Reforma Ley de Impuesto Sobre la Renta Principales

Reforma Ley
de Impuesto Sobre la Renta
Principales reformas propuestas
Pilares Ordenadores del ACTUAL Sistema de Imposición
Sobre la Renta en Costa Rica
I. Principio Renta Producto.
II. Principio de Territorialidad.
III.Sistema Cedular.
Reformas que afectan el principio de renta
producto
Artículo 1 incluye como parte del hecho generador del
impuesto sobre las utilidades toda renta derivada del
capital y de las ganancias y pérdidas de capital realizadas.
A partir del título III se regula el impuesto sobre las rentas
de capital y las ganancias y pérdidas de capital.
Cuando los bienes o derechos de los que deriva la renta
están afectos a la actividad lucrativa del contribuyente,
entonces tributan por el Título I de rentas lucrativas.
Cooperativas: Se modifica el régimen contributivo de
las cooperativas y se exime del Impuesto únicamente a
aquellas cooperativas declaradas como micro, pequeñas
y medianas y las dedicadas a la venta de electricidad y
cuyos precios estén regulados y fijados por ARESEP.
Análisis realizado por:
Daniela Vargas
Consultora Senior de Impuestos
Deloitte Costa Rica
[email protected]
Cuando no están afectas, entonces tributan por el Título
III de rentas del capital y ganancias y pérdidas del capital.
Distinción entre unos y otros: Criterio de la inscripción en
libros o registros del contribuyente para considerar que un
bien o derecho queda afecto.
Reformas que afectan el sistema cedular
Se separan las rentas de la actividad empresarial (30%) de
las rentas de capital. Estas se dividen en:
• Rentas de capital inmobiliario.
• Rentas de capital mobiliario.
• Ganancias y pérdidas de capital.
Entidades financieras sujetas a renta global y no
afectas a regulaciones de subcapitalización.
Tarifas aplicables
Tarifa general: La tarifa aplicable a la renta imponible de
las rentas de capital y a la de las ganancias de capital será
del quince por ciento (15%).
Excepciones a la tarifa (aplica 8%):
• Rendimientos generados por títulos valores en moneda
nacional emitidos por el Sistema Financiero Nacional
para la Vivienda.
• Títulos emitidos por las cooperativas de ahorro y
crédito.
• Los rendimientos de los ahorros efectuados por los
asociados en las cooperativas de ahorro y crédito
tendrán un límite anual exento equivalente al
veinticinco por ciento (25%) de un salario base; sobre el
exceso se retendrá y aplicará la tarifa indicada del ocho
por ciento (8%).”
Se da 6 meses de vigencia a tarifa actual del 8% de
títulos valores contenidos en el 23 c).
Exoneraciones:
• Distribución intersocietaria de dividendos,
• Ganancias de capital obtenidas por la transmisión de la
vivienda habitual del contribuyente
• Ganancias de capital derivadas de las transmisiones a
título gratuito (herencias, legados y donaciones).
Principio de territorialidad
Impuesto sobre remesas al exterior
• Se gravan ganancias de capital pagadas a domiciliados
en el exterior con impuesto sobre remesas al exterior.
• Tarifa general del 15%.
•Excepciones:
• Transportes y telecomunicaciones 5.5%
• Reaseguros reafianzamientos y primas de seguros
5.5%
• Intereses: Reforma respeta regulación introducida
por la reforma integral a la Ley de Banca para
el Desarrollo. (5,5% intereses operaciones entre
bancos)
• Servicios prestados por domiciliados en el exterior:
Estarán gravados conforme a un criterio de utilización
territorial del servicio y no de la ubicación del
prestatario.
4.
Exclusiones de la renta bruta: se incorpora el
ajuste por inflación en el caso de las revaluaciones de
activos fijos.
5.
Amortización de pérdidas: Todas las empresas
podrán amortizar las pérdidas derivadas de su
operación en los tres periodos fiscales, las agrícolas
en los cinco siguientes.
6.
Rentas presuntivas por intereses: Se faculta a la
Administración a ajustar la tasa de interés en el caso
de transacciones entre partes vinculadas, aunque
exista acuerdo por escrito en contrario
7.
Precios de Transferencia: Se introduce regulación
LEGAL sobre transacciones entre partes vinculadas
determinando que las operaciones entre partes
vinculadas se valorarán a precios de mercado. Remite
a un reglamento a emitirse por el Poder Ejecutivo
para el desarrollo de los métodos aplicables para la
determinación de los precios.
8.
Sobre la rentas por trabajo personal
dependiente
1)Se incluyen como ingresos afectos, las rentas
provenientes de excedentes distribuidos y pagados
por asociaciones solidaristas y cooperativas.
2)Se grava el pago de la cesantía sobre el exceso del
tope máximo de los 8 años y con una tarifa del
15%.
3)Se amplía la escala progresiva del impuesto: Desde
un 10%, 15%, 20% y 25%.
9.
Bienes inmuebles no inscritos: El contribuyente
podrá optar por determinar la ganancia de capital
aplicando al precio de enajenación el quince por
ciento (15%), porcentaje que constituirá la base
sobre la que se aplicará la tarifa correspondiente a
las ganancias de capital gravadas.
Venta de bienes inmuebles situados en Costa Rica
propiedad de un no domiciliado sufrirán retención
del 3% del valor de la transacción a ser retenido por
el comprador, siendo que este es contribuyente del
impuesto sobre la renta.
Territorialidad reforzada: Se gravan rentas pasivas
obtenidas en el exterior: Rentas o ganancias de
capital obtenidas en el extranjero y repatriadas
serán gravadas con un 15% con derecho a crédito.
Se gravan con una tasa de un 15% los premios y
cualquier tipo de remuneración que perciban los clubes
deportivos y jugadores de fútbol profesional domiciliados
en Costa Rica por su participación en eventos
internacionales independientemente del lugar en donde
se pague el premio y del domicilio de quien lo pague.
Temas novedosos:
1. Gastos pagados a entidades ubicadas en paraísos
fiscales no serán deducibles: Listado oficial de
paraísos fiscales dictado por la Organización para el
Desarrollo Económico (OCDE).
2.
Modificación del período fiscal para que abarque del
1 de enero al 31 de diciembre. (Art.4)
3.
Tratamiento expreso de diferencial cambiario:
Inclusión en la renta bruta como ganancia gravable
o pérdida deducible, de las diferencias cambiarias
derivadas de activos o pasivos que resulten entre
el momento de realización de la operación y el de
percepción del ingreso o pago del pasivo o del cierre
del periodo fiscal, siempre y cuando éstas se
realicen.
10. Certificado para efectos tributarios: Los
contribuyentes podrán adjuntar a su declaración
una certificación de los estados financieros emitida
por un Contador Público Autorizado registrado en
el Registro de Contadores Públicos Autorizados. El
certificado no constituye plena prueba contra la
Administración, la que podrá ejercer sus facultades
fiscalizadoras de las obligaciones tributarias
de considerarse procedente. El contador será
responsable en caso de que la Administración
Tributaria en virtud de un procedimiento de
fiscalización verifique discrepancias entre lo
certificado y lo determinado.
Modificaciones Tarifarias
Impuesto Sobre las Utilidades Microempresas y Pequeñas Empresas,
Microempresas y Pequeñas y Medianas Empresas Agrícolas
Sobre los primeros ¢5.000.000 de renta neta anual.
10%
Sobre exceso de ¢5.000.000 hasta ¢7.500.000, de renta neta anual.
15%
Sobre el exceso ¢7.500.000,00 y hasta ¢10.000.000 de renta neta anual.
20%
Sobre el exceso de ¢10.000.000 de renta neta anual.
25%
Impuesto Sobre las Utilidades Personas Físicas con Actividades Lucrativas
Sobre el exceso de ¢3.500.000 y hasta ¢5.250.000 de renta neta anual.
10%
Sobre el exceso de ¢5.250.000 y hasta ¢8.750.000 de renta neta anual.
15%
Sobre el exceso de ¢8.750.000 y hasta ¢14.000.000 de renta neta anual.
20%
Sobre el exceso de ¢14.000.000 de renta neta anual.
25%
Impuesto Sobre las Rentas Percibidas por el Trabajo Personal Dependiente o
por Concepto de Jubilación o Pensión u otras Remuneraciones por Servicios
Personales
Rentas de hasta ¢793.000,00 mensuales no estarán sujetas al impuesto.
0%
Sobre el exceso de ¢793.000 mensuales y hasta ¢1.190.000,00
mensuales.
10%
Sobre el exceso de ¢1.190.000 mensuales y hasta ¢2.225.000
15%
Sobre el exceso de ¢2.225.000 mensuales y hasta ¢4.450.000
mensuales.
20%
Sobre el exceso de ¢4.450.000 mensuales.
25%
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Socio de Impuestos
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