Aplicaciones prácticas sobre presunción de ventas o ingresos

I
Aplicaciones prácticas sobre presunción de ventas o
ingresos omitidos cuando no exista relación entre los
insumos utilizados, producción obtenida, inventarios,
ventas y prestación de servicios - Art. 70° del CT
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Aplicaciones prácticas sobre presunción
de ventas o ingresos omitidos cuando no
exista relación entre los insumos utilizados,
producción obtenida, inventarios, ventas y
prestación de servicios - Art. 70° del Código
Tributario
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 238 - Primera
Quincena de Setiembre 2011
1. Introducción
La Administración Tributaria podrá
realizar fiscalizaciones sobre base
presunta cuando el contribuyente
incurra en alguna de las causales
establecidas por el artículo 64° del
Código Tributario, en el presente
artículo se tratará sobre el aspecto
práctico de la fiscalización sobre base
presunta teniendo en cuenta ventas
o ingresos omitidos cuando no exista
relación entre los insumos utilizados,
producción obtenida, inventarios,
ventas y prestación de servicios.
2. Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no
exista relación entre los insumos utilizados, producción
obtenida, inventarios, ventas
y prestaciones de servicios
Para determinar las ventas o ingresos
omitidos, la Administración Tributaria
considerará las adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases y
embalajes, suministros diversos, entre
otros, utilizados en la elaboración
de los productos terminados o en la
prestación de los servicios que preste
el deudor tributario.
Si la Administración Tributaria determina diferencias en el resultado
de la comparación de las unidades
producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las
unidades producidas o prestaciones
determinadas por la Administración
Tributaria, se presumirá la existencia
de ventas o ingresos omitidos del período requerido en que se encuentren
las diferencias.
Base legal:
Art. 72° Código Tributario
N° 238
Primera Quincena - Setiembre 2011
3. Monto de las ventas o ingresos
omitidos
Las ventas o ingresos omitidos
resultan multiplicando el número
de unidades o prestaciones que
constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del período
requerido.
Para obtener el valor de venta promedio del período requerido, se
tomará en cuenta el valor de venta
unitario del último comprobante de
pago emitido en cada mes o en su
defecto el último comprobante de
pago que corresponda a dicho mes
que haya sido exhibido o presentado
por el contribuyente.
Si el contribuyente hubiera autorizado
más de una serie de comprobantes de
pago, se deberá tomar en cuenta lo
siguiente:
a. Determinar la fecha en que se
emitió el último comprobante de
pago del mes.
b. Determinar cuáles son las series
autorizadas por las que se emitieron comprobantes de pago en
dicha fecha.
c. Se tomará en cuenta el último
comprobante de pago que corresponda a la última serie autorizada en la fecha establecida en el
punto a.
Base legal:
Art. 72 Código Tributario
4. Determinación de las unidades producidas
Para determinar las unidades producidas o servicios que se prestan,
la Administración Tributaria podrá
solicitar informes técnicos, fichas
técnicas y análisis detallados sobre
los insumos utilizados y sobre el
procedimiento de transformación
del propio deudor tributario los que
servirán para hallar los coeficientes
de producción.
Si por causas imputables al deudor
tributario no se puede determinar
los coeficientes de producción, o
la información proporcionada no
fuere suficiente, la Administración
Tributaria podrá elaborar sus propios
índices, porcentajes o coeficientes
necesario a para determinar la producción de bienes o prestación de servicios, pudiendo rrecurrir a informes
técnicos de entidades competentes o
peritos profesionales.
La Administración Tributaria también
podrá una de las materias primas o
envases o embalajes o suministros
diversos u otro insumo utilizado
en la elaboración de los productos terminados o de los servicios
prestados, en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado
por el deudor tributario o que dicho
insumo sea necesario para concluir el
producto termiando o para prestar el
servicio.
Para efectos del presente procedimiento de presunción de ventas,
también será aplicable la metodología y reglas de valorización previstas
en el artículo 69° del Código Tributario sobre presunción de ventas o
compras omitidadas por difeencia
entre los bienes registrados y los
inventarios, cuando corresponda.
Actualidad y Aplicación Práctica
Área Tributaria
Base legal:
Art. 72 Código Tributario
5. Efectos de la aplicación de la
presunción
5.1. Para efectos del IGV e ISC
Las ventas o ingresos determinados
incrementarán las ventas o ingresos
declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento
en forma proporcional a las ventas
o ingresos declarados o registrados.
En caso el deudor triburario no tenga
ventas o ingresos declarados o registrados, la atribución será en forma
proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento.
La omisión de las ventas no da derecho a crédito fiscal alguno.
Cuando el contribuyente realizara
exclusivamente operaciones exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC
Actualidad Empresarial
I-7
I
Actualidad y Aplicación Práctica
no se computarán efectos en dichos
impuestos.
Cuando el contribuyente realizara
junto con operaciones gravadas,
operaciones exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC, se presumirá
que ha realizado operaciones gravadas.
Cuando el contribuyente realizara
operaciones de exportación, se presumirá que se han realizado operaciones
internas gravadas.
5.3. Para efectos del Impuesto a los
Juegos de Casino y Máquinas
Tragamonedas
En caso del Impuesto a los Juegos de
Casino y Máquinas Tragamonedas,
los ingresos determinados sobre base
presunta constituyen el ingreso neto
mensual.
Base legal:
Art. 65-A inciso f) del Código Tributario
6. Aplicaciones prácticas
Base legal:
Art. 65-A Inciso a) del Código Tributario
5.2. Para efectos del Impuesto a la
Renta
Las ventas o ingresos determinados se considerarán rentas como
renta neta de tercera categoría
del ejercicio a que corresponda y
no procede la deducción del costo
computable.
En el caso de deudores tributarios
que perciban rentas de primera y/o
segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y a su vez perciban rentas netas
de fuente extranjera, los ingresos
determinados formarán parte de la
renta neta global.
En el caso de los deudores tributarios
que perciban la rentas mencionadas
anteriormente y a su vez perciban
rentas de tercera categoría, las ventas
o ingresos determinados se considerarán como renta neta de la tercera
categoría.
En el caso de deudores tributarios que
explotan juegos de máquinas tragamonedas, los ingresos determinados
se considerarán como renta neta de
la tercera categoría.
En el caso del Régimen Especial del
Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados incrementarán,
para la determinación del Impuesto
a la Renta, el Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, cuando corresponda, las
ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno
de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional
a las ventas o ingresos declarados o
registrados.
En caso el deudor tributario no tenga
ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados, la atribución
será en forma proporcional a los
meses comprendidos en el requerimiento.
Base legal:
Art. 65-A inciso b) del Código Tributario
I-8
Instituto Pacífico
Mes
Vtas. registr. y declaradas
Enero
433,000
Febrero
402,000
Marzo
450,000
Abril
411,000
Mayo
433,000
Junio
390,000
Julio
410,000
Agosto
420,000
Setiembre
385,000
Octubre
390,000
Noviembre
380,000
Diciembre
416,000
Total S/.
4,920,000
Caso Nº 1
La empresa Industrias Tex S.A.C está
siendo fiscalizada por la SUNAT por el
ejercicio 2009, dedicada a la fabricación
de vestidos para damas, se ha determinado según sus informes que para la
confección de cada unidad de vestido
del modelo “A” se utiliza la siguiente
materia prima:
Material
Tela
Cierre
Botones
Elásticos
Otros insumos
Costo total de producción S/.
S/.
5.00
0.80
0.50
1.00
2.00
9.30
El costo de producción del ejercicio 2009
fue de S/. 2,329,994.10 por 250,537
unidades de vestidos, el promedio del
valor de venta del año 2009 fiscalizado
fue de S/. 15.00.
Los valores de venta de los últimos comprobantes emitidos de cada mes fueron
los siguientes:
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
S/.
14.50
14.50
14.80
14.50
14.80
14.80
15.00
15.15
15.50
15.50
15.50
15.50
La Administración solicitó a la empresa
fiscalizada los análisis detallados sobre
los insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformación, pero no fueron
proporcionados.
Se pide determinar las ventas omitidas
del ejercicio 2009 y la incidencia respectiva.
Solución
En vista que el contribuyente no proporcionó a la Administración los análisis
detallados sobre los insumos utilizados, la
Admiistración elabora sus propios índices
de materiales utilizados, en base a un
informe técnico de un perito profesional,
siendo el siguiente:
Tela
Cierre
Botones
Elásticos
Otros insumos
Costo total de producción S/.
4.00
0.60
0.50
0.50
1.50
7.10
Determinamos la producción estimada:
2,329,994.10 = 328,168
7.10
Se debieron producir 328,168 unidades
de vestidos.
Determinamos la diferencia entre lo
informado por el contribuyente y lo determinado por la Admnistración:
328,168 - 250,537 = 77,631
La diferencia es de 77,631 unidades de
vestidos.
Las ventas registradas y declaradas del
ejercicio 2009 fueron las siguientes:
Determinamos el promedio de ventas del
ejercico 2009 de dichos vestidos:
N° 238
Primera Quincena - Setiembre 2011
I
Área Tributaria
S/.
14.50
14.50
14.80
14.50
14.80
14.80
15.00
15.15
15.50
15.50
15.50
15.50
15.00
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Promedio
Determinamos las ventas omitidas:
77,631 x S/. 15.00 = 1,164,465
El IGV omitido es de S/. 221,248.16; el
contribuyente deberá rectificar sus declaraciones y pagar el IGV omitido con los
respectivos intereses moratorios y además
la multa correspondiente más los intereses
moratorios.
Determinamos el Impuesto a la Renta
omitido
Ventas
registradas y
declaradas
El Impuesto a la Renta omitido es
de S/. 349,336.20; el contribuyente
deberá rectificar su declaración anual y
pagar el IR omitido con los respectivos
intereses moratorios y además la multa correspondiente más los intereses
moratorios.
Enero
433,000 8.8008
102,482
Febrero
402,000 8.1707
95,145
Marzo
450,000 9.1463
106,506
Abril
411,000 8.3537
97,275
Mayo
433,000 8.8008
102,482
Junio
390,000 7.9268
92,305
Julio
410,000 8.3333
97,039
Agosto
420,000 8.5366
99,406
Setiembre
385,000 7.8252
91,122
Octubre
390,000 7.9268
92,305
Noviembre
380,000 7.7236
89,938
Diciembre
416,000 8.4553
98,459
4,920,000 100.00
1,164,464
Total S/.
Determinamos el IGV omitido
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total S/.
N° 238
Base imponible
102,482
95,145
106,506
97,275
102,482
92,305
97,039
99,406
91,122
92,305
89,938
98,459
1,164,464
Caso Nº 2
Ventas
Omitidas
%
IGV omitido
19%
19,471.58
18,077.55
20,236.14
18,482.25
19,471.58
17,537.95
18,437.41
18,887.14
17,313.18
17,537.95
17,088.22
18,707.21
221,248.16
Primera Quincena - Setiembre 2011
Material
Tela
Cierre
Botones
Otros insumos
Costo total de producción S/.
S/.
35.00
1.00
0.40
2.00
38.40
S/. 1,164,464 x 30% = S/. 349,339.20
Determinamos el monto de las ventas
omitidas de los 12 meses fiscalizados
Mes
Para la confección de jeans para varones se
utilizó la siguiente materia prima:
La empresa Industrias Jeans S.A.C. está
siendo fiscalizada por la SUNAT, dedicada
a la fabricación de jeans para damas y
varones, se ha determinado según sus
informes que para la confección de cada
jeans para dama se utiliza la siguiente
materia prima:
Material
Tela
Cierre
Botones
Otros insumos
Costo total de producción S/.
S/.
25.00
0.80
0.50
2.00
28.30
El costo de producción del ejercicio 2009
fue de S/. 7,090,197.10 por 250,537
unidades de jeans para damas, el promedio del valor de venta del año 2009
fiscalizado fue de S/. 45.00.
Los valores de venta de los últimos comprobantes emitidos de cada mes fueron
los siguientes:
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
S/.
44.50
44.50
44.80
44.50
44.80
44.80
45.00
45.15
45.50
45.50
45.50
45.50
El costo de producción del ejercicio 2009
fue de S/. 5,783,040 por 150,600 unidades de jeans para varones, el promedio del
valor de venta del año 2009 fiscalizado
fue de S/. 65.00.
Los valores de venta de los últimos comprobantes emitidos de cada mes fueron
los siguientes:
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
S/.
64.50
64.50
64.80
64.50
64.80
64.80
65.00
65.15
65.50
65.50
65.50
65.50
Las ventas registradas y declaradas del
ejercicio 2009 fueron las siguientes:
Mes
Vtas. registr. y declaradas
Enero
833,000
Febrero
802,000
Marzo
850,000
Abril
811,000
Mayo
733,000
Junio
890,000
Julio
810,000
Agosto
820,000
Setiembre
885,000
Octubre
890,000
Noviembre
880,000
Diciembre
816,000
Total S/.
10,020,000
La Administración solicitó a la empresa
fiscalizada los análisis detallados sobre
los insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformación, pero no fueron
proporcionados.
Se pide determinar las ventas omitidas
del ejercicio 2009 y la incidencia respectiva.
Actualidad Empresarial
I-9
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Solución
En vista que el contribuyente no proporcionó a la Administración los análisis
detallados sobre los insumos utilizados,
la Administración elabora sus propios
índices de materiales utilizados para
jeans de damas, en base a un informe
técnico de un perito profesional, siendo
el siguiente:
Tela
Cierre
Botones
Otros insumos
Costo total de producción S/.
S/.
20.00
0.80
0.50
1.50
22.80
Determinamos la producción estimada:
En vista que el contribuyente no proporcionó a la Administración los análisis
detallados sobre los insumos utilizados,
la Administración elabora sus propios
índices de materiales utilizados para
jeans de varones, en base a un informe
técnico de un perito profesional, siendo
el siguiente:
Tela
Cierre
Botones
Otros insumos
Costo total de producción S/.
S/.
30.00
0.80
0.50
1.50
33.30
Determinamos la producción estimada:
5,783,040.00 = 173,665
33.30
7,090,197.10 = 310,974
22.80
Se debieron producir 310,974 unidades
de jeans para damas.
Se debieron producir 173,665 unidades
de jeans para varones.
Determinamos la diferencia entre lo
informado por el contribuyente y lo determinado por la Admnistración:
Determinamos la diferencia entre lo
informado por el contribuyente y lo determinado por la Admnistración:
Ventas omitidas totales:
Determinamos el monto de las ventas
omitidas de los 12 meses fiscalizados
Ventas
registradas y
declaradas
Mes
173,665 - 150,600 = 23,065
La diferencia es de 60,437 unidades de
jeans para damas.
La diferencia es de 23,065 unidades de
jeans para varones.
Determinamos el promedio de ventas del
ejercico 2009 de dichas prendas:
Determinamos el promedio de ventas
del ejercico 2009 de dichos pantalones:
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Promedio
S/.
44.50
44.50
44.80
44.50
44.80
44.80
45.00
45.15
45.50
45.50
45.50
45.50
45.00
Determinamos las ventas omitidas:
60,437 x S/. 45.00 = 2,719,665
I-10
Instituto Pacífico
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Promedio
S/.
64.50
64.50
64.80
64.50
64.80
64.80
65.00
65.15
65.50
65.50
65.50
65.50
65.00
Determinamos las ventas omitidas:
23,065 x S/. 65.00 = S/. 1,499,225
Ventas
Omitidas
%
Enero
833,000 8.3134
350,732
Febrero
802,000 8.0040
337,680
Marzo
850,000 8.4830
357,890
Abril
811,000 8.0938
341,469
Mayo
733,000 7.3154
308,627
Junio
890,000 8.8822
374,732
Julio
810,000 8.0838
341,048
Agosto
820,000 8.1836
345,258
Setiembre
885,000 8.8323
372,627
Octubre
890,000 8.8822
374,732
Noviembre
880,000 8.7824
370,521
Diciembre
816,000 8.1437
343,574
10,020,000 100.00
4,218,890
Total S/.
Determinamos el IGV omitido
Mes
310,974 - 250,537 = 60,437
S/.
2,719,665
1,499,225
4,218,890
Jeans para damas
Jeans para varones
Total ventas omitidas
Base imponible
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total S/.
350,732
337,680
357,890
341,469
308,627
374,732
341,048
345,258
372,627
374,732
370,521
343,574
4,218,890
IGV omitido
19%
66,639.08
64,159.20
67,999.10
64,879.11
58,639.13
71,199.08
64,799.12
65,599.02
70,799.13
71,199.08
70,398.99
65,279.06
801,589.10
El IGV omitido es de S/. 801,589.10; el
contribuyente deberá rectificar sus declaraciones y pagar el IGV omitido con los
respectivos intereses moratorios y además
la multa correspondiente más los intereses
moratorios.
Determinamos el Impuesto a la Renta
omitido
S/. 4,218,890 x 30% = S/. 1,265,667
El IR omitido es de S/. 1,265,667; el contribuyente deberá rectificar su declaración
anual y pagar el Impuesto a la Renta
omitido con los respectivos intereses
moratorios y además la multa correspondiente más los intereses moratorios.
N° 238
Primera Quincena - Setiembre 2011
I
Área Tributaria
Caso Nº 3
La empresa Industrias La Moda S.A.C. está
siendo fiscalizada por la SUNAT, dedicada
a la fabricación de vestidos para damas,
se ha determinado según sus registros
que para la confección de cada unidad
de vestido del modelo “A” se utiliza la
siguiente materia prima:
Material
Tela
Cierre
Botones
Elásticos
Otros insumos
Costo total de producción S/.
15.50
15.50
15.50
15.50
Las ventas registradas y declaradas del
ejercicio 2009 fueron las siguientes:
Mes
Vtas. registr. y declaradas
Enero
433,000
Febrero
402,000
Marzo
450,000
Abril
411,000
Mayo
433,000
Junio
390,000
Julio
410,000
Agosto
420,000
Setiembre
385,000
Octubre
390,000
Noviembre
380,000
Diciembre
416,000
Total S/.
4,920,000
S/.
5.00
0.80
0.50
1.00
2.00
9.30
El costo de producción del ejercicio 2009
fue de S/. 1,397,790 por 150,300 unidades de vestidos, el promedio del valor
de venta del año 2009 fiscalizado fue de
S/. 15.00.
La Administración solicitó a la empresa
fiscalizada los análisis detallados sobre
los insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformación, pero no fueron
proporcionados.
Los valores de venta de los últimos comprobantes emitidos de cada mes fueron
los siguientes:
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Determinamos las ventas omitidas:
vienen...
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Se pide determinar las ventas omitidas del
ejercicio 2009 y la incidencia respectiva.
S/.
14.50
14.50
14.80
14.50
14.80
14.80
15.00
15.15
van...
Solución
En vista que el contribuyente no proporcionó a la Administración los análisis
detallados sobre los insumos utilizados, la
Administración elabora sus propios índices de materiales utilizados, en base a tres
empresas similares, siendo el siguiente:
Empresa a
Empresa b
Empresa c
Total
Promedio
4.00
4.20
4.10
12.30
4.10
Tela
Cierre
0.60
0.60
0.60
1.80
0.60
Botones
0.50
0.50
0.50
1.50
0.50
Elásticos
0.50
0.50
0.40
1.40
0.47
Otros insumos
1.50
1.70
1.60
4.80
1.60
Costo total de producción S/.
7.10
7.50
7.20
Determinamos la producción estimada:
1,397,790.00 = 192,268
7.27
Se debieron producir 192,268 unidades
de vestidos.
Determinamos la diferencia entre lo
informado por el contribuyente y lo determinado por la Administración:
192,268 - 150,300 = 41,968
N° 238
Primera Quincena - Setiembre 2011
7.27
La diferencia es de 41,968 unidades de
vestidos.
Determinamos el promedio de ventas del
ejercico 2009 de dichos vestidos:
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Promedio
S/.
14.50
14.50
14.80
14.50
14.80
14.80
15.00
15.15
15.50
15.50
15.50
15.50
15.00
41,968 x S/. 15.00 = 629,520
Determinamos el monto de las ventas
omitidas de los 12 meses fiscalizados
Ventas
registradas y
declaradas
Mes
Ventas
Omitidas
%
Enero
433,000 8.8008
55,403
Febrero
402,000 8.1707
51,436
Marzo
450,000 9.1463
57,578
Abril
411,000 8.3537
52,588
Mayo
433,000 8.8008
55,403
Junio
390,000 7.9268
49,901
Julio
410,000 8.3333
52,460
Agosto
420,000 8.5366
53,740
Setiembre
385,000 7.8252
49,261
Octubre
390,000 7.9268
49,901
Noviembre
380,000 7.7236
48,621
Diciembre
416,000 8.4553
53,228
4,920,000 100.00
629,520
Total S/.
Determinamos el IGV omitido
Mes
Base imponible
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total S/.
55,403
51,436
57,578
52,588
55,403
49,901
52,460
53,740
49,261
49,901
48,621
53,228
629,520
IGV omitido
19%
10,526.57
9,772.84
10,939.82
9,991.72
10,526.57
9,481.19
9,967.40
10,210.60
9,359.59
9,481.19
9,237.99
10,113.32
119,608.80
El IGV omitido es de S/. 119,608.80; el
contribuyente deberá rectificar sus declaraciones y pagar el IGV omitido con los
respectivos intereses moratorios y además
la multa correspondiente más los intereses
moratorios.
Determinamos el Impuesto a la Renta
omitido
S/. 629,520 x 30% = S/. 188,856
El Impuesto a la Renta omitido es de
S/. 188,856; el contribuyente deberá
rectificar su declaración anual y pagar el
IR omitido con los respectivos intereses
moratorios y además la multa correspondiente más los intereses moratorios.
Actualidad Empresarial
I-11