“ANÁLISIS DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES EN
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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO RESUMEN “ANÁLISIS DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES EN EL ECUADOR” La Constitución Política del Ecuador (1998), establece que, el Régimen Tributario se regula con los principios de igualdad, proporcionalidad y generalidad. Actualmente, se conoce que algunos bienes han sido agrupados como hecho generador del Impuesto a los Consumos Especiales (ICE), Art. 75 de la Ley de Régimen Tributario Interno. El ICE, y otros impuestos, tienen como sujeto activo al Estado, quien es representado por el Servicio de Rentas Internas (SRI), encargado de la recaudación, control; y, el contribuyente como sujeto pasivo de la obligación tributaria. Los bienes objeto del estudio, tienen una base imponible (Precio de Venta al Público menos el IVA y el ICE); y, los servicios de telecomunicaciones y radio electrónicos es el valor facturado por los servicios prestados por la empresa al usuario final y las tarjetas prepago sin contar el IVA y el ICE. AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 1 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO La legislación ecuatoriana regula exenciones para el alcohol de uso farmacéutico y el alcohol sin rectificar; los productos de exportación; las importaciones de mostos jarabes, esencias etc.; Los aviones, avionetas y helicópteros que se destinen al transporte comercial de pasajeros, carga y servicios. La tarifa que gravan los cigarrillos dependen si son Rubios o Negros. Los Rubios con el 98% y los Negros el 18,54%. En la facturación de las bebidas alcohólicas, se toma en cuenta los precios en dólares, como base para el cálculo y, se multiplica el grado alcohólico por litro en cada categoría y en la escala Gay Lussac. Los bienes suntuarios (vehículos motorizados, cuadrones, entre otros) para ser gravados dependen del modelo y año de fabricación. Existen exoneraciones para los discapacitados, vehículos del Estado, SOLCA y Cruz Roja. AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 2 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO PALABRAS CLAVES: ICE (Impuesto al Consumo Especial), Sujeto Activo, Sujeto Pasivo, Hecho Generador, Base Imponible, Exenciones. ÍNDICE CONTENIDOS Resumen Ejecutivo Descripción histórica de los impuestos en el mundo Evolución histórica de los impuestos en el Ecuador Análisis del impuesto a los consumos especiales (ICE) en el Ecuador Importancia y justificación del estudio Objetivos CAPÍTULO I: Puntos importantes en el análisis del ICE Descripción del ICE y sus puntos más importantes Hecho generador Sujetos del impuesto Exenciones del ICE CAPITULO II: Bienes que grava el ICE Importación y venta de cigarrillos Importación y venta de bebidas alcohólicas Bienes suntuarios de procedencia nacional o importada Impuesto a los vehículos motorizados Reducción del impuesto Prestación de los servicios del AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 PÁGINA 9 12 13 18 22 23 24 25 28 30 33 35 37 41 58 59 66 70 3 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO telecomunicaciones y radio electrónicos Servicios telegráficos y radiotelegráficos Servicios portadores CAPITULO III: Proceso de Declaración del ICE Tarifas y declaración del impuesto Liquidación del impuesto Devolución de Impuestos Conclusiones y recomendaciones Bibliografía AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 76 78 79 80 87 90 91 96 4 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA MONOGRAFÍA PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TITULO DE ESPECIALISTA EN DERECHO TRIBUTARIO “ANALISIS DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES EN EL ECUADOR” AUTORA: Ab. ADRIANA SIGÜENZA VEGA DIRECTOR DE MONOGRAFÍA Dr. Leonardo Moreno A. ASESOR CIENTÍFICO Lcdo. Luis Araneda Alfero Cuenca – Ecuador 2007 AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 5 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO DEDICATORIA A DIOS, QUE ME BENDIJO CON UN HIJO AURIO ADRIAN FAJARDO SIGUENZA. A MIS PADRES QUE ME DIERON LA VIDA Y EL APOYO TOTAL Y FUERON FUENTE DE MI INSPIRACIÓN. A MIS HERMANAS QUE ME ACONSEJAN TODOS LOS DIAS Y HACEN QUE NO DECAIGA MI FUERZA. PERO EN ESPECIAL A MI TIA MARIA LUISA VEGA QUE ES LA PERSONA QUE DESDE PEQUEÑA ME INCULCÓ EL DEBER, LA RESPONSABILIDAD Y LA CREATIVIDAD Y SU IMAGEN PARA MI ES UN DON A SEGUIR. AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 6 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO AGRADECIMIENTO A LA UNIVERSIDAD DE CUENCA - ECUADOR FACULTAD DE JURISPRUDENCIA, POR DARME LA OPORTUNIDAD DE MEJORAR MI VIDA INTELECTUAL, DESPUES DE TERMINAR TODA MI VIDA UNIVERSITARIA Y AHORA CON UNA ESPECIALIDAD. AL DR. JORGE MORALES, DECANO DE LA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA. AL DR. LEONARDO MORENO, PROFESOR DE DERECHO TRIBUTARIO EN MI VIDA UNIVERSITARIA, Y GUIA DE MI MONOGRAFIA EN LA PRESENTE ESPECIALIDAD. AL DR. LUIS ARANEDA, POR GUIARME CON SU SABIDURÍA EN EL PROCESO CIENTÍFICO – METODOLÓGICO. POR SUS CONSEJOS Y SU PACIENCIA. AL PERSONAL ACADÉMICO, POR BRINDARME SUS CONOCIMIENTOS. AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 7 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO DECLARATORIA DE AUTENTICIDAD Y RESPONSABILIDAD Yo, Adriana de la Nube Sigüenza Vega con cédula de identidad 010441836-3 de profesión Abogada en libre ejercicio profesional declaro que el resultado obtenido en esta investigación que expongo previa la obtención del título de Especialista en Derecho Tributario es auténtico y personal. Por tanto declaro que el contenido, las conclusiones que se desprenden del trabajo son de exclusiva responsabilidad legal y académica de la autora. Adriana Sigüenza Vega AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 8 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO RESUMEN EJECUTIVO La Constitución Política del Ecuador expedida en 1998, en su capitulo 3ro. Artículos 256 y 257 establece que, el Régimen Tributario se regula siguiendo los principios básicos de igualdad, proporcionalidad y generalidad. Los tributos a mas de ser medios para la obtención de recursos presupuestarios, deben servir como instrumento de política económica general. Las leyes tributarias estimularán la inversión, la reinversión, el ahorro y el empleo para el desarrollo nacional. Procurarán una justa distribución de las rentas y de la riqueza entre todos los habitantes del país. Al culminar el presente estudio, se conoce que, algunos de los bienes han sido agrupados como hecho generador del impuesto ICE, los mismos que se encuentran en el Art. 75 de la Ley de Régimen Tributario Interno, que se aplica a la importación y la venta de: cigarrillos, bebidas gaseosas, alcohólicas; bienes suntuarios de AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 procedencia nacional o 9 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO importados y prestación de telecomunicaciones y radioeléctricos. El ICE, y otros impuestos (a la Renta, al valor Agregado), tienen como sujeto activo al Estado como ente acreedor, quien es representado por el SRI como organismo encargado de la recaudación y control y el contribuyente como sujeto pasivo de la obligación tributaria. Además todos los bienes indicados tienen una base imponible que es el Precio de Venta al Público menos el IVA y el ICE; y, en el caso de los servicios de telecomunicaciones y radio electrónicos es el valor facturado por los servicios prestados por la empresa al usuario final y las tarjetas prepago sin contar el IVA y el ICE. La legislación ecuatoriana, regula exenciones para estos bienes; se exonera del pago de al alcohol que se destina a la producción farmacéutica y el alcohol sin rectificar que sirve para la producción de bebidas alcohólicas, los productos destinados a la exportación, las importaciones de mostos jarabes, esencias o AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 10 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO concentrados etc. Los aviones, avionetas y helicópteros que se destinen al transporte comercial de pasajeros, carga y servicios. La tarifa con que son gravados los cigarrillos depende si son Rubios o Negros. Los Rubios con el 98% y los Negros el 18,54%. En el caso de las bebidas alcohólicas, al facturar se toma en cuenta los precios referenciales en dólares, como base para el cálculo y, se multiplica el grado alcohólico por litro en cada categoría y en la escala Gay Lussac. Los bienes suntuarios (vehículos motorizados, cuadrones, motos acuáticas, yates, barcos aviones, etc.) para ser gravados con el ICE dependen del modelo y el año de fabricación. Existen exoneraciones para los discapacitados, vehículos del Estado, SOLCA y Cruz Roja. AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 11 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO BREVE DESCRIPCIÓN HISTORICA DE LOS IMPUESTOS EN EL MUNDO. Una rápida revisión de la historia de la recaudación de los diferentes impuestos en todo el mundo en la antigüedad, nos deja a pesar que existe hoy evolución de la recaudación de impuestos que antiguamente los impuestos eran para favorecer la posición económica del monarca, y de las clases dominantes para que estos con su fuerza coercitiva recauden fondos para sustentar proyectos civiles, militares y hasta personales. Allá por el año 3500 a. de C., el Código de Hammurabi nos indica los beneficios que tenían los recaudadores de impuestos del Rey, esta situación no ha tenido muchas variaciones en casi toda la historia de la humanidad; pues, en general, el sistema impositivo ha evolucionado muy lentamente para adaptarse a las circunstancias de cada época histórica. Es así que, durante el imperio romano (siglos I antes de nuestra era hasta el siglo IV después de cristo) por ejemplo, los territorios conquistados por los ejércitos del AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 12 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO imperio, estaban sujetos a un fuerte impuesto que pagaban las ciudades en dinero o con sus cosechas; luego, se agregó un impuesto personal, como la tasa de circulación de mercancías, el derecho de sucesiones (imposiciones que se han mantenido a través de todas las eras históricas hasta la actualidad) y la tasa por venta de esclavos mayores de 14 años o las liberaciones Por otro lado, los reyes - sacerdotes de los imperios de la antigüedad como, Babilonia, China e India, ejercían su poder supremo y dictatorial imponiendo tributo a los alimentos y sobre el trabajo manual1. SINTESIS DE LA EVOLUCIÓN HISTORICA DE LOS IMPUESTOS EN EL ECUADOR MINISTERIO DE FINANZAS PUBLICAS. El siete de octubre del año 1825, cuatro años después de la Independencia Patria, se crea la DIRECCION 1 http://mensual.prensa.com/mensual/contenido/2007/06/10/hoy/negocios/1010767. html AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 13 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO GENERAL DE HACIENDA, Dependencia del Despacho de Guerra y Hacienda. Esta fecha se la tiene como una referencia histórica para el Ministerio de Finanzas Públicas, inclusive se conmemora en esta fecha el “Día del Financista”, Y con el paso del tiempo se constituyó en un día muy especial para quienes brindan sus servicios profesionales o no, porque en la actualidad se celebra de un día de vacación .Dos años después de haberse creado la Dirección General de Hacienda, paso a llamarse Secretaria De Hacienda Y Crédito, para luego el 27 de abril de 1945, se la llamaría Ministerio De Hacienda Y Crédito Publico. Después de varios intentos por establecer un reordenamiento administrativo y de cobro de los impuestos, se crea la Dirección De Catastro Y Avalúo De Bienes Inmuebles, como dependencia del Ministerio de Finanzas Públicas, el 28 de diciembre de 1978, para que esta institución sea la encargada de elaborar el catastro nacional de las propiedades inmuebles, así como el mantenimiento y control de estos, en ese mismo año el 31 de diciembre AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 14 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO finalizaba la función del proyecto de Mapeo Tributario y Avalúo de Bienes Inmuebles. Fue entonces por la exigencia de cambios y modernización de en esa época en la administración de las finanzas públicas, que de conformidad con el artículo 29 del Acuerdo Gubernativo No. 5-72, a la Dirección General De Rentas Internas, se encargará de el control, la recaudación y la fiscalización de los impuestos que recaen sobre los inmuebles, y viendo que ve sería funcionalmente conveniente se da la competencia a la Dirección de Catastro y Avalúo de Bienes Inmuebles los controles de los impuestos de Alcabala, Herencias, Legados y Donaciones e Impuesto Territorial; dentro del cual se dan las secciones de Herencias, Legados y Donaciones, División de Alcabala e Impuesto Sobre Inmuebles, el cual pertenecía al departamento de Impuesto al Patrimonio y Consumo de Productos de la Dirección General de Rentas Internas2. 2 http://www.minfin.gob.gt/archivos/acercade/historia_mfp.pdf AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 15 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO En los años 1990 y 1999 el país enfrentó un déficit en ocho de los diez años que promedian el 2.1% del Producto Interno Bruto (PIB) Solo en dos años hubo superávit de 0.5% del PIB. En el mismo período, la recaudación anual promedio de los tres principales impuestos, hoy a cargo del SRI fue del 5.3% del PIB. Los ingresos tributarios aunque en ese tiempo eran estables pero demasiado bajos para compensar los decrecientes y volátiles ingresos petroleros. El SRI nació en diciembre de 1997 y en septiembre de 1998 se nombro la Economista Elsa de Mena directora nacional, que realizo varios cambios positivos en esta institución. En cuatro años el SRI aumentó las recaudaciones en 5.1 puntos del PIB, que significa un aumento de 86%, esto permitió que las cuentas fiscales hayan permanecido en superávit desde el año 2000. La recaudación total de los impuestos administrados aumentó en más de 5 puntos del PIB. El impuesto a la AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 16 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO renta creció del promedio de 1.8% del PIB (antes del SRI) a 2.8% en 2003. El impuesto a los consumos especiales (ICE) ha aumentado de 0.6% del PIB a 1% en el mismo período. El impuesto al valor agregado (IVA) también obtuvo un gran aumento de 110%, 3.1% del PIB como promedio en los noventa antes del SRI a 6.5% en 2003. El Servicio de Rentas Internas como hoy es conocido ha permitido que el Estado mantenga cuentas relativamente sanas. También se ha empezado a tomar conciencia en la necesidad de la tributación para nuestra fiscalidad en el Ecuador que es uno de las formas que tiene nuestro estado para seguir manteniéndose en pie. Es por ello que en la actualidad el país trata de motivar a que la institución continúe fomentando la "cultura tributaria"3. 3 http://www.elmercurio.com.ec/ Cuenca, Ecuador miércoles, 17 de Octubre del 2007 AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 17 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO ANALISIS DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES (ICE) EN EL ECUADOR. 1. DELIMITACION Y ORIENTACIÓN DEL CONTENIDO DE LA MONOGRAFIA. En el Ecuador, el Impuesto a los Consumos Especiales, es conocido como ICE; este impuesto en otros países tiene diversos nombres aunque con parecidos significados legales; esta contribución tributaria de la ciudadanía a la fiscalidad del Estado principalmente es uno de los impuestos de mayor recaudación para el Servicio de Rentas Internas (SRI)4, ocupando el tercer lugar de recaudación en relación a los otros impuestos que ayudan para las finalidades fiscales en nuestro país. Desde finales de la década de los años ochenta del pasado siglo, el ICE, ha sido objeto de profundo análisis por varios especialistas y expertos en el campo del 4 www.sri.gov.ec: Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas. 1997-12-02 AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 18 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO Derecho Tributario5, los mismos que han tratando de establecer en cada legislación de los diferentes países: que bienes deben ser gravados con este impuesto; quienes deben ser los sujetos activos y pasivos; que base imponible tendrá este impuesto; quienes y que bienes estarán exentos de ser gravados con este gravamen; cuales deben ser las tarifas a aplicar; etc. En el caso del Ecuador, la Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI)6 en su artículo 75 describe los bienes gravados con el impuesto al consumo especial. Los demás artículos de la misma ley, hacen referencia a cada uno de los puntos citados anteriormente por la autora de la presente monografía (segundo párrafo), hasta el art. 89, en el que se trata sobre el destino del impuesto. Para el objeto del análisis del ICE, es muy necesario entender que, al establecer impuestos al consumo en 5 LUQUE- NAVARRETE, C.: Módulo Impuesto al Valor Agregado (IVA) e impuestos Especiales. Especialidad en Derecho Tributario, Facultad de Jurisprudencia, Universidad de Cuenca, 2007. 6 República del Ecuador, Ley de Régimen Tributario Interno, Reglamento. Agosto de 2006, Quito Ecuador. AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 19 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO países como el nuestro se está estimulando o desincentivando el ahorro, la inversión, la producción, el empleo, según si el impuesto es económicamente alto o bajo; y, que por lo mismo, un impuesto aplicado sin el correspondiente análisis técnico financiero y legal puede distorsionar la economía del país, lo que probablemente alterará las decisiones de invertir por parte del capital interno o internacional. Pero, por otro lado, con la aplicación de estos impuestos se puede lograr disminuir el consumo de productos nocivos o tóxicos para la salud humana, el medio ambiente y el bienestar de la sociedad como por ejemplo, disminuir el consumo del alcohol que causa una elevada incidencia de accidentes de tránsito en el país, con el consecuente fallecimiento de los/las ciudadanos/as accidentados7; y, especialmente disminuir el consumo del cigarrillo que causan enorme dolor y sufrimiento a la persona y familia y pérdidas económicas a la sociedad por la elevada incidencia del cáncer de pulmón ranqueado como la sexta causa de mortalidad en el varón y la 7 Diarios, el Comercio de Quito, el Mercurio de Cuenca, etc. Enero a agosto de 2007. AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 20 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO décimo quinta causa de mortalidad en la mujer en Cuenca Ecuador8. Se debe considerar también que, al gravar con impuestos a los productos suntuarios, generalmente consumidos por las capas económicamente más altas de la sociedad, se consigue mejorar la equidad social, que es uno de los principios elementales en el Derecho de las personas. Entonces el legislador deberá asegurarse de gravar a la persona natural o jurídica y sociedades, en definitiva los/las contribuyentes que mas ingresos económicos perciben; aunque por ser el ICE, un impuesto indirecto grava al consumo y no al ingreso; y este a su vez ser el que subsidie en muchos de los casos a personas de escasos recursos como se da en la Ley de Maternidad Gratuita y Atención a la Infancia (LMGAI)9,10. Otro punto que se revisará es el que grava como consumo especial al Servicio de Telecomunicaciones y Radioeléctrico11. 8 SOLCA, Registro de tumores Cuenca. Cuarto Informe: Incidencia del Cáncer en el Cantón Cuenca. 1997 – 2002. 9 VELASCO-GARCÉS, C.: Imposición interna, Incidencia Contable, Modulo 3 de la Especialidad en Derecho Tributario, Facultad de Jurisprudencia, Universidad de Cuenca, 2007. 10 Ministerio de Salud Pública: Ley de Maternidad Gratuita y Atención a la Infancia. Manual Técnico, Operativo, Administrativo y Financiero. Quito Ecuador, 2002 11 Op cit 6. AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 21 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO 2. IMPORTANCIA Y JUSTIFICACION DEL ESTUDIO. Hoy por hoy, el Ecuador se encuentra inserto en un proceso de cambio en su orientación política y especialmente en la concepción económica; en este sentido, es importante que, desde el punto de vista del Derecho Tributario se aporte con el estudio conceptual del ICE, que abarca algunos bienes que han sido considerados por los legisladores como bienes de consumo especial y que reportan al Fisco una recaudación significativa; por ello es necesario y prioritario realizar un estudio minucioso y profundo de todos los bienes que grava este impuesto para de esta manera poder tener un conocimiento total del impuesto estudiado. De lo anterior se desprende que, los probables buenos resultados que aporte al país el hecho de gravar bienes de lujo, entre los cuales se encuentran bienes que posiblemente hacen daño a la salud humana, así como al medio ambiente, así como los bienes tecnológicos de consumo masivo (utilización de AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 22 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO tarjetas prepago de telefonía móvil, etc.) como se explicará en el desarrollo de la presente Monografía. 3. OBJETIVOS ESPECÍFICOS. 9 Realizar un análisis profundo del impuesto al consumo especial (ICE). 9 Establecer los bienes gravados con el impuesto, 9 Explicar las obligaciones de los sujetos activos y pasivos. 9 Conocer el hecho generador, la base imponible y las exenciones. 9 Proponer algunas recomendaciones conclusiones dentro del y presente estudio. 4. PROCEDIMIENTOS METODOLÓGICOS Para la realización de la presente Monografía “ANALISIS DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 23 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO ESPECIALES EN EL ECUADOR”, se contará con las siguientes técnicas de investigación: Técnicas Documentales: Bibliográfica: Se acudirá a consulta de los textos y módulos del postgrado, Códigos de Legislación del Ecuador relacionados con el tema a tratarse e Internet. CAPITULO I PUNTOS IMPORTANTES CONSIDERADOS EN EL ANÁLISIS DEL IMPUESTO AL CONSUMO ESPECIAL 1.1. Breve descripción del impuesto al consumo especial y sus puntos más importantes. 1.1.1. Noción del impuesto al consumo especial 1.2 . Hecho generador AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 24 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO 1.3 1.4. 1.5. 1.6 Sujetos del Impuesto Base Imponible Exenciones Facturación del impuesto 1.1. BREVE DESCRIPCIÓN DEL IMPUESTO AL CONSUMO ESPECIAL Y SUS PUNTOS MÁS IMPORTANTES Se inicia el presente estudio dando una visión global sobre los Impuestos en general, pero tratando de enfocar la importancia del Impuesto al Consumo Especial (ICE) su historia, la naturaleza jurídica, su dinámica en la sociedad Ecuatoriana contemporánea. El ICE nació con la Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI) en el año de 1989; pero, los hechos generadores que grava hoy esta ley, eran gravados en forma individual por otros impuestos; por lo tanto en la AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 25 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO actualidad se ha recopilado por la LRTI en un solo impuesto. Vale recalcar que, los hechos generadores que se gravaban anteriormente eran: La Ley de Impuesto a las Bebidas Gaseosas, La ley del Sistema Impositivo al Consumo de Cigarrillos, La Ley de Sistema Impositivo al Consumo Selectivo de Productos Alcohólicos de Fabricación Nacional, La Ley del Sistema Impositivo al Consumo Selectivo de Cervezas12. Con la Ley 2001-41 que se promulgó en mayo del 2001 este impuesto tuvo una reforma ya que se incluyó como hecho generador la telecomunicaciones remplazaba con prestación y de radioeléctricos; ello al servicios por Impuesto de lo que a las Telecomunicaciones. En lo referente a la base teórico conceptual de la doctrina jurídica los impuestos, es importante recordar que, Troya Jaramillo, indica que los “Impuestos son lo que se paga en una sociedad civilizada”13; además, 12 Op cit 5 TROYA-JARAMILLO, J. V.: Boletín del Instituto de Derecho Tributario, Nº 2, Quito, septiembre de 2003 13 AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 26 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO este pensamiento fue también tomado por el SRI ecuatoriano de la reunión del Centro Interamericano de Administraciones Tributarias en el año 2000; el mismo que refleja el afán de “avanzar hacia un sistema fiscal basado en los ingresos tributarios”. Obviamente que este enfoque permitió al Ecuador iniciar con una buena base legal en el camino del fortalecimiento de la estructura jurídica, de migrar de una economía basada en el petróleo a una basada en los recursos tributarios.”14 1.1.1. NOCION DEL IMPUESTO AL CONSUMO ESPECIAL. Se comienza el presente estudio sobre los Impuestos en General pero enfocando al Impuesto al Consumo Especial su historia, naturaleza jurídica, y operabilidad en la sociedad Ecuatoriana en la actualidad. 14 Ibidem AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 27 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO El ICE, es un impuesto de gran valor para nuestro país ya que si bien existen impuestos muy importantes como: el Impuesto a la Renta Corporativo, a la renta personal, impuesto sobre activos totales, el Impuesto al Valor Agregado (IVA), impuesto a la transferencia de títulos de propiedad de bienes raíces, impuestos aduaneros, entre otros. El ICE tiene una gran magnitud de recaudación ocupando en importancia el tercer lugar en el Ecuador, es un impuesto indirecto ya que es trasladable. Generalmente este impuesto es gravado a bienes que son de consumo masivo (como los servicios de telefonía móvil) para obtener una buena recaudación tributaria y así poder perdurar, haciendo un buen aporte al presupuesto fiscal del Estado. También se considera que sean productos que tengan régimen de monopolio fiscal, para que la recaudación sea más fácil para la Administración. 1.2. HECHO GENERADOR.Según el art. 75 de la Ley de Régimen Tributario Interno, el Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 28 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO se aplicará a la importación y la venta de: cigarrillos, cervezas, bebidas gaseosas, alcohol, productos alcohólicos en todas las presentaciones y formas de producción o expendio, los bienes suntuarios de procedencia nacional o importados y la prestación de los servicios de telecomunicaciones y radioeléctricos abiertos a la correspondencia pública prestados al usuario final15. El ICE se aplica en al primera etapa de transferencia o comercialización, que realiza el fabricante o el importador y por ello se le conoce como impuesto monofásico o de una sola etapa16. En los productos nacionales el hecho generador es la transferencia ya sea a título oneroso o gratuito que realice el fabricante17. En los productos importados el hecho generador es su desaduanización18. 15 Op cit 6. Ibidem 17 Ibidem 16 18 Ibidem AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 29 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO Es necesario recordar que, la clasificación tradicional del ICE hace una distinción en impuestos directos e impuestos indirectos19. Los impuestos directos son los que no se pueden trasladar a terceros y gravan a los rendimientos; mientras que los indirectos si pueden ser trasladados a terceras personas y gravan al consumo o gasto. 1.3. SUJETOS DEL IMPUESTO La ley de Régimen Tributario Interno en sus Art. 79 y 80 establece quienes son los sujetos del ICE: Sujetos activos del ICE: El Estado es el sujeto activo de este impuesto, que se encargará de administrarlo a través del Servicio de Rentas Internas. Sujetos pasivos del ICE: a) Las personas naturales y sociedades, fabricantes de bienes gravados con este impuesto; y, 19 Op cit 9 AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 30 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO b) Quienes realicen importaciones de bienes gravados por este impuesto. 1.4. BASE IMPONIBLE DEL ICE La Base Imponible se obtiene sumando al precio ex fabrica, los costos y márgenes de comercialización, esta suma no será inferior al precio de venta al público fijado por el fabricante o por las autoridades competentes menos en IVA y el ICE. Y luego se aplicaran las tarifas ad valorem, que se establece en la Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI). Al 31 de diciembre o cuando se introduzca una modificación al precio, los fabricantes notificarán al Servicio de Rentas Internas la nueva base imponible y los precios de venta al público fijados para los productos elaborados por ellos. Para los productos importados sujetos al ICE incluyendo los casos especiales a los que se refiere el art. 60 de la LRTI que son los casos de permuta, de retiro de bienes para uso o consumo personal y de donaciones, la base imponible será el valor de los bienes, el cual se determinará en relación a los precios AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 31 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO de mercado y de acuerdo con las normas que señala el Reglamento de esta ley. En este caso se determinará incrementando al valor ex-aduana un 25% por concepto de costos y márgenes presuntivos de comercialización. Para los productos nacionales o importados sujetos al ICE, la base imponible se determinará incrementando al valor ex – fabrica o ex – aduana un 25% de margen mínimo presuntivo de comercialización. Si se comercializan los productos con márgenes superiores al mínimo presuntivo antes señalado, se deberá aplicar el margen mayor para determinar la base imponible con el ICE. Al realizar la liquidación y pago del ICE aplicando el margen mínimo presuntivo es lo correcto; pero, cuando se comercializan dichos productos con márgenes mayores, se considerarán actos de defraudación tributaria. El ICE no incluye el Impuesto al Valor Agregado. El Precio de venta al público de los productos sujeto al Impuesto a los Consumos Especiales (ICE); deberá fijar el fabricante obligatoriamente en un lugar visible del AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 32 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO envase de los productos que estén gravados con el impuesto. Por lo tanto: • Para los bienes de fabricación nacional, estará constituida por el precio de venta al público menos el IVA y el ICE. • Para los bienes importados, la base imponible será el precio de venta al público, fijado por el importador menos el ICE y el IVA correspondientes. • Para los servicios de telecomunicaciones y radioeléctricos, será el valor facturado por los servicios prestados por la respectiva empresa al usuario final; para las tarjetas de prepago igualmente, excluye se los valores correspondientes al IVA y al ICE. 1.5. EXENCIONES DEL ICE Según el art. 73 de la Ley de Régimen Tributario Interno están exentos de este gravamen: AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 33 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO • El alcohol, que se destine a la producción farmacéutica, así como el alcohol y el aguardiente sin rectificar que se destinen a la producción de bebidas alcohólicas. • Los productos destinados a la exportación estarán también exentos del Impuesto a los Consumos Especiales. • Las importaciones de mostos, jarabes, esencias o concentrados o de cualquier otra materia prima destinada a la fabricación. • Los aviones, avionetas y helicópteros que se destinen al transporte comercial de pasajeros, carga y servicios. 1.6 Facturación del impuesto Según el art.81 de la Ley de Régimen Tributario Interno los productos nacionales de bienes gravados por el ICE, están obligados a que se haga constar en las facturas de venta, los valores por separado del valor total de las ventas y el Impuesto a los Consumos Especiales. AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 34 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO Cuando se trate de productos importados, el ICE, se hace constar en la declaración de Importación. CAPITULO II 2. BIENES QUE GRAVA EL IMPUESTO AL CONSUMO ESPECIAL 2.1. Importación y venta de cigarrillos 2.2. Importación y venta de bebidas alcohólicas 2.2.1 Exenciones 2.2.1.2 Ventas en Consignación 2.2.1.3 Uso de Etiquetas 2.2.1.4 informe de las industrias azucareras 2.2.1.5 Decomiso y sanciones 2.2.1.6.1 Razones para el decomiso 2.2.1.7 Porcentajes de mermas o pérdidas 2.3 Los bienes suntuarios de procedencia nacional o importada AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 35 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO 2.3.1 Impuesto a los vehículos motorizados 2.3.2. Base imponible 2.3.2.1 Forma y período de pago de este impuesto 2.3.2.2 Exoneraciones 2.3.2.3. Reducción del impuesto 2.3.3 Categorías vehiculares 2.3.3.1 Base Temporal 2.3.3.2 Base de Datos de Vehículos 2.4 Prestación de los Servicios de Telecomunicaciones y Radio electrónicos. 2.4.1. Servicio de Telefonía Fija 2.4.2. Servicios Telegráficos y Radio telegráficos 2.4.3. Servicio d Telefonía Móvil y Radio 2.4.4. Servicios Portadores AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 36 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO 2.1 IMPORTACIÓN Y VENTA DE CIGARRILLOS. El cigarrillo es considerado como una droga que crea hábito, adicción y dependencia psicológica y biológica muy fuerte en el ser humano; además, está plenamente comprobado que es una de las sustancias mas nocivas para la salud de los fumadores activos, así como de las personas que se encuentran cerca de estos fumadores y reciben pasivamente el humo. El humo del cigarrillo que contiene innumerables substancias químicas tóxicas, produce varias enfermedades, principalmente de tipo respiratorio, como la enfermedad pulmonar obstructiva crónica, hasta el cáncer20; además el humo del cigarrillo produce grandes daños al medio ambiente por la contaminación, de esto se derivan las modernas tendencias en tributación en el campo del Derecho Tributario, para apoyar en la defensa del medio ambiente y de la salud humana. 20 www.portalesmedicos.com/publicaciones/articles/6/1/Tabaco-Fumadores-activos-yfumadores-pasivos.html - 71k - AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 37 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO De lo anterior, se puede colegir que, en el Ecuador así como en la mayoría de países del orbe, existe un tratamiento que ayuda al control en el uso de este producto, estableciendo impuestos muy altos para desincentivar su consumo y así permitir establecer una política social y fiscal que disminuya el consumo de este bien. Según la Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento, la tarifa con que se grava a los cigarrillos depende a considerar si estos son Rubios o Negros. Rubio: 98% Negro 18,54% Por otro lado, los productores e importadores de cigarrillos rubios calcularán el ICE de sus productos tomando como referencia el valor del ICE de la marca más vendida en el mercado, sin que su cálculo sea inferior a este valor. La marca referencial es Líder y el valor de el ICE unitario es el siguiente: AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 38 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO ICE ESTABLECIDO EN EL ECUADOR PARA LOS CIGRRILLOS PRODUCTO ICE UNITARIO Líder cajetilla de 10 USD. 0.26515 Líder cajetilla de 20 USD. 0.48611 Fuente: www.sri.gov.ec Elaboración: Autora La declaración del ICE, en el caso de los cigarrillos se la hace tomando entre 10 a 20 unidas o cajas. La AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 39 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO política económica respecto al tabaco, debe basarse en la evidencia que demuestra que la elevación del precio a través de impuestos, reduce el consumo y no afecta la recaudación fiscal. Para ello los países deben: -Igualar las tasas impositivas a los cigarros con y sin filtro, y nacionales e importados. -Aumentar en forma gradual, pero continua, las tasas impositivas a toda la producción y venta de productos de tabaco. -Dedicar una parte proporcional de la recaudación fiscal asociada con el tabaco para apoyar la prevención y control de la adicción. -Auxiliar a los agricultores a introducir otras cosechas para desplazar al tabaco. - Llevar un control estricto de las cantidades de cigarros producidos, importados y exportados, y las cantidades que llegan a venderse en los mercados como forma de detectar indicios de contrabando. AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 40 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO Para definir lo más cercano a un impuesto óptimo al tabaco para cada país, se podría fijar una cifra que signifique en términos de la salud pública un avance significativo en la reducción de la epidemia derivada del producto en estudio (cigarrillos). A través de estudios de elasticidad precio-demanda se podría determinar cuál es la tasa impositiva que mejor conduce a la reducción antes expresada21. 2.2 IMPORTACIÓN Y VENTA DE BEBIDAS ALCOHÓLICAS Las bebidas alcohólicas son el resultado de la fermentación y destilación de productos naturales, como la remolacha, la caña de azúcar, la uva, la casaba, etc. 21 http://scielo.unam.mx/scielo.php? AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 41 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO El consumo de alcohol se a generalizado en el mundo entero provocando problemas muy serios en la sociedad por la desintegración social que sufren los hogares y problemas de salud, accidente de transito y hasta la muerte, etc. El licor genera una cantidad enorme de ganancias para los productores, distribuidores y en general los comercios que se dedican a este negocio, por ello vemos en la televisión Ecuatoriana comerciales, en donde muestran modelos hermosas provocando mensajes subliminales para atraer a la población a la compra de estos productos. El SRI establece algunas exenciones al impuesto que grava al alcohol que se utiliza en la producción farmacéutica, esto por consideraciones muy obvias ya que este es utilizado en la salud de las personas y por interés social y el alcohol y aguardiente para la producción de bebidas alcohólicas ya que el Estado Ecuatoriano pretende AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 facilitar a los productores 42 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO nacionales para que seamos competidores en el mercado internacional por ello se puede explicar que estén exentos los productos destinados a la exportación22. En Estados Unidos de Norteamérica se acaba de aprobar un convenio en el que el aguardiente ecuatoriano que ingresa a este país esta libre de aranceles porque están dentro de las preferencias arancelarias andinas, este país no es un país exportador de licores si no mas bien importador, pues según datos de la Asesoría Empresarial Especializada Esempres, en el año 2003 Norteamérica importó bebidas alcohólicas desde el Ecuador por un total de 370.373 dólares; en tanto que sus exportaciones fueron de 1.272.047 dólares, claro que este convenio internacional no es totalmente ventajoso ya que en ese país el aguardiente no es precisamente muy comercializado a comparación de otros licores de otros países, además lo que en el Ecuador vale dos dólares, por ejemplo, en Estados Unidos debe venderse en 10 22 Op cit 5 AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 43 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO dólares, ya que si existe cero arancel para exportar licores, existen condiciones de pago de impuestos, participaciones departamentales y de contribuciones especiales muy altas. La propuesta que se hace sería que al estar EE.UU. intentando abrir mercados, debería exigir a Colombia que es socio en el Tratado de libre comercio TLC, que levante el monopolio estatal de licores monopolio que tiene con Colombia ya que esa población si consume aguardiente23. 2.2.1 Exenciones Por algunas consideraciones sociales, económicas y tributarias, está exonerado del pago del ICE el alcohol que sirva para la producción farmacéutica y de productos para consumo de la medicina humana, como se manifestó anteriormente. 23 www.elmercurio.com.ec Cuenca, Ecuador jueves, 13 de Septiembre del 2007 AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 44 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO Igualmente, tiene exoneración el alcohol y aguardiente sin rectificar (es decir que no haya recibido el procesamiento industrial correspondiente); además, en el Derecho Tributario existen diferentes exoneraciones para el procesamiento del alcohol por y para grupos especiales (como los artesanos discapacitados) este producto debe cumplir un fin social como el consumo en los hospitales, centros de salud, farmacias institucionales del Ministerio de Salud Pública y la sociedad en general. A continuación se presenta un estimado de las importaciones y exportaciones de las bebidas alcohólicas desde y hacia los Estados Unidos de Norteamérica en el trienio 2001 – 2003. AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 45 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO IMPORTACIONES DESDE LOS ESTADOS UNIDOS DE BEBIDAS ALCOHOLICAS AÑO VALOR EN DÓLARES 2001 350,336 2002 386,682 2003 370,373 Fuente: Asesoría Empresarial Especializada Esempres. Elaboración: Autora AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 46 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO EXPORTACIONES DE BEBIDAS ALCOHOLICAS DESDE EL ECUADOR A LOS ESTADOS UNIDOS AÑO VALOR EN DÓLARES 2001 1’052.972 2002 1’303,376 2003 1’272,047 Fuente: Asesoría Empresarial Especializada Esempres. Elaboración: Autora Para calcular el ICE en las bebidas alcohólicas de producción nacional, el momento en que se factura, AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 47 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO este impuesto se debe considerar los precios referenciales como base para el cálculo.24 Para calcular y liquidar el impuesto a los consumos especiales de los productos alcohólicos de producción nacional, excepto la cerveza, se establece el valor unitario referencial y se lo multiplica por el valor referencial en dólares de los Estados Unidos de América por litro de alcohol que pertenezca a cada categoría según el producto por el volumen real en litros y se multiplica por el grado alcohólico expresado en la escala Gay Lussac que se encuentra en el registro sanitario otorgado a cada producto y se divide para 100.25 Los precios referenciales de bebidas alcohólicas de producción nacional excepto la cerveza, en dólares de los Estados Unidos de América, por litro de alcohol absoluto (100 grados Gay- Lussac) 24 25 www.sri.gov.ec. Op cit 9 AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 48 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO CATEGORÍAS DESCRIPTIVAS DE BEBIDAS ALCOHOLICAS Y SUS PRECIOS REFERENCIALES EN EL 2006. CATEGORÍA DESCRIPCIÓN PRECIO REFERENCIAL 2006 A Alcohol etílico y aguardiente de caña para uso distinto a US $ 2,54 medicamento, farmacopeas y bebidas alcohólicas B Aguardiente de caña rectificado utilizado como bebida US $ 2,54 alcohólica, seco o saborizado, anisados y licores de frutas C Ron y cremas AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 US $ 3,57 49 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO D Ron añejo, vodka y gin E Vinos de uvas y otras US $ 4,72 US $ 9, 36 frutas F Whisky, ron extra US $ 7,57 añejo, brandy y demás productos alcohólicos de similar calidad Fuente: VELASCO-GARCÉS, C.: Imposición interna, Incidencia Contable, Modulo 3 de la Especialidad en Derecho Tributario, Facultad de Jurisprudencia, Universidad de Cuenca, 2007. Elaboración: Autora Las personas naturales y sociedades que provean de alcohol y aguardiente exentos de ICE, como las que usen este alcohol y las que sean proveedores de materias primas y materiales relacionados indirectamente en la elaboración de estos productos, AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 50 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO deben informar al SRI todo lo relacionado a compras, producción o ventas que permitan establecer la base imponible. También deben tener registros diarios de ingresos, salidas e inventarios de materias primas y productos terminados, productos en proceso, tapas, en general informes de producción para cada una de las marcas por un tiempo de seis años26. 2.2.1.2 Están Ventas en Consignación. sujetas al pago del ICE la ventas en consignación de las bebidas alcohólicas en sus diferentes presentaciones y marcas, los productos que se vendan de esta forma no pueden salir de las bodegas del recinto fabril, sin que se emita el comprobante de venta, en donde estará por separado el ICE y e IVA. 26 Reglamento de la LRTI AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 51 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO En el momento en que la mercadería es devuelta, se realiza la correspondiente nota de crédito y esto constará en el registro contable correspondiente. No pueden salir los productos en forma onerosa o gratuita, en unidades menores a las que comúnmente se comercializan a nivel de distribuidor o mayorista. 2.2.1.3 Uso de Etiquetas Todos los fabricantes de bebidas alcohólicas de nuestro país están obligados a poner en los envases de estas o en sus etiquetas, el precio de venta al público (PVP) que fija el productor o importador, según sea el caso, y si el productor va a ha modificar este precio, solo debe adherir sellos o etiquetas a los ya impresos, todas estas regulaciones se deben realizar conforme al las normas establecidas por el Instituto Nacional de Normatización (INEN). AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 52 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO 2.2.1. 4 Informes de las industrias azucareras. Las diferentes Industrias azucareras que existen en el Ecuador, deben presentar al Servicio de Rentas Internas, hasta el día 20 de cada trimestre un informe de las entregas de melaza y alcohol de melaza, indicando la cantidad, nombre o razón social y el Registro Único de Contribuyentes (RUC) de sus compradores. 2.2.1. 5 Decomiso y Sanciones. Todos los productos alcohólicos deben cumplir con las normas sanitarias de calidad, seguridad y registro de marcas. El Ministerio de Economía y Finanzas realizará el control del volumen de producción y el grado alcohólico mínimo. Los residuos no podrán ser vendidos para el consumo humano. También se debe proteger al medio ambiente, ya que al momento el mundo atraviesa por un grave problema de contaminación ambiental que AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 53 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO deriva en el ya conocido efecto invernadero y las normas de control ambiental en el campo de lo tributario se han vuelto mucho más rigurosas; este espacio de control ambiental, se esta convirtiendo en una materia de estudio científico, político y económico que probablemente se volverá más rigurosa en el campo de la aplicación de sanciones tributarias. Siendo el INEN la institución oficial del Estado encargada de controlar estas actividades como los residuos y subproductos en caso de su almacenamiento o su destrucción. Y autorizar la comercialización para uso industrial. Los residuos no gravan ICE pero si causan IVA. El procedimiento de decomiso se sujetará a las disposiciones del Código Tributario, así como las sanciones que se establezcan. AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 54 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO 2.2.1.6 Razones para el decomiso - Cuando no cumplan con las normas de calidad que señalen las autoridades de salud o el grado alcohólico que se haya señalado para el producto. - Cuando no se tenga el documentos de importación o la factura del importador. - Cuando no se cuente con la guía de remisión pertinente (documento que sustenta el traslado de mercaderías dentro del territorio nacional, esta acredita el origen licito de la mercadería, cuando la información consignada es validad legítimamente y los datos expresados en la guía de remisión AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 55 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO concuerdan con la mercadería que se transporta )27 2.2.1.7 Porcentajes máximos de mermas o pérdidas. En el proceso de fabricación se aceptan los siguientes porcentajes de mermas en los productos alcohólicos. 1. Roturas de botellas y mermas de tapas coronas 2% 2. En el transporte de aguardiente y alcohol 2% 3. En la rectificación de aguardiente y alcohol: Para cabezas y colas 6% Otras mermas 27 www.dlh.lahora.com.ec/paginas/judicial/PAGINAS/Reg.Comp.Ventayretension.htm AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 56 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO 4. En filtraciones los almacenamientos, elaboración y 3% 5. En el embotellamiento y envasado 1% En la movilización de aguardiente sin rectificar dentro del territorio nacional, se requiere indispensablemente de guías de remisión establecidas en el Reglamento de Comprobantes de venta y retención. La declaración del ICE en el caso de las bebidas alcohólicas se la hace tomando en cuenta a cada unidad o sea por cada botella u otros envases en las diferente formas y tamaños que existan en el mercado. La unidad en caso del alcohol el aguardiente rectificado y los productos alcohólicos es el litro con sus múltiplos y submúltiplos y según el informe que reporten los fabricantes al Servicio de Rentas Internas para la autorización de venta de nuevos productos. AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 57 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO 2.3 LOS BIENES SUNTUARIOS DE PROCEDENCIA NACIONAL O IMPORTADA En nuestro país el ICE grava al bienes conocidos como suntuarios o de uso limitado, sean estos nacionales o extranjeros; pero todavía se piensa que los servicios de telecomunicaciones y radio electrónicos son “consumos especiales”. Conforme la Encuesta Nacional de Ingresos y Gastos de los Hogares Urbanos realizado por el Instituto Nacional de Estadística y Censos (INEC) en el año 2004 con el fin de conocer la canasta de consumo de los ecuatorianos; se encontró que: los servicios telefónicos y facsímiles tuvieron el 3,8% del promedio de gasto mensual por las familias ecuatorianas, por lo que, desde entonces son considerados servicios públicos.28 Se conoce que, para ser considerado como servicio público un bien cualquiera, 28 va a depender de la http://ww.hoy.com.ec. Quito Jueves, 12 de Octubre del 2006 AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 58 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO legislación de cada país; y, la ubicación de estos bienes como servicio público o no, depende de los intereses de las clases dominantes de un estado; en el caso específico de nuestro país, en donde todavía los servicios mas básicos están dentro de esta consideración y no como en otros países que por su desarrollo cultural y tecnológico consideran otros servicios (Internet, servicios culturales) como prioritarios para su bienestar. 2.3.1. IMPUESTO A LOS VEHICULOS MOTORIZADOS29,30 El SRI se encarga de recaudar el impuesto a los vehículos motorizados, impuesto que ocupa el cuarto lugar en cuanto a su grado de recaudación. El impuesto analizado grava a los vehículos motorizados, destinados al transporte terrestre de 29 Op cit 24. 30 Op cit 9 AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 59 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO personas o carga, tanto de uso particular como de servicio público. Este impuesto a los vehículos es anual y debe ser pagado por el propietario de un vehículo motorizado de transporte terrestre. Si se adquiere un vehículo en el que su anterior dueño no ha pagado el este impuesto, es responsable el comprador por el pago de las obligaciones pendientes. 2.3.2. BASE IMPONIBLE31 El impuesto debe ser pagado sobre el avalúo de los vehículos que estén registrados en la base nacional de datos del SRI, tomando en cuenta los precios de venta al público (PVP) y los informes que presenten los fabricantes e importadores de vehículos hasta el 30 de noviembre de cada año. Los vehículos adquiridos en el primer trimestre del año pagan el 100% del impuesto, mientras que los que se adquieren desde abril pagan el impuesto los meses 31 Op cit 24 AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 60 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO faltantes hasta el fin de año de adquisición, incluso el mes en que se compro el vehiculo. Para los automotores nuevos el avalúo considerado es el precio de venta al público, que las comercializadoras registran, y para los vehículos de años anteriores, el precio que se informa se reduce una depreciación del 20% sin que el valor residual sea inferior al 10% del valor referido. En los vehículos que se hayan descontinuado la producción (como los de marca Daewo de procedencia coreana), se dará el equivalente en dólares del PVP del último año de fabricación o ingreso y este valor se toma como base para las depreciaciones que deban hacerse. Los vehículos cuya comercialización no sea permanente se toma la información de los documentos de importación su valor CIF (costo+seguro+flete) mas los impuestos, tasas y otros recargos aduaneros. AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 61 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO 2.3.2.1. FORMA Y PERÍODO DE PAGO DE ESTE IMPUESTO32 Los sujetos pasivos deben pagar el impuesto en las instituciones financieras autorizadas por el SRI, antes de la matriculación de cada vehículo. El pago de este impuesto termina el 31 de julio cada año y desde e 1 de agosto el propietario debe pagar intereses y multas por los meses o la fracción de mes que se hayan retrasado. Los propietarios de vehículos nuevos pagaran el impuesto antes de que el distribuidor haga la entrega del mismo. Si el vehículo es importado por una persona nacional o sociedad sin que esta sea su actividad normal, el impuesto debe ser pagado junto con los derechos arancelarios, antes de que sea despachado por aduana. El valor de la matrícula depende de algunos rubros, que son determinados de acuerdo a la característica de 32 Op cit 12 AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 62 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO cada vehículo, por ejemplo si es de uso particular o pertenece al servicio público, o el cantón en que fue matriculado, institución de tránsito a la que pertenece. Para conocer el valor de la matrícula se puede consultar en línea de Internet, dando la placa del vehículo si este es usado o con el Certificado de Aduana (CAMV) si es importado, si el vehículo es ensamblado con el Certificado de Producción Nacional (CPN).También se puede saber sobre los pagos que se hayan efectuado por la matrícula de un vehículo. Los ensambladores ingresan la información de los vehículos de producción nacional por medio del Internet, por medio de un sistema que tiene el SRI en que puede realizarse esta operación de forma segura e inmediata. Los que comercializan automotores también pueden ingresar la información por medio del Internet de de todos los vehículos que hayan sido vendidos. Los encargados de ensamblar o importar estos bienes antes de la fabricación o la importación de estos deben determinar si el modelo esta ingresado en la base de AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 63 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO datos del SRI y el importador o ensamblador en caso de que el modelo de vehículo no este registrado en la base de datos del SRI, tiene que presentar en una de las Secretarías del Servicio de Rentas Internas en el formulario 06 Impuesto a los Vehículos Motorizados (IVM). La Corporación Aduanera Ecuatoriana (CAE) se asegura de que el importador haya cumplido en dar la información del PVP, de otro modo no podría realizarse la desaduanización. En nuestro país la matriculación de un vehículo pone en relación a varias entidades públicas y privadas. El SRI se encarga de administrar la base nacional de vehículos con la información de los ensambladores, comercializadores de vehículos, instituciones financieras, instituciones de tránsito y los informes de la CAE. AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 64 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO 2.3.2.2. EXONERACIONES33 La faculta ley a personas u organismos por consideraciones especificas en la misma, para que puedan ser exoneradas del pago de este impuesto; el propietario para obtener este beneficio debe presentar en las oficinas del SRI en el formulario 02 IVM lo que se requiera para cada caso. Están exonerados del pago de este impuesto: Los vehículos de propiedad de entidades y organismos del Sector Público de acuerdo al art. 118 de la Constitución, salvo las empresas públicas. Los de servicio Público de Propiedad de chóferes profesionales, considerando un solo vehículo por cada titular. Los que pertenezcan a la Cruz Roja, SOLCA y la Junta de Beneficencia de Guayaquil. 33 Ibidem AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 65 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO Los que estén el país por razones de transito aduanero temporalmente, siempre y cuando permanezcan hasta tres meses. En caso de que vaya a ser por más largo tiempo, no habrá la exoneración del impuesto y el vehículo no puede salir del país sin presentar el comprobante de pago de este tributo. 2.3.2.3. REDUCCIÓN DEL IMPUESTO Se realiza una rebaja a los vehículos del servicio público que sirvan para el transporte de personas o carga, la misma que es del 80% del impuesto causado. Se entiende que un vehículo está destinado al servicio público si el propietario recibe una contraprestación por el servicio llamado pasaje, flete y entre otros. Los vehículos desde una tonelada en adelante, que sean de propiedad de personas naturales o sociedades, utilizados para sus fines productivos o de comercio, por así decirlo el caso de transporte de materias primas, combustibles, agua tienen una rebaja del 80% AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 66 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO Existe una rebaja especial en caso de que los vehículos pertenecieren a personas de tercera edad, discapacitados, en donde se calcula la base imponible con una rebaja especial de 8.000 (ocho mil dólares). Entendiéndose que esta rebaja se realiza en un solo vehículo por propietario. Para realizar una corrección de datos del titular del vehículo, el cambio de categoría, cambio de servicio etc. Se debe presentar al SRI el formulario 07 IVM tomando en cuenta los requisitos que se hayan establecido. El Servicio de Rentas Internas como organismo de administración de este y otros conjuntamente con la Dirección Nacional de Transito (DNT), la Comisión de Transito del Guayas (CTG) y la Corporación Aduanera Ecuatoriana (CAE) serán los que se encarguen de realizar la base Nacional de Datos de Vehículos, donde cada automotor consta registrado con todos sus datos completos y sus avalúos. AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 67 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO Esta es la información que el SRI tiene en su base de datos: 2.3.3. CATEGORÍAS VEHICULARES Marca, Modelo, Año, País Avalúo Impuesto 2.3.3.1 INFORMACION POR PARTE DE LA CAE AL SRI SOBRE LOS VEHICULOS. La CAE manda información a la base de datos del SRI de todos los vehículos que ingresan al país, mediante enlaces en línea. AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 68 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO 2.3.3.2. BASE DE DATOS DE VEHÍCULOS Una vez pagados los vehículos la Dirección Nacional de Transito otorga las placas si el vehículo es nuevo o asigna una nueva especie en caso de renovación. Para presentar el trámite a través de una tercera persona, debe hacerlo con una carta de autorización firmada por el propietario, así como para delegar la firma de una solicitud, se debe presentar poder general o especial34. Los vehículos motorizados de transporte terrestre importados para personas con discapacidades se encuentran exentos del 100% en el pago del ICE. Los destinados para diplomáticos estarán exentos de acuerdo al cupo asignado por el Ministerio de Relaciones Exteriores35. 1. Vehículos motorizados de transporte terrestre de hasta 3.5 toneladas de carga 5.15% 34 35 Op cit 24 Ibidem AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 69 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO 2. Aviones, avionetas y helicópteros, excepto aquellas destinadas al transporte comercial de pasajeros, carga y servicios), motos acuáticas, tricares, cuadrones, yates y barcos de recreo 10.30% 2.4. PRESTACIÓN DE LOS TELECOMUNICACIONES SERVICIOS Y DE RADIO ELECTRÓNICOS. 2.4.1. SERVICIO DE TELEFONÍA FIJA: El impuesto a las comunicaciones, grava algunas formas de servicio que oferta la telefonía fija y móvil, así como también servicios de video telefónico, móvil marítimo y móvil aeronáutico36. La Constitución Política de la Republica determina los servicios de telecomunicaciones en nuestro país garantizando que son de responsabilidad del Estado 36 http://www.icex.es/staticFiles/Negocios_Ecuador_2005_11490_.pdf AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 70 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO pero pueden ser prestados directamente por este o por concesión, asociación, capitalización, traspaso de propiedad accionaría delegando a empresas mixtas o privadas o cualquier otra forma contractual. Por otro lado, todo este servicio esta regulado por la ley Especial de Telecomunicaciones Reformada y su Reglamento, así como por la Ley de Radiodifusión y Televisión. Todas estas están sometidas al la Ley Orgánica de Defensa al Consumidor. La dirección, administración y control de estos servicios la asume el Consejo Nacional de Telecomunicaciones (CONATEL), la Secretaría Nacional de Telecomunicaciones (SENATEL) y la Superintendencia de Telecomunicaciones (SUPTTEL). La tarifa de telefonía fija y móvil se regula por el mercado pero es el Consejo Nacional de Telecomunicaciones (CONATEL) el que determina los topes máximos en estos servicios. AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 71 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO El control de tarifas de los servicios indicados lo hace el SUPTEL. Los servicios de telecomunicaciones son gravados por el IVA con el 12% y Consumos especiales con el 15%. Los servicios finales y portadores concesionados por CONATEL han sido a las empresas Andinatel S.A. y Pacifictel S .A., siendo estas organizaciones de derecho privado con su capital accionario que pertenece al Fondo de Solidaridad hasta que sea organizaciones transferida su particulares administración a nacionales e internacionales. Andinatel: Con su sede en la ciudad de Quito, presta servicios en siete de las 10 provincias de la Sierra, excepto a la ciudad de Cuenca, una de la Costa y cuatro de la región amazónica, atendiendo así al 53.1% de abonados del total nacional. AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 72 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO Pacifictel: Opera desde su matriz en la ciudad de Guayaquil y tiene su jurisdicción en las restantes tres provincias de la Sierra, en la mayor parte de la Costa (cuatro provincias), en Galápagos y dos provincias de la Amazonía; registra el 40.6% de los abonados del país. Linkotel Presta sus servicios a una parte de Guayaquil cuyos abonados suman 479 a abril del 2005. Para la ciudad de Cuenca el servicio de telefonía esta a cargo de la Empresa de Telecomunicaciones, Agua Potable y Alcantarillado (ETAPA) Con 101,067 abonados que equivale al 6.2% de abonados telefónicos en el país. En el caso de la telefonía móvil celular Este servicio es prestado por tres empresas concesionarias: Otecel S.A.- Movistar y Conecel S.A. AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 73 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO Porta, privadas y desde diciembre del 2003 Telecsa S.A. Alegro que es de propiedad estatal (Fondo de Solidaridad) Los servicios de las dos primeras se han expandido en un 47.57% entre febrero de 2004 y el mismo mes de 2005. En abril de 2005, Movistar cuenta con 1, 479,062 abonados, mientras que Porta suma 2, 808,649 abonados. El servicio móvil avanzado que presta Alegro se inició en diciembre de 2003 y reúne, hasta abril de 2005 a 146,848 abonados. La base imponible, en este caso, es el valor facturado por los servicios prestados por la empresa al usuario final o las tarjetas prepago vendidas menos el IVA y el ICE. En caso de que la información en la declaración no sea verdadera con respecto a la base imponible del ICE, se establecen sanciones, que son reguladas por el Código Tributario en caso de defraudación que sería el caso, AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 74 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO sin contarse además con las sanciones penales que tendrían lugar en este caso. En el caso de los Servicios de Telecomunicaciones y Radioeléctricos el hecho generador del impuesto es la prestación del servicio durante el periodo que corresponda Y en el caso de las tarjetas prepago el hecho generador se da en la primera transferencia. Las personas naturales y sociedades que fabrican bienes gravados con ICE y aquellas que prestan los servicios de comunicaciones deben presentar una declaración mensualmente por las operaciones realizadas en el mes anterior, esta declaración se presentara incluso en los periodos en que no se hubiere realizado operaciones sujetas al ICE. Los servicios de telefonía pública fija que se ofertan actualmente en el Ecuador son los que se enumeran a continuación: - Servicio Telefónico local; AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 75 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO - Servicio Telefónico regional; - Servicio Telefónico de larga distancia internacional; - Servicio de telefax; - Servicio video telefónico; - Servicio de burofax; - Servicio de datafax; - Servicio de videofax; - Servicio de teléfonos públicos. 2.4.2. SERVICIOS TELEGRÁFICOS Y RADIOTELEGRÁFICOS37: Otros de los servicios de comunicación ofertados en el país son, los siguientes: - Servicio de telégrafo; - Servicio radió- telégrafo; - Servicio de telefax 37 Op cit 9 AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 76 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO 2.4.3. SERVICIO DE TELEFONIA MOVIL Y RADIO38: También existe la sobreoferta de servicios de telefonía móvil en varias actividades, los mismos se presentan a continuación: - Servicio de telefonía móvil celular, PCS y otros servicios similares. - Servicio de telefonía móvil marítima abierta a la correspondencia pública; - Servicio telefónico móvil aeronáutico abierto a la correspondencia pública; - Servicio de radiocomunicaciones troncalizadas. 38 Ibidem AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 77 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO SERVICIOS PORTADORES39 2.4.4. Durante los últimos años, el Ecuador se insertó en el mundo de la informática y de la red globalizada a través del Internet, uno de los instrumentos más poderosos en brindar información de diferente tipo, estos servicios son: - Servicios portadores nacionales, excepto los destinados al acceso de Internet; y, - Servicios portadores internacionales; excepto los destinados al acceso de Internet. Los fabricantes de bienes y los prestadores de servicios de telecomunicaciones y radio electrónicos, deben 39 Ibidem AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 78 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO pagar el impuesto al momento de presentar la declaración, en el mes siguiente de realizadas las ventas u operaciones. En importaciones el pago se realizará antes de desaduanizar la mercadería. CAPITULO III 3. Proceso de Declaración del ICE 3.1 Tarifas y declaración del impuesto. 3.2 Declaración y pago del ICE. 3.3 Liquidación del impuesto. 3.4 Clausura. 3.5 Destino del impuesto. 3.6 Devoluciones de impuestos. AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 79 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO 3.7 Corrección de una declaración 3.1 TARIFAS Y DECLARACION DEL IMPUESTO. Todos los bienes en estudio están gravados con el Impuesto a los Consumos especiales, esta situación esta regulada en el artículo 82 de la LRTI, la misma que da a conocer la tarifa que se aplicará a cada uno de los productos que están gravados con este impuesto. 1 TARIFAS GRUPO I - Cigarrillos rubio Negro - Cerveza AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 98% 18,54% 30,90% 80 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO - Bebidas gaseosas - Alcohol y productos alcohólicos 10.30% 32% distintos de la cerveza - Servicio de telecomunicaciones 15% y radio electrónicas. GRUPO II - Vehículos motorizados de transporte 5.15% terrestre hasta 3.5 toneladas. - Aviones, avionetas y helicópteros 10.30% excepto los destinados al transporte comercial de pasajeros, de carga y servicios, motos acuáticas, tricares, cuadrones, yates y barcos de recreo. AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 81 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO 3.2 DECLARACIÓN Y PAGO DEL ICE La declaración del Impuesto al Consumo Especial se debe realizar en el formulario 105 que dispone el Servicio de Rentas Internas. En las fechas que establece el art. 77 del Reglamento de la Ley de Régimen Tributario Interno, por lo que los agentes de retención deben presentar su declaración de los valores que retengan y los tienen que cancelar en el siguiente mes, hasta las fechas indicadas, según el noveno dígito del número del Registro Único de Contribuyentes. Cuando la fecha de vencimiento sea en días de descanso obligatorio o feriados, se trasladará al siguiente día hábil. Para las agencias de retención especial, este límite de fechas no rige ya que deberán sujetarse a normas especiales con sus condiciones muy particulares. Los Contribuyentes que su domicilio principal sea la provincia de Galápagos, AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 pueden presentar las 82 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO declaraciones hasta el 28 del mes siguiente sin que se lo haga según el noveno digito del RUC Los fabricantes de bienes gravados con el ICE deben efectuar un informe inventarios de las terminados de cada acerca materias una del movimiento primas, de las de productos marcas y presentaciones en forma trimestral. Estos informes se presentarán junto con la declaración del impuesto en el mes siguiente a cada trimestre. En tales informes se harán constar los datos básicos de las declaraciones mensuales del Impuesto a los Consumos Especiales. Los informes indicados, serán presentados también por quienes dentro del respectivo trimestre no hayan realizado ventas gravadas con el ICE. Una tercera persona puede hacer la declaración de este impuesto siempre que en esta, presente una copia del RUC del contribuyente. AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 83 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO El pago del ICE debe ser realizado por los fabricantes o importadores de los bienes gravados y los prestadores de los servicios de telecomunicaciones o radió electrónicos, en su primera etapa de producción. Pero por tratarse de un impuesto indirecto, es trasladado al consumidor final a través del precio de venta público La declaración y pago mensual del impuesto a los consumos especiales (Formulario 105) se puede realizar en los diferentes bancos del país como: -Pichincha -Guayaquil -Amazonas -Bolivariano -Rumiñahui -Banco del Austro -Produbanco AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 84 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO -Pacífico -Internacional -Machala -ABN AMRO BANK Las personas naturales y sociedades para hacer las declaraciones correspondientes tienen algunas alternativas: -En las Instituciones del Sistema Financiero utilizando los formularios preimpresos. -En las oficinas del SRI cuando se trata de declaraciones sin valor a pagar, utilizando los formularios preimpresos. -En las oficinas del SRI en medio magnético, solo en el caso de Contribuyentes Especiales. -A través de Internet, utilizando el DIMM para elaborar la declaración. Todo país tiene su sistema tributario particular. AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 85 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO Plazo para la declaración de ICE FECHA DE NOVENO DIGITO DEL RUC VENCIMIENTO 1 10 del mes siguiente 2 12 del mes siguiente 3 14 del mes siguiente 4 16 del mes siguiente 5 18 del mes siguiente 6 20 del mes siguiente 7 22 del mes siguiente 8 24 del mes siguiente 9 26 del mes siguiente AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 86 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO 0 28 del mes siguiente Fuente: www.sri.gov.ec Elaboración: autora 3.3. LIQUIDACION DEL IMPUESTO Así mismo los sujetos pasivos de este tributo deben realizarla liquidación del impuesto sobre el valor total de la operaciones gravadas. Una vez liquidado el impuesto debe ser pagado en e mismo plazo que haya sido establecido para la presentación de la declaración. En caso de importaciones de mercaderías la liquidación del ICE se hace en la declaración de importación y el pago se realiza previo al despacho de estos bienes por parte de la oficina de aduanas. AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 87 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO 3.4. CLAUSURA Así también los sujetos pasivos de este impuesto que están en mora de la declaración y pago del mismo por más de tres meses, son sancionados con la clausura del establecimiento o establecimientos de su propiedad, con una notificación legal previa, exigiendo el pago de lo adeudado dentro de los treinta días, esta clausura se mantiene hasta que sean cancelado los valores. El Director General del Servicio de Rentas Internas se encarga de disponer que las autoridades policiales ejecuten la clausura. 3.5. DESTINO DEL IMPUESTO Según el artículo 38 de la Ley 2001-41, R.O 325,14 de mayo del mismo año, el producto del ICE se deposita en la cuenta del SRI, que se haya abierto en el Banco Central del Ecuador, y después estos valores son transferidos en máximo 24 horas a la Cuenta Corriente Única del Tesoro Nacional. AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 88 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO El producto de Impuesto al Consumo Especial gravado a los servicios de telecomunicaciones y radioeléctricos se distribuye de la manera que sigue: a) Para las empresas o entidades seccionales que realicen la prestación de servicios de agua potable, siempre que se destine este valor únicamente a los proyectos de agua potable para todos los cantones de la República le toca las dos terceras partes de lo recaudado por estos servicios. b) Para el Fomento y Desarrollo del Deporte Nacional que el Consejo Nacional de Deportes mantiene en el Banco Central del Ecuador, para que se reparta a entidades encargadas del deporte, le toca la tercer parte según la Ley N.14, publicada en el Registro Oficial N.- 61 de noviembre 9 de 1992, con reforma en los artículos 2 y 3 de la Ley N.- 97. AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 89 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO 3.6. Devoluciones de Impuestos Se puede realizar devoluciones de los siguientes impuestos: Del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Impuesto a la Renta (IR), Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) e Impuesto a los Vehículos Motorizados de Transporte Terrestre. Tienen derecho a solicitar devoluciones los contribuyentes que pagaron el impuesto sin tener la obligación de hacerlo y los que pagaron un valor superior al establecido por la ley. La devolución de impuestos se solicita presentando una solicitud al SRI en los forma y con los requisitos correspondientes a cada caso. Los requisitos para las devoluciones varían según el tipo de impuesto. En caso de la declaración del ICE así como para otros impuestos se debe presentar la AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 90 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO información completa y correcta para que la solicitud sea atendida. 3.7. Corrección de una declaración Para hacer cambios a una declaración en donde exista un impuesto adicional que deba pagar el contribuyente se presentará una Declaración Sustitutiva. Si los cambios no son para pagar un mayor valor del impuesto, se debe presentar una Solicitud de Rectificación en los formatos adjuntos CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES De la literatura revisada, se conoce que, el impuesto al Consumo especial (ICE) en un primer momento no existía como tal en la legislación ya que mas bien los diferentes bienes estaban grabados por separado; así por ejemplo, eran gravados AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 solo las bebidas 91 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO alcohólicas, la cerveza, las gaseosas, los cigarrillos, los vehículos; luego, este impuesto se amplió para determinados bienes suntuarios de uso restringido a clases sociales altas como yates, aviones, avionetas. 1. Se concluye que, actualmente y luego de la gran revolución científico tecnológica en el campo de la informática, la electrónica y la comunicación, también se grava (por la magnitud de del uso y la generación de recursos fiscales) la recaudación a los servicios de telecomunicaciones y radio electrónicos. 2. Otra importante conclusión es que, el Estado ecuatoriano, utilizó el procedimiento de agrupar todos los bienes nombrados, para que sean gravados por el ICE, con el único fin de dar mayor simplicidad a la recaudación ya que antes de esta regulación legal, era mas generadores complicado establecer los hechos del impuesto, porque se establecían formalismos, detalles que en nada se favorecían a la recaudación. AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 92 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO 3. Igualmente se concluye que, lo que se ha pretendido por parte de los legisladores es tratar un solo impuesto para el caso de bienes que por consideraciones sociales y ambientales (cigarrillos y la bebidas); por tratarse de bienes suntuarios como es el caso de los yates de recreo, aviones, helicópteros, los cuales no pueden ser adquiridos por la población en general sino únicamente por personas de posibilidades económicas o sea no se trata de productos en los cuales se quiere subsidiar como la harina para hacer el pan o en general productos que lleguen a ser la canasta básica para las familias ecuatorianas. Si no más bien son bienes de lujo. 4. Una conclusión final seria que, el SRI continúe aplicando el ICE como una fuente masiva y segura de recaudación y este es el caso para los servicios de telecomunicaciones y radio electrónicos, obviamente considerando que el servicio de Internet en el mundo contemporáneo ya no se lo siente como un bien suntuario sino como un servicio público de enorme importancia para el desarrollo de la técnica, AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 93 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO la ciencia, la educación y la difusión de la cultura en general, razón por la cual este servicio no debería ser gravado con este impuesto. Recomendaciones: Luego de analizar todos los puntos propuestos en la presente monografía, de revisar el contenido técnico legal tributario, conjuntamente con el Director del presente trabajo investigativo, se pueden elaborar las siguientes recomendaciones, las mismas que podrían ser ampliadas en un trabajo futuro de mayor profundidad. 1. Se recomienda que, el SRI establezca una base imponible fija ya que en este caso esto es de suma importancia para la recaudación de este impuesto y no dejar un margen tan amplio de discrecionalidad, ya que se establece que la base imponible será calculada según el PVP, AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 94 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO situación que no debería ocurrir, en razón de que se debe dar mayor importancia la seguridad jurídica de todos los impuestos, en especial del ICE por ser el gravamen motivo de esta investigación. 2. Se recomienda que, de ser posible se fortalezca el proyecto Ley tratado últimamente (tercera semana del mes de octubre de 2007) por el Presidente Rafael Correa y difundido por la prensa nacional y extranjera; proyecto de ley que pretende subir la base imponible para los productos grabados por el ICE. 3. Una recomendación final reflexionada y elaborada por la autora, es que, para imponer el impuesto del ICE, se de preferencia a los productos de producción nacional, estableciendo una baja base imponible para los mismos y al contrario a los productos importados se les debería subir la base imponible luego de un profundo análisis de su implicación en el desarrollo social económico AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA / 2007 95 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO cultural de nuestro país, con el fin de tratar de racionalizar las enormes diferencias entre las clases sociales , porque el Ecuador al momento es uno de los países del mundo con mayor inequidad social y económica. BIBLIOGRAFÍA 1. www.sri.gov.ec: Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas. 1997-12-02 2. LUQUE- NAVARRETE, C.: Módulo Impuesto al Valor Agregado (IVA) e impuestos Especiales. Especialidad en Derecho Tributario, Facultad de Jurisprudencia, Universidad de Cuenca, 2007. 3. 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