La condición suspensiva y su aplicación en la transferencia de

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La condición suspensiva y su aplicación en la
transferencia de propiedad inmobiliaria para efectos
de la afectación con el Impuesto de alcabala
Ficha Técnica
Autor:Dr. Mario Alva Matteucci
Título:La condición suspensiva y su aplicación en
la transferencia de propiedad inmobiliaria
para efectos de la afectación con el Impuesto de alcabala
RTF Nº: 07751-7-2008 (26.06.08)
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 189 - Segunda
Quincena de Agosto 2009
Sumilla
“No existe afectación al Impuesto de Alcabala respecto a la transferencia de propiedad
de un inmueble, mientras no se de cumplimiento a la condición suspensiva establecida
por las partes, toda vez que recién allí habría
operado la transferencia de propiedad”.
1.Introducción
En esta oportunidad analizaremos la RTF
Nº 07751-7-2008, la cual resolvió una
apelación interpuesta contra la Resolución Subgerencial Nº 007-04-SGR/MDP,
que declaró improcedente la reclamación
formulada contra la Resolución de Determinación Alcabala Nº 197-2003-AFT-UR/
MDP, emitida por concepto del Impuesto
de Alcabala del año 2003.
Como se sabe, el Impuesto de Alcabala
es un tributo que grava las transferencias
de inmuebles urbanos y rústicos a título
oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma
o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio. El problema que puede
presentarse es que la palabra “modalidad”
incluye una serie de figuras que requieren
ser analizadas antes de afectar la operación, a efectos de verificar si se produjo o
no la transferencia de propiedad.
Dentro de las figuras que pueden ser materia de análisis está el cumplimiento de
alguna condición suspensiva, establecida
por las partes en un contrato para que
opere la transferencia de propiedad.
2. Materia controvertida
En el presente caso, la controversia se
centró en determinar si procedía o no la
afectación del Impuesto de Alcabala respecto de un contrato de transferencia de
propiedad de un inmueble que contenía
el cumplimiento de una condición suspensiva planteada por las partes, toda vez
que la Municipalidad Distrital de Paracas
consideraba la afectación del Impuesto de
Alcabala por el solo hecho que se produjo
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Segunda Quincena - Agosto 2009
un contrato de transferencia, sin tomar
en consideración el cumplimiento de la
condición suspensiva.
3. Argumento del contribuyente
El contribuyente sostiene que si bien
suscribió un contrato de dación en pago
el 4 de agosto de 2003 con Laura Roxana
Rotondo Pawlikowski, en el que ésta se
obligaba a transferirle la propiedad del
inmueble ubicado en el lote 4, manzana
B-7 de la habilitación industrial Fundo
Chilca Santo Domingo y anexos, sector
tierras Planas, Paracas, dicho contrato
contiene una cláusula de condición
suspensiva que no ha sido cumplida,
por lo que no puede considerarse que la
transferencia de propiedad se efectuó en
dicha fecha, debiendo dejarse sin efecto
la determinación de deuda efectuada.
4. Argumentos de la administración tributaria municipal
La Administración señala que todas las
transferencias de dominio se encuentran
gravadas, inclusive las ventas con reserva
de dominio, no habiéndose previsto un
supuesto de inafectación vinculado a la
operación que alude haber efectuado la
recurrente, por lo que calculó el Impuesto
de Alcabala considerando un valor arancelario de S/. 14.00 por m2 y no de S/. 1.98
por m2, de acuerdo con lo dispuesto por
la Ordenanza Nº 001-03-MDP/ALC.
Indica que el artículo 21º de la Ley de
Tributación Municipal, aprobada por el
Decreto Legislativo Nº 776, señala que
el Impuesto de Alcabala grava las transferencias de inmuebles urbanos y rústicos
a título oneroso o gratuito, cualquiera sea
su forma o modalidad, inclusive las ventas
con reserva de dominio.
Precisa que los artículos 23º y 26º de
la referida ley establecen que el sujeto
pasivo en calidad de contribuyente, es el
comprador o adquirente del inmueble y
que el pago del impuesto debe realizarse
dentro del mes calendario siguiente a la
fecha de efectuada la transferencia.
5. Postura del Tribunal Fiscal
5.1 La revisión del contrato de dación
en pago
El Tribunal Fiscal al momento de resolver
el caso analiza el contrato de Dación en
Pago celebrado el 4 de agosto de 2003
entre la recurrente y Laura Roxana Roton-
do Pawilowski, con intervención de G.L.P.
Bienes Raíces S.A.C.
Al revisar el contrato en mención, la segunda cláusula indica como antecedente
a la transferencia del bien, que existen
obligaciones impagas de G.L.P. Bienes
Raíces S.A.C. contraídas con la recurrente,
por lo que en beneficio de dicha empresa,
transfiere a favor de la recurrente el inmueble ubicado en el lote 4, manzana B-7
de la habilitación industrial Fundo Chilca
Santo Domingo y anexos, sector tierras
Planas, Paracas, el cual fue valorizado en
US$ 8,500.00, precisándose que la recurrente aceptaba la dación en pago y la
transferencia de dominio del inmueble.
Análisis Jurisprudencial
Área Tributaria
En la cláusula novena se estableció que
el citado contrato se celebró bajo
dos condiciones suspensivas: a) Todos
los efectos contables, administrativos
y jurídicos de la dación en pago serán
válidos para ambas partes a partir de la
inscripción en el Registro de la Propiedad
Inmueble y b) la inscripción registral de
la dación en pago debía efectuarse siempre y cuando no existieran gravámenes
que afectaran el inmueble materia de
contrato. Agregando que el contrato no
produciría efecto mientras no se cumplieran las condiciones suspensivas.
5.2El valor del contrato celebrado
entre las partes
Según lo disponen los artículos 1351º,
1352º y 1354º del Código Civil, el contrato es el acuerdo de dos o más partes para
crear, regular, modificar o extinguir una
relación jurídica patrimonial, siendo que
se perfecciona por el consentimiento de
las partes, excepto aquellas que, además,
deben observar la forma señalada por la
ley, precisándose que las partes pueden
determinar libremente el contenido del
contrato, siempre que no sea contrario a
norma legal de carácter imperativo.
Que cuando el artículo 21º de la Ley
de Tributación Municipal, señala que el
Impuesto de Alcabala grava las transferencias de inmuebles urbanos y rústicos
a título oneroso o gratuito, cualquiera sea
su forma o modalidad, no hace referencia
de manera exclusiva a las modalidades
del acto jurídico reguladas por los artículos 171º y siguientes, como es el caso de
la condición suspensiva, sino que utiliza
una acepción más amplia.
Al revisar lo señalado por el Diccionario
Enciclopédico de Derecho Usual de Guillermo Cabanellas, el vocablo “modalidad” es
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Análisis Jurisprudencial
la naturaleza o modo de ser, la manifestación de una cosa o su singularidad.
En tal sentido, para la citada ley el Impuesto de Alcabala grava las transferencias
de inmuebles sea cual sea la singularidad
que las partes, en virtud de su libertad de
contratar, hayan otorgado al contrato que
contiene la obligación de transferir, lo que
incluye casos como el que es materia del
presente análisis en que se dispuso que
la transferencia operaría en virtud de una
dación en pago.
El artículo 1265º del Código Civil señala
que la dación en pago implica que el
pago queda efectuado cuando el acreedor recibe como cancelación total o
parcial una prestación diferente a la que
debía cumplirse
5.3C umplimiento de la Condición
Suspensiva
El Tribunal Fiscal indica que la dación pago
implica un convenio novatorio entre acreedor y deudor, en la medida que ambos
deciden el cumplimiento de la obligación
con prestación distinta a la originalmente
pactada, asimismo, señalan que la dación
en pago es un acto de disposición porque
además del acuerdo para variar el objeto
de la prestación, implica haber pagado o
pagar con la nueva prestación.
En el caso materia de análisis la prestación diferente a la que debía cumplirse
consistía en la transferencia de propiedad
de un bien inmueble a favor de la recurrente; sin embargo, debía cumplirse la
condición para que opere la transferencia
de propiedad.
De acuerdo con las explicaciones señaladas por el Tribunal Fiscal, no cabe
interpretar el artículo 21º de la Ley de
Tributación Municipal en el sentido que
la mención a “cualquiera sea su forma o
modalidad implica que aún si las partes
en virtud de su libertad de contratar han
utilizado una modalidad del acto jurídico
como la condición suspensiva, en la fecha
de celebración del contrato nace la obligación tributaria, toda vez que ello supone
entender que la obligación tributaria nace
aun cuando no se produce la transferencia
de propiedad, esto es, aun cunado no se
produce el hecho gravado.
5.4La no inscripción del contrato de
transferencia determina que aún
no se ha cumplido con la condición suspensiva
El Tribunal ha verificado que hasta el 17
de marzo de 2004 no se había cumplido
con inscribir el contrato de dación en
pago celebrado entre Laura Roxana Rotondo Pawlikowski y la recurrente.
En tal sentido, al no haberse acreditado en
autos el cumplimiento de las condiciones
suspensivas establecidas en la cláusula novena del contrato, no puede considerarse
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Instituto Pacífico
que la transferencia de dominio se haya
llevado a cabo el 4 de agosto de 2003,
fecha de celebración del contrato.
Por ello, al no haberse producido la transferencia de dominio que constituye el hecho imponible del Impuesto de Alcabala,
corresponde revocar la apelada y dejar sin
efecto la Resolución de Determinación
Alcabala Nº 197-2003-AFT-URM/MDP.
Nuestros comentarios
Respecto a la posición adoptada por el
Tribunal Fiscal en torno al asunto en cuestión, sobre el particular, concordamos con
la opinión esbozada por el colegiado, toda
vez que de considerarse lo contrario la Administración Tributaria Municipal obligaría
al contribuyente a efectuar el pago del Impuesto de Alcabala cuando ni siquiera se ha
cumplido el hecho previsto en la legislación
para que nazca la obligación tributaria,
toda vez que se trata del cumplimiento de
una condición suspensiva.
1. El acuerdo entre las partes al
momento de la celebración de los
contratos y la posibilidad de considerar cláusulas que contengan
alguna condición suspensiva
De acuerdo a la definición del artículo
1351° del Código Civil de 1984, el
contrato es el acuerdo de dos o más
partes para crear, regular, modificar o
extinguir una relación jurídica patrimonial. Constituye un acto bilateral que
emana de la manifestación de voluntad coincidente de las partes. Uno de
los elementos esenciales del contrato
es, precisamente, la voluntad.
Para el Tribunal Constitucional “Este
elemento se sustenta en el principio de
la autonomía de la voluntad, que tiene
un doble contenido: a) la libertad de
contratar –consagrada en los artículos
2°, inciso 14), y 62° de la Constitución
Política del Perú– llamada también libertad de conclusión, que es la facultad
de decidir cómo, cuándo y con quién
se contrata; y 2) la libertad contractual,
también conocida como libertad de
configuración interna, que es la de
determinar el contenido del contrato.”1
Es precisamente dentro de la libertad
de configuración interna con que
cuentan las partes en el ejercicio de la
autonomía de la voluntad que implica
que son ellas quienes determinarán el
contenido de los acuerdos que decidan llevar a cabo, siempre que ello no
exceda de las facultades o parámetros
que se encuentren regulados en la
legislación.
Es por ello que dentro de este mecanismo de permisividad que el Estado
otorga a las partes contratantes, éstas
1 Puede consultarse el considerando 2 de la Sentencia emitida por el
Tribunal Constitucional en el expediente Nº EXP. N.° 2185-2002-AA/
TC.
pueden, si así lo desean, establecer
ciertas condiciones que deben cumplirse para poder dar así efectos a los
acuerdos celebrados entre ellas. De allí
que si es posible considerar el cumplimiento de condiciones suspensivas,
frente a las cuales las partes estarán a la
expectativa que se deban cumplir para
pode dar cumplimiento a los acuerdos
establecidos. En caso que no se cumpla
la condición señalada el contrato no
desplegará todos sus efectos.
Por ello, en el caso particular de un
contrato de transferencia de la propiedad sujeto al cumplimiento de una
condición suspensiva, en caso que no
se logre el cumplimiento de la respectiva condición, no existirá afectación
al Impuesto de Alcabala, ya que no
se cumpliría el hecho generador de
dicho tributo que es la transferencia
de propiedad inmueble.
Debemos precisar también que la
condición suspensiva que se establezca no debe ser contraria a Derecho,
toda vez que conforme lo determina
el primer párrafo del artículo 171º del
Código Civil de 1984, la condición
suspensiva ilícita y la física o jurídicamente imposible invalidan el acto.
2. La interpretación jurídica no debe
considerar únicamente al método
literal
Al revisar el contenido del pronunciamiento del Tribunal Fiscal en la RTF
materia de análisis observamos que la
Administración Tributaria Municipal
(representada por la Municipalidad
Distrital de Paracas), no efectúa un
análisis concienzudo de la norma
tributaria aplicable a la determinación
de las modalidades por las cuales un
supuesto puede ser considerado supuesto gravado o no con el Impuesto
de Alcabala.
La Municipalidad en mención solo se
limita a reproducir el texto del artículo
21º de la Ley del Tributación Municipal, el cual señala que “el Impuesto
de Alcabala grava las transferencias
de de inmuebles urbanos y rústicos a
título oneroso o gratuito, cualquiera
sea su forma o modalidad”. Aquí se
evita distinguir que se entiende por
el término “modalidad”, situación
que el Tribunal Fiscal si desarrolla y es
precisamente donde se puede ubicar
a la llamada “condición suspensiva”,
entendiendo a ésta como una manifestación de voluntad de las partes.
El método literal es quizás el más
sencillo de aplicar pero que no permiten por sí solo llegar a desentrañar
el real significado de lo que las partes
quisieron considerar (cuando se trata
de un contrato privado) o también
se puede dar cuando se interpretan
normas legales.
N° 189
Segunda Quincena - Agosto 2009