Multas y/o Sanciones Privadas por Incumplimiento de Contrato

EFECTOS TRIBUTARIOS POR MULTAS
Y/O SANCIONES PRIVADAS POR
INCUMPLIMIENTO DE CONTRATOS
Relator: Gonzalo Roblero
Enero 18, 2011
Derechos Reservados Deloitte
INDICE
- Aspectos tributarios relacionados con las multas y/o
sanciones privadas por incumplimiento de contratos.
- Oficio SII N°1.695 de 2010.
- Alternativas de Solución.
Derechos Reservados Deloitte
Multas y/o Sanciones Privadas por
Incumplimiento de Contrato
Encarga construcción de
inmuebles, autopista, etc.
Inmobiliaria
o Concesionaria
Multas y/o
Sanciones
En el contrato de
construcción se estable una
cláusula de plazo entrega, y
en el caso de no
cumplimiento se establecen
multas y/o sanciones.
Constructora
Efectos
Tributarios
Derechos Reservados Deloitte
Aspectos Tributarios
Multas y/o Sanciones por Incumplimiento de
Contrato
1. ¿Es considerado un gasto aceptado para fines tributarios?
2. Tributación aplicable a nivel de las empresas
constructoras.
3. Efecto en la tributación a nivel personal de los socios y/o
accionistas de las empresas constructoras.
Derechos Reservados Deloitte
Aspectos Tributarios
Multas y/o Sanciones por Incumplimiento de
Contrato
1.
¿Es considerado un gasto aceptado para fines tributarios?
Requisitos de los gastos:
El inciso primero del artículo 31 de la LIR establece ciertos
requisitos para la aceptación de los gastos:
a) Deben ser necesarios para generar la renta.
b) Deben estar respaldados o justificados con la
documentación legal correspondiente.
c) Deben corresponder al período.
d) Deben corresponder a gastos pagados o adeudados.
e) Deben ser del giro de la empresa.
Derechos Reservados Deloitte
Aspectos Tributarios Multas y/o
Sanciones por Incumplimiento de Contrato
De acuerdo con lo establecido en artículo 31 y 21 de la LIR, y
ratificado por el SII mediante Circular y Jurisprudencias
Administrativas (Oficios), el pago de cualquier tipo de multas,
por ejemplo al Fisco, Municipalidades, Organismos o
Instituciones Públicas creadas por ley, corresponden a
gastos rechazados, en virtud que no constituyen un gasto
necesario e inevitable en los términos requeridos para aceptar
su deducción, de acuerdo con lo indicado en el inciso primero
del artículo 31 de la LIR.
•
•
Oficio N 5.519 de 1976
Circular N 40 de 1992
Derechos Reservados Deloitte
Aspectos Tributarios Multas y/o
Sanciones por Incumplimiento de Contrato
Respecto de las multas y/o sanciones por incumplimiento de
contratos, el SII ha establecido que corresponden a
gastos rechazados, en virtud que no constituyen un gasto
necesario e inevitable según lo indicado en el artículo 31 de
la LIR, es esta misma categoría se encuentra los pagos de
multas a APF, Isapres, etc.
Lo anterior fue ratificado por el SII mediante el Oficio
N 1.695 de 2010, en donde estableció que las “Multas por
incumplimiento de contrato” constituyen gastos
rechazados. (En el caso en consulta, era el pago al
Ministerio de Transportes y Telecomunicaciones).
Multas y/o Sanciones
(Gastos Rechazados)
Derechos Reservados Deloitte
Aspectos Tributarios Multas y/o
Sanciones por Incumplimiento de Contrato
2. Tributación aplicable a nivel de las empresas constructoras.
• En su calidad de gasto rechazado, se agrega a la Renta
Líquida Imponible de las empresas, de acuerdo al artículo 33
de la LIR. Las S.A. deben desagregar los gastos rechazados
pagados de la base imponible de Primera Categoría
determinada.
• En el caso de las S.A., los gastos rechazados pagados se
gravan con el impuesto contenido en el inciso tercero del
artículo 21 de la LIR con una tasa del 35%, considerando las
excepciones establecidas en dicha norma legal. (Multas
pagadas al Fisco, Municipalidades, Organismos o
Instituciones Públicas creadas por ley)
• En las Sociedades de Personas los gastos rechazados
pagados se entienden retirados al término del ejercicio
por
Derechos Reservados Deloitte
Aspectos Tributarios Multas y/o
Sanciones por Incumplimiento de Contrato
3. Efecto en la tributación a nivel personal de los socios y/o
accionistas de las empresas constructoras.
• En el caso de los accionistas de una S.A., los gastos
rechazados son pagados por la Sociedad con el impuesto
contenido en el inciso tercero del Artículo 21 de la LIR con
una tasa del 35%.
• En el caso de los socios de sociedades de personas los
gastos rechazados pagados se entienden retirados al
término del ejercicio. Por tanto, deben formar parte de la
renta imponible de los impuestos personales que graven a
los socios, de acuerdo con los tramos del Impuesto Global
Complementario, considerando las excepciones establecidas
en el Artículo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Derechos Reservados Deloitte
Oficio SII N 1.695 de 2010.
El SII estableció según consulta de un contribuyente, el
tratamiento tributario del cobro de boletas de garantía
respecto del incumplimiento de contratos, cuyo caso se indica
a continuación:
• Las sumas cobradas en virtud del incumplimiento de las
obligaciones de una de las partes, deben ser consideradas
como un gasto rechazado (multas). En el caso en consulta,
el pago de dichas multas era al Ministerio de
Telecomunicaciones y Transporte, y el SII estableció
además que estaban afectas al impuesto establecido en el
inciso tercero del Artículo 21 de la LIR, tasa del 35%.
Derechos Reservados Deloitte
Alternativas de Solución
Establecer modificaciones en los contratos, por ejemplo:
• Modificar cláusula de incumplimiento, en la cual no se
establezcan multas, sino que otras formas de
compensación.
• Indemnización (mismo efecto multas).
Derechos Reservados Deloitte
Una firma miembro de
Deloitte Touche Tohmatsu
Derechos Reservados Deloitte