IV Provisiones y valuaciones del Ejercicio

IV
Provisiones y valuaciones del Ejercicio:
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
A propósito del cierre contable 2014
Pasivos
Ficha Técnica
Autora: C.P.C. Luz Hirache Flores
Título: Provisiones y valuaciones del Ejercicio: A propósito del cierre contable
2014
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 317 - Segunda Quincena de Diciembre 2014
1.Introducción
La “representación fiel” de los hechos económicos incurridos
por la entidad, implica que la información financiera sea completa, neutral y libre de error. Para lograr estas cualidades de la
información financiera es necesario que la entidad implemente,
políticas contables acorde a las normas vigentes, desarrolle
procesos de cumplimiento y control.
El presente informe pretende refrescar los lineamientos a considerar en la estimación de las provisiones de cierre de año,
así como en las valuaciones que brindan razonabilidad a la
información financiera.
2.Provisiones
2.1.Provisiones y pasivos
La NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, define a las Provisiones como un pasivo en el que existe
incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.
Provisión
Es un pasivo, cuya cuantía y vencimiento genera incertidumbre a la entidad
Pasivo
Es una obligación que surge de sucesos pasados; que al
vencimiento y para cancelarla la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
Sucesos que da origen a la obligación
Es todo aquel suceso del que nace una obligación
de pago, de tipo legal o implícita para la entidad.
Obligación legal
es aquella que se
deriva de:
a) un contrato;
b)la legislación;
u
c)otra causa de
tipo legal.
Obligación implícita se deriva de
actuaciones en las que debido a un
patrón de comportamiento en el
pasado, a políticas empresariales o a
una declaración efectuada, la entidad
ha puesto de manifiesto ante terceros
la disposición de aceptar cierto tipo
de responsabilidades; creando una
expectativa válida ante aquellos terceros, con los que debe cumplir sus
compromisos o responsabilidades.
Como se observa entonces tanto la provisión y pasivo son obligaciones; sin embargo, la diferencia entre ellos es la incertidumbre sobre la cuantía y vencimiento de la obligación. Asimismo,
la única manera de que la entidad tenga una “obligación” es que
hubiera devengado un hecho económico presente o pasado.
La NIC 37 señala que las provisiones pueden distinguirse de
otros pasivos, tales como las acreencias comerciales y otras
obligaciones devengadas que son objeto de estimación.
N° 317
Segunda Quincena - Diciembre 2014
Los acreedores comerciales son cuentas
por pagar por bienes o servicios que
han sido suministrados o recibidos por
la entidad, y además han sido objeto
de facturación o acuerdo formal con
el proveedor.
Las obligaciones devengadas, se generan por suministro o recepción de
bienes o servicios que no han sido
acordados formalmente con el proveedor, e incluyen obligaciones con los
empleados (ejemplo: parte proporcional de vacaciones devengadas al cierre).
En ese sentido, si bien es cierto que a veces es necesario estimar
el importe o vencimiento de obligaciones devengadas (pasivos),
la incertidumbre asociada es por lo general, mucho menor que
en el caso de las provisiones.
Esta norma precisa que la utilización de estimaciones es una parte
esencial de la preparación de los estados financieros, y su existencia
no perjudica de ningún modo la fiabilidad que estos deben tener.
Bajo esta mención, es la entidad, la que deberá determinar
posibles desenlaces para determinar el importe de la obligación
“provisión”, suficientemente fiable, encontrándonos entonces
ante un “pasivo”. (Párrafo 25 NIC 37).
Por lo tanto, las obligaciones devengadas se presentan de manera
separada a las provisiones; en el plan contable vigente (PCGE)
tenemos una partida específica para el reconocimiento de las
provisiones “Cuenta 48 Provisiones”.
2.2.Provisiones y pasivos contingentes
Para analizar la relación existente entre las provisiones y los pasivos
contingentes, es necesario definir el término “pasivo contingente”:
Pasivo contingente es una obligación posible, surgida a raíz de
sucesos pasados y cuya existencia ha de ser confirmada solo porque
ocurran o no ocurran de uno o más hechos futuros sucesos inciertos que
no están enteramente bajo el control de la entidad; o una obligación
presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido
contablemente porque:
- no es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una salida de
recursos que incorporen beneficios económicos; o
- el importe de la obligación no pueda ser medido con la suficiente
fiabilidad.
De acuerdo a las definiciones tratadas en el punto anterior y este,
se afirma entonces que todas las provisiones son de naturaleza
contingente, lo cual es precisado en la norma; ello debido a
que cumple con las características de “incertidumbre sobre el
momento del vencimiento o importe”. Sin embargo, el término
“contingente” se utiliza para designar activos y pasivos que no
han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros,
porque su existencia quedará confirmada solamente tras la
ocurrencia, o no, de uno o más sucesos futuros inciertos que no
están enteramente bajo el control de la entidad.
Provisiones:
Son de naturaleza contingente,
pero si se reconocen en las
contabilidad mediante la estimación de la obligación.
Ejemplo:
Acuerdo de incentivo por cumplimiento de plazos en la prestación de un servicio.
Pasivo contingente:
Son pasivos que no cumplen
los criterios necesarios para su
reconocimiento; por tanto NO
se reconocen sino hasta su ocurrencia y estimación suficiente.
Ejemplo:
Contingencia por hecho fortuito
(incendio, terremoto, etc.) que
impida la continuidad de la
prestación del servicio por parte
del proveedor.
Actualidad Empresarial
IV-9
IV
Aplicación Práctica
En el caso en que su medición fuera imposible, estaríamos frente
a un pasivo contingente; dejando de ser ya una provisión. Siendo
un pasivo contingente su revelación se efectúa en las notas a los
estados financieros, no pudiendo ser registrado contablemente;
ejemplo: los juicios.
Debiendo reducirse el importe en libros del activo financiero de
manera directa o a través de una cuenta correctora. El importe
de la pérdida se reconocerá en el resultado del periodo.
3.2.Inventarios
2.3.Reconocimiento de las provisiones
De conformidad con la NIC 37, las provisiones deben contabilizarse siempre que cumpla con las siguientes condiciones:
a) que la entidad tenga una obligación presente (ya sea legal
o implícita) como resultado de un suceso pasado;
b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios económicos para cancelar
tal obligación; y
c) puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
En el caso que no se cumplan con estas condiciones, no deberá
reconocer la provisión.
3. Valuaciones de activos
Al cierre del ejercicio, se debe asegurar que los activos no hubieren disminuido su valor; de ser el caso entonces se deberá
de reconocer dicha valuación de conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera que así corresponda.
NIC 2 Inventarios
(Menor valor entre el costo y el
Valor neto realizable).
Inventarios
Al cierre del ejercicio, los inventarios no pueden encontrarse sobrevaluados; para ello la entidad deberá verificar que el importe
en libros no exceda al importe que se espera recuperar a través
de la venta o consumo del inventario, denominado también
como Valor Neto Realizable.
Las estimaciones del valor neto realizable se basará en información fiable que se disponga, teniendo en consideración las
fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con
los hechos posteriores al cierre, en la medida que esos hechos
confirmen condiciones existentes al final del periodo.
VNR =
Precio estimado de venta –
Costos de terminación y/o de venta estimados
En este informe desarrollaremos algunas de ellas.
4.Casuísticas
3.1.Activos financieros
Activos
financieros
NIC 39 Instrumentos financieros –
Reconocimiento y medicion
(Deterioro del valor de activos financieros medidos al costo amortizado).
La entidad deberá verificar mediante una evaluación al cierre de
cada periodo la existencia de evidencia objetiva de deterioro de
activos financieros medidos al costo amortizado; ello mediante
la identificación de "eventos que causen la pérdida" impactando
sobre los flujos de efectivo futuros estimados del activo financiero, el cual puede ser estimado con fiabilidad.
Pueden ser eventos que causan la pérdida del valor de activos
financieros, los siguientes:
• Dificultades financieras significativas del emisor o del obligado;
• Incumplimiento de las cláusulas contractuales, moras en el pago de los
intereses o el principal;
• El prestamista, por razones económicas o legales relacionadas con
dificultades financieras del prestatario, le otorga concesiones o ventajas
que no habría otorgado bajo otras circunstancias;
• La probabilidad de que el prestatario entre en quiebra o en otra forma
de reorganización financiera;
• La desaparición de un mercado activo para el activo financiero en cuestión, debido a dificultades financieras; o
• Los datos observables indican que desde el reconocimiento inicial existe
una disminución medible en sus flujos futuros estimados de efectivo
(cambios adversos en el estado de los pagos de los prestatario, crecientes
retrasos en los pagos, condiciones económicas locales o nacionales que
se correlacionen con incumplimientos en los activos del grupo, cambios
adversos en las condiciones del sector que afecten a los prestatarios, etc.
Caso Nº 1
Valuaciones de activos financieros medidos al costo amortizado
La empresa Motivos SAC, al cierre del ejercicio 2014, mantenía
cuentas por cobrar de S/.204,700; las cuales a efectos de una
adecuada valuación y de conformidad con lo señalado en el
párrafo 63 de la NIC 39, se procede a medir el deterioro del valor.
Trimestre
Monto
(Importe
en libros)
(A)
Expectativa de
recuperación
%
IV-10
Instituto Pacífico
Valor
actual
(B)
Deterioro
(A-B)
1.er
95,000
100%
95,000
0.9888 93,938.50
1,061.50
2.º
57,000
90%
51,300
0.9778 50,159.98
6,840.02
3.er
33,200
70%
23,240
0.9669 22,469.64 10,730.36
4.º
19,500
50%
9,750
204,700
179,290
0.9560
9,321.47 10,178.53
175,890
28,810
Determinamos el factor de descuento
aplicable a la cartera por cobrar:
FD =
1
(1 + R)n
r: Tasa de interés (1.130% trimestral)
n: periodo
La medición de la pérdida del valor de los activos financieros medidos al costo amortizado, se efectuará de la siguiente manera:
Importe de la pérdida=
Monto
Factor de
descuento
Importe en libros del activo –
Valor presente de los flujos de efectivo futuros
estimados descontados con la tasa de interés
efectiva original del activo financiero
N° 317
FD=
1
=
(1 + 0.0130)1
0.9888
FD=
1
=
(1 + 0.0130)2
0.9778
FD=
1
=
(1 + 0.0130)3
0.9669
FD=
1
=
(1 + 0.0130)4
0.9560
Segunda Quincena - Diciembre 2014
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
En torno a la evaluación realizada, se ha estimado el monto de la perdida por deterioro del valor de activos financieros (incobrabilidad) por S/.28,810.
Su registro contable se realizará de la siguiente manera:
Nº
Fecha
x
31/12/2014
x
Glosa
31/12/2014
Cuenta
68 VALUACIÓN Y DETERioro DE ACTIVOS Y PROVISiones
684 Valuación de activos
Por el dete6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
rioro de las
68411 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
cuentas por
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
cobrar
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
1911 Fact., boletas y otros comprobantes por cobrar
91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Por el
destino de la 92 GASTOS DE VENTAS
pérdida
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAs DE COSTOS Y GASTos
Stock S/.
Caso Nº 2
Invent.
Valuación de inventarios
La empresa Paraiso SRL, dedicada a la compra de venta de
productos A, B, C y D, al cierre del ejercicio 2014, mantiene
inventarios por un valor de S/.442,058, se requiere determinar
su valuación razonable de conformidad con las NIC 2, para
ello cuenta con la siguiente información:
Debe
28,810
Haber
28,810
11,524
17,286
28,810
Unidades
Margen comercial
Precio
Estimado
de Venta
- PEV (a)
Costos
estimados de
vender
CEV (b)
Costo
N°
C. Unit.
%
S/.
A
220,000
3500
63
25%
16
79
3
B
121,058
5000
24
25%
6
30
3
C
75,000
3000
25
15%
4
29
5
D
26,000
1000
26
15%
4
30
5
Total
442,058
Identificamos la desvalorización de los inventarios al cierre del 2014:
Inventarios
Costo S/.
A
Unidades
Margen comercial
CEV (b)
VNR (a-b)
16
79
3
76
-13
-
25%
6
30
3
27
-3
-
25
15%
4
29
5
24
1
3,750
26
15%
4
30
5
25
1
1,100
C. Unit.
%
S/.
220,000
3,500
63
25%
B
121,058
5,000
24
C
75,000
3,000
D
26,000
1,000
Total
Desvalorización
PEV (a)
N°
Unit. S/.
442,058
Total
4,850
La desvalorización de los inventarios, se registrará de la siguiente manera:
Nº
Fecha
Glosa
x
31/12/2014
Desvalorización de
inventarios
x
31/12/2014
Por el destino de la
desvalorización
Cuenta
69 COSTO DE VENTAS
695 Gastos por desvalorización de existencias
6951 Mercaderías
29 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS REALIZABLES
291 Mercaderías
2911 Mercaderías manufacturadas
91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
92 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAs DE COSTOS Y GASTos
Caso Nº 3
La empresa Mila EIRL ha contratado el servicio de mantenimiento de equipos informáticos en el mes de diciembre; cuyo
costo por cada equipo es de S/.150.00. En el mes de diciembre 2014 se ha efectuado el mantenimiento de 50 equipos
informáticos.
La entidad que prestó el servicio emitirá el respectivo comprobante de pago en enero 2015, cuando reciba la confirmación
por parte de la empresa Mila EIRL.
Se requiere determinar si la entidad Mila EIRL debe efectuar el
reconocimiento del evento incurrido.
N° 317
Segunda Quincena - Diciembre 2014
Debe
4,850
Haber
4,850
970
3,880
4,850
Solución
Sobre el particular el reconocimiento de un pasivo, según lo
señala el Marco Conceptual para la Información Financiera, en
su párrafo 4.46 procede cuando sea probable que, del pago
de esa obligación presente, se derive la salida de recursos que
lleven incorporados beneficios económicos, y además la cuantía
del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad.
En esta circunstancia, el reconocimiento de pasivos impone también el reconocimiento de los activos o gastos correspondientes.
Ahora bien, siendo que la entidad Mila EIRL recibió el servicio
de mantenimiento en el mes de diciembre 2014; evidenciándose
el devengo de la operación, motivando la obligación de pagar
por el servicio recibido, deberá de reconocer el gasto y el pasivo
en el mes en que se recibió el servicio, esto es “Diciembre”.
Actualidad Empresarial
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