Operaciones con instrumentos y/o contratos derivados RG (AFIP

OPERACIONES CON INSTRUMENTOS Y/O CONTRATOS DERIVADOS
RG (AFIP) 3421 BO 26/12/12
En el marco de la limitación a la deducibilidad de pérdidas obtenidas a través de operaciones con
derivados financieros, la AFIP instrumentó a través de la RG 3421 un régimen de registración,
información y certificación de operaciones, que seguramente intentará hacer valer a la hora de
aceptar la deducción de quebrantos en el impuesto a las ganancias por parte de las empresas que
realicen dichas operaciones.
Conviene recordar que según jurisprudencia del Tribunal Fiscal de la Nación califican como
instrumentos y/o contratos derivados los contratos de compra y/o venta futura de títulos valores.
En el mismo sentido, entendemos que calificarían en esta especie las operaciones de futuros con
cereales o con cualquier otro “commodity”.
Este informe se limita a detallar los alcances de la normativa, sin emitir opinión al respecto.
Régimen de registración e información
Están obligados a registrar sus operaciones a través del sitio web del organismo todos los
contribuyentes del impuesto a las ganancias –excepto las entidades financieras- respecto de las
operaciones que realicen con instrumentos y/o contratos derivados.
A partir del 1 de enero de 2013 deberán registrarse los siguientes hechos dentro de los 10 días
hábiles administrativos de que ocurran:
a)
b)
c)
d)
concertación inicial de la operación
modificación del contrato original o de la operación concertada
liquidacion parcial y total
rescisión anticipada
En el momento de registrar la concertación inicial, el contribuyente deberá informar, además de los
datos propios de la operación, si la intención es de cobertura o no. En caso de rescisión anticipada,
deberá especificar sus motivos.
Además deberá adjuntar un archivo en formato “.pdf” con la version digitalizada del documento
que respalda la operación de que se trate.
Calificación de las operaciones como de “cobertura”
De acuerdo con el texto legal, las pérdidas generadas por derechos y obligaciones emergentes de
instrumentos y/o contratos derivados son un quebranto específico sólo computable contra
utilidades del mismo tipo, salvo que se trate de operaciones de cobertura. Para la ley, “una
transacción o contrato de productos derivados se considerará como “operación de cobertura”, si tiene
por objeto reducir el efecto de las futuras fluctuaciones en precios o tasas de mercado, sobre los
resultados de la o las activiaddes económicas principales.”
El fisco reglamenta con efecto para los cierres de ejercicio que se produzcan a partir del 1 de enero
de 2013 las caracteristicas que deben darse en forma concomitante, para que el instrumento sea
tipificado fiscalmente como operación de cobertura, a saber:
a) que tenga por objeto reducir el efecto de las fluctuaciones en precios o tasas de mercado
sobre los resultados de la o las actividades económicas principales
b) que posea vinculación directa con dichas actividades principales siempre que el elemento
subyacente también la tenga
c) que resulte acorde con el riesgo a cubrir
d) que se encuentre explícitamente identificada, desde su nacimiento, con el riesgo que
pretende cubrir
También explicita la prueba que considerará válida, indicando entre otros elementos a los
siguientes:
a)
b)
c)
d)
Registraciones contables
Estudios y proyecciones de la exposición al riesgo que se quiere cubrir
Análisis y evaluación de posibles operaciones con derivados
Actas de directorio y equivalentes en las que se decida concertar el instrumento derivado,
justificando la decisión e indicando la forma en que se evaluará el efecto
e) Concertación de la operación y confirmación de su aceptación
f) Pago de primas u otros cargos al inicio de la operación
g) Evaluaciones económico financieras a la fecha de cierre de ejercicio –en caso de decidirse
la continuidad del instrumento- o a la fecha que se adopte la decisión de salida
La resolución pretende que de los elementos mencionados surja en forma “fehaciente” la fecha de
las operaciones principales, de las concertadas con derivados y de las liquidaciones respectivas.
Recuerda que, en caso de existir contrapartes del exterior, se deberá contar con los elementos
requeridos por las normas financieras y cambiarias.
Informe especial de contador público
A partir de los cierres enero de 2013 en adelante, los contribuyentes del impuesto a las ganancias
que hubieran obtenido resultados provenientes de operaciones con derivados, cuando sus ingresos
anuales resulten superiores a los que a continuación se detallan, deberán presentar el formulario
de declaración jurada 2662/D y un informe especial emitido y suscripto por contador público.
Actividad Principal
Agropecuario
Industria y minería
Comercio
Servicios
Construcción
IIBB anuales en $
24.100.000
82.200.000
111.900.000
28.300.000
37.700.000
El vencimiento para la presentación de la declaracion jurada y el informe será el último día hábil
del mes calendario posterior al del vencimiento para la declaración jurada anual del impuesto a las
ganancias.
El informe del contador deberá contener, además del monto de los resultados por operaciones con
derivados incluidos en la declaración jurada, los siguientes :
a) datos relativos a la contabilización
b) datos de los que califican como operaciones de cobertura
c) documentación de respaldo tenida en cuenta para definir que se trata de instrumentos de
cobertura
d) opinión respecto del tratamiento otorgado en el impuesto a las ganancias a los resultados
provenientes de estos instrumentos, y razonabilidad de sus importes.
La declaración jurada y el informe tendrán firmas digitales del contribuyente, el contador público y
el consejo profesional que certifique la firma de este último, y se presentarán a través del sitio web
del organismo.