persona o entidad consultante

PERSONA O ENTIDAD
CONSULTANTE:
DOMICILIO:
CONCEPTO IMPOSITIVO:
IMPUESTO GENERAL INDIRECTO
CANARIO
NORMATIVA LEGAL Y REGLAMENTARIA:
Art. 22.2.a) Ley 20/1991
Anexo II. 2 Ley 20/1991
CUESTIÓN PLANTEADA:
La sociedad consultante se dedica a la actividad de alquiler de vehículos sin conductor,
incluyendo en las facturas que emite, como conceptos separados, el importe del arrendamiento del
vehículo y, por otro lado, el importe del seguro concertado al efecto a su nombre con una compañía
aseguradora. Dado que mediante la Ley de Medidas fiscales, administrativas y del orden social para
el año 2001 se ha establecido el tipo impositivo incrementado del 13 por 100 del Impuesto General
Indirecto Canario para el arrendamiento de los vehículos accionados a motor, se plantea la duda de
que si también tiene que aplicar este tipo impositivo incrementado al concepto de seguro que se le
cobra al cliente o debe aplicar el tipo general del 5 por 100 establecido también por dicha Ley.
CONTESTACIÓN:
En la base imponible de una prestación de servicios consistente en el alquiler de vehículos
accionados a motor sin conductor está constituida, ºcon carácter general, por el importe total de la
contraprestación, incluidos los gastos de seguro, siendo de aplicación el tipo impositivo incrementado
del IGIC del 13 por 100., siempre y cuando en dicha operación de seguro se den las siguientes
circunstancias:
- Que tal operación sea realizada en nombre propio por el sujeto pasivo.
- Que la operación derive o esté conectada a una operación principal o a las accesorias a las
mismas.
Dándose estas circunstancias en la operativa de la entidad consultante, los seguros deberán incluirse
en la base imponible de la operación principal que es el alquiler de vehículos sin conductor,
tributando todo ello al tipo incrementado del 13 por 100 en el caso planteado.
Visto escrito en el que se formula consulta tributaria relativa al Impuesto General
Indirecto Canario (IGIC), esta Dirección General de Tributos, en uso de la atribución
conferida en la Disposición Adicional Décima Tres de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de
modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias (en
adelante, Ley 20/1991), en relación con el artículo 24.4 e), del Decreto 338/1995, de 12 de
diciembre, por el que se aprueba el Reglamento Orgánico de la Consejería de Economía y
Hacienda, emite la siguiente contestación:
PRIMERO: La sociedad consultante se dedica a la actividad de alquiler de vehículos
sin conductor, incluyendo en las facturas que emite, como conceptos separados, el importe
del arrendamiento del vehículo y, por otro lado, el importe del seguro concertado al efecto a
su nombre con una compañía aseguradora. Dado que mediante la Ley de Medidas fiscales,
administrativas y del orden social para el año 2001 se ha establecido el tipo impositivo
incrementado del 13 por 100 del Impuesto General Indirecto Canario para el arrendamiento
de los vehículos accionados a motor, se plantea la duda de que si también tiene que aplicar
este tipo impositivo incrementado al concepto de seguro que se le cobra al cliente o debe
aplicar el tipo general del 5 por 100 establecido también por dicha Ley.
SEGUNDO: El artículo 8, apartado primero, número diecinueve, de la Ley 14/2000,
de 29 de diciembre, de Medidas fiscales, administrativas y del orden social, ha dado una
nueva redacción al Anexo II de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los
aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias, añadiendo, entre otros
términos, lo siguiente:
“El tipo incrementado del 13 por 100 del Impuesto General Indirecto Canario se
aplicará a las siguientes operaciones:
…
2. Las prestaciones de servicios siguientes:
1º. El arrendamiento de los vehículos accionados a motor, incluso los de potencia
igual o inferior a 11 CV fiscales. No obstante, no se incluye en este apartado el
arrendamiento de los vehículos relacionados en las letras a), b), c) y e) del apartado 1.3º
anterior, cualquiera que sea su potencia fiscal.”
El artículo 22, número 1, de la Ley 20/1991 establece la base imponible del IGIC en
las entregas de bienes y en las prestaciones de servicios “está constituida por el importe total
de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo.” El número 2 del citado artículo
particulariza una serie de cantidades que deben incluirse en el concepto de contraprestación,
enumerándose en su letra a) las siguientes:
“Los gastos de comisiones, portes y transporte, seguros, primas por prestaciones
anticipadas y cualquier otro crédito efectivo a favor de quien realice la entrega o preste el
servicio, derivado de la prestación principal o de las accesorias a la misma.…”
Para que los conceptos previstos en el citado artículo 22.1.a) se incluya en la base
imponible de una operación de entrega de bienes o prestaciones de servicios se deben dar tres
condiciones, a saber:
- Que el crédito se derive de una operación realizada en nombre propio por el sujeto
pasivo.
- Que la operación derive o esté conectada con la operación principal o las accesorias
a las mismas.
Conforme a lo expresado, por ejemplo el transporte de un bien por parte del sujeto
pasivo que efectúa la entrega de dicho bien tiene la consideración de operación accesoria a la
operación principal, en este caso la entrega del bien, por lo que formará parte de la base
imponible de ésta. No tiene relevancia el hecho de que el transporte sea materialmente
realizado por un tercero si quien realiza la entrega ha contratado el transporte en nombre
propio.
Pues bien, parece desprenderse del texto de la consulta que se de esta posibilidad.
Efectivamente se expresa en el escrito de la consulta que la entidad consultante “…se dedica
a la actividad de alquiler sin conductor, incluyendo en las facturas que emite, como conceptos
separados, el importe del arrendamiento del vehículo y, por otro lado, el importe del seguro
concertado al efecto a su nombre por una compañía aseguradora.”
Por todo ello, este Centro Directivo entiende ajustada a derecho la siguiente
contestación a consulta tributaria:
En la base imponible de una prestación de servicios consistente en el alquiler de
vehículos accionados a motor sin conductor está constituida, con carácter general, por el
importe total de la contraprestación, incluidos los gastos de seguro, siendo de aplicación el
tipo impositivo incrementado del IGIC del 13 por 100., siempre y cuando en dicha operación
de seguro se den las siguientes circunstancias:
- Que tal operación sea realizada en nombre propio por el sujeto pasivo.
- Que la operación derive o esté conectada a una operación principal o a las accesorias
a las mismas.
Dándose estas circunstancias en la operativa de la entidad consultante, los seguros
deberán incluirse en la base imponible de la operación principal que es el alquiler de
vehículos sin conductor, tributando todo ello al tipo incrementado del 13 por 100 en el caso
planteado.
Lo que, de conformidad con lo establecido en la Disposición Adicional Décima,
número tres, de la Ley 20/1991, y con el alcance previsto en el artículo 107 de la Ley General
Tributaria, le comunico para su conocimiento y demás efectos.
Las Palmas de Gran Canaria, a 25 de enero de 2001
EL VICECONSEJERO DE ECONOMÍA Y COORDINACIÓN TÉCNICA
CON LA UNIÓN EUROPEA
Fdo. Pedro Pacheco González