Personas naturales Colombianas

Documento de apoyo para preparar la Declaración de Renta 2007
Personas naturales Colombianas
Fecha de terminación: Mayo 21 de 2008
Fue con el art.22 de la ley 863 de dic de 2003 cuando se agregó al Estatuto Tributario nacional el art.594-3 y de esa forma, a partir del año
gravable 2006 en adelante, los requisitos que debe cumplir toda persona natural colombiana (residente o no en Colombia) para quedar
exonerada de tener que presentar su declaración anual del impuesto de renta ya no serían solamente los tres requisitos contenidos
tradicionalmente en los art.592 a 594-1 del ET ( 1) no haber sido responsable del IVA en el régimen común, 2) no exceder cierto tope de
patrimonio bruto a dic.31 y 3) no haber excedido cierto tope de ingresos brutos durante el año, tope este último que varía dependiendo de si la
persona es “asalariada”, “trabajador independiente” o “las demás personas naturales”), sino que a esos tres requisitos anteriores se agregan otros
tres más, a saber: 4) no haber excedido cierto tope de consumos con tarjetas de crédito, 5) No haber excedido cierto tope de compras y
consumos totales (sin importar el medio de pago que se haya usado), y 6) No haber excedido cierto tope de consignaciones e inversiones
financieras en el año.
(Nota: para conocer el valor en pesos de estos 6 requisitos, y en su aplicación para el año 2007; véase el art.8 del dec.4818 de dic de 2007;
también recomendamos estudiar nuestro editorial de dic de 2007: “Cuáles personas naturales se convertirán en declarantes de renta por el año
gravable 2007?” )
En razón de lo anterior, el incumplimiento de alguno de esos 6 requisitos que hoy día están vigencia es lo que convertiría en declarante de renta,
en forma automática, a cualquier persona natural colombiana (pero téngase presente que tener que declarar no siempre significa tener que
pagar; consulta un editorial anterior al respecto)
En combinación con lo anterior, sucede además, que desde el año gravable 2007 en adelante, la DIAN ha aumentado el nivel de exigencia de
información exógena tributaria que cada año se le solicita a Bancos, Notarios, Cámaras de Comercio, Bolsas de Valores y a las Grandes, Medianas
y pequeñas empresas (tanto del sector privado como del Estatal), reportes en los cuales justamente se le informa a la DIAN sobre todos esos
datos que convertirían en Declarantes de renta a las personas naturales. En consecuencia, hoy día es más fácil para la DIAN cumplir con esta
compleja tarea, a saber, rastrear a las personas naturales que sí están obligadas a presentar declaración de renta. Y lo interesante es que no toda
persona natural que declare tiene que pagar algún valor por impuesto
(Nota: es gracias a toda esa cada vez mayor información exógena tributaria que le llega a la DIAN como dicha entidad pudo detectar, Por el 2006,
a 400.000 personas omisas que no declararon oportunamente ; por el 2007 a 800.000 y por el 2006 a 350.000; y téngase presente que de
acuerdo a lo indicado en los art.715 y siguientes del ET, la DIAN tiene hasta 5 años, contados desde el día en que se vencía el plazo para
declarar, y perseguir así a los que no declaran;
Así las cosas, es claro que para aquellas personas naturales (o sus asesores) que antes no daban mucha trascendencia a esta responsabilidad
fiscal, ha sido necesario empezar de nuevo a interesarse sobre este tema.
Pero hacer una declaración de renta de personas naturales no es en realidad algo que sea muy sencillo, y si se usa a un asesor, el mismo, por el
conocimiento que debe aplicar, tendrá que cobrar debidamente sus honorarios.
Por los anteriores motivos, es la intención de esta herramienta servir de guía en relación con algunos de los puntos más importantes que se
deben tomar en cuenta a la hora de preparar las declaraciones de renta año gravable 2007 (año en el que se tienen que aplicar incluso por
primera vez los cambios que introdujo al ET la ley 1111 de dic. de 2006)
Sin embargo, y dada la complejidad de las normas tributarias, nuestra recomendación, antes de entrar a usar esta herramienta, es que los
interesados en ella lean PRIMERO un editorial que recientemente escribimos sobre este tema, el cual se presenta en dos partes, y con el cual
se puede establecer cuáles personas naturales serán declarantes de renta por el 2007 y cuales no lo serán. Para conocerlo, haz clic
aquí
Si se desconocen los fundamentos básicos que se mencionan en dicho editorial, será muy difícil el entender por qué razón se hacen algunas de
las preguntas que se presentan a continuación en el cuestionario que hemos preparado.
Incluso, si te es posible, recomendamos adquirir y estudiar nuestro producto multimedia “Declaración de renta 2007 para personas naturales”
De aquí en adelante entendemos que la persona natural ya decidió si será declarante de renta por el 2007 o si no lo será. Por tanto, el
cuestionario que se presenta a continuación está diseñado para orientar la PREPARACIÓN de la declaración de aquellos que sí deben presentarla.
En razón a la complejidad de casos que se pueden dar entre las personas naturales a la hora de definir su responsabilidad frente al impuesto de
renta ante el Gobierno Colombiano, este cuestionario básico está subdivido en la siguiente forma:
1. Que estuvieron obligadas a llevar contabilidad mercantil conforme a la norma Colombiana en algún momento dentro del año 2007
2. Que no estuvieron obligadas a llevar contabilidad mercantil conforme a la norma Colombiana en ningún momento dentro del año 2007
Para que la utilidad de esta herramienta sea mayor, lo que primero se debe hacer es ubicar el subgrupo al que pertenece la persona natural para
la cual se ha preparado el cuestionario de análisis contenido en esta herramienta
Personas naturales de Nacionalidad Colombiana
1.Que estuvieron obligadas a llevar contabilidad mercantil conforme la norma colombiana en algún momento dentro del año 2007, (A este tipo de
declarantes les corresponde emplear el formulario 110)
Pregunta
Comentario
Inscripción previa en el RUT
a) Ya cuenta con su certificado de inscripción en el Registro Único Tributario
figurando con la responsabilidad
"05- declarante de renta régimen ordinario"?
b) Estuvo obligado a presentar la declaración de renta por el año gravable
inmediatamente anterior, es decir, por el año gravable 2006?
Ver editorial relacionado 1 haciendo clic aquí
Ver editorial relacionado 2 haciendo clic aquí
En caso positivo, obtenga una copia de dicha declaración
con sus anexos
Valor a reportar de los activos
a) Si posee saldos en cuentas corrientes, o en cuentas de ahorro, a dic.31 de 2007,
ya se tienen los extractos bancarios a dicha fecha?
b) Si a dic 31de 2007 se poseen inversiones en Colombia, distintas a las acciones y
Aun cuando la persona lleve libros de contabilidad, el
art.268 del ET menciona que el valor a declarar ("valor
patrimonial") es el del "saldo en el último día" y lo
razonable es entender de que sea el "saldo en extracto",
pues la norma debe aplicar por igual tanto al obligado a
llevar libros como al no obligado. Consulta un editorial al
respecto
aportes (Ej.: CDTS, Bonos, Títulos, etc), se tienen distinguidas entre si tales
inversiones cotizan en Bolsa colombiana o si no cotizan en Bolsa Colombiana?
c) Si se va a declarar cuentas por cobrar, y sobre ellas se tienen registradas
"provisiones por deudas malas", se ha hecho la verificación de que tales
"provisiones sobre deudas malas" solo se hayan registrado en relación con cuentas
por cobrar que hayan tenido su contrapartida en una cuenta de los ingresos del
período o de períodos anteriores, es decir, que no se hayan hecho "provisiones por
deudas malas" sobre cuentas por cobrar que únicamente nacen de préstamos en
dinero?
d) Si se van a declarar cuentas por cobrar, por préstamos en dinero, pero que
fueron hechos a empresas donde la persona natural es socia, se ha hecho la
verificación de que tales cuentas por cobrar hayan generado, entre los ingresos
fiscales del año, el respectivo "interés presuntivo por préstamo de los socios a la
sociedad"?
Para las inversiones distintas de acciones o cuotas, y que
coticen en bolsa, su valor patrimonial se determina
conforme a lo indicado en los incisos 1 y 2 del art 271 del
ET, y por tanto se debe aplicar la Circular que emite la
DIAN para definir los índices promedios de cotización en
bolsa a dic 31 de 2007. (ver para el año 2007 la Circular
016 de febrero de 2008,modificada con la circular 30 de
abril 7 de 2008)
Ver editorial relacionado 1 haciendo clic aquí
Ver Art. 35 del ET. Por el año 2007, la tasa de interés
presuntivo aplicable a los préstamos en dinero que los
socios le hicieron a sus sociedades es del 6,82 %. Ver
art. 5 dec. 873 de marzo de 2007
e) Si se van a declarar acciones y aportes en sociedades (ya sean en sociedades
colombianas o en sociedades del exterior), se ha verificado que el valor a declarar no
sea en ningún caso el valor intrínseco ni el valor de cotización en bolsa sino que
únicamente correspondan al valor del costo fiscal por el cual las adquirió mas los
ajustes por inflación fiscales?
Para los contribuyentes obligados a llevar libros de
contabilidad, las acciones y aportes se declaran por su
costo fiscal reajustado opcionalmente con el reajuste
fiscal. En ningún momento se deben declarar por "valores
intrínsecos" ni por "valores de cotización en bolsa". Ver
art.272 del ET
f) Si se van a declarar acciones y aportes en sociedades (ya sea en sociedades
colombianas o en sociedades del exterior), se ha verificado que el valor a declarar no
esté siendo afectado con "provisiones" de ninguna clase?
Cuando se declaran las acciones y aportes, fiscalmente no
pueden estar afectadas con ningún tipo de "provisiones".
Tales "provisiones" solo afectan el saldo contable del
activo. Ver art. 272 del ET.
g) Si se declaran inventarios a dic 31 de 2007 (ya sea de mercancías, o de cultivos
agrícolas o de semovientes), se ha verificado si el dato del inventario final fue
obtenido mediante el sistema de inventarios permanentes en lugar de con el sistema
de inventarios periódicos?
h) Si se declaran inventarios de semovientes a dic 31 de 2007, se ha verificado que
los semovientes (ya sean bovinos, caprinos, porcinos, et) se declaren por el mayor
valor entre el costo fiscal ajustado por inflación y el valor comercial a dic 31 de
2007?
i) Si se declaran inventarios a dic 31 de 2007 (ya sea de mercancías, o de cultivos
agrícolas o de semovientes), se ha verificado que el saldo de los mismos no esté
afectado por ningún tipo de "provisión"?
j) Si se declaran bienes raíces a dic 31 de 2007 (ya sea poseídos en Colombia o en
el exterior) se ha verificado que el valor a declarar sea solamente el costo fiscal
(reajustado en forma opcional con el reajuste fiscal) sin que en ningún caso se deba
tomar en cuenta el dato del avalúo catastral ni el autoavalúo catastral?
k) Si se declaran bienes raíces a dic 31 de 2007 (ya sea poseídos en Colombia o en
el exterior), pero la persona natural es casada, se ha verificado que el valor a
declarar del bien raíz esté declarado según lo indicado en la escritura pública en que
lo compró, es decir, que sin importar que esté casado, lo que cuenta es que si en la
escritura de compra solo aparece uno solo de los cónyuges como "comprador"
entonces es ese cónyuge el que lo declara al 100%, pero si en la escritura de
compra aparecen ambos cónyuges como "compradores" solo en ese caso lo
declararían por partes iguales?
Según el inciso 1 del parágrafo del art.62 del ET, si la
declaración de renta de este contribuyente debe ser
firmada por contador público, en ese caso el inventario
debió costearse con el sistema de inventario permanente.
Aclárese que la declaración de renta 2007 llevará firma de
contador solo si el contribuyente está obligado a llevar
libros de contabilidad y si al mismo tiempo sucede que el
patrimonio bruto a dic de 2007, o los ingresos brutos del
año 2007, son superiores a $100.000 UVT (100.000 x
$20.974= 2.097.400.000; ver art.596 del ET)
Ver art.276 del ET. Recuérdese que solamente al ganado
bovino es al que el Ministerio de Agricultura le fija, por
resolución, el "valor comercial a dic 31 de 2007" (ver
resolución 038 de feb 5 de 2008). A los demás tipos de
semovientes, su "valor comercial" lo tiene que conseguir
el propio declarante.
Fiscalmente, el saldo a dic 31 de 2007 de los inventarios
no puede estar afectado con "provisiones". Las mismas,
solo tiene efecto en el saldo contable
Para los obligados a llevar contabilidad, los bienes raíces
solo se declaran por el costo fiscal y no se tiene que hacer
comparaciones con el avalúo catastral. Ver art.277 del ET
Cada cónyuge declara por separado sus activos según
como hayan quedado lo datos en las escrituras o demás
documentos de compra. Ver art. 8 del ET
l) Si a dic 31 de 2007 se poseen otra serie de activos (tales como aportes en
cooperativas, en clubes sociales, joyas, muebles y enseres, vehículos, etc) se ha
verificado que los mismos estén declarados siempre por su costo fiscal y en ningún
momento por su valor comercial?
Ver art.261 y 267 del ET. Adicionalmente, si se poseen
aportes VOLUNTARIOS en fondos de pensiones, el saldo
que se tenga de tales aportes a dic.31 de 2007 también
se debe declarar. Los que no se declaran son los aportes
OBLIGATORIOS (ver concepto DIAN 8755 de feb.17 de
2005)
Valor a reportar de los pasivos
Se ha verificado que los pasivos a declarar a dic 31 de 2007 sí sean ciertos, es decir,
que tenga un beneficiario real y que en caso de que el beneficiario sea una persona
natural la misma no sea una persona natural fallecida?
Ver art.650 y 791 del ET. El riesgo de usar pasivos
inexistentes es causal para convertirlos en "Renta líquida"
si la DIAN los detecta, tal como lo indica el art.239-1.
Véase también los art.770, 771 y 787 del ET
Valor a reportar de los ingresos brutos
a) Todos los ingresos percibidos durante el 2007, están debidamente causados, es
decir, reconocidos como ingreso a pesar de que no se hayan recibido
Para los obligados a llevar contabilidad, el ingreso se
efectivamanente ni en dinero ni en especie al cerrar el año?
denuncia por causación. Ver art.27 y 28 del ET
b) Se ha tenido presente que los ingresos mencionados en los art.299 a 310 del ET
se denunciarían en la sección de "ganancias ocasionales" (entre ellos la venta de
activos fijos poseídos por más de dos años)?
Al haberse eliminado con la ley 1111 de dic de 2006 el
sistema de ajustes por inflación fiscales, los obligados a
llevar contabilidad tendrán que volver a declarar en la
sección de ganancias ocasionales los ingresos
mencionados en los art.299 a 310. Hasta el 2006, en esa
sección solo declaraban los ingresos por rifas, apuestas y
similares
c) Si durante el 2007 se vendieron activos fijos, se ha tenido presente que es el
"precio de venta" del activo el que se denuncia entre los renglones de "ingresos
brutos" (ya sea de la sección de rentas ordinarias si el activo vendido se había
poseído por menos de dos años, o en la sección de ganancias ocasionales si el activo
De no hacerse en dicha forma, no habría cruce de
información con los datos que le suministra a la DIAN el
Notario, o la secretaría de tránsito, o la empresa o
persona que compró el activo y que son datos que se los
vendido se había poseído por mas de dos años) y no la simple "utilidad en venta del
activo"?
d) Si durante el 2007 se vendieron activos fijos, se ha tenido presente que si se
trataba de bienes raíces sobre los mismos no es posible que el "precio de venta"
haya sido inferior al "costo fiscal de venta", es decir, que se hayan formado
"pérdidas en venta de bienes raíces"
e) Si durante el 2007 se vendieron activos fijos, se ha tenido presente que el precio
de venta no se pudo haber apartado en mas de un 25% al valor comercial del bien
según las características que tuviese a la fecha de venta y según la fecha de venta
misma en que se hizo la operación?
envían a la DIAN en el reporte de información exógena
Tributaria (ver art.629 y 631 del ET)
Ver el art.90 del ET. Si eso sucedió, en ese caso toca
limitar el "costo fiscal de venta" hasta el mismo valor del
"precio de venta” para que fiscalmente no se reflejen
"pérdidas en ventas de bienes raíces"
Ver art.90 del ET, incisos 5 y 6. Si así sucedió, la DIAN
puede objetar el precio de venta y exigir que se declare
uno mayor.
F) Si el declarante estuvo también obligado a presentar declaraciones bimestrales
del IVA durante el 2007, se ha hecho la conciliación entre los ingresos brutos
reportados en tales declaraciones de IVA y los que se llevarán a la declaración de
renta 2007?
Valor a reportar entre sus ingresos no gravados
a) Se ha verificado que el declarante no se esté tomando como "ingreso no
gravado" el valor del componente inflacionario de los ingresos por intereses que
haya denunciado en la sección de ingresos brutos?
b) Se ha verificado que si se toman como ingresos no gravados los valores enviados
como "aportes voluntarios a fondos de pensiones" o los "aportes a cuentas de
Ahorro para el Fomento de la Construcción", en ese caso tales ingresos no gravados
no pueden superar el valor del 30% del ingreso bruto del año?
La posibilidad e tomar los "ingresos por intereses" y tratar
una parte de ellos (el "componente inflacionario") como
un "ingreso no gravado", es una posibilidad que solo les
aplica a los contribuyentes no obligados a llevar libros de
contabilidad. Ver art.41 del ET
Ver art.126-1 y 126-4 del ET
Valor a reportar entre sus costos y deducciones
a) Si durante el año 2007 efectuó pagos laborales a trabajadores, se ha verificado
que los aportes a la seguridad social (EPS, Fondo Pensiones y ARP) al igual que los
Ver art.108 y 664del ET
aportes parafiscales (SENA, ICBF y CAJAS de COMPENSACION) estén cancelados
antes de la fecha en que se presentará la declaración?
b) Se ha verificado que los únicos costos o gastos por "impuestos" que se pretenden
llevar a la declaración como deducibles sean solamente el impuesto predial, el de
industria y comercio, el de avisos y tableros, el del IVA cuando toca llevarlo como
mayor valor de los costos o gastos, y el 25% del Gravamen a los movimientos
financieros., y que los mismos estén efectivamente pagados?
c) Se ha verificado que el declarante sí se esté tomando como deducible todo el
costo o gasto por intereses en que haya incurrido durante el 2007 y no se esté
rechazando el valor del "componente inflacionario" de tales costos?
d) Si incurrió en costos y gastos gravados con IVA, pero comprados a personas
naturales que decían pertenecer al Régimen Simplificado, se tuvieron en cuenta las
limitantes que al respecto se señalan en el art.177-2 del ET?
Ver art.115 del ET. Todos los demás impuestos (Ej.; de
registro, de vehículos, de anotación, de timbre, etc. no
son deducibles)
Para los obligados a llevar contabilidad es deducible la
totalidad de los costos y gastos por intereses. Su única
limitante es que el valor causado por los mismos no haya
sido causado con una tasa superior a la de Usura (Ver
art.41, 117 y 118 del ET)
Ver editorial relacionado 1 haciendo clic aquí
e) Si durante el año 2007 canceló intereses por un crédito para adquisición de
vivienda, se ha tenido presente el valor que la norma del art.119 del ET le permite
tomarse como deducible en la declaración de renta?
Valor a reportar como Renta Presuntiva
a) Si presentó declaración de renta por el año anterior, es decir, por el año 2006, se
ha tomado en cuenta que la Renta presuntiva del 2007 solo se calcula si el
Ver art.188 y siguientes del ET
patrimonio líquido a dic de 2006 era positivo?
b) Si no se presentó declaración de renta por el 2006, se ha tenido en cuenta que
aún en ese caso se está obligado a liquidar renta presuntiva para el 2007
c) Si en el patrimonio a dic 31 del 2006 estaban sumando activos tales como: "los
bonos para la paz de la ley 487/98", o la "casa de habitación", o bienes destinados al
sector "agrícola y ganadero", se ha tenido en cuenta restar, del valor del patrimonio
liquido, el valor patrimonial neto de tales activos para así poder definir el patrimonio
La DIAN ha dicho que para estos casos el propio
contribuyente debe conocer cual era ese patrimonio
líquido poseído a dic 31 del año anterior (así no lo haya
declarado) y por tanto debe depurarlo y calcularle el 3%
como valor de Renta presuntiva (ver concepto DIAN
28005 mayo de 2004)
Ver art.188 y siguientes del ET, y la ley 487/98. Para la
declaración 2007, al patrimonio líquido del 2006 se le
podrán restar hasta $272.662.000 como "casa de
habitación" y hasta $398.506.000 como "bienes
líquido depurado sobre el cual se calculará la renta presuntiva del 2007?
destinados al sector agrícola y ganadero" (ver pagina 154
de la Cartilla DIAN para el formulario 110 de la DR 2007)
Revisar si el valor del impuesto de renta o el impuesto de ganancia ocasional se obtuvieron con la tabla del art.241 del ET
La tabla del art.241 fue reestructura con el art.12 de la ley
1111 de dic de 2006 y solo contiene cuatro rangos
expresados en términos de UVT, y adicionalmente, para
Se ha verificado que el impuesto de renta o el impuesto de ganancia ocasionales, sin
obtener en pesos el valor del impuesto, se deben hacer
importar de que se trate de una persona natural obligada a llevar contabilidad, se
los cálculos especiales indicados frente a cada rango
halla definido con la tabla del art.241 del ET?
(consulta una herramienta en Excel gratuita que facilita
este cálculo)
Revisar si la declaración queda acogida o no al "Beneficio de auditoría" de que trata el art. 689-1
Se ha verificado si el impuesto neto de renta que se liquidará el declarante le
permite acogerse al beneficio de auditoría para su declaración de renta 2007?
Ver artículo relacionado
Valor a tomarse como "Retenciones en la fuente del 2007
Se ha verificado que las retenciones en la fuente a tomarse estén soportadas en los
certificados expedidos por los agentes de retención en la fuente?
Forma de liquidar el "anticipo al impuesto de renta 2008"
El porcentaje para el cálculo del "anticipo al impuesto de
renta 2008"será del 25% del impuesto neto de renta, o
del 50% o del 75%. Ver art.807 a 809 del ET. Y no
importa si en el pasado las declaraciones se presentaron
espaciadamente (es decir, un año sí le tocó declarar, al
Se ha tenido en cuenta que el anticipo al impuesto de renta del 2008 solo se calcula siguiente no, al subsiguiente sí, etc). Lo que cuenta es
si existe un valor positivo en el renglón "impuesto neto de renta”, y que el
que sea la primera vez que declara, o la segunda, o la
porcentaje para su cálculo variará dependiendo de si la declaración 2007 es la
tercera y subsiguientes tomando en cuenta toda su
primera que presenta, o la segunda, o la tercera en adelante?
historia de declaraciones tributarias presentadas ante el
Gobierno Colombiano. Así mismo, después de aplicado el
porcentaje que corresponda, se debe tener presente que
al subtotal que allí se forma se le restarán las retenciones
en la fuente del propio año 2007 y si el resultado final es
positivo, en ese caso el resultado es el "anticipo al
impuesto de renta 2006", pero si el resultado es negativo,
en ese caso no se coloca ningún valor como "anticipo al
impuesto de renta 2008". Además, si se trata de la ultima
declaración que presenta una sucesión ilíquida, pues ya
quedó liquidada durante el 2007, en ese caso no se
calcula anticipo al impuesto de renta 2008 (ver concepto
DIAN 12200 mayo de 1987
Necesidad de firma de Contador en la declaración
La declaración de renta 2007 llevará firma de contador
solo si el contribuyente está obligado a llevar libros de
contabilidad y si al mismo tiempo sucede que el
Se ha verificado si la declaración del contribuyente deberá tener o no la firma de un
patrimonio bruto a dic. de 2007, o los ingresos brutos del
Contador?
año 2007, son superiores a $100.000 UVT (100.000 x
$20.974= 2.097.400.000; ver art.596 del ET)
2.. Personas naturales que no estuvieron obligadas a llevar contabilidad mercantil, dentro del
año 2007, y que por tanto no estuvieron obligadas a llevar libros de contabilidad (A este tipo de
declarantes les corresponde emplear el formulario 210)
Pregunta
Comentario
Documentos base que se deben reunir antes de empezar a preparar la declaración de renta 2007
Ver editorial relacionado 1 haciendo clic aquí
a) Ya cuenta con su certificado de inscripción en el Registro Único Tributario
figurando con la responsabilidad "05- declarante de renta régimen ordinario"?
Ver editorial relacionado 2 haciendo clic aquí
b) Estuvo obligado a presentar la declaración de renta por el año gravable
En caso positivo, obtenga una copia de dicha declaración
inmediatamente anterior, es decir, por el año gravable 2006?
con sus anexos
Valor a reportar como activos
Para las inversiones distintas de acciones o cuotas, y que
a) Si posee saldos en cuentas corrientes, o en cuentas de ahorro, a dic.31 de 2007, coticen en bolsa, su valor patrimonial se determina
ya se tienen los extractos bancarios a dicha fecha?
conforme a lo indicado en los incisos 1 y 2 del art 271 del
ET, y por tanto se debe aplicar la Circular que emite la
DIAN para definir los índices promedios de cotización en
bolsa a dic 31 de 2007. (ver para el año 2007 la Circular
016 de febrero de 2008,modificada con la circular 30 de
abril 7 de 2008)
b) Si a dic 31de 2007 se poseen inversiones en Colombia, distintas a las acciones y
aportes (Ej.: CDTS, Bonos, Títulos, etc), se tienen distinguidas entre, si tales
inversiones cotizan en Bolsa colombiana, o si no cotizan en Bolsa Colombiana?
c) Si se van a declarar cuentas por cobrar, se ha verificado que sobre ellas no se
halla tomado ningún valor por "provisiones", ya que solo las personas naturales
obligadas a llevar contabilidad lo pueden hacer? (ver art.270 y 145 del ET)
d) Si se van a declarar cuentas por cobrar, por préstamos en dinero, pero que
fueron hechos a empresas donde la persona natural es socia, se ha hecho la
verificación de que tales cuentas por cobrar hayan generado, entre los ingresos
fiscales del año, el respectivo "interés presuntivo por préstamo de los socios a la
sociedad"?
e) Si se van a declarar acciones y aportes en sociedades (ya sea en sociedades
colombianas o en sociedades del exterior), se ha verificado que el valor a declarar no
sea en ningún caso el valor intrínseco ni el valor de cotización en bolsa si no que
únicamente correspondan al valor del costo fiscal por el cual las adquirió mas los
reajustes fiscales opcionales a que se refiere el art.70 o 73 del ET?
Para las inversiones, distintas de acciones o cuotas, y que
coticen en bolsa, su valor patrimonial se determina
conforme a lo indicado en los incisos 1 y 2 del art 271 del
ET, y por tanto se debe aplicar la Circular que emite la
DIAN para definir los índices promedios de cotización en
bolsa a dic 31 de 2007. Tal circular, a la fecha en que se
hace esta herramienta, aun no se ha publicado y
normalmente sale a finales de feb y comienzos de marzo
Ver editorial relacionado haciendo clic aquí
Ver art 35 del ET. Por el año 2007, la tasa de interés
presuntivo aplicable a los préstamos en dinero que los
socios le hicieron a sus sociedades es del 6,82 %. Ver
art. 5 dec. 873 de marzo de 2007
Para los contribuyentes no obligados a llevar libros de
contabilidad, las acciones y aportes se declaran por su
costo fiscal reajustado si lo desean. En todo caso, en
ningún momento se deben declarar por "valores
intrínsecos" ni por "valores de cotización en bolsa". Ver
art.272 del ET. Recuérdese que para el año 2007, el
"reajuste fiscal" de que trata el art.70 del ET quedó fijado
en 5,15% (ver resolución DIAN 15013 dic 6 de 2007). Y
que la tabla que se publica para el art.73, la que aplica
para el año gravable 2007, quedó definida con el decreto
4816 de dic de 2007 (ver el art.1 y el parágrafo de dicho
art.1)
f) Si se van a declarar acciones y aportes en sociedades (ya sea en sociedades
colombianas o en sociedades del exterior), se ha verificado que el valor a declarar no
esté afectado con "provisiones" de ninguna clase?
Cuando se declaran las acciones y aportes, fiscalmente no
pueden estar afectadas con ningún tipo de "provisiones"...
g) Si se declaran inventarios a dic 31 de 2007 (ya sea de de cultivos agrícolas o de
semovientes), se ha verificado que el costo para tales inventarios se formó aplicando
los artículos art.62 a 66 del ET?
h) Si se declaran inventarios de semovientes a dic 31 de 2007, se ha verificado que
los semovientes (ya sean bovinos, caprinos, porcinos, et) se declaren mayor valor
entre el costo fiscal ajustado por inflación y el valor comercial a dic 31 de 2007?
i) Si se declaran inventarios a dic 31 de 2007 (ya sea de cultivos agrícolas o de
semovientes), se ha verificado que el saldo de los mismos no esté afectado por
ningún tipo de "provisiones"?
j) Si se declaran bienes raíces a dic 31 de 2007 (ya sea poseídos en Colombia o en
el exterior) se ha verificado que el valor a declarar sea el mayor entre el costo fiscal
(reajustado opcionalmente con lo indicado en el art.70 ó 73 del ET) y el valor del
avalúo o autoavalúo catastral del bien para el año gravable 2007?
Ver art.276 del ET. Recuérdese que solamente al ganado
bovino es al que el Ministerio de Agricultura le fija, por
resolución, el "valor comercial a dic 31 de 2007" (ver
resolución 038 de feb 5 de 2008). A los demás tipos de
semovientes, su "valor comercial" lo tiene que conseguir
el propio declarante.
Fiscalmente, el saldo a dic 31 de 2007 de los inventarios
no puede estar afectado con "provisiones".
Ver el inciso segundo del art.277 del ET. Recuérdese que
para el año 2007, el "reajuste fiscal" de que trata el art.70
del ET quedó fijado en 5,15% (ver resolución DIAN 15013
dic 6 de 2007). Y que la tabla que se publica para el
art.73, la que aplica para el año gravable 2007, quedó
definida con el decreto 4816 de dic de 2007 (ver el art.1
y el parágrafo de dicho art.1)
k) Si se declaran bienes raíces a dic 31 de 2007 (ya sea poseídos en Colombia o en
el exterior), pero la persona natural es casada, se ha verificado que el valor a
declarar del bien raíz esté declarado según lo indicado en la escritura pública en que
lo compró, es decir, que sin importar que esté casado, lo que cuenta es que si en la
escritura de compra solo aparece uno solo de los cónyuges como "comprador"
entonces ese cónyuge lo declara al 100%, pero si en la escritura de compra
aparecen ambos cónyuges como "compradores" solo en ese caso lo declararían por
partes iguales?
l) Si a dic 31 de 2007 se poseen otra serie de activos (tales como aportes en
cooperativas, en clubes sociales, joyas, muebles y enseres, vehículos, etc) se ha
verificado que los mismos estén declarados siempre por su costo fiscal (reajustado si
se optó por ello conforme al art.70 del ET) y en ningún momento por su valor
comercial?
Cada cónyuge declara por separado sus activos según
como hayan quedado lo datos en las escrituras o demás
documentos de compra. Ver art. 8 del ET
Ver art.261 y 267 del ET. Adicionalmente, si se poseen
aportes VOLUNTARIOS en fondos de pensiones, el saldo
que se tenga de tales aportes a dic.31 de 2007 también
se debe declarar. Los que no se declaran son los aportes
OBLIGATORIOS (ver concepto DIAN 8755 de feb.17 de
2005)
Valor a reportar como pasivos
Ver art.650 y 791 del ET. Debe conocerse también del
riesgo de usar pasivos inexistentes lo cual es causal para
Se ha verificado que los pasivos a declarar a dic 31 de 2007 sí sean ciertos, es decir,
convertirlos en "Renta líquida" si la DIAN los detecta, tal
que tenga un beneficiario real y que en caso de que el beneficiario sea una persona
como lo indica el art.239-1. Véase también los art.770,
natural la misma no sea una persona natural fallecida?
771 y 787 del ET
Valor a reportar como ingresos brutos
Para los no obligados a llevar contabilidad, el ingreso se
declara solo cuando esté efectivamente recibido en dinero
o en especie. Sin embargo, hay dos excepciones de
ingresos que se tienen que declarar así no hayan sido
a) Todos los ingresos percibidos durante el 2007, están efectivamente recibidos en
efectivamente recibidos: a) Los dividendos y
dinero o en especie?
participaciones que le hayan distribuido en las sociedades
donde fue socio o accionista , b) la venta de bienes raíces,
la cual se declara en el año en que diga la escritura
pública denuncia por causación. Ver art.27 y 28 del ET
b) Para la persona natural que recibió ingresos por pagos laborales, se ha verificado
que tales ingresos a declarar sean los indicados en el certificado de pagos laborales
que le haya expedido su trabajador?
c) Se ha tenido presente que algunos ingresos se deben denunciar en la sección de
rentas ordinarias (renglones 35 a 39 del formulario) mientras que otros se deben
denunciar en la sección de ganancias ocasionales (renglón 53 del formulario)?
d) Si durante el 2007 se vendieron activos fijos, se ha tenido presente que es el
"precio de venta" del activo el que se denuncia entre los renglones de "ingresos
brutos" y no la simple "utilidad en venta del activos"?
e) Si durante el 2007 se vendieron activos fijos, se ha tenido presente que si se
trataba de bienes raíces sobre los mismos no es posible que el "precio de venta"
haya sido inferior al "costo fiscal de venta", es decir, que se hayan formado
"pérdidas en venta de bienes raíces"
f) Si durante el 2007 se vendieron activos fijos, se ha tenido presente que el precio
de venta no se pudo haber apartado en mas de un 25% al valor comercial del bien
según las características que tuviese a la fecha de venta y según la fecha de venta
misma en que se hizo la operación
Téngase presente que el ingreso por "cesantías" que
queda reportado en el certificado laboral emitido por el
empleador son solo las cesantías que le hayan dado como
avances durante el año o las que le dieron por liquidarle
su contrato de trabajo en algún momento durante el año
2007. No se incluyen las que le hayan mandado al fondo
de cesantías. Pero si un trabajador se retiró de una
empresa, y sus cesantías ya estaban consignadas en un
fondo, entonces, cuando vaya y las saque, ese valor no
estaba entre los datos certificados por el empleador y por
tanto los deberá sumar el propio trabajador.
Los ingresos mencionados en los art.299 a 310 del ET se
deben denunciar en la sección de ganancias ocasionales y
sobre ellos se liquidaría el impuesto complementario de
ganancias ocasionales
De no hacerse en dicha forma, no habría cruce de
información con los datos que le suministra a la DIAN el
Notario, o la secretaría de tránsito, o la empresa o
persona que compró el activo y que son datos que se los
envían a la DIAN en el reporte de información exógena
Tributaria (ver art.629 y 631 del ET)
Ver el art.90 del ET. Si eso sucedió, en ese caso toca
limitar el "costo fiscal de venta" hasta el mismo valor del
"precio de venta" para que fiscalmente no se reflejen
"pérdidas en ventas de bienes raíces"
Ver art.90 del ET, incisos 5 y 6. Si así sucedió, la DIAN
puede objetar el precio de venta y exigir que se declare
uno mayor
g) Si el declarante estuvo también obligado a presentar declaraciones bimestrales
del IVA durante el 2007, se ha hecho la conciliación entre los ingresos brutos
Ver editorial relacionado
reportados en tales declaraciones de IVA y los que se llevarán a la declaración de
renta 2007?
Valor a reportar como ingresos no gravados
La posibilidad de tomar los "ingresos por intereses" y
tratar una parte de ellos (el "componente inflacionario")
a) Se ha verificado que el declarante sí se esté tomando como "ingreso no gravado"
como un "ingreso no gravado", es una posibilidad que
el valor del componente inflacionario de los ingresos por intereses que haya
solo les aplica a los contribuyentes no obligados a llevar
denunciado en la sección de ingresos brutos?
libros de contabilidad. Por el 2007 esa parte fue fijada en
68.89%; Ver el art.41 del ET, y el art.1 dec.636 de marzo
de 2008)
b) Se ha verificado que si se toman como ingreso no gravado los valores enviados
como "aportes voluntarios a fondos de pensiones" o como "aportes obligatorios a
Fondos de pensiones" o como "aportes a cuentas de Ahorro para el Fomento de la
Ver art.126-1 y 126-4 del ET
Construcción", tales ingresos no gravados, en conjunto, no superen el valor del 30%
del ingreso bruto del año?
Valor a reportar como costos y deducciones
Es posible tomarse como deducibles las donaciones que
a) Si durante el año 2007 efectuó donaciones y pretende tomarlas como deducibles,
hayan efectuado durante el 2007, pero solo si cumplen los
tales donaciones cumplen con todos los requisitos de los art.125 y siguientes del ET?
requisitos de los art.125 a 125-4 del ET
Ver art.115 del ET. Se puede deducir también el 25% de
b) Se ha verificado que si pretende tomarse algún valor deducible por concepto de
lo pagado en el año por Gravamen a los Movimientos
"impuesto predial", tal impuesto debe estar pagado y debe haberse pagado sobre
Financieros (4 x mil), valor que debe estar certificado por
bienes raíces que le hayan reportado ingresos durante el 2007, quedando por fuera
la entidad bancaria. Todos los demás impuestos (Ej.;"de
la posibilidad de deducir el impuesto predial de sus casas o fincas para uso personal?
registro", de vehículos, de anotación, de timbre, etc. No
son deducibles)
Para los no obligados a llevar contabilidad, no es
deducible la parte que de los costos y gastos en que
incurrió durante el 2007 por intereses, en deudas
c) Se ha verificado que el declarante no se esté tomando como deducibles todos los
nacionales, pertenezca al "componente inflacionario”. Por
costos o gastos por intereses en que haya incurrido durante el 2007 y se esté
el 2007, el componente inflacionario para los intereses
rechazando el valor del "componente inflacionario" de tales costos?
originados en deudas en moneda nacional, y que no es
deducible, es el 28,77%; ver art.3 dec.636 de marzo de
2008. Si la deuda estaba expresada en moneda
extranjera, la parte no deducible es el 100% (ver el inciso
segundo el art.3 del dec.636 de 2008)
d) Para el trabajador independiente, si incurrió en costos y gastos gravados con IVA,
pero pagados a personas naturales que decían pertenecer al Régimen Simplificado,
se tuvieron en cuenta las limitantes que al respecto se señalan en el art.177-2 del
ET?
Ver editorial relacionado
e) Si durante el año 2007 canceló intereses en un crédito para adquisición de
vivienda, se ha tenido presente el valor que la norma del art.119 del ET le permite
tomarse como deducible en la declaración de renta?
Valor a reportar en "Rentas Exentas"
Para el Asalariado, se ha verificado que el valor que el empleador le certifica como
Ver editorial relacionado
"Rentas exentas" se lleve a los renglones respectivos del formulario (renglón 53)?
Valor a reportar en su Renta Presuntiva
a) Si presentó declaración de renta por el año anterior, es decir, por el año 2006, se
ha tomado en cuenta que la Renta presuntiva del 2007 solo se calcula si el
Ver art.188 y siguientes del ET
patrimonio líquido a dic de 2006 era positivo?
La DIAN ha dicho que para estos casos el propio
contribuyente debe conocer cual era ese patrimonio
líquido poseído a dic 31 del año anterior (así no lo haya
b) Si no se presentó declaración de renta por el 2006, se ha tenido en cuenta que
declarado) y por tanto debe depurarlo y calcularle el 6%
aún en ese caso, se está obligado a liquidar renta presuntiva para el 2007?
como valor de Renta presuntiva. (ver concepto DIAN
28005 mayo de 2004)
c) Si en el patrimonio a dic 31 del 2006 estaban sumando activos tales como: "los
bonos para la paz de la ley 487/98", o la "casa de habitación", o bienes destinados al
sector "agrícola y ganadero", se ha tenido en cuenta restar, del valor del patrimonio
líquido, el valor patrimonial neto de tales activos para así poder definir el patrimonio
líquido depurado sobre el cual se calculará la renta presuntiva del 2007?
Ver art.188 y siguientes del ET, y la ley 487/98. Para la
declaración 2007, al patrimonio líquido del 2006 se le
podrán restar hasta $272.662.000 como "casa de
habitación" y hasta $398.506.000 como "bienes
destinados al sector agrícola y ganadero"
Valor del impuesto de renta o el impuesto de ganancia ocasional se obtuvieron con la tabla del art.241 del ET
Se ha verificado que el impuesto de renta o el impuesto de ganancia ocasionales,
por tratarse de persona natural colombiana (residente o no en Colombia) se ha
calculado conforme a lo indicado en la tabla del art.241 del ET?
La tabla del art.241 fue reestructura con el art.12 de la ley
1111 de dic de 2006 y solo contiene cuatro rangos
expresados en términos de UVT, y adicionalmente, para
obtener en pesos el valor del impuesto, se deben hacer
los cálculos especiales indicados frente a cada rango
(consulta una herramienta en Excel gratuita que facilita
este cálculo)
Revisar si la declaración queda acogida o no al "Beneficio de auditoría” de que trata el art.689-1
Se ha verificado si el impuesto neto de renta que se liquidará el declarante le
Ver artículo relacionado
permitirá acogerse al beneficio de auditoría para su declaración de renta 2007?
Valor a tomarse como "Retenciones en la fuente del 2007
Se ha verificado que las retenciones en la fuente a tomarse estén soportadas en los
certificados expedidos por los agentes de retención en la fuente?
Pautas especiales para liquidar el "anticipo al impuesto de renta 2008"
El porcentaje para el cálculo del "anticipo al impuesto de
renta 2006"será del 25% del impuesto neto de renta, o
del 50% o del 75%. Ver art.807 a 809 del ET. Y no
importa si en el pasado las declaraciones se presentaron
espaciadamente (es decir, un año sí le tocó declarar, al
siguiente no, al subsiguiente sí, etc). Lo que cuenta es
que sea la primera vez que declara, o la segunda, o la
tercera y subsiguientes tomando en cuenta toda su
Se ha tenido en cuenta que el anticipo al impuesto de renta del 2008 (renglón 66)
historia de declaraciones tributarias presentadas ante el
solo se calcula si existe un valor positivo en el renglón "impuesto neto de renta"
Gobierno Colombiano. Así mismo, después de aplicado el
(renglón 59), y que el porcentaje para su cálculo variará dependiendo de si la
porcentaje que corresponda, se debe tener presente que
declaración 2007 es la primera que presenta, o la segunda, o la tercera en adelante?
al subtotal que allí se forma se le restarán las retenciones
en la fuente del propio año 2007 y si el resultado final es
positivo, en ese caso ese resultado es el "anticipo al
impuesto de renta 2006", pero si el resultado es negativo,
en ese caso no se coloca ningún valor como "anticipo al
impuesto de renta 2006". Además, si se trata de la ultima
declaración que presenta una sucesión ilíquida, pues ya
quedó liquidada durante el 2007, en ese caso no se
calcula anticipo al impuesto de renta 2008 (ver concepto
DIAN 12200 mayo de 1987)
Establecer la necesidad de firma de Contador en la declaración
La declaración de renta 2007 llevará firma de contador
solo si el contribuyente está obligado a llevar libros
Se tiene claro por qué razón este tipo de declarantes no deben hacer firmar el
de contabilidad. Por tanto, las declaraciones de los no
formulario por un Contador en sus declaraciones tributarias?
obligados no llevan ninguna firma de Contador (ver
art.596 del ET)