trmits empresari individual autnom

OBLIGACIONES FISCALES Y CONTABLES BÁSICAS
Autónomo, Sociedad civil y Sociedad limitada
Servicio de Creación de Empresas
Cámara de Comercio, Industria y Navegación de Girona
Ver. 1/2008
I.- AUTÒNOMO
1. OBLIGACIONES FISCALES
1.1 IRPF
a) Declaración del IRPF
Los autónomos tienen la obligación anual de tributar en la declaración del IRPF
por los rendimientos de las actividades económicas o profesionales.
Los rendimientos obtenidos pueden determinarse mediante alguno de estos
métodos, dependiendo de la actividad y el volumen 1 .
ƒ
Estimación directa simplificada: Se tributa por la diferencia entre los
ingresos y los gastos reales. La ley permite deducirse un 5% sobre el
rendimiento neto como gasto de difícil justificación.
ƒ
Estimación objetiva (módulos): El rendimiento se determina aplicando
unos índices, signos y módulos sin tener en cuenta el beneficio real. Es
un régimen voluntario sólo aplicable a determinadas actividades.
b) Retenciones
Los autónomos que se dediquen a actividades empresariales (por ejemplo,
fontaneros) deben emitir las facturas sin retención. Por el contrario, los
autónomos que realicen actividades profesionales (abogados, traductores,
asesores, etc.…) deben emitir las facturas con una retención del 15% (7% en
el año de inicio de la actividad y los dos siguientes) siempre que el destinatario
de la factura sea otro autónomo o una empresa.
Los autónomos que estén en módulos y realicen determinadas actividades (no
todas) deberán emitir las facturas con una retención del 1% siempre que el
destinatario de las facturas sea otro autónomo o una empresa.
c) Pagos a cuenta
La obligación de realizar pagos a cuenta de la declaración del IRPF afecta a
todos los autónomos, con independencia del método de determinación de los
rendimientos.
Los autónomos tienen la obligación de efectuar cuatro pagos trimestrales:
1
En este documento no se tiene en cuenta el régimen especial aplicable a las
actividades agrícolas, ganaderas y forestales ni tampoco el régimen en estimación
directa no simplificada (a partir de 600.000 euros).
2
ƒ
Actividades empresariales y profesionales en estimación directa: 20%
sobre el rendimiento neto. Los contribuyentes que realicen una actividad
profesional no tendrán que efectuar pagos fraccionados si más del 70%
de sus ingresos han sido sometidos a retención (modelo 130).
ƒ
Actividades en estimación objetiva: Entre un 2% y un 4% sobre el
rendimiento resultante de la aplicación de los módulos (modelo131).
1.2 IVA
ƒ
Los profesionales y los empresarios que no estén en módulos tributarán
por el régimen general. Deberán presentar e ingresar trimestralmente el
IVA (modelo 300). Al mismo tiempo y, juntamente con el cuarto
trimestre, deberá presentarse un resumen anual del IVA a nivel
informativo (modelo 390).
ƒ
Los empresarios que estén en módulos tributarán por el régimen
simplificado, el cual supone calcular el IVA repercutido mediante la
aplicación de unos módulos que se fijan por cada actividad. El autónomo
que tribute en módulos deberá liquidar y en su caso ingresar el IVA
trimestralmente (modelo 310-370), así como presentar un resumen
anual juntamente con el cuarto trimestre (modelo 311-371).
Si las declaraciones son negativas durante los primeros tres trimestres
podrá compensarse el saldo y si en el cuarto trimestre el resultado de la
declaración continua siendo negativo se podrá o bien solicitar la devolución
o bien compensar este saldo con el del primer trimestre del ejercicio
siguiente.
ƒ
Los autónomos que tengan la consideración de comerciantes minoristas
(tanto si tributan en módulos como en estimación directa), tributarán por
el régimen del recargo de equivalencia. No deberán efectuar ningún
ingreso en concepto de IVA a Hacienda, pero sus proveedores les cargarán
a la factura, a parte del IVA ordinario (16%, un 7% o un 45), los
siguientes recargos:
o
o
o
o
Artículos al tipo general del 16%: recargo del 4%
Artículos al tipo reducido del 7%: recargo de l’1%
Artículos al tipo súper reducido del 4%: recargo del 0,5%
Tabaco: recargo del 1,75%
2. OBLIGACIONES CONTABLES
LIBROS OBLIGATORIOS
Regimen/ Modalidad
Estimación simplificada
Actividad empresarial mercantil
Profesionales
Estimación onbjectiva
Libro registro
de facturas emitidas
Si
Si
No
Libro registro
Llibre registre
de facturas recibidas de bienes de inversión
Si
Si
No
Provisión de
fondos
Si
Si
Si (*)
No
Si
No
(*) Solo en el caso es que se deduzcan las amortizaciones
3
Los autónomos que tributen en estimación objetiva tendrán que conservar las
facturas emitidas y las recibidas, así como los justificantes de los módulos
aplicados.
II.- SOCIEDAD CIVIL
1. OBLIGACIONES FISCALES
1.1 IRPF
a) Declaración del I RPF
Los socios de una sociedad civil tienen la obligación de imputar el beneficio
obtenido por la sociedad civil en la parte en que participen. Este beneficio debe
incluirse en la declaración de IRPF como rendimiento de actividades
económicas o profesionales.
A su vez, los rendimientos obtenidos por la sociedad civil pueden determinarse
mediante alguno de estos métodos, dependiendo de la actividad y el volumen 2 .
ƒ
Estimación directa simplificada: Se tributa por la diferencia entre los
ingresos y los gastos reales. La ley permite deducirse un 5% sobre el
rendimiento neto como gasto de difícil justificación.
ƒ
Estimación objetiva (módulos): El rendimiento se determina aplicando
unos índices, signos y módulos sin tener en cuenta el beneficio real. Es
un régimen voluntario sólo aplicable a determinadas actividades.
b) Retenciones
La sociedades civiles que se dediquen a actividades empresariales (por
ejemplo, fontanero) deben emitir las facturas sin retención. Por el contrario,
las sociedades civiles que desarrollen actividades profesionales (abogados,
traductores, asesores, etc.) deben emitir las facturas con una retención del
15% (7% en el año de inicio de la actividad y los dos siguientes) siempre que
el destinatario de la factura sea otro autónomo o una empresa.
Las sociedades civiles que determinen su resultado mediante la aplicación de
módulos que realicen determinadas actividades (no todas), deberán emitir las
facturas con una retención del 1% siempre que el destinatario de las facturas
sea otro autónomo o una empresa.
2
En este documento no se tiene en cuenta el régimen especial aplicable a las
actividades agrícolas, ganaderas y forestales ni tampoco el régimen en estimación
directa no simplificada (a partir de 600.000 euros).
4
c) Pagos a cuenta
La obligación de efectuar pagos a cuenta de la declaración del IRPF afecta a los
socios de la sociedad civil (no a la misma sociedad civil), con independencia del
método de determinación de los rendimientos.
Los socios de las sociedades civiles tienen la obligación de efectuar cuatro
pagos trimestrales:
ƒ
Actividades empresariales y profesionales en estimación directa: 20%
sobre el rendimiento neto. Los contribuyentes que desarrollen una
actividad profesional no tendrán que efectuar pagos fraccionados si más
del 70% de sus ingresos han sido sometidos a retención (modelo 130).
ƒ
Actividades en estimación objetiva: Entre un 2% y un 4% sobre el
rendimiento resultante de la aplicación de los módulos (modelo 131).
1.2 IVA
ƒ
Las sociedades civiles que desarrollen actividades profesionales y las que
desarrollen actividades empresariales pero no tributen en módulos
tributaran por el régimen general. Deberán presentar e ingresar
trimestralmente el IVA (modelo 300). Al mismo tiempo y juntamente
con el cuarto trimestre debe presentarse un resumen anual del IVA a
nivel informativo (modelo 390).
ƒ
Les sociedades civiles que estén en módulos tributarán por el régimen
simplificado, el cual supone calcular el IVA repercutido mediante la
aplicación de unos módulos que se fijan por cada actividad. La sociedad
civil que esté en módulos tendrá de liquidar y en su caso ingresar el IVA
trimestralmente (modelo 310-370), así como la presentación de un
resumen anual juntamente con el cuarto trimestre (modelo 311-317).
Si las declaraciones son negativas durante los primeros tres trimestres se
podrá compensar el saldo y si en el cuarto trimestre el resultado de la
declaración continua siendo negativo se podrá o bien solicitar la devolución o
bien compensar este saldo con el del primer trimestre del ejercicio siguiente.
ƒ
Las sociedades civiles que tengan la consideración de comerciante
minoristas (tanto si tributan en módulos como en estimación directa)
tributarán por el régimen del recargo de equivalencia. No tendrán que
efectuar ingreso alguno en concepto de IVA a Hacienda, pero sus
proveedores les cargarán a la factura, a parte de el IVA ordinario (16%,
un 7% o un 4%) el siguiente recargo:
o
o
o
Artículos al tipo general del 16%: recargo del 4%
Artículos al tipo reducido del 7%: recargo del 1%
Artículos al tipo súper reducido del 4%: recargo del 0,5%
5
o
Tabaco: recargo del 1,75%
2. OBLIGACIONES CONTABLES
ibros obligatorios
Regimen / Modalidad
Directa: Modalidad simplificada
Actividad empresarial mercantil
Profesionals
Estimación objetiva
Libro registro
de facturas emitidas
Libro registro
Libro registro
de facturas recibidas de bienes de inversión
Si
Si
No
Si
Si
No
Provisión de
fondos
Si
Si
Si (*)
No
Si
No
(*) Solo en el caso en que se deduzcan las amortizaciones
Las sociedades civiles que tributan en estimación objetiva tendrán que
conservar las facturas emitidas y las recibidas así como los justificantes de los
módulos aplicados.
III.- SOCIEDAD LIMITADA
1. OBLIGACIONES FISCALES
1.1 Impuesto de sociedades
a) Declaración del Impuesto sobre Sociedades
ƒ
Pymes (sociedades con una facturación inferior a 8 millones de euros):
tributan en un 25% sobre los primeros 120.202,41 euros de beneficio y un
30% sobre el exceso.
ƒ
Grandes empresas (sociedades con una facturación superior a 8 millones
de euros): tributan en un 30% sobre el beneficio obtenido.
Cabe indicar que si los socios reciben un salario de la sociedad o dividendos,
tendrán que integrar los rendimientos en su declaración del IRPF y tributar
por los mismos.
b) Pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre Sociedades
Las sociedades limitadas deben realizar durante el ejercicio corriente tres
pagos fraccionados: 1r pago (1-20 abril), 2º pago (1-20 octubre) y 3r pago (120 diciembre).
ƒ
Empresas con facturación inferior a 6 millones de euros: El pago
fraccionado es un 18% de la cuota liquida del último impuesto
presentado.
ƒ
Empresas con una facturación superior a 6 millones de euros: Para el
2008, el 21% sobre el beneficio obtenido en los tres, nueve y once
meses.
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c) Retenciones
Las sociedades limitadas emiten sus facturas sin retención.
1.2 IVA
ƒ
Empresas con facturación inferior a 6 millones de euros: Deben presentar
e ingresar el IVA trimestralmente (modelo300) y un resumen anual
juntamente con el cuarto trimestre (modelo 390).
ƒ
Empresas con una facturación superior a 6 millones de euros: Deben
presentar e ingresar el IVA mensualmente (modelo 320) y un resumen
anual juntamente con la declaración correspondiente en el mes de
diciembre (modelo 392).
2. OBLIGACIONES CONTABLES
-
Libro Registro de facturas emitidas.
Libro Registro de facturas recibidas.
Libro Registro de bienes de inversión.
Formulación y presentación anual al Registro Mercantil de las Cuentas
Anuales que están formados peor:
o
o
o
o
o
Balance.
Cuenta de pérdidas y ganancias.
Estado del cambio en el patrimonio neto.
Estado de flujos de efectivo.
Memoria.
Debe indicarse que para las empresas que cumplan unos determinados
parámetros (volumen de facturación, número de trabajadores, etc.) la
normativa prevé un Plan General Contable para Pymes y para microempresas
donde las obligaciones contables son un poco más reducidas
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