Unidad 6 2013

Universidad Nacional del Nordeste
Facultad de Ciencias Económicas
CONTABILIDAD BASICA
Unidad 6
DEUDAS FISCALES Y
CONTINGENTES
de Castro, Michalec, Ferrando, González, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez
Programa:
1. Deudas Ciertas.
1. Deudas fiscales: Concepto. Partidas representativas
(Componentes).
1. Conceptos generales de impuestos; razones de su
existencia. Tratamiento contable del Impuesto a las
Ganancias; a los Ingresos Brutos y al Valor Agregado.
Anticipos; retenciones y percepciones sufridas por el
ente y practicadas a terceros. Documentación
respaldatoria.
2. Deudas contingentes. Concepto. Partidas representativas
(Componentes). Documentación respaldatoria. Objetivos
perseguidos con su utilización. Hecho sustancial y
tratamiento contable de la Previsión para juicios o litigios
pendientes.
3. Controles; periodicidad, Ajustes.
de Castro, Michalec, Ferrando, González, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez
Deudas Fiscales
Son aquellas obligaciones tributarias (directas ó
indirectas) derivadas de manifestaciones de
capacidad contributiva.
Obligación tributaria: es el vinculo jurídico en
virtud del cual un sujeto pasivo (deudor) debe
dar al sujeto activo (acreedor) que actúa
ejerciendo el poder tributario sumas de dinero
determinadas por ley, al configurarse el hecho
imponible.
Surgen de normas legales y en consecuencia
son obligatorias para las personas.
de Castro, Michalec, Ferrando, González, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez
• El presente es un material de estudio digital de la
Cátedra Contabilidad Básica destinado a los alumnos
del ciclo lectivo 2012.
• Los docentes referentes del mismo son: Cra. Luciana
Kuc y Cr. Marcos Suarez.
• En su elaboración y revisión han participado los
siguientes docentes: Cra. Idalia de Castro; Cr. Alejandro
Michalec; Cra. Analía Ferrando; Cra. Patricia González;
Cra. Norma Lugo y Cra. Sonia Sotelo.
• Permitida su utilización sólo con la autorización expresa
de los docentes ([email protected];
[email protected]).
de Castro, Michalec, Ferrando, González, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez
Bibliografía
Deudas fiscales y Deudas contingentes
• Fowler Newton, Enrique. Contabilidad
Básica. La Ley, 2003. (Cap. 14, págs. 441 a
471; Capítulo 15 – Pág. 493 a 497)
• Priotto, Hugo. Sistema de Información
Contable Básica. Eudecor, 2004 (Cap. IX,
págs. 453 a 465)
• Sasso y Campaña Rey. Las Cuentas y sus
análisis.
de Castro, Michalec, Ferrando, González, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez
Deudas Fiscales
Estado financia sus actividades
TRIBUTOS
Gravan:
Capacidad
Contributiva
Impuestos
Tasas
Contribuciones especiales
Ingresos (Renta)
Patrimonio
Consumo
Ganancias
de Castro, Michalec, Ferrando, González, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez
Tipos de tributos (1)
Impuestos: Importes destinados a la
financiación de servicios generales tales como:
Educación
Salud
Seguridad
Defensa
Justicia
Seguridad social.
No se vincula de manera directa el monto
abonado y una contraprestación individualizada
del estado.
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Tipos de tributos (2)
Tasas: importes destinados a financiar prestaciones
especificas de:
Servicios públicos: alumbrado, barrido, limpieza de
calles, derechos de edificación y de habilitación comercial,
Servicios administrativos: inscripción en los
Registros Públicos (Automotores, Inmuebles, Propiedad
Intelectual, Comercio), tasas de trámites administrativos.
Servicios de Justicia: tasas de justicia.
Existe una contraprestación individualizada del estado.
Contribuciones: importes destinados a financiar obras
públicas que redundan en beneficios o mejoras en los
bienes de su propiedad (caminos, urbanizaciones,
pavimento, puente, rutas, etc.)
Existe una contraprestación individualizada del estado.
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Aspectos generales de los tributos
Deudas Fiscales - Componentes
Activo
Estado Organismos recaudadores
Pasivo
Deuda propia Contribuyentes
• Impuestos, tasas y contribuciones municipales a
pagar
• Impuestos provinciales a pagar:
– Impuesto a los Ingresos brutos a pagar
– Retenciones y percepciones a depositar -Impuesto
a los ingresos brutos.
• Impuestos nacionales a pagar:
– IVA a depositar
– Impuesto a las Ganancias a pagar
– Provisión Impuesto a las Ganancias
– Retenciones y percepciones a depositar - Impuesto
a las ganancias.
– Retenciones y percepciones a depositar - IVA
Sujeto
Hecho
imponible
Base
imponible
Alícuota
Deuda ajena Agentes de Retención
Agentes de Percepción
Es el hecho o conjunto de hechos de
naturaleza económica descriptos en la norma
legal, cuya ocurrencia da nacimiento a la
obligación tributaria
Es la base sobre la que se determina la
obligación tributaria
Es el porcentaje que se aplica sobre la base
imponible para determinar la obligación
tributaria (Monto a ingresar)
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Organismos recaudadores
A nivel nacional
AFIP (DGI - DGA)
Impuesto a las ganancias
Impuesto al Valor Agregado
Impuesto a los bienes
personales
Derechos Aduaneros
A nivel Provincial
ATP – DGR
Impuesto a los ingresos brutos
Impuesto de sellos
Impuesto inmobiliario rural.
Tasas de actuaciones
administrativas
Fondo de salud pública.
A nivel Municipal
Dirección Tributaria Municipal
Impuesto inmobiliario urbano
Tasas de servicios públicos
Patentes (de vehículos)
Derecho de habilitación
comercial
Derecho de construcciones.
Otros:
Poder Judicial
Tasas de Justicia
Registros públicos
Tasas administrativas
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Variaciones patrimoniales
•Impuestos
–Devengamiento
–Presentación de la declaración jurada (DDJJ)
–Pago del tributo
•Pagos a cuenta
–Anticipos
–Retenciones y percepciones sufridas
•Retenciones y percepciones realizadas a
terceros
•Costo de financiación de las deudas fiscales
•Multas
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Impuestos
Impuestos
Constituyen un COSTO para el ente??
Son necesarios para la adquisición de
bienes y servicios
Son no recuperables
Se imputan al
costo de los bienes y servicios
adquiridos y/o producidos
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• Si se relacionan con ingresos
– Presentes costos consumidos. Ej. Impuesto
a los ingresos brutos.
– Futuros costos no consumidos. Ej.
Impuesto inmobiliario del establecimiento
fabril.
• Los que se relacionan con un periodo
– Se imputan a dicho período. Ej. Impuesto
inmobiliario del local afectado a
administración.
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Pagos a cuenta de impuestos
• Anticipos
• Retenciones efectuadas por terceros
• Percepciones efectuadas por terceros
Constituyen pagos a cuenta de
obligaciones tributarias futuras
Representan activos hasta que se
determine la obligación tributaria
Reducen el importe a pagar de la
obligación tributaria
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Anticipos
Son realizados directamente por el
contribuyente.
Las condiciones están previstas en la
ley de creación del impuesto: Fechas,
montos y formas de pago.
Ejemplo: Anticipos previstos para el
pago parcial del impuesto a las
ganancias
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Retenciones
Percepciones
“Un sujeto designado como agente de retención
(obligado por ley), al momento de pagar detrae
(resta) un importe del mismo para depositarlo al
FISCO a nombre del retenido.”
PROVEEDOR
EMPRESA
CLIENTE
Agente de retención
Agente de retención
Paga
Retiene
Paga
Retiene
de Castro, Michalec, Ferrando, González, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez
Vende
Percibe
PROVEEDOR
EMPRESA
Agente de percepción
Agente de percepción
Vende
Percibe
CLIENTE
“Un sujeto designado como agente de
percepción (obligado por ley), al momento de
vender adiciona (incorpora) un importe en
concepto de impuesto para depositarlo al FISCO
a nombre del percibido.”
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Pautas de imputación (1)
Pautas de imputación (2)
Retenciones y percepciones
practicadas a terceros
Representan pasivos para el ente
•Percepciones realizadas a clientes
–Incrementan el monto a cobrar al cliente
–Cuenta: Percepciones impuesto xx a
depositar
•Retenciones realizadas a proveedores
–Disminuyen el monto pagado al proveedor
–Cuenta: Retenciones impuesto xx a
depositar
Retenciones y percepciones
practicadas por terceros
Representan pagos a cuenta del
impuesto (A o –P)
•Percepciones realizadas por proveedores
–Incrementan el monto a pagar al proveedor
–Cuenta: Percepciones sufridas impuesto xx
•Retenciones realizadas por clientes
–Disminuyen el monto cobrado por la
empresa
–Cuenta: Retenciones sufridas impuesto xx
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Impuestos
• Costos financieros: surgen en el caso de
pagos con mora (después del vencimiento)
• Multas: surgen en caso de incumplimientos
en las presentaciones formales
(declaraciones juradas enviadas “fuera de
termino” o no enviadas)
de Castro, Michalec, Ferrando, González, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez
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Tratamiento contable
•Impuesto a las ganancias
•Impuesto a los ingresos brutos
•Impuesto al valor agregado
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Pautas de registración de impuestos
Impuesto a las ganancias
1) Principio de lo devengado
Las variaciones patrimoniales se registran cuando
ocurre el hecho substancial (hecho imponible)
2) Impacto patrimonial quien soporta el impuesto
Impuestos directos (no trasladables)
Indirectos (trasladables)
3) Medición objetiva cuantificar el hecho imponible.
Determinar la base imponible y alícuota
Calcular el monto del impuesto: Base imponible x
Alícuota del impuesto = Impuesto determinado
Calcular el monto a ingresar del impuesto: Monto
del impuesto – pagos a cuenta = Monto a ingresar
4) Registrar la variación patrimonial Cuentas y
documentación respaldatoria
•Sujetos pasivos Personas físicas y jurídicas (con las
excepciones establecidas por la ley de creación del impuesto)
•Hecho imponible Obtención de ganancias durante el año
fiscal.
•Base imponible Total de las ganancias obtenidas por los
sujetos pasivos, durante el año fiscal (ejercicio económico).
•Alícuota Empresas: 30% Trabajadores: 9% al 35%
s/escala.
•Periodicidad Devengamiento y liquidación anual
•Presentación DDJJ 5º mes posterior al cierre del ejercicio
económico.
•Pago del impuesto Pagos a cuenta mensuales (anticipos,
retenciones y percepciones) e importe adeudado al cierre del
ejercicio. (Monto a ingresar determinado en la DDJJ).
de Castro, Michalec, Ferrando, González, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez
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Impuesto a los Ingresos Brutos
• Sujetos pasivos Personas físicas y jurídicas que hagan
ejercicio habitual de alguna actividad a título oneroso
• Hecho imponible Ejercicio habitual y a título oneroso de:
comercio, industria, profesión, oficio, negocio, locaciones de
bienes, obras o servicios, inversión de capital u otra actividad.
• Base imponible Total de ingresos brutos devengados
durante el periodo fiscal, por el ejercicio de la actividad
gravada: venta de bienes y servicios, locaciones, intereses, etc.
• Alícuota General: 3% Especiales: 1%; 2,5%, 4,1%
s/actividad etc..
• Periodicidad Devengamiento, liquidación y pago mensual
• Presentación DDJJ Mes inmediato siguiente.
• Pago del impuesto Pagos a cuenta (retenciones y
percepciones) en cada mes e importe adeudado al mes
inmediato siguiente.(Monto a ingresar determinado en la DDJJ).
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Impuesto al Valor Agregado
• Sujetos pasivos Personas físicas y jurídicas que hagan
habitualidad en la venta de cosas muebles y/o presten servicios
gravados
• Hecho imponible a) Las ventas de cosas muebles; b) Las
obras, locaciones y prestaciones de servicios; c) Las
importaciones definitivas de cosas muebles.
• Base imponible Precio de venta de bienes o servicios
(incluida la financiación)
• Alícuota General: 21% Especiales: 10,5%; 27%
s/actividad.
• Periodicidad Devengamiento, liquidación y pago mensual
• Presentación DDJJ Mes inmediato siguiente.
• Pago del impuesto Pagos a cuenta (retenciones y
percepciones) en cada mes e importe adeudado al mes
inmediato siguiente.(Monto a ingresar determinado en la DDJJ).
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Impuesto al Valor Agregado - IVA
Responsable
Inscripto
El impuesto
Se traslada
Es recuperable
NO Constituye
un COSTO
Tratamiento contable:
El IVA se trata separadamente del
precio de bienes y servicios.
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Impuesto a los Ingresos Brutos
Hecho sustancial
(hecho imponible)
Obtención de
ingresos
Impuesto no trasladable
Gasto para la empresa
Obligación exigible
Impuesto a los ingresos brutos (G)
Impuestos a los ingresos brutos a pagar (P)
Registración contable: diferida
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Impuesto al Valor Agregado - IVA
Monotributista
Exento
Consumidor
Final
El impuesto
NO se traslada
NO es recuperable
Constituye un
COSTO
Tratamiento contable:
El IVA se incorpora al precio de
bienes y servicios.
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Tratamiento contable del IVA
-Responsable Inscripto• Por las compras
• Por las devoluciones y bonificaciones de
ventas
• Por los intereses negativos
– IVA Crédito Fiscal (M)
• Por las ventas
• Por las devoluciones y bonificaciones de
compras
• Por los intereses positivos
– IVA Débito Fiscal (M)
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Liquidación del IVA
-Responsable Inscripto IVA Débito Fiscal > IVA Crédito Fiscal
IVA a depositar (P)
IVA Crédito Fiscal > IVA Débito Fiscal
IVA Saldo a favor (A)
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Documentación respaldatoria
• Liquidaciones confeccionadas por el ente (DDJJ)
o emitidas por el organismo recaudador.
• Pago: Ticket de pago o liquidaciones con sello
de caja.
• IVA debitos y créditos fiscales: Facturas, Notas
de debito y Notas de crédito.
• Pagos de anticipos: Ticket de pago o volante de
pagos con sello de caja.
• Retenciones: comprobante de retención.
• Percepciones: facturas de compras (sufridas) o
ventas (realizadas).
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Reconocimiento
• Deberían utilizarse cuentas que reflejen la
aparición del pasivo:
– Previsión para...
Hecho sustancial
Ocurrencia de la
situación contingente
Objetivos
Correlación ingresos gastos
Correcta medición del
pasivo
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Ejemplo: IVA -Responsable InscriptoDevengamiento
• Compra al contado de bienes
– Precio de contado: $ 2380
– IVA Crédito Fiscal (M): $ 500
• Venta al contado de bienes
– Precio de contado: $ 2860
– IVA Débito Fiscal (M): $ 600
Liquidación (Posición fiscal mensual)
IVA Débito Fiscal (M)
$ 600
IVA Crédito Fiscal (M)
a IVA a depositar (P)
Pago del impuesto
IVA a depositar (P)
$ 100
a Bco. XX Cta. Cte.
$ 500
$ 100
$ 100
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Deudas contingentes
La medición de una pasivo es contingente
cuando depende de que se concreten (o no)
uno o más hechos futuros e inciertos a la fecha
de la medición.
Son deudas denominadas PREVISIONES
Representan importes estimados para
hacer frente a situaciones contingentes
que probablemente originen
obligaciones ciertas para el ente.
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Contingencias del Pasivo (1)
Por juicios pendientes
Reconocimiento:
Medición
objetiva
Alta probabilidad
de ocurrencia
Documentación respaldatoria:
informe del asesor legal
de Castro, Michalec, Ferrando, González, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez
Caso:
Taringa (2)
Caso:
Taringa (1)
Mientras se
sustancia el juicio
representan:
Ds. contingentes:
a) altamente
probables??.
b) objetivamente
medibles??
Obtenido el 12/09/2012 en:
http://www.elonce.com/secciones
/general/276771-confirmanjuicio-para-propietarios-yadministradores-de-taringa-pordescargas-ilegales.htm
de Castro, Michalec, Ferrando, González, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez
Caso: Cuevana / HBO
Obtenido el 12/09/2012 en
http://www.redusers.com/noticias
/taringa-a-juicio-oral-por-ladescarga-de-contenidos-sinconsentimiento-del-autor/
de Castro, Michalec, Ferrando, González, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez
Caso:Cuevana / Telefé
Obtenido el 12/09/2012 en: http://extremorockradio.com/archives/3357#more-3357
de Castro, Michalec, Ferrando, González, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez
Caso:
Google/LorenzoKrum
Mientras se
sustanciaban los
juicios:
Ds. contingentes:
a) altamente
probables.
b) objetivamente
medibles
Sentencia firme:
Deudas ciertas.
Obtenido el 12/09/2012 en:
http://www.clarin.com/internet/J
usticia-Google-imagen-aparecepaginas_0_769723247.html
de Castro, Michalec, Ferrando, González, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez
•… La denuncia
contra Cuevana
llega pocas
semanas después
de que se
confirmara el
procesamiento del
tercer responsable
de Taringa!, por
publicar links que
permiten la
descarga de libros
sin autorización de
sus autores.
•Obtenido el 12/09/2012 en:
http://www.lanacion.com.ar/1424305presentarian-hoy-la-primera-denunciade Castro, Michalec, Ferrando, González, Kuc, penal-contra-cuevana
Lugo, Sotelo, Suarez
Contingencias del Pasivo (2)
Por garantías por
defecto de producción
Es un pasivo que se
cancela en especie
Aparecen en
empresas donde
otorgan garantía
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Registración contable
Gastos
• Quebrantos estimados para:
–Juicios pendientes
–Garantías otorgadas por defectos de
fabricación
Pasivos contingentes
• Previsión para:
–Juicios pendientes
–Garantías otorgadas por defectos de
fabricación
Mecanismos periódicos de control
Por lo menos una vez al mes
Balance de comprobación de sumas y saldos.
Balance de mayores auxiliares (suma de saldos de
submayores = saldo de la pertinente cuenta del mayor).
Conciliación de saldos contables con los informados
por terceros (estado).
Análisis de saldos contables; evaluación de su
razonabilidad.
Vencimiento de deudas y costos financieros.
Devengamiento de tributos (impuestos, tasas y
contribuciones).
Deudas contingentes: verificar condiciones de
registración (alta probabilidad de ocurrencia y
estimación objetiva).
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Conclusiones
(1)
La configuración del hecho imponible da
nacimiento a la obligación tributaria
Principio del Devengado: reconocer el
hecho sustancial contabilizar la Variación
Patrimonial.
Hecho sustancial = Hecho imponible
Depende del Impuesto
IVA Venta de bienes muebles, obras, locaciones y
prestaciones de servicios, importaciones definitivas de
cosas muebles
GANANCIAS Obtención de ganancias
INGRESOS BRUTOS Obtención de ingresos
de Castro, Michalec, Ferrando, González, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez
de Castro, Michalec, Ferrando, González, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez
Conclusiones
(2)
Deudas Fiscales: Responsable de tributos
Por deuda propia:
Impuesto a cargo de la
empresa
- Retenciones sufridas
de clientes
- Percep. sufridas de
proveedores
- Anticipos efectuados
por la empresa
Importe a ingresar
por impuesto
Por deuda ajena:
150
(50)
(30)
(60)
$ 10
Designación como agente
de Ret./Percep.
+ Retenciones
25
efectuadas a
proveedores
+ Percepciones
15
efectuadas a
clientes
Importe a ingresar
$ 40
por Ag. Ret./Perc.
Total de Deudas Fiscales = $ 50
de Castro, Michalec, Ferrando, González, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez