IV Revisando las NIIF: NIC 23 Costos por

IV
Revisando las NIIF:
NIC 23 Costos por préstamos
Ficha Técnica
Capitalización Costo de Financiamiento
Autor: C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Título:Revisando las NIIF: NIC 23 Costos por préstamos
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 269 - Segunda Quincena de Diciembre 2012
Inicio
Suspensión
Cese
Aplicación Práctica
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
1.Objetivos
Armonizar tratamiento contable de los costos financieros originados por los desembolsos en el proceso de adquisición,
producción o construcción de un activo calificado o apto que
aún no genera ingresos a la empresa.
2. Tratamiento del costo de financiamiento
Costos de
financiamiento
¿Cómo?
Gasto
¿Cuándo?
Costo de activo
calificado
3. Costos de financiamiento
• Intereses de sobregiros, préstamos y en bonos
• Descuentos en obtención de préstamos
• Primas en bonos colocados
• Gastos financieros por leasing
• Diferencias de cambio por ajuste a los intereses
• Comisiones y otros costos incurridos en obtención de
préstamos
4. Activo calificado o activo apto
• Bien que toma tiempo considerable para estar listo para
su venta o su uso.
Ejemplos
Realizable
Inmovilizado
- Vinos o licores
-Inmuebles
-Queso
- Plantas industriales
5. No constituye activo calificado o apto
• Inventarios o inversiones rutinariamente fabricados
• Producidos en grandes cantidades y en forma repetitiva
en periodos cortos
• Activos que están listos para su uso o su venta al momento de ser adquiridos
6. Capitalización de costo de financiamiento
Capitalización debe coincidir con el tiempo sustancial de adquisición, producción o construcción del activo calificado o apto
para estar listo para su venta o su uso.
N° 269
Segunda Quincena - Diciembre 2012
Activo calificado
Listo para su venta
o su uso
7. Inicio de la capitalización
• Cuando se está incurriendo en
- Desembolsos para el activo calificado
- Costos de financiamiento
• Está en marcha actividades necesarias para la preparación
del activo para su uso o venta.
• Disminuye el costo de financiamiento al capitalizar los
ingresos financieros generados por los recursos no utilizados
Ejemplo
Empresa decide construir un edificio sobre un terreno de
su propiedad, para lo cual obtiene un préstamo que será
desembolsado por la entidad financiera mediante línea de
crédito de la Cofide más intereses mensuales.
¿Cómo aplicar el costo por intereses?
Actividades
Intereses devengados
1.En el primer mes se gestionó la
licencia de construcción
1. Gasto del periodo
2.En el segundo mes se obtuvo la
licencia de construcción
2. Costo del edificio
3.En el tercer mes se ejecuta el
avance de obra
3. Costo del edificio
8. Suspensión de la capitalización
• Durante periodos extensos en que el desarrollo del activo
se interrumpe.
• Desarrollo comprende
- Trabajo técnico de preparación y administración de
las obras.
- Paralización programada por condiciones climáticas.
9. Cese de la capitalización
• Cuando se completan actividades necesarias de:
- fabricación, construcción o;
- adquisición del activo calificado.
• Cuando la construcción del activo calificado:
- avanza por etapas y cada una está apta para su uso y
- mientras se continúan las otras etapas.
Actualidad Empresarial
IV-5
IV
Aplicación Práctica
10. Desvalorización del activo calificado
3. Destino de intereses devengados
Cuando la empresa ha elegido la capitalización de los costos
de financiamiento durante la producción o construcción de sus
activos calificados:
“DEBE APLICAR DICHO TRATAMIENTO A TODOS LOS
ACTIVOS CALIFICADOS”
(Interpretación SIC 2)
Aun cuando esta capitalización haga que el valor contable del
activo calificado exceda a su monto recuperable.
En esos casos se deberá efectuar:
• Desvalorización por exceder al
NIC
Cese2
valor neto de realización
• Desvalorización por exceder a
33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO
3398 Costo de financiación - Edificaciones 93 GASTOS FINANCIEROS
9321 Intereses de préstamos
72 PRODUCCIóN DE ACTIVO INMOVILIZADO
7252 Costos de financiación - inmuebles,
maquinaria y equipo
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas Imputables a cuentas de costos
y gastos Caso Nº 1
S/.
%
400,000
44
90,000
10
− Compra de mercaderías
252,000
28
− Pago de obligaciones diversas
158,000
18
900,000
100
− Compra de ascensor para edificio en construcción (será instalado culminada la obra)
Transcurrido un mes, la Gerencia de Finanzas informa que los
intereses devengados –de cantidad mayor– a favor de la entidad
bancaria asciendan a S/.142,500 .
¿Cómo aplicar los costos de financiamiento?
142,500
62,700
79,800
142,500
El citado proyecto tiene un costo total de S/.750,000, cuya ejecución demandará 18 meses de duración. Para su financiamiento,
se obtendrá un préstamo del Banco Continente por el íntegro a
la tasa del 12 % anual, cancelable al efectuar la venta del edificio.
El préstamo fue desembolsado por la entidad financiera mensualmente conforme el avance de la obra, el cual se inició en
abril del Año 1 y culminó en septiembre del Año 2.
La construcción del edificio fue terminada en agosto del Año 2,
por lo que el desembolso de septiembre último fue aplicado a
trabajos menores relacionados con los acabados del inmueble
para venderlo.
Cada valorización mensual tiene sus respectivos costos componentes, cuyo resumen es el siguiente:
S/.
Costos de obra (17 valorizaciones)
%
Compra de materiales de construcción
230,000
Mano de obra - Personal de la empresa
190,000
Dirección técnica - Personal de la empresa
125,000
28
Servicios de terceros - Diversos
170,000
18
Depreciación de activo fijo empleado en obra
Construcción de edificio
62,700
44
Compra de ascensor
14,250
10
Compra de mercadería
39,900
Pago del obligaciones
25,650
142,500
100
2. Reconocimiento de intereses devengados
———————————— 1 ———————————— Instituto Pacífico
Construcción de edificio
S/.
IV-6
79,800
Construcción de inmueble financiado para venta
Enunciado
Empresa Constructora tiene previsto construir un edificio para
oficinas, el cual culminada la obra será vendido.
Solución
1. Atribución directa de intereses
67 GASTOS FINANCIEROS
6731 Préstamos de instituciones
financieras y otras entidades
37 ACTIVOS DIFERIDO
3731 Intereses no devengados en
transacciones con terceros
62,700
Caso Nº 2
Atribución de costos de financiamiento
Enunciado
La empresa Corporación Mercantil ha obtenido un préstamo de
S/.900,000 del Banco Continente, el cual será destinado a las
actividades siguientes:
− Construcción de edificio administrativo
(proceso de obras en curso: 2 años)
DEBEHABER
Comentario
En aplicación de la NIC 23 Costos por préstamos, el edificio en
construcción es el único elemento que tiene la característica de
activo calificado o apto. El ascensor está listo para su uso; por
lo tanto, no es un activo apto.
NIC 36
su importe recuperable
———————————— 2 ———————————— Culminación trabajos menores (1 valorización)
Compra de materiales
DEBEHABER
20,000
735,000
7,000
8,000
Servicios de terceros
15,000
Financiamiento (intereses 18 meses)
Construcción terminada
142,500
73,866
150
Trabajos menores
74,016
142,500
Total deuda
824,016
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Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Finalmente, en octubre del Año 2, el edificio fue vendido en
S/.960,000.
5.Destino de intereses (NIC 23)
(capitalización en el periodo)
¿Cuál es el tratamiento de las cargas e intereses?
———————————— 5 ———————————— Solución
1.Costos de obra (17 valorizaciones)
(abril Año 1 - agosto Año 2)
92 CONSTRUCCIONES EN PROCESO
922 Intereses en edificio 73,866
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS
792 Gastos financieros imputables a cuentas
de existencias ———————————— 1 ———————————— DEBEHABER
60COMPRAS
6024 Materias primas para productos inmuebles 230,000
62 CARGAS DE PERSONAL, DIRECTORES
Y GERENTES
62111 Sueldos
125,000
62112 Salarios 190,000
63GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS
(Según cuentas específicas)
170,000
68 VALUACIóN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
6814 Deprec. de inmuebles, maq. y equipo
20,000 39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
20,000
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar 315,000
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas por pagar
400,000
735,000 735,000
2.Destino de las cargas
———————————— 2 ———————————— 91 COSTOS DE CONSTRUCCIóN
911 Materiales de construcción 912 Cargas de personal 913 Salarios 914 Depreciaciones 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos
y gastos
DEBEHABER
230,000
315,000
170,000
20,000
735,000
92
91
DEBEHABER
CONSTRUCCIONES EN PROCESO
921 Edificio en construcción 735,000
COSTOS DE CONSTRUCCION
(911 a 914) 735,000
4.Préstamo del Banco (17 valorizaciones)
(según avance de obra mensual)
———————————— 4 ———————————— DEBEHABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas
735,000
67GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 73,866
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Préstamos de instituc. financieras
455 Costos de financiación por pagar
808,866
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Segunda Quincena - Diciembre 2012
73,866
———————————— 6 ———————————— DEBEHABER
23 PRODUCTOS EN PROCESO
234 Productos inmuebles en proceso
735,000
238 Costos de financiación-Productos en proceso 73,866
71 VARIACIóN DE PRODUCCIóN ALMACENADA
713 Variación de productos en proceso
808,866
808,866 808,866
7.Culminación de trabajos menores
(1 valorización: setiembre Año 2)
———————————— 7 ———————————— 60 COMPRAS
6032 Suministros 63GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS
639 Otros servicios prestados por terceros 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas por pagar
DEBEHABER
7,000
8,000
______
15,000
15,000 15,000
8.Destino del gasto
DEBEHABER
93GASTOS DE ADMINISTRACIóN
931 Insumos
7,000
932 Servicios de terceros 8,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
15,000
15,000 15,000
9.Préstamo del Banco
(valorización 18: último desembolso)
3. Traslado del costo de construcción
———————————— 3 ———————————— DEBEHABER
6.Incorporación de obra en ejecución
———————————— 8 ———————————— 735,000
735,000
IV
———————————— 9 ———————————— 10. Destino de intereses (NIC 23)
(gasto del periodo)
———————————— 10 ———————————— 735,000
73,866
808,866
DEBEHABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas ctes. operativas
15,000
67GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
150
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Préstamos de inst. financieras
15,000
455 Costo de financiación por pagar
______
150
15,150 15,150
94
79
DEBEHABER
CARGAS FINANCIERAS
941 Intereses y gastos de préstamos
150
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Actualidad Empresarial
150
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