Efectos de la Cuenta por Cobrar Intercompañía

KPMG en México
Artículo de opinión
Efectos de la Cuenta por Cobrar Intercompañía
Con la finalidad de evitar problemas en
materia de Precios de Transferencia, las
empresas maquiladoras han de mantener
una Cuenta por Cobrar Intercompañía,
bajo niveles razonables de mercado,
ya sea para sí mismas o para la parte
relacionada residente en el extranjero.
El proceso de facturación de una
empresa que lleva a cabo servicios de
maquila se basa en facturar costos y
gastos incurridos en su proceso, más
un porcentaje de utilidad o mark-up
determinado, de acuerdo a las fracciones
I o III del artículo 216-Bis de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR), lo que
genera una Cuenta por Cobrar con la
parte relacionada a la cual se le
presta el servicio.
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Cabe señalar, que para efectos de este
análisis no se consideraron los efectos si
la empresa maquiladora opta por aplicar lo
dispuesto en la fracción II del artículo
216-Bis de la LISR.
el rango de mark-ups se incrementa
considerablemente, ya que el retorno
deberá ser mayor a medida que los
activos, en este caso el capital de
trabajo, sean mayores.
En muchos casos, las empresas
maquiladoras mantienen por años las
cuentas por cobrar que generan con su
casa matriz, lo que trae repercusiones en
materia de Precios de Transferencia.
Cuando una empresa maquiladora tiene
una Cuenta por Cobrar con su parte
relacionada, está siendo financiada, sin que
exista la obligación de un pago de interés,
situación que difícilmente se daría si se
trataran de compañías que no pertenecen
al mismo grupo de intereses.
Al momento de elaborar la documentación
comprobatoria y al realizar el ajuste
de cuentas por cobrar para mejorar
la comparabilidad entre la empresa
maquiladora y las compañías comparables
consideradas, al existir una Cuenta
por Cobrar Intercompañía elevada,
La Cuenta por Cobrar Intercompañía podría
generar efectos no solamente para la
empresa maquiladora sino también a su
parte relacionada, si esta fuese residente
en Estados Unidos (EU).
01 800 292 KPMG
El Código de Rentas Internas (IRC) de EU en la Sección 956, se menciona que en caso de
que una empresa residente tenga una Cuenta por Pagar con una compañía subsidiaria en el
extranjero, y cuando dicha cuenta se encuentre pactada bajo circunstancias de pago “fuera
de lo normal”, esta pudiera considerarse como préstamo. El reglamento establece que:
Conforme a la sección 956, las ganancias actuales y
acumuladas se consideran que han sido distribuidas a la
casa matriz en el momento que se efectúa un préstamo si
la subsidiaria realiza una de las siguientes actividades para
soportar la obligación:
Garantizar dos tercios o
más de su capital social
Garantizar el pago
de la obligación
Esta sección fue promulgada basada en
el supuesto de que las casas matrices
estadounidenses recibieron implícitamente
el beneficio de estas ganancias por
proporcionar soporte crediticio a las
subsidiarias extranjeras por sus obligaciones.
Otorgar un interés de seguridad
dentro de sus activos
Sobre el autor
Alejandro
Cervantes es
Director de Precios
de Transferencia de
KPMG en México.
Cuenta con más
de 14 años de
experiencia en
la materia de
Precios de Transferencia. Durante
cinco años trabajó para el Servicio de
Administración Tributaria (SAT). Ha
participado en la emisión y negociación
de más de 150 Acuerdos de Precios
Anticipados para diversas industrias.
Alejandro ha sido expositor en
diversos foros en México y Estados
Unidos, actualmente se encuentra
a cargo de las negociaciones de la
Industria Maquiladora en Tijuana
y Ciudad Juárez.
en materia de Precios de Transferencia en
México, sino que también pudiese generar
consecuencias del ISR en EU.
Como consecuencia, este préstamo pudiera
considerarse una repatriación de dinero
hacia EU, y por consiguiente, tratarse
como un dividendo sujeto a impuestos
en dicho país.
Adicional a estos efectos, cuando una
empresa maquiladora mantiene una
Cuenta por Cobrar con su parte relacionada
residente en el extranjero, se originan
efectos inflacionarios y cambiarios, que
de acuerdo a la autoridad fiscal mexicana,
no deben ser asumidos e incurridos por la
empresa maquiladora.
El hecho de que una empresa maquiladora
tenga una Cuenta por Cobrar con su parte
relacionada residente en el extranjero
derivada del servicio de maquila, pudiera
no solamente estar ocasionando efectos
Por lo anterior, es nuestra recomendación
el que una empresa maquiladora mantenga
niveles de Cuentas por Cobrar de la
misma forma en que los mantendría una
empresa independiente.
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