1 CRÉDITO FISCAL POR EL PAGO DE SALARIOS, INGRESOS ASIMILADOS A ÉSTOS Y APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL En el artículo 5°, Fracción I, segundo párrafo, y Fracción II, primer párrafo, de la LIETU, señala que no serán deducibles las erogaciones que efectúen los contribuyentes por salarios y conceptos asimilados a éstos, ni las aportaciones de seguridad social a cargo del contribuyente. Sin embargo, de acuerdo con los artículos 8° y 10 de la LIETU, los contribuyentes si tendrán derecho a un crédito fiscal contra IETU del ejercicio y de los pagos provisionales de dicho impuesto, derivado de las erogaciones efectivamente pagadas por salarios y conceptos similares y por las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en México. La base para determinar dicho crédito de referencia serán las erogaciones efectivamente pagadas por los contribuyentes por los salarios ingresos asimilables y por las aportaciones al IMSS pagadas en México. Los contribuyentes acreditarán la cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en el ejercicio de que se trate y los ingresos gravados que sirvan de base para calcular el ISR de cada persona a la que paguen salarios y similares en el mismo ejercicio por un factor de 0.175 (0.165 para del 2008 y 0.17 para el 2009). La forma de calcular el crédito fiscal aplicable contra IETU causado en el ejercicio 2008, derivado de los pagos de salarios y similares, es como sigue: Salarios gravados que sirvieron de base para calcular el ISR de cada trabajador en el ejercicio 2008 incluyendo pagos asimilados. (x) Factor aplicable en el ejercicio 2008 (0.165) 2009 (0.17) 2010 (17.5%) (=) Crédito fiscal por el pago de salarios ingresos asimilados a éstos. Cálculo de crédito fiscal aplicable contra IETU causado en el ejercicio 2008, ocasionado por el pago de aportaciones de Seguridad Social. Aportaciones de seguridad social a cargo del patrón efectivamente pagadas en el ejercicio 2008. (x) Factor aplicable en el ejercicio 2008 (0.165) (=) Crédito fiscal por el pago de aportaciones de seguridad social. Cálculo del crédito fiscal total por el pago de salarios ingresos asimilados a éstos y aportaciones de seguridad social, aplicable contra IETU causado en el ejercicio 2008. Crédito fiscal por el pago de salarios ingresos asimilados a éstos. (+) Crédito fiscal por el pago de aportaciones de seguridad social. (=) Crédito fiscal total por el pago de salarios e ingresos asimilados a éstos y aportaciones de seguridad social, aplicable contra IETU causado en el ejercicio 2008. 1 2 El crédito fiscal será aplicable siempre y cuando los contribuyentes con la obligación de enterar las retenciones a que se refiere el artículo 113 de la LISR (retenciones de ISR por pago de salarios y similares) o tratándose de trabajadores que tengan derecho al subsidio para el empleo, efectivamente se entreguen las cantidades que por dicho subsidio corresponda a sus trabajadores. Tal crédito fiscal no será aplicable por las erogaciones devengadas antes del 1° de enero del 2008, aún cuando el pago de las mismas se realizara después de dicha fecha. La empresa Gloria Elena S.A. de CV el tributa en el régimen general de la LISR, le pide a usted, en su calidad de Consultor Fiscal, que determine el crédito fiscal por el pago de salarios e ingresos asimilados a éstos y por el pago de aportaciones de seguridad social, que acreditará con el pago provisional de IETU de enero del 2008, con los datos siguientes: Crédito Fiscal por pago de Salarios y asimilables 1 2 3 Nómina de enero 2010 CONCEPT O Gravado Salarios 700.000 Compensaciones e incentivos 120.000 Compensaciones a empleados 70.000 Horas extras Prima vacacional 12.000 Prestaciones de previsión social Total 902.000 (1) Pagos asimilados a salarios CONCEPT O Honorarios a Consejeros Honorarios asimilados opcionalmente a salarios Total Exento 15.000 7.800 15.000 37.800 (2) Total 700.000 120.000 70.000 15.000 19.800 15.000 939.800 Total 400.000 100.000 500.000 Aportaciones al IMSS a cargo del Patrón CONCEPT O Cuotas patronales SS de enero y pagadas en el mismo mes 5% Infonavit y 2% de Retiro del 1er bimestre del 2010 y pagadas en el mismo mes Total Total 0 0 0 SOLUCIÓN 2 3 Crédito Fiscal por pago de Salarios y asimilables 1 2 3 Nómina de enero 2010 CONCEPT O Salarios Compensaciones e incentivos Compensaciones a empleados Horas extras Prima vacacional Prestaciones de previsión social Total Gravado 700.000 120.000 70.000 12.000 902.000 (1) Exento 15.000 7.800 15.000 37.800 (2) Pagos asimilados a salarios CONCEPT O Honorarios a Consejeros Honorarios asimilados opcionalmente a salarios Total Total 700.000 120.000 70.000 15.000 19.800 15.000 939.800 Total 400.000 100.000 500.000 Aportaciones al IMSS a cargo del Patrón CONCEPT O Cuotas patronales SS de enero y pagadas en el mismo mes 5% Infonavit y 2% de Retiro del 1er bimestre del 2010 y pagadas en el mismo mes Total 1 Determinación del Cr. Fiscal acreditable contra el PP del IETU de enero del 2010, por el pago de salarios y asimilables Salarios Pagos asimilados a salarios Por: Factor del 2010 Igual: Crédito Fiscal por el pago de Salarios y asimilados a éstos. Total 0 0 0 902.000 500.000 1.402.000 0,175 245.350 2 Determinación del Cr. Fiscal acreditable contra el PP del IETU de enero 2010 por el pago de SS Por: Aportaciones de SS a cargo del patrón, causadas en enero 2010 y pagadas en el mismo mes Factor del 2010 0 0,175 0 3 Determinación del Cr. Fiscal total acreditable contra el PP del IETU de enero 2010, por el pago de salarios y similares y de SS Más: Cr. Fiscal por pago de Salarios y similares Crédito Fiscal por el pago de aportaciones de seguridad Cr.Fiscal Total Acreditable contra el PP del IETU de enero 2010, por el pago de salarios e ingresos asmiliados y aportaciones al SS 245.350 0 245.350 3 4 No serán deducibles las erogaciones que lleven cabo los contribuyentes por salarios y asimilables, ni las aportaciones de Seguridad Social a cargo del contribuyente. A pesar de lo anterior, los contribuyentes tendrán derecho a un crédito fiscal contra el IETU del ejercicio y de los PP de dicho impuesto, derivado de las erogaciones efectivamente pagadas por salarios y conceptos asimilables a éstos y por las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en México. 4