ELEMENTOS DE UN IMPUESTO

ELEMENTOS DE UN IMPUESTO
1. ELEMENTOS CUALITATIVOS
(el qué se grava, a quién se grava, dónde se grava y cuándo se grava)

Objeto imponible

Hecho imponible

Sujetos del impuesto
-
Sujeto Activo
-
Sujeto Pasivo
a. Sujeto pasivo contribuyente.
b. Sujeto pasivo sustituto del contribuyente

Domicilio fiscal

Elementos temporales
-
Período impositivo
-
Período de declaración y pago
-
Período de devengo.
2. ELEMENTOS CUANTITATIVOS
(cuánto se grava)

Base imponible

Deducciones en base y desgravaciones

Base liquidable

Tipo impositivo (tarifa)
Proporcionalidad
Progresividad

Cuota imponible

Deducciones en cuota

Cuota liquidable

Retenciones o pagos a cuenta, recargos, compensaciones, etc.

Deuda tributaria
3. PROCEDIMIENTOS DE EXTINCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Pago

Prescripción

condonación

compensación

insolvencia probada
CRITERIOS DE CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
a. DIRECTOS / INDIRECTOS
b. PERSONALES / REALES
c. SUBJETIVOS / OBJETIVOS
d. COMPLEMENTARIOS / SUSTANTIVOS
e. PERIODICOS / ACCIDENTALES
CL0ASIFICACIÓN DE MUSGRAVE
1. CRITERIO 1: SEGÚN EL PUNTO DE IMPACTO

impuestos sobre el consumo

impuestos sobre la titularidad de activos

impuestos sobre la obtención de rentas

impuestos sobre el pago de rentas
2. CRITERIO 2: SEGÚN EL FLUJO DE LA RENTA

impuestos sobre las familias

impuestos sobre las empresas
IMPUESTOS PERSONALES

Concepto, naturaleza y características generales
Directos
Personales
Subjetivos
Periódicos

Modalidades:
1. Impuestos sobre las Personas físicas.
a. Impuesto sobre la renta de las personas físicas
(IRPF)—grava flujo de renta
b. Impuesto sobre el Patrimonio (IPN)—grava el stock
de renta
2. Impuesto sobre las personas jurídicas
*. impuesto sobre el beneficio de las sociedades
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
1. Fundamentos:
a. Responsabilidad en la financiación de cargas públicas (gasto
público) en función de la capacidad de pago.
b. Generalidad, periodicidad y recurrencia, verosimilitud de la renta
como objeto de gravamen y personalización del tributo en torno al
índice de capacidad de pago “renta”.
c.
Instrumento redistributivo.
2. Elementos fundamentales del impuesto:
a. Objeto imponible: la renta.
b. Hecho imponible: obtención y realización de la renta (renta gravable).
c. Sujeto pasivo: titular de la renta que se pretende gravar.
d. Base imponible: cuantificación de la renta gravable.
3. Problemática del Impuesto. Aspectos conflictivos del gravamen.
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
Definición de renta y base.
Concepto de sujeto pasivo.
Principio de equidad y progresividad.
Progresividad y acumulación de rentas.
Progresividad y rentas irregulares.
Progresividad e inflación.
Coordinación e integración con IS e IPN.
*******Primer Problema: Definición, delimitación y cuantificación de bases.
¿Qué se considera como objeto imponible, hecho imponible y
Base imponible?
Concepto
de
renta
(renta
microeconómica?,
renta
macroeconómica?, se crea un nuevo concepto de renta fiscal?
Concepto de capacidad de pago
(Renta como ingreso periódico de Von Hermann)
(Renta extensiva de Haig y Simons)
(Renta discrecional)
Concepto de renta fiscalmente gravable.
. Renta como ingresos computables – gastos deducibles
de producción
Rendimientos
Variaciones
(L, Kinm. Km. Act. Eco.) Patrimoniales
. Renta como
Poder Económico Discrecional
- Poder económico total
- Poder económico discrecional
(Poder económico total – mínimo de subsistencia)
personales
****Segundo Problema: Definición
contribuyente. Problemática
y
delimitación
de
la
unidad
¿Cuál debe ser la unidad contribuyente? ¿el individuo o la
unidad familiar?
Aspectos a tener en cuenta:
* las economías de escala generadas en la unidad familiar. La
convivencia como criterio.
* Atención a la dependencia económica dentro de la unidad
familiar.
* Necesidad de delimitar qué se entiende por unidad
familiar.
¿quiénes forman parte de una unidad familiar?. Criterio de
convivencia. Criterios de parentesco directo, capacidad física y
económica.
* Necesidad de una adecuación de la carga impositiva a la
dimensión de la unidad familiar. Surge la problemática
derivada de:
- la dimensión de la unidad familiar.
- la acumulación de rentas.
**** Tercer Problema: Definición y cuantificación del concepto de Equidad
dentro del impuesto: equidad horizontal y equidad vertical.
¿Cuál debe ser el grado de progresividad del impuesto?
…... Concepto de progresividad (en el sistema y/o en la tarifa).
Clases de progresividad: formal y efectiva.
Tipo efectivo: recaudación/base
Tipo formal: cuota/base
Si tipo efectivo > unidad-----------progresividad efectiva
Si tipo formal > unidad-------------progresividad formal
Tipo = unidad---------------proporcionalidad
Tipo < unidad---------------regresividad
……. Razones para la existencia de la progresividad
(redistribución de la renta y flexibilidad económica).
…….. Grado de progresividad de un impuesto. Los factores
que influyen sobre el grado de progresividad de un impuesto
son:
o
volumen de renta queda fuera de la escala (mínimo
exento),
o
cuáles son los tipos de gravamen mínimos y cuáles los
tipos de gravamen máximos
o
Amplitud de los tramos de la escala y cuántos tipos de
gravamen incluye ésta.
o
Volumen
de
deducciones,
desgravaciones
y
bonificaciones permitidas en el impuesto (por
descendientes, por vivienda, por inversiones, por
percepción de rentas del trabajo, etc).
**** Cuarto Problema: Problemática de la progresividad de tipos y la
acumulación de rentas.
Renta 1…….tipo impositivo 1
Renta 2…….tipo impositivo 2
Renta 1 + Renta 2…….tipo impositivo 3
Si la escala es progresiva……tipo 3 > tipo 1
tipo 3 > tipo 2
**** Quinto problema: La problemática de la progresividad y las rentas
irregulares.
Renta irregular; renta acumulada y concentrada a lo largo del tiempo.
**** Sexto Problema: la Progresividad y la inflación.
Progresividad de tipos: necesidad de adecuar tarifas al nivel de inflación.
Progresividad efectiva (deducciones y reducciones en cuota y en base).
*****Séptimo Problema: Coordinación e integración con otros impuestos
personales.
. El IRPF y el Impuesto sobre sociedades.
. El IRPF y el Impuesto sobre el Patrimonio.
Efectos del IRPF sobre la Economía.
1. Sobre la asignación de los recursos.
Afecta al mercado de trabajo.
Afecta al consumo-ahorro, consumo-inversión.
Afecta al tratamiento de las ganancias de capital.
2. Sobre la distribución de la renta.
Importante instrumento de reparto de la carga impositiva.
Importante capacidad redistributiva del impuesto.
3. Sobre la estabilidad económica.
Flexibilidad activa y pasiva elevadas. Es un buen estabilizador automático.
4. Sobre el desarrollo y el crecimiento.
Afecta de forma importante al mercado de trabajo y al mercado de capitales.
IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS JURÍDICAS. IMPOSICIÓN
EMPRESARIAL.
1. Fundamento:
a. Separación de la personalidad física y jurídica e independencia
entre ellas. Separación del patrimonio personal y empresarial del titular
o titulares de un negocio. Cierre del cuadro de imposición personal .
Posibilidades de diferimiento del gravamen sobre la renta de las
personas físicas.
b. Gravamen directo (grava la renta ingresada y no la renta gastada) y
personal (el beneficio se atribuye a una persona jurídica).
c. Periodicidad (año natural)
2. Elementos principales:
a. Objeto y Hecho imponible: beneficio empresarial.
b. Sujeto pasivo: Sociedades con personalidad jurídica independiente de las
personas físicas que la componen.
c. Base imponible: renta o beneficio fiscal. Beneficio neto total (deducidos los
gastos) en el período de imposición.
d. Tipo impositivo: proporcionalidad aunque se discriminan tipos según la forma
social, dimensión, etc.
3. Problemática del impuesto. Aspectos conflictivos del gravamen.
a. Adecuación de los conceptos fiscales y contables.
b. Cuantificación de la base imponible.
c. Problemas relacionados con el tipo de gravamen.
**** Primer Problema: Adecuación de conceptos fiscales y contables
¿beneficio fiscal o beneficio contable? en la determinación del beneficio de la
empresa.


los métodos de determinación del beneficio se basan en la contabilidad de
la empresa.
Deben establecerse reglas de homogeneización de criterios fiscales y
contables.
****Segundo Problema: Cuantificación de bases imponibles.


Problemas en la delimitación y determinación de los ingresos computables y
los gastos deducibles.
Problemas relacionados con la periodificación de los gastos y los ingresos
(previsiones y provisiones, existencias, depreciación de activos, compensación
de pérdidas de otros ejercicios, etc.)
**** Tercer Problema: Problemas relacionados con el tipo de gravamen.
* En este impuesto debe existir ¿progresividad o proporcionalidad?
* ¿Deben existir deducciones en este impuesto? (Por incentivos, por
inversiones, por localización, sectorial, creación de empleo, etc.) dando lugar a
una progresividad efectiva.
* Deben integrarse los incentivos económicos, sociales, etc. en el impuesto?
* Integración del impuesto con otros impuestos personales. El problema de la
tributación de dividendos. El diferimiento del IRPF por no reparto de
dividendos..
Efectos económicos del impuesto
1. Traslación del impuesto vía precios.
2. Incidencia del impuesto sobre la inversión empresarial.
3. Incidencia del impuesto sobre la creación de empleo.
Otros impuestos personales
1. Imposición sobre el patrimonio.
Gravamen personal (subjetivo), directo y periódico que grava la totalidad
(general) de los bienes y derechos atribuidos a una persona física con
deducción de cargas y deudas (neto). Complementario del impuesto sobre la
renta (control de rentas declaradas, permite definir bases y permite el control
en transmisiones patrimoniales Inter.-vivos y mortis causa).
2. Imposición sobre transmisiones lucrativas.
a. Inter.-vivos.
b. Mortis causa.
Gravamen sobre adquisiciones gratuitas (herencias y donaciones)
fundamentado en la capacidad de pago.
Escasa valoración actual.
IMPUESTOS SOBRE LOS BIENES
1. Concepto, naturaleza y características.
a. Sobre el consumo: gravan el consumo aunque se exijan en el
momento del tráfico mercantil (empresarios)
b. Sobre el tráfico mercantil: quedan excluidos de estos impuestos las
transmisiones de bienes por tráfico civil (no realizadas por
empresarios en el ejercicio de su actividad)
c. Indirectos: recaen sobre la renta gastada y no sobre la renta
ganada.
d. Real y objetiva: no tienen en consideración las circunstancias
personales del contribuyente.
e. En general, como ventajas, gozan de un amplio potencial
recaudatorio, rentabilidad fiscal (reducidos costes de gestión).
f.
En general, como inconvenientes, tienden a ser regresivos, con
posibles efectos inflacionistas.
2. Modalidades.
Criterios de clasificación “combinables”.
Criterio 1: Atendiendo al objeto de gravamen:
* Impuestos generales
* Impuestos selectivos
* Impuestos sobre el comercio exterior
Criterio 2: Atendiendo a su incidencia en el proceso productivo:
* Impuestos monofásicos
* Impuestos plurifásicos
* Sobre fabricantes
* Sobre mayoristas
* Sobre minoristas
* Múltiples o en cascada
* Sobre el valor añadido
(ver cuadro comparativo)
3. Imposición general sobre ventas.
Aquellos que recaen sobre el consumo, sobre la generalidad de las ventas,
trasladándose legalmente vía precio por el vendedor al comprador.
Impuesto sobre el Valor Añadido
Impuesto sobre el consumo, de carácter plurifásico, que grava el valor
que se añade en cada fase al bien, hasta la adquisición de éste por el
consumidor final.
Distintas modalidades de IVA según:
1. La definición de la base imponible.
Valor añadido bruto (Producto bruto)
IVA tipo Producto
(incluye inversión y amortización en el valor añadido)
. cálculo por adición (sumando valores añadidos en cada
fase)
. cálculo por sustracción (v.añadido=ventas– compras).
Valor añadido neto (Producto Neto)
IVA tipo Renta
(incluye inversión en el valor añadido y excluye
amortizaciones de este valor añadido)
. cálculo por adición.
. cálculo por sustracción.
Valor añadido tipo consumo (Concepto tributario)
(incluye amortizaciones en el valor añadido y excluye la
inversión de este valor añadido)
IVA tipo Consumo
. cálculo por adición.
. cálculo por sustracción.
2. La forma de cálculo de la cuota.
. Tipo X Base
. método del crédito al impuesto (IVA r – IVA s)
3. El campo de aplicación del impuesto.
. Impuestos de ámbito general.
. Impuestos de ámbito parcial.
Características y estructura del IVA en la UE (6ª directiva)
Impuesto tipo consumo, de ámbito general y determinación de
la cuota por el método del crédito al impuesto. Exención
completa (exención plena) de las exportaciones. Se aplica un
régimen general y regímenes especiales (agricultura,
ganadería y pesca, agencias de viaje, bienes usados, comercio
minorista, etc.)
Impuesto de elevada capacidad recaudatoria.
Tipos de operaciones en su hecho imponible:
1.
2.
3.
4.
entrega de bienes.
Prestación de servicios.
Adquisiciones intracomunitarias.
Importaciones (de países fuera de la UE)
Doctrina fiscal de la Comunidad Europea:
1. CECA (1953): Comisión Tinbergen para el análisis de los
ajustes fiscales en frontera.
2. Problema de los ajustes en frontera con impuestos en
cascada sobre impuestos sobre ventas brutas.
3. Comité Fiscal y Financiero (Neumark-1962): propuesta de
adopción del IVA por todos los países miembros.
4. Implantación del IVA el 1 de enero de 1972 en todos los
países miembros.
5. En España, el 1 de enero de 1986, al integrarse en la CE.
6. Actualmente, el proceso intenta armonizar el IVA de todos los
países miembros.
Impuesto aplicado en otros países fuera de la UE, aunque con
características distintas (USA, México, Argentina, Chile, etc.).
Imposición sobre consumos específicos.
Aquellos que gravan el consumo de determinados artículos, girándose
en el proceso de venta de los mismos y trasladándose legalmente vía
precio por el vendedor al comprador. Pretenden el gravamen de ciertos
productos, discriminando el gravamen
Actualmente adquieren más protagonismo que en períodos anteriores
debido a la Teoría de la imposición óptima (visión desde la óptica de la
eficiencia).
Para conseguir una cierta finalidad:
-
Medio de control de consumos no deseables (tabaco, alcohol,
juego, etc.)
-
Distribución de costes sociales concretos (impuestos finalistas o
afectados, tal es el caso de la imposición sobre gasolinas)
-
Gravamen de capacidades de pago elevadas (el antiguo impuesto
al lujo).
-
Racionamiento de bienes escasos (suelen establecerse frente a la
alternativa del racionamiento, que suele dar origen a la existencia de
mercado negro).
-
Búsqueda de una mayor eficiencia en el uso de recursos
escasos Impuestos antipolución, impuestos ecológicos, etc.).
-
Búsqueda de una cuantía de recaudación (pretenden únicamente
obtener mayores ingresos públicos).