Unidad 9

Unidad 9
Costo de productos conjuntos.
Coproductos y subproductos
Objetivos
Al finalizar la unidad, el alumno:
• identificará los conceptos de productos conjuntos: coproductos, subproductos y desperdicios
• determinará el valor de los inventarios utilizando los métodos para distribuir costos conjuntos
• elaborará información relacionada con producción conjunta
Temario
Unidad 9 Costo de productos conjuntos. Coproductos y subproductos
9.1 Definición de productos conjuntos: coproductos, subproductos, unidades dañadas,
defectuosas, desechos y desperdicios
9.2 Costos conjuntos y punto de separación
9.3 Métodos para asignar costos a coproductos y subproductos
9.3.1 Métodos de asignación del costo de producción a coproductos
9.3.2 Métodos de asignación del costo de producción a subproductos
9.4 Tratamiento contable de productos dañados, defectuosos, desechos y desperdicios
9.5 Efecto de la producción conjunta en la toma de decisiones
Conceptos centrales
Introducción
L
a determinación del costo es un proceso estricto con técnicas definidas y adecuadas a las
características de producción. Asimismo, los procesos productivos son diversos y las situaciones
normales y especiales en las que operan requieren de mayor conocimiento del proceso para
obtener información precisa. En esta unidad analizaremos el tratamiento que se le da al costo de
producción conjunta, donde se presenta la generación simultanea de más de un producto en el
proceso de transformación. A esta clase de productos se les clasifica en dos categorías: coproductos
y subproductos.
Por otra parte, como resultado del proceso productivo, también obtenemos desperdicios,
deshechos y productos dañados, por lo que se requiere de un conocimiento profundo del
proceso, así como de la técnica contable que aporta gran beneficio al registrar e informar de los
materiales y productos que no concluyeron con su ciclo productivo, pero que sí originan costos en
la producción.
9.1 Definición de productos conjuntos: coproductos, subproductos, unidades
dañadas, defectuosas, desechos y desperdicios
En algunas empresas, un proceso de producción genera más de un producto, como es el caso de las
industrias lácteas, que durante la producción de una materia prima obtienen queso, mantequilla,
suero y crema. A este proceso se le llama producción conjunta.
Las características principales de la producción conjunta son:
1. Interdependencia física entre los productos elaborados, puesto que requieren de un
proceso común simultáneo.
2. Existe un punto de separación en el cual surgen los productos separados.
3. Los costos en que se incurre antes del punto de separación se llaman conjuntos y se
relacionan con los diversos productos manufacturados, ya que se utilizan los mismos
elementos del costo (MPD, MOD y CIP) para toda la producción.
Los productos obtenidos en producción conjunta se clasifican de acuerdo con la importancia
que tengan con el ingreso por venta, por lo que tenemos:
1. Productos principales que reciben el nombre de coproductos.
2. Productos accesorios que reciben el nombre de subproductos.
Los coproductos o productos principales son dos o más productos con valores significativos
de venta, por tanto, representan para la empresa una proporción importante de ingresos. Por
ejemplo, al refinar el petróleo se obtienen productos como la gasolina, queroseno y gases.
Los subproductos son productos incidentales que resultan del procesamiento de otro
producto y que no contribuyen de manera significativa en ingresos a la entidad.
Esto se observa en la figura 9.1.
270
CONTABILIDAD DE COSTOS
Coproducto A
Elementos del costo
(MPD, MOD y CIP)
Producción
Punto de separación
Coproducto B
Subproducto X
Figura 9.1.
La identificación de coproducto y subproducto es de gran
importancia debido a su repercusión en los criterios para asignarles
costo. Es necesario aclarar que, si en el proceso de producción la
administración de la empresa considera que un producto es coproducto
o subproducto, pueden darse circunstancias que modifiquen su
clasificación por cambios en la tecnología, en el mercado, en el avance científico. Por ejemplo, la
gasolina, que después de considerarse un subproducto cuando no existían motores de gasolina,
actualmente es considerado como un producto principal.
El tratamiento contable requiere de procedimientos de asignación de costos conjuntos para
coproductos y subproductos, como se verá más adelante.
Al igual que en cualquier proceso de producción, en la manufactura de productos conjuntos
surgen unidades dañadas, defectuosas y de desecho o desperdicio, por tanto, es conveniente
identificar y costear estas unidades para valuar los inventarios de producción en proceso y
productos terminados.
¿Por qué es importante
distinguir coproductos
de subproductos?
Unidades dañadas
Son unidades que no cumplen con estándares de calidad de producción y se venden a su valor
residual o se descartan dependiendo del grado de deterioro que presenten; no es posible aplicar
un reproceso para arreglarlas y venderlas como productos de primera calidad.
Unidades defectuosas
Tampoco cumplen con estándares de calidad, sin embargo, es posible aplicar un reproceso para
eliminar defectos y venderlas como productos de primera o como mercancía defectuosa.
Desechos
Son sobrantes de materia prima en proceso de producción que no pueden reutilizarse en el
proceso, pero que sí pueden utilizarse en otro diferente o venderse como tal.
Desperdicio
Es el sobrante de materia prima que se utilizó en el proceso de producción y no tiene un uso
adicional en la empresa.
UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS
271
A continuación se muestran las características que identifican estas unidades que surgen en
la producción conjunta (figura 9.2).
Unidades
Dañadas
Defectuosas
Desechos
Desperdicio
Generalidades
Condiciones
Venta
Ejemplo
Efectos en costo
No cumplen
los estándares
de calidad
No se reelaboran
Valor
residual
Televisión
golpeada
en el mueble
Costo unitario
menor
No cumplen
los estándares
de calidad
Se pueden reelaborar
para dejarlas
como mercancía
de primera
Unidades
sin y con
defectos
Televisión sin
sonido; se
corrige sistema
de audio
Costo
de reprocesamiento
Materiales
que sobran
en la producción
No se pueden usar
en este proceso
de producción,
pero sí en otro
A valor
estimado
de realización
Al elaborar
pantalones,
quedan trozos
de tela que no
se usan, pero
pueden utilizarse
como relleno
Se integran o no
a la tasa
de aplicación
de costos indirectos
de producción
Materiales
que sobran
en la producción
No tienen
uso adicional
No tienen
valor de venta
Desperdicio
nuclear
Afecta sólo
por el costo
en que se incurre
al eliminarlos
Figura 9.2. Cuadro comparativo de características.
En el cuadro comparativo se observa que:
• las unidades dañadas, implican una situación incidental que modifica su estado físico o
químico y no se realiza la reelaboración de ellas
• el producto defectuoso, está asociado con problemas de estándares de producción, que
pueden someterse a una reelaboración para lograr el nivel de calidad esperado
• respecto al material de desecho, son materiales que quedan del proceso de producción y
que no pueden volver a emplearse en ella, por su condición física o química
• el material de desperdicio es la materia prima que queda después de la producción y que
generalmente no tiene ningún valor en el mercado
Es importante señalar que en todas estas situaciones se presenta el problema de costos
conjuntos.
9.2 Costos conjuntos y punto de separación
El costeo de productos conjuntos no constituye un nuevo sistema de acumulación de costo, sino
que se refiere una situación especial tanto dentro del sistema de costos por procesos como del
sistema por órdenes de producción.
En el proceso de producción conjunta, al surgir diversos proEl punto de separación es
el momento en el que por
ductos con características y volúmenes diferentes, se llega al momento
primera vez se identiican
en que los productos son identificables, por lo que se considera un
productos de la producción
proceso productivo determinado llamado punto de separación.
conjunta.
272
CONTABILIDAD DE COSTOS
¿A qué se
le llama costo
de producción
conjunta?
A los costos en que se incurre en el proceso de producción en un periodo
determinado hasta que los productos se identifican de manera separada, se les
llama costos de producción conjunta.
A continuación se describen algunos términos que utilizaremos.
Costos conjuntos
Costos en que se incurre para producir simultáneamente dos o más productos con un valor de
mercado significativo. Son costos que no pueden relacionarse directamente con el producto cuyo
costo se desea obtener. Por ejemplo, al explotar y procesar un mineral son extraídos otros minerales
adicionales, por lo que el costo en que se incurre en el proceso debe asignarse a cada uno.
Costos separables
Son los materiales, mano de obra y costos indirectos de producción que se utilizan en el procesamiento adicional o posterior al punto de separación donde los productos ya son identificables.
Ejercicio 1
1. Es una característica de la producción conjunta.
a ) interdependencia física de productos elaborados
b ) producción específica basada en pedidos de producción
c ) distribución del costo en producción
2. ¿Qué criterio califica un producto como subproducto?
a ) ser inferior en su tamaño y producción
b ) valor relativo al ingreso por venta
c ) producción nula
3. ¿Cuál de las afirmaciones corresponde al costo separable?
a ) costo en que se incurre para producir simultáneamente varios productos
b ) costo que se usa en procesamiento adicional cuando los productos son identificables
c ) costo que se comparte y se puede asociar con productos conjuntos
4. ¿Qué características debe reunir un producto para considerarse coproducto?
a ) magnitud física
b ) producción continua
c ) valor significativo de venta
UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS
273
5. ¿Qué diferencia hay entre unidades defectuosas y dañadas?
a ) que existe un proceso adicional de transformación para las unidades dañadas
b ) que existe un proceso adicional de transformación para unidades defectuosas con el fin de
eliminar defectos
c ) que en unidades dañadas existe un valor residual
6. Esquematiza el proceso de refinación de petróleo crudo, gasolina, queroseno, gas y cera.
9.3 Métodos para asignar costos a coproductos y subproductos
Con la finalidad de asignar el costo conjunto de producción a coproductos y a subproductos es
necesario:
1. Determinar el punto de separación.
2. Acumular los costos en que se incurrió para el lote de productos hasta el punto de
separación.
3. Seleccionar el método para asignar el costo conjunto a los productos.
Para asignar costo, se cuenta con los métodos que se muestran en la figura 9.3.
Unidades físicas
Coproductos
Venta del producto
en el punto
de separacion
Valor de mercado
Venta del producto
con proceso
adicional
Métodos de asignación
de costo de producción
No asignados
Subproductos
Asignación
de una parte
Método del valor
neto realizable
Método del costo
de reversión
Figura 9.3.
9.3.1 Métodos de asignación del costo de producción a coproductos
La determinación del costo de productos conjuntos es un valor que se asigna arbitrariamente,
cuyo propósito es determinar el valor de los productos para valuar los inventarios e integrarlos
al almacén. Los inventarios serán valuados considerando el costo de producción más los costos
separables (o adicionales) por producto principal o coproducto.
274
CONTABILIDAD DE COSTOS
Los métodos que se utilizan para la asignación del costo de producción a los coproductos se
basan en la siguiente información:
1. Unidades físicas obtenidas en producción.
2. Valor de mercado o valor relativo de venta.
Para aplicar cualquiera de los métodos de determinación se requiere:
1. Asignar el costo de producción conjunta en que se incurrió antes del punto de separación
a coproductos.
2. Identificar los costos separables de producción en que se incurrió para procesar los
coproductos más allá del punto de separación.
Método de unidades físicas
En este método la base para asignar costos conjuntos es la cantidad de producción expresada
en volumen (unidades, metros, kilogramos, etc.), determinando la misma escala para todos los
productos conjuntos. En caso de que existan variaciones de producto a producto con relación a la
base de medición, deberá encontrase un denominador común.
Características:
1.
2.
3.
4.
5.
Método basado en cantidad (kilogramos, unidades, metros, etcétera).
Se obtiene un costo promedio ponderado.
Se determina un factor ponderado.
La asignación obtenida no es proporcional a la generación de ingresos.
La asignación de costo a productos es una proporción basada en medidas físicas.
Ejemplo
La empresa Solidaridad, S. A., incurre en el periodo, en un costo conjunto por $160,000 con la
siguiente información:
Concepto
Unidades
Kilogramos
Costo después
del punto
de separación
Coproducto A
Coproducto B
Coproducto C
Total
12,000
7,000
8,000
27,000
8,000
1,000
4,000
$60,000
10,000
90,000
13,000
$160,000
En el ejercicio no existen inventarios iniciales ni finales. La fórmula que utilizaremos es la
que se muestra en la figura 9.4.
UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS
275
Proporción
de material
integrado
=
Cantidad de material
integrado en el
producto específico
÷
Cantidad total
de material
(volumen)
Asignación
de costo
al coproducto
=
Proporción
de material integrado
×
Costo conjunto
de producción
Figura 9.4.
Para efectuar la asignación se procede a considerar como base dos alternativas:
a) considerando el total de material que integra el producto (kilogramos), se tiene:
Coproducto
Cantidad
de material
integrado
A
B
C
Total
8,000
1,000
4,000
13,000
Cantidad
total
de material
13,000
13,000
13,000
Proporción
de material
integrado
Costo conjunto
de producción
0.6154
0.0769
0.3077
$160,000
160,000
160,000
Asignación de costo
a coproductos
$98,464
12,304
49,232
$160,000
b) considerando el total de unidades producidas al momento de la separación, se tiene:
En el método de unidades físicas,
a mayores unidades de producción
o materiales empleados mayor
asignación de costo.
Ejercicio 2
La empresa Totalidad, S. A. de C. V., establece los siguientes contenidos de materia prima en el
proceso productivo de tres coproductos con la siguiente información:
Coproducto Toneladas
X
Y
Z
Total
50
40
30
120
276
CONTABILIDAD DE COSTOS
Los costos conjuntos en que se incurrió en el proceso son:
Concepto
Costo en que
se incurrió
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de producción
Total
$775,907
200,000
470,000
$1’445,907
La producción obtenida en el periodo es:
Coproducto
Unidades
X
Y
Z
Total
20,000
25,000
15,000
60,000
En el ejercicio no existen inventarios iniciales ni finales.
Se pide:
a) determinar los costos totales y unitarios de los tres coproductos, considerando el total de
material y el total de unidades producidas
Método de valor de mercado o valor relativo de venta
Este método se basa en la asignación del costo a coproductos, en relación con la generación de
ingresos de cada uno.
Características:
1. Método basado en ingresos.
2. La asignación de costo es proporcional a la generación de ingresos.
3. Se impacta el costo en función al ingreso percibido.
El valor de mercado se determina mediante dos factores:
1. Venta del coproducto en el punto de separación. Cuando el producto conjunto puede
ser vendido en el punto de separación no hay costos separables. En este método el costo
de productos conjuntos debe asignarse con base en el valor de mercado de productos
individuales ya que existe una relación directa entre costo y precio de venta.
Ejemplo
La Sucesión, S. A. de C. V., necesita asignar costos conjuntos a sus coproductos, por lo
que determina que el total del costo de producción conjunta fue $200,000 con la siguiente
información:
UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS
Coproducto
Unidades Precio de venta
producidas
estimado
A
B
C
Total
20,000
15,000
13,000
50,000
277
Valor total
$2.00
1.00
3.00
$40,000
15,000
39,000
$94,000
El procedimiento para asignar el costo a la producción conjunta se muestra en la figura 9.5.
Proporción
del valor de mercado
(PVM)
=
Valor relativo
de venta
÷
Valor de mercado
de producción total
Asignación de costo
a coproductos
=
Proporción
del valor de mercado
(PVM)
×
Costo conjunto
de producción
Figura 9.5.
El cálculo es el siguiente:
Coproducto
A
B
C
Total
Valor relativo
de venta
Valor de mercado
de la producción total
Proporción
del valor
de mercado
Costo conjunto
de producción
Asignación de costo
a coproductos
$94,000
94,000
94,000
0.4255
0.1596
0.4149
$200,000
200,000
200,000
$85,100
31,920
82,980
$200,000
$40,000
15,000
39,000
$94,000
2. Venta del producto con un proceso adicional. Cuando el producto conjunto no puede
ser vendido en el punto de separación, entonces debe seguir otro procedimiento en el que se
acumulan los importes del costo de producción del proceso adicional.
Ejemplo
La empresa La Sucesión, S. A. de C. V., necesita asignar costos conjuntos a coproductos, por
lo que determina que el total de costo de producción conjunta fue $200,000, con la siguiente
información:
Coproducto
A
B
C
Total
Valor relativo
de venta
$40,000
15,000
39,000
$94,000
Costo
separable
Valor relativo
de venta neto
$10,000
2,000
7,000
$19,000
$30,000
13,000
32,000
$75,000
278
CONTABILIDAD DE COSTOS
El procedimiento para asignar el costo a la producción conjunta se muestra en la figura 9.6.
Valor relativo
de venta neto
=
Valor relativo
de venta
–
Costo
separable
Proporción
del valor neto
de mercado
(PVNM)
=
Valor relativo
de venta neto
÷
Valor neto de mercado
de producción total
Asignación de costo
a coproductos
=
Proporción del valor
neto de mercado
(PVNM)
×
Costo conjunto
de producción
Figura 9.6.
El cálculo es el siguiente:
Valor relativo
de venta
Coproducto
A
B
C
Total
Coproducto
A
B
C
Total
Valor relativo
de venta neto
$30,000
13,000
32,000
$75,000
$40,000
15,000
39,000
$94,000
Valor neto
de mercado
de la producción total
$75,000
75,000
75,000
Costo
separable
Valor relativo
de venta neto
$10,000
2,000
7,000
$19,000
$30,000
13,000
32,000
$75,000
Proporción
del valor neto
de mercado
Costo conjunto
de producción
Asignación de costo
a coproductos
0.4000
0.1733
0.4267
$200,000
200,000
200,000
$80,000
34,660
85,340
$200,000
En el método de asignación de costo
conjunto por valor de venta, a mayor
ingreso mayor asignación de costo.
Ejercicio 3
La empresa Sigma, S. A., necesita asignar costos conjuntos a coproductos para continuar con
el proceso adicional de producción, por lo que determina que el total de costo de producción
conjunta fue $1’445,907, con la siguiente información:
UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS
Coproducto
Valor bruto
de mercado
Costo
separable
X
Y
Z
Total
$500,000
1’000,000
750,000
$2’250,000
$150,000
400,000
450,000
$1’000,000
279
Se pide:
a) determinar el valor relativo de venta neto de cada coproducto
b) asignar costo a cada coproducto con proceso adicional
9.3.2 Métodos de asignación del costo de producción a subproductos
Los subproductos son aquellos cuya importancia es secundaria por tres razones principales:
1. Por su valor, considerablemente inferior.
2. Por lo reducido de su magnitud física.
3. Por su carácter eventual.
Los métodos de asignación del costo de producción a subproductos se basan en la siguiente
información:
No asignación del costo a subproductos
Es válido únicamente cuando el subproducto es considerado como un desperdicio de producción,
ya que se obtiene del remanente de materia prima utilizada en éste.
Características:
1. Se aplica cuando los subproductos se consideran de menor importancia.
2. Se puede registrar como otros ingresos, otra venta o como deducción del costo de
coproducto.
Ejemplo
La empresa Electric, S. A. de C. V., muestra la siguiente información:
Concepto
Importe
Ingresos por venta
Producto principal
Subproducto
Costo de venta
$20,000
1,000
9,500
Gasto de operación
Producto principal
Subproducto
1,100
200
280
CONTABILIDAD DE COSTOS
El importe del subproducto corresponde a 2,000 unidades con un precio unitario de mercado
de $0.50; los $200 son por concepto de fletes.
a) se considera el subproducto como otros ingresos
b) se considera el subproducto como deducción del costo de venta del producto principal
Como se observa en el primer método no se determina el costo por el subproducto, se
considera el ingreso neto y se aplica como otro ingreso incrementando la utilidad; en el segundo
método el ingreso neto es una deducción del costo del producto principal. Sin embargo, el efecto en
la utilidad neta es igual.
Tratamiento contable de los subproductos cuando no hay asignación del costo
1. No existe una cuenta de inventarios de subproductos.
2. Si existe un proceso adicional, el costo se aplicará al momento de realizar la venta.
3. El ingreso por venta se asigna a otros ingresos.
UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS
281
Asignación de una parte del costo de producción a subproductos
Se aplica cuando el ingreso neto del subproducto es significativo, por tanto, se considera de
importancia.
Características:
1. Se considera este método cuando el ingreso proveniente del subproducto es significativo.
2. El costo unitario del producto principal se reduce.
3. El costo se presenta como una deducción del costo total de los productos principales.
Se pueden emplear dos métodos, el del valor neto realizable y el del costo de reversión;
ambos los explicaremos a continuación:
Método del valor neto realizable
Consiste en partir del costo de producción conjunta y separar el valor del subproducto que se
obtiene de la siguiente forma:
1. Establecer el valor de venta .
2. Disminuir el costo de un proceso adicional.
3. El resultado que se obtiene es el valor neto de realización, de ahí el nombre del método;
esto lo podemos ejemplificar de la siguiente forma.
Tratamiento contable
1. Al determinar el valor neto de realización se abre una cuenta de inventario de
subproducto.
2. Si existe proceso adicional el costo se acumula en los inventarios.
3. Al realizar la venta del subproducto se disminuyen los inventarios del subproducto y se
registra el importe de venta en la cuenta de efectivo o cuentas por cobrar.
Método de costo de reversión
Consiste en partir del costo de producción conjunta y separar el valor del subproducto que se
obtiene de la siguiente forma:
1.
2.
3.
4.
5.
Establecer el valor de venta.
Disminuir el costo adicional de procesamiento.
Disminuir gastos de operación.
Disminuir la utilidad neta.
El resultado que se obtiene es el costo del subproducto identificable.
Tratamiento contable
Las cuentas que se registran son las mismas que se indicaron para el método anterior, sólo que al
disminuir la utilidad neta del valor de venta las cifras serán distintas por su integración.
282
CONTABILIDAD DE COSTOS
Ejercicio 4
Revisa la siguiente información e indica qué tratamiento se le da al subproducto en la determinación de la utilidad al efectuar la venta del producto principal.
La Universal, S. A. de C. V.
Estado de resultados
del 1o. al 30 de septiembre de 20X0
Venta
Costo de venta
del producto principal
– Ingreso neto del subproducto*
Costo de venta
Utilidad bruta
Gasto de operación
Utilidad neta
$50,000
$23,750
2,000
21,750
28,250
2,750
$25,500
* Ingreso neto del subproducto = ingreso – costo = $2,500 – $500 = $2,000.
9.4 Tratamiento contable de productos dañados, defectuosos, desechos
y desperdicios
Los productos dañados y defectuosos se les considera terminados porque ya se invirtió un costo en
su producción, por tanto, es necesario revisar los métodos de determinación de costos y precisar
su tratamiento contable.
¿Cómo afectan
los productos dañados
y defectuosos
al costo?
Unidades dañadas
Como estas unidades al detectarse se retiran de producción, podemos
considerar los siguientes métodos de costeo.
El costo de las unidades dañadas se excluye del costo de producción de las unidades buenas
El objetivo es no considerar las unidades dañadas como parte de la producción, por tanto, se
excluyen del cálculo.
Características:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
No importa la cantidad de trabajo realizado en unidades dañadas, aún así se retiran.
Los costos del periodo se dividen entre un menor número de unidades equivalentes.
El costo por unidad aumenta.
El valor de inventarios en proceso y terminados es más alto.
El costo de los daños es absorbido por las unidades buenas restantes.
Es un método simple.
El método no hace distinción entre daño normal o anormal, importante para medir
eficiencia de operación.
UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS
283
El costo de las unidades se incluye en el costo de producción de las unidades buenas
El objetivo es tratar el costo de unidades dañadas como parte de la producción.
Características:
1. Se requiere determinar el costo del daño de manera separada.
2. Tienen como posibilidad identificar cuando el daño es normal o anormal.
3. El daño anormal es un deterioro que no se prevé y sobrepasa a lo que se supone normal
para determinado proceso de producción, usualmente es resultado de operaciones
deficientes y se considera como costo del periodo.
4. El daño normal es el deterioro que se genera no obstante el empleo de métodos de
producción eficientes; es considerado como costo del producto.
5. Las unidades dañadas se incluyen en el cálculo de unidades equivalentes hasta ser
removidas de producción.
El cálculo del costo de unidades dañadas se muestra en la figura 9.7.
Costo de unidades
dañadas
=
Número de unidades
dañadas
×
Costo unitario
equivalente
Figura 9.7.
Ejemplo
La empresa La Nacional, S. A., muestra los siguientes datos:
Unidades recibidas
Unidades dañadas
10,000
150
Costo del proceso
Materiales directos
Mano de obra directa
Costos indirectos
$4,800
3,000
1,065
______
Costos en que se incurrió
$8,865
No existen inventarios iniciales ni finales.
El costo de las unidades dañadas se excluye del costo de producción de las unidades buenas
Cálculo de unidades equivalentes: unidades recibidas – unidades dañadas.
10,000 unidades – 150 unidades = 9,850 unidades equivalentes
Determinación del costo unitario: costo total/unidades equivalentes.
$8,865/9,850 unidades = $0.90 por unidad
284
CONTABILIDAD DE COSTOS
El costo de las unidades dañadas se incluye en el costo de producción de las unidades buenas
Unidades equivalentes: unidades recibidas 10,000
Determinación del costo unitario: costo total/unidades equivalentes.
$8,865/10,000 unidades = $0.8865 por unidad
Determinación del costo por daños: unidades dañadas en el proceso ´ costo unitario.
150 unidades ´ $0.8865 = $132.97 por unidad
Como se observa en el primer método, las unidades terminadas en buen estado tienen un
costo más elevado por unidad, debido a que absorben el costo por daños, mientras que al separar
el costo de los daños por $133 en el segundo método, las unidades terminadas bajan $0.8865 su
costo unitario.
Es conveniente mencionar que los ejercicios se simplifican al no considerar inventarios
iniciales ni finales y grados de avance por elemento de costo (MPD, MOD y CIP).
En el caso de unidades dañadas, la información que se ve afectada es el costo unitario, en
consecuencia, se afectarán los inventarios en proceso y de productos terminados, generando a la
vez un inventario de productos dañados. Los costos totales se registran contablemente en la cuenta
de producción en proceso, de donde se descargarán.
En cuanto a la venta de productos dañados, éstos generarán otros productos al haber
considerado el costo en los productos existentes (primer método) o al abonar en el inventario
específico.
Unidades defectuosas
En este caso se requiere de un proceso adicional para corregir defectos en las unidades y conseguir
mercancía de primera calidad, cuyo costo repercute de diferente forma dependiendo de la normalidad
en que opere la producción.
Reproceso normal
1.
2.
3.
4.
Resulta de operaciones eficientes en la entidad.
El costo del reproceso es considerado costo del producto.
El costo por el reproceso se carga al departamento de producción (donde ocurrieron).
El costo de reprocesamiento incrementa el costo de producción.
Reproceso anormal
1. Resulta de operaciones ineficientes en la entidad.
2. El costo del reproceso es considerado costo del periodo.
3. El costo por el reproceso se carga en una cuenta que muestre la pérdida por el periodo y que
no afecte al costo unitario del producto.
UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS
285
Ejemplo
La empresa La Nacional, S. A., muestra los siguientes datos:
Unidades recibidas
Unidades defectuosas
10,000
150
Costo del proceso
Materiales directos
Mano de obra directa
Costos indirectos
$4,800
3,000
1,065
______
Costos en que se incurrió
$8,865
Costo del reproceso para corregir las unidades defectuosas
Mano de obra directa
$600
Materiales directos
200
______
Costo reproceso
$800
No existen inventarios iniciales ni finales.
Reproceso normal
Costo total de producción: costo en que se incurrió + costo del reproceso
$8,865 + $800 = $9,665
Determinación de costo unitario: costo total de producción/unidades producidas
$9,665/10,000 unidades = $0.9665 por unidad
Reproceso anormal
Se cargará el importe del reprocesamiento que suma $800 a una cuenta llamada pérdida por
unidades defectuosas anormales, que afecta el informe de costos, no al costo unitario del producto.
Desechos y desperdicios
En el proceso productivo existe material sobrante y que ya no se usa, por
lo que se requiere retirarlo, este material tiene un costo inmerso que es
necesario identificar y registrar.
a) desechos
Cuando se consideraron como costos indirectos:
• se integran a los costos indirectos de producción
• se controlan mediante el coeficiente estimado
• se integran al costo de producción
¿Qué se hace con
los desechos y
los desperdicios?
286
CONTABILIDAD DE COSTOS
Cuando no se consideraron como costos indirectos:
• se registran en una cuenta de inventarios
• al considerarlos como inventario por separado se comparten costos de materiales de
producción
• se asigna un valor al inventario y se espera que sea vendido
b) desperdicios
Al ser inevitables, además de ser insignificantes y no tener valor, no se les da
movimiento contable. Los costos por deshacerse de los desperdicios se consideran costos
indirectos de producción.
Ejercicio 5
Completa el siguiente diagrama.
El daño
incluido en el costo
de la producción
a) unidades
dañadas
b) unidades
defectuosas
c)
Costo unitario
El daño como
elemento del costo
por separado
Normal
Costo del
Reproceso
Anormal
Sobrante
de la producción
Son casi
inevitables
d) desperdicios
Costo del periodo
Costo indirecto de producción
No se incluye en el costo
indirecto de producción
Los costos por deshacerse
de ellos son
No tienen
valor
9.5 Efecto de la producción conjunta en la toma de decisiones
Al establecer el proceso productivo, las empresas deciden entre varias alternativas: si sus productos
principales se venden en el punto de separación o de identificación de los productos que surgen
UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS
287
en el proceso o continúan su transformación generando más costo y requiriendo de procesos
productivos adicionales.
La asignación de costos conjuntos a los coproductos, cuyo objetivo es costear la producción,
es totalmente irrelevante para la toma de decisiones, ya que si se decide o no seguir procesando
estos productos después del punto de separación no se modifica el monto del costo conjunto.
El tema de evaluar la conveniencia de seguir procesando o no un coproducto después del
punto de separación es analizado en el curso de contabilidad administrativa.
Resumen
Diversas industrias en su proceso productivo obtienen de una misma materia prima o proceso
dos o más productos. Cuando esos productos tienen valores significativos de venta se les conoce
como coproductos; cuando surgen de manera incidental en el procesamiento de otro producto y
no contribuyen de manera significativa en los ingresos, se les conoce como subproductos.
Cabe mencionar que en el proceso productivo también surgen productos que es necesario
eliminar del proceso por carecer del estándar mínimo de calidad, son productos dañados y
defectuosos que tienen consecuencias relevantes en el costo, por lo que se requiere establecer su
tratamiento contable e implantar métodos más convenientes para su determinación.
De igual manera, las afectaciones en costos surgen de sobrantes de producción, que conforme
a la posibilidad de venta de estos materiales, podrán considerarse desechos o desperdicios.
Para determinar costos de diferentes productos se requieren datos básicos como costos
conjuntos de la producción, costos separables y la identificación de un momento definitivo en la
acumulación de costos, es decir, el punto de separación en el que los productos que surgen del
proceso productivo pueden ser identificables.
En las industrias de producción conjunta la interdependencia en producción es necesaria
al no ser factible la transformación separada de productos, tendiente a aprovechar mejor los
materiales, mano de obra y capacidad fabril de producción.
Actividades sugeridas
1. Hacer una lista de empresas en las que la producción sea conjunta.
2. Diseñar un esquema que muestre la generación de coproductos, subproductos, desperdicio,
deshecho y productos dañados.
3. Explicar con un ejemplo cuando en un proceso productivo el subproducto adquiere la
categoría de coproducto.
Autoevaluación
1. Indica de qué manera se pueden registrar contablemente los subproductos.
a ) acreditando a otros ingresos por venta de subproducto
b ) acreditando a costo de venta
c ) acreditando a cuentas de costos indirectos
288
CONTABILIDAD DE COSTOS
2. ¿Cuál es el criterio que se aplica para diferenciar un producto principal de un subproducto?
a ) la importancia relativa
b ) el volumen físico
c ) el término de proceso productivo
3. ¿Cuál es la diferencia entre un coproducto y un subproducto?
4. La siguiente afirmación tiene un error, identifica cuál es.
La aplicación de costos de producción conjunta, utilizando medidas de unidades físicas,
pasa por alto la asignación de costos a productos en relación con su capacidad generadora de
ingresos.
a)
b)
c)
d)
sí tiene relación
con la capacidad generadora de ingresos
el método de medidas físicas aplicable a coproductos específicamente
no es posible asignar costos sólo mediante medidas físicas
5. Es un ejemplo de un subproducto que pasa a ser un coproducto.
a ) proceso de refinería: la cera
b ) proceso de carne: los huesos
c ) proceso de tratamiento de aguas: fertilizantes
Respuestas de los ejercicios
Ejercicio 1
1.
2.
3.
4.
5.
6.
a)
b)
b)
c)
b)
Gasolina
Elementos del costo
(MPD, MOD y CIP)
Queroseno
Producción
Punto de separación
Gas
Cera
UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS
289
Ejercicio 2
a)
• al considerar el total de material que integra al producto obtenemos:
Coproducto
Toneladas
por producto
Total
de toneladas
Proporción
de material
integrado
Costo conjunto
de producción
Asignación de costo
a coproductos
X
Y
Z
Total
50
40
30
120
120
120
120
0.4167
0.3333
0.2500
$1’445,907
1’445,907
1’445,907
$602,509
481,921
361,477
$1’445,907
• al considerar el total de unidades producidas al momento de la separación, obtenemos:
Coproducto
Unidades
producidas
Total
de unidades
Proporción
de material
integrado
Costo conjunto
de producción
Asignación de costo
a coproductos
X
Y
Z
Total
20,000
25,000
15,000
60,000
60,000
60,000
60,000
0.3333
0.4167
0.2500
$1’445,907
1’445,907
1’445,907
$481,921
602,509
361,477
$1’445,907
Ejercicio 3
a)
Coproducto
Valor relativo
de venta
Costo
separable
Valor relativo
de venta neto
X
Y
Z
Total
$500,000
1’000,000
750,000
$2’250,000
$150,000
400,000
450,000
$1’000,000
$350,000
600,000
300,000
$1’250,000
Valor neto
de mercado
de la producción total
Proporción
del valor neto
de mercado
Costo conjunto
de producción
Asignación de costo
a coproductos
$1’250,000
1’250,000
1’250,000
0.2800
0.4800
0.2400
$1’445,907
1’445,907
1’445,907
$404,854
694,035
347,018
$1’445,907
b)
Coproducto
Valor relativo
de venta neto
X
Y
Z
Total
$350,000
600,000
300,000
$1’250,000
290
CONTABILIDAD DE COSTOS
Ejercicio 4
El subproducto se considera como deducción del costo de venta del producto principal.
Ejercicio 5
El daño no
incluido en el costo
de la producción
a) unidades
dañadas
b) unidades
defectuosas
c) desecho
Costo unitario
El daño como
elemento del costo
por separado
Normal
Costo del producto
Anormal
Costo del periodo
Reproceso
Sobrante
de la producción
Son casi
inevitables
d) desperdicios
No tienen
valor
Costo indirecto de producción
No se incluye en el costo
indirecto de producción
Los costos por deshacerse
de ellos son costos
indirectos de producción
Respuestas de la autoevaluación
1. a )
2. a )
3. Los coproductos o productos principales son dos o más productos con valores significativos
de venta, y que por lo tanto representan para la empresa una proporción importante de sus
ingresos. Por ejemplo, al refinar el petróleo se obtienen productos como la gasolina, keroseno
y gases.
Los subproductos son productos incidentales que resultan del procesamiento de otro
producto en el que no contribuyen de manera significativa a los ingresos de la entidad.
4. b )
5. c )