valor de canje o conversión se tomará el que corresponda a los valores que se reciban.
Los gastos accesorios de adquisición y enajenación serán computados para la cuantificación del rendimiento, en tanto se justifiquen
adecuadamente.
Los rendimientos negativos derivados de transmisiones de activos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido activos financieros
homogéneos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones, se integrarán a medida que se transmitan los activos
financieros que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.
Amortización
Tributación de los Valores del
Tesoro adquiridos en "Repo"
Tributación de los Bonos y Obligaciones
del Estado
Fuente: www.tesoro.es
Son activos financieros emitidos al descuento o de rendimiento implícito por lo que la diferencia entre el importe
Tributación de las obtenido en la venta o amortización de la letra y el pagado en su compra tiene la consideración de
Letras del Tesoro
rendimiento de capital mobiliario sujeto, en consecuencia, al IRPF.
No existe retención a cuenta sobre dicho rendimiento, cualquiera que sea el perceptor del mismo.
El importe de los intereses percibidos -cupón- tiene la consideración de rendimiento de capital mobiliario del
Cupón
ejercicio en que se perciben. Sobre este rendimiento se aplica retención a cuenta del IRPF
Los rendimientos generados en la transmisión o amortización de los Bonos u Obligaciones del Estado tienen la consideración
de rendimiento de capital mobiliario, sujeto al IRPF.
Dicho rendimiento se computará como la diferencia entre el valor de transmisión o amortización y el precio de adquisición o
suscripción de los Bonos u Obligaciones que se transmiten o amortizan.
No obstante, el rendimiento así calculado podrá reducirse en los gastos accesorios de adquisición y enajenación que se
justifiquen adecuadamente.
En cuanto a las ventas o amortizaciones de bonos adquiridos antes del 20 de enero de 2006, que se beneficiaban de
acuerdo con la anterior ley del IRPF de una reducción del 40% en la cantidad a integrar en la base imponible si
transcurrían más de dos años entre la adquisición y la enajenación o amortización del bono, la normativa prevé
compensaciones fiscales en el caso de que el nuevo régimen fiscal le resulte menos favorable que el anterior.
Los rendimientos derivados de la transmisión o amortización de Bonos y Obligaciones del Estado no están sometidos a
retención a cuenta del IRPF, salvo el de los casos de contratos de cuentas basadas en operaciones sobre dichos valores
("cuentas financieras") o cuando opere la norma "anti-lavado" de cupón.
Los valores resultantes de la segregación de los Bonos y Obligaciones del Estado (strips) son activos de rendimiento
Tributación implícito por lo que la diferencia entre el precio de venta o amortización y el precio de compra de dichos valores
de los
tiene la consideración de rendimiento de capital mobiliario sujeto, en consecuencia, al Impuesto sobre la Renta de las
strips
Personas Físicas. Los rendimientos de los strips, tanto por segregación de cupones como principal, están sujetos a
retención.
A efectos fiscales, no se consideran cuentas sino depósitos de valores aquellos contratos por los que una entidad de crédito u
otra entidad financiera cuando se cumplan los siguientes requisitos:
 Participar de la naturaleza de los contratos de depósito o administración de valores.
 La titularidad de los valores corresponda al depositante.
 Las operaciones se efectúen en condiciones de mercado.
 Que el plazo de las recompras sea inferior a 15 días.
En este caso, las rentas derivadas del producto financiero en Valores del Tesoro, que engloban el interés derivado del
contrato de cesión temporal y el interés derivado del contrato de depósito a plazo, se califican como rendimientos del
capital mobiliario, y su régimen de tributación y retención a cuenta será el mismo que el del activo subyacente. Así por
ejemplo, en el caso de operaciones "repo" sobre Letras del Tesoro, la rentabilidad obtenida en lo que respecta a la
compraventa no estará sujeta a la obligación de retención a cuenta.
Los beneficios obtenidos por el partícipe derivan del aumento de valor de las participaciones desde el momento en
que éstas se adquirieron. Fiscalmente, estos beneficios tienen la consideración de ganancia o pérdida patrimonial y,
por tanto, mientras no se vendan las participaciones, no han de incluirse en la declaración del impuesto sobre la
Tributación de las
renta. Si el precio de la participación (su valor liquidativo) en el momento de la venta es superior al precio pagado al
participaciones en
adquirirla, su diferencia se considera fiscalmente como ganancia patrimonial. En caso contrario, a efectos fiscales,
un FondTesoro
existirá una pérdida patrimonial, o cuando coincidan, se considerará que no se ha producido alteración patrimonial.
Las ganancias patrimoniales obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de las
participaciones en Fondtesoro están sujetas a retención a cuenta del impuesto (21%).
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Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
Artículo 25. Rendimientos íntegros del capital mobiliario.
Consulta V1821-12 de 19/09/2012
El régimen financiero y fiscal de las participaciones preferentes está regulado en la disposición adicional segunda de la Ley 13/1985,
de 25 de mayo, de coeficientes de inversión, recursos propios y obligaciones de información de los intermediarios financieros,
añadida por la Ley 19/2003, de 4 de julio, sobre régimen jurídico de los movimientos de capitales y de las transacciones económicas
con el exterior y sobre determinadas medidas de prevención del blanqueo de capitales.
El apartado 2.b) de la mencionada disposición adicional, en su redacción vigente, establece que “las rentas derivadas de las
participaciones preferentes se calificarán como rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios de acuerdo con
lo establecido en el apartado 2 del artículo 25 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el
Patrimonio”.
(…) los rendimientos derivados de las participaciones preferentes tendrán la consideración de rendimientos obtenidos por
la cesión a terceros de capitales propios, no resultándoles de aplicación la exención regulada en el artículo 7.y) de la LIRPF.
3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización, de contratos de seguro de vida o invalidez y de rentas derivadas de la
imposición de capitales.
a) Rendimientos dinerarios o en especie procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o invalidez,
excepto cuando, con arreglo a lo previsto en el artículo 17.2.a) de esta Ley, deban tributar como rendimientos del trabajo.
Consulta V0719-13 de 07/03/2013
La consultante contrató un préstamo hipotecario, suscribiendo un seguro de vida que cubría el riesgo de incapacidad
permanente. En el año 2011, como consecuencia de haberse producido la contingencia de invalidez, la compañía de seguros
pagó a la entidad bancaria parte de la prestación correspondiente al importe del préstamo pendiente de amortizar,
obteniendo el asegurado el resto del capital garantizado.
La renta obtenida, rendimiento del capital mobiliario, constituye renta del ahorro y se integrará en la base imponible del
ahorro, en la forma prevista en el artículo 49 de la LIRPF.
(…) la cantidad percibida por la entidad bancaria como beneficiaria del contrato de seguro supone la cancelación del
préstamo hipotecario que tiene en la misma la consultante tomadora del seguro. Dicho pago genera una ganancia
patrimonial para la consultante, y constituye una inversión realizada por esta última en la adquisición de vivienda habitual
susceptible de disfrutar de la referida deducción, (…)
En particular, se aplicarán a estos rendimientos de capital mobiliario las siguientes reglas:
1.º) Cuando se perciba un capital diferido, el rendimiento del capital mobiliario vendrá determinado por la diferencia entre el capital percibido y
el importe de las primas satisfechas.
2.º) En el caso de rentas vitalicias inmediatas, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, se
considerará rendimiento de capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes:
40 por ciento, cuando el perceptor tenga menos de 40 años.
35 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 40 y 49 años.
28 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 50 y 59 años.
24 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 60 y 65 años.
20 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 66 y 69 años.
8 por ciento, cuando el perceptor tenga más de 70 años.
Estos porcentajes serán los correspondientes a la edad del rentista en el momento de la constitución de la renta y permanecerán constantes
durante toda su vigencia.
3.º) Si se trata de rentas temporales inmediatas, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, se
considerará rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes:
12 por ciento, cuando la renta tenga una duración inferior o igual a 5 años.
16 por ciento, cuando la renta tenga una duración superior a 5 e inferior o igual a 10 años.
20 por ciento, cuando la renta tenga una duración superior a 10 e inferior o igual a 15 años.
25 por ciento, cuando la renta tenga una duración superior a 15 años.
4.º) Cuando se perciban rentas diferidas, vitalicias o temporales, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro
título sucesorio, se considerará rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de
los previstos en los números 2.º) y 3.º) anteriores, incrementado en la rentabilidad obtenida hasta la constitución de la renta, en la forma que
reglamentariamente se determine. Cuando las rentas hayan sido adquiridas por donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito e
inter vivos, el rendimiento del capital mobiliario será, exclusivamente, el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de
los previstos en los números 2.º) y 3.º) anteriores.
No obstante lo previsto en el párrafo anterior, en los términos que reglamentariamente se establezcan, las prestaciones por jubilación e
invalidez percibidas en forma de renta por los beneficiarios de contratos de seguro de vida o invalidez, distintos de los establecidos en el
artículo 17.2. a), y en los que no haya existido ningún tipo de movilización de las provisiones del contrato de seguro durante su vigencia, se
integrarán en la base imponible del impuesto, en concepto de rendimientos del capital mobiliario, a partir del momento en que su cuantía
exceda de las primas que hayan sido satisfechas en virtud del contrato o, en el caso de que la renta haya sido adquirida por donación o
cualquier otro negocio jurídico a título gratuito e inter vivos, cuando excedan del valor actual actuarial de las rentas en el momento de la
constitución de éstas. En estos casos no serán de aplicación los porcentajes previstos en los números 2.º) y 3.º) anteriores. Para la aplicación
3
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
Artículo 25. Rendimientos íntegros del capital mobiliario.
de este régimen será necesario que el contrato de seguro se haya concertado, al menos, con dos años de anterioridad a la fecha de jubilación.
5.º) En el caso de extinción de las rentas temporales o vitalicias, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro
título sucesorio, cuando la extinción de la renta tenga su origen en el ejercicio del derecho de rescate, el rendimiento del capital mobiliario
será el resultado de sumar al importe del rescate las rentas satisfechas hasta dicho momento y de restar las primas satisfechas y las cuantías
que, de acuerdo con los párrafos anteriores de este apartado, hayan tributado como rendimientos del capital mobiliario. Cuando las rentas
hayan sido adquiridas por donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito e inter vivos, se restará, adicionalmente, la rentabilidad
acumulada hasta la constitución de las rentas.
6.°) Los seguros de vida o invalidez que prevean prestaciones en forma de capital y dicho capital se destine a la constitución de
rentas vitalicias o temporales, siempre que esta posibilidad de conversión se recoja en el contrato de seguro, tributarán de acuerdo con lo
establecido en el primer párrafo del número 4.° anterior. En ningún caso, resultará de aplicación lo dispuesto en este número cuando el capital
se ponga a disposición del contribuyente por cualquier medio.
b) Las rentas vitalicias u otras temporales que tengan por causa la imposición de capitales, salvo cuando hayan sido adquiridas por
herencia, legado o cualquier otro título sucesorio. Se considerará rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad
los porcentajes previstos por los números 2.º) y 3.º) de la letra a) de este apartado para las rentas, vitalicias o temporales, inmediatas derivadas
de contratos de seguro de vida.
4. Otros rendimientos del capital mobiliario.
Quedan incluidos en este apartado, entre otros, los siguientes rendimientos, dinerarios o en especie:
a) Los procedentes de la propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor y los procedentes de la propiedad industrial
que no se encuentre afecta a actividades económicas realizadas por el contribuyente.
b) Los procedentes de la prestación de asistencia técnica, salvo que dicha prestación tenga lugar en el ámbito de una actividad
económica.
c) Los procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, así como los procedentes del subarrendamiento
percibidos por el subarrendador, que no constituyan actividades económicas.
INFORMA 128187
Existe arrendamiento de negocio cuando el arrendatario recibe, además del local, el negocio o industria en él establecido,
de modo que el objeto del contrato sea no solamente los bienes que en el mismo se encuentran, sino una unidad
patrimonial con vida propia y susceptible de ser inmediatamente explotada o pendiente para serlo de meras formalidades
administrativas. Ello supone la existencia previa de una empresa o negocio que era explotada por el arrendador con
anterioridad al arrendamiento.
La calificación anterior comporta que los rendimientos correspondientes al arrendamiento tendrán la consideración de rendimientos
del capital mobiliario.
INFORMA 126493
Los rendimientos derivados de la venta de tierra, rocas o arena se deben configurar como derivadas de un derecho sobre un bien
de dominio público que la Ley de Minas otorga al propietario de terreno y que este, a su vez, puede explotar directamente o ceder
a un tercero. En el primer caso se calificarían como derivados de actividad económica, y en el segundo caso, cesión del
derecho de explotación a un tercero, estaríamos ante un rendimiento de capital mobiliario.
d) Los procedentes de la cesión del derecho a la explotación de la imagen o del consentimiento o autorización para su utilización,
salvo que dicha cesión tenga lugar en el ámbito de una actividad económica.
5. No tendrá la consideración de rendimiento de capital mobiliario, sin perjuicio de su tributación por el concepto que corresponda, la
contraprestación obtenida por el contribuyente por el aplazamiento o fraccionamiento del precio de las operaciones realizadas en desarrollo de
su actividad económica habitual.
6. Se estimará que no existe rendimiento del capital mobiliario en las transmisiones lucrativas, por causa de muerte del contribuyente, de los
activos representativos de la captación y utilización de capitales ajenos a los que se refiere el apartado 2 de este artículo.
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Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
Artículo 26. Gastos deducibles y reducciones.
1. Para la determinación del rendimiento neto, se deducirán de los rendimientos íntegros exclusivamente los gastos siguientes:
Consulta V2038-10 de 16/09/2010
El consultante ha prestado a una sociedad de responsabilidad limitada de la que es socio mayoritario y administrador una
determinada cantidad, para lo cual ha contratado a su vez un préstamo con una entidad bancaria.
Consulta si los intereses que la entidad bancaria cobra al consultante por el préstamo que le ha concedido son
deducibles de los rendimientos del capital mobiliario correspondientes al préstamo efectuado por el consultante
a la sociedad de responsabilidad limitada.
Al no encontrarse los gastos objeto de la consulta comprendidos dentro de la anterior enumeración, no
procederá su deducción de los rendimientos íntegros correspondientes al préstamo concedido por el
consultante a la sociedad de responsabilidad limitada.
a) Los gastos de administración y depósito de valores negociables. A estos efectos, se considerarán como gastos de administración y depósito
aquellos importes que repercutan las empresas de servicios de inversión, entidades de crédito u otras entidades financieras que, de acuerdo
con la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, tengan por finalidad retribuir la prestación derivada de la realización por cuenta de
sus titulares del servicio de depósito de valores representados en forma de títulos o de la administración de valores representados en
anotaciones en cuenta.
No serán deducibles las cuantías que supongan la contraprestación de una gestión discrecional e individualizada de carteras de inversión, en
donde se produzca una disposición de las inversiones efectuadas por cuenta de los titulares con arreglo a los mandatos conferidos por éstos.
Consulta V0700-13 de 05/03/2013
Según se manifiesta en el escrito de consulta, en el año 2011 el contribuyente recibió un abono de 400 euros (minorado en el
importe de la correspondiente retención) en su cuenta corriente, consignando ambos (rendimiento íntegro y retención) en
su declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de ese período, consignación que cabe entender se
habrá realizado como rendimientos del capital mobiliario.
Posteriormente, en enero de 2013, como consecuencia de haber incumplido las condiciones de la promoción, el consultante
ha tenido un cargo en su cuenta corriente por importe de los 400 euros inicialmente abonados en 2011. Pues bien, la cuantía
negativa que comporta para el consultante este último importe podrá incluirse en la declaración del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas del año 2013 como rendimiento del capital mobiliario.
b) Cuando se trate de rendimientos derivados de la prestación de asistencia técnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o
de subarrendamientos, se deducirán de los rendimientos íntegros los gastos necesarios para su obtención y, en su caso, el importe del
deterioro sufrido por los bienes o derechos de que los ingresos procedan.
2. Los rendimientos netos previstos en el apartado 4 del artículo 25 de esta Ley con un período de generación superior a dos años o
que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo[1], se reducirán en un 40 por
ciento.
El cómputo del período de generación, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deberá tener en cuenta el
número de años de fraccionamiento, en los términos que reglamentariamente se establezcan.
[1] Artículo 21. Rendimientos del capital mobiliario obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo y rendimientos percibidos de forma
fraccionada.
1. A efectos de la aplicación de la reducción prevista en el artículo 26.2. de la Ley del Impuesto, se consideran rendimientos del capital mobiliario obtenidos de
forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en un único período impositivo:
a) Importes obtenidos por el traspaso o la cesión del contrato de arrendamiento.
b) Indemnizaciones percibidas del arrendatario o subarrendatario por daños o desperfectos, en los supuestos de arrendamiento.
c) Importes obtenidos por la constitución o cesión de derechos de uso o disfrute de carácter vitalicio.
2. Cuando los rendimientos del capital mobiliario con un período de generación superior a dos años se perciban de forma fraccionada, sólo será aplicable la
reducción del 40 por ciento prevista en el artículo 26.2 de la Ley del Impuesto, en caso de que el cociente resultante de dividir el número de años
correspondiente al período de generación, computados de fecha a fecha, entre el número de períodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos.
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