Nota orientativa sobre la elaboración de cuentas

NOTA ORIENTATIVA SOBRE LAS CUENTAS ANUALES DE LAS FUNDACIONES y SOBRE EL
CONTENIDO DE LA MEMORIA
1º.
2º.
Normativa aplicable:
•
Artículos 24 y 25 de la Ley 13/2002, de 15 de julio, de Fundaciones de Castilla y
León.
•
Resolución de 26 de marzo de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de
Cuentas, por la que se aprueba el Plan de Contabilidad de las entidades sin fines
lucrativos.
•
Resolución de 26 de marzo de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de
Cuentas, por la que se aprueba el Plan de Contabilidad de pequeñas y medianas
entidades sin fines lucrativos.
•
Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre, por el que se aprueba las Normas de
adaptación del Plan General Contable a las entidades sin fines lucrativos y el modelo
de plan de actuación de las entidades sin fines lucrativos.
•
REAL DECRETO 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan
General de Contabilidad.
•
REAL DECRETO 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan
General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables
específicos para microempresas.
•
Decreto 63/2005, de 25 de agosto, por el que se aprueba el Reglamento de
Fundaciones de Castilla y León
•
Ley 50/2002, de 26 de diciembre, de Fundaciones (del Estado)
•
Ley 49/2002, de 23 de diciembre, del Régimen Fiscal de las Entidades sin fines
lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
•
Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre, por el que se aprueba el reglamento para
la aplicación del régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos
fiscales al mecenazgo.
Documentos que deben presentarse:
−
Balance de Situación.
−
Cuenta de Resultados.
−
Memoria (incluido Inventario)
−
Certificado acreditativo de la aprobación en legal forma por el Patronato.
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3º.
4º.
Formulación de las cuentas anuales.
•
Las cuentas se elaborarán con una periodicidad de doce meses, salvo en los casos de
constitución de la entidad, modificación de la fecha de cierre del ejercicio o extinción
y liquidación de la fundación.
•
Las cuentas se formulan y aprueban por el Patronato, cuyos miembros responden de
su veracidad. Al Patronato las presentará la persona que corresponda según los
estatutos. Los documentos que integran las cuentas anuales han de firmarse por
todas las personas que las formulan. Si falta alguna firma, se indicará la causa.
•
El plazo para formular, aprobar y presentar las cuentas al Protectorado es de seis
meses desde la fecha de cierre del ejercicio, salvo que los estatutos fijen menor
plazo. En caso de que se sometan a auditoría, las cuentas anuales habrán de
formularse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio.
•
El balance, la cuenta de resultados y la memoria deberán estar identificados,
indicando el nombre de la entidad a que se refieren, el año al que corresponden y la
fecha en que se formulan.
Reglas para elaborar el balance y la cuenta de resultados:
•
5º.
El balance y la cuenta de resultados han de ajustarse a los modelos establecidos en el
plan de contabilidad que resulte aplicable (normales, abreviados, de PYMESFL, o
simplificados) y deben confeccionarse de acuerdo con las normas y criterios fijados
en plan contable que resulte de aplicación en cada caso.
Reglas a tener en cuenta para elaborar la memoria:
1)
Los planes de contabilidad para las entidades no lucrativas se han aprobado por el
Estado y sólo son obligatorios para las fundaciones de competencia estatal.
2)
Sin embargo, dichos planes se aplican a las fundaciones de Castilla y León porque
remite a ellos el artículo 24 de la Ley 13/2002, de 15 de julio, de Fundaciones de
Castilla y León.
3)
El contenido que se fija para la memoria en los planes de contabilidad para las
entidades sin fines lucrativos es adecuado para las fundaciones de Castilla y León,
excepto la nota referida a las desviaciones entre el plan de actuación y datos
realizados, al grado de cumplimiento del destino de rentas e ingresos, a los recursos
aplicados y a los gastos de administración. Estos apartados pretenden informar de los
extremos exigidos en la Ley de Fundaciones del Estado, que no resulta aplicable en
esas cuestiones a las fundaciones de Castilla y León.
4)
Dicha nota de los modelos de memoria debe modificarse para adaptar su contenido a
lo dispuesto en los artículos 24 y 25 de la Ley de Castilla y León. El artículo 24 exige
que en la memoria se incluya el grado de cumplimiento del presupuesto aprobado e
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información detallada de los importes consignados en las partidas del balance y de la
cuenta de resultados, mientras que el artículo 25 regula la forma de aplicar las rentas
e ingresos al cumplimiento de los fines.
6º.
Contenido que ha de tener la nota de la memoria referida a “Actividad de la entidad.
Aplicación de elementos patrimoniales a fines propios” (sustituye al previsto en la nota
15 de la memoria del Plan PYMESFL; la nota 24 de la memoria normal del PCESFL, y nota
15 de la memoria abreviada del PCESFL):
- Actividades realizadas. Se elaborará una ficha por cada una de las actividades
realizadas, con el siguiente contenido:
a) Identificación de la actividad
Actividad
Tipo
Lugar
Descripción
b) Recursos humanos empleados en la actividad:
Tipo
Número de personas
Horas anuales
Personal asalariado
Personal con contrato de servicios
Personal voluntario
c) Beneficiarios o usuarios de la actividad:
Tipo
Número Descripción
Personas físicas
Personas jurídicas
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d) Recursos económicos empleados en la actividad:
Gastos/Inversiones
Importe
Gastos por ayudas y colaboraciones
a) Ayudas monetarias
b) Ayudas no monetarias
c) Gastos por colaboraciones y órganos de gobierno
Variación de existencias de productos terminados y en curso
Aprovisionamientos
Gastos de personal
Otros gastos de la actividad
Amortización del inmovilizado
Deterioro y resultado por enajenación del inmovilizado
Impuesto sobre beneficios (si se trata de actividad no exenta)
Subtotal gastos
Adquisiciones de inmovilizado (excepto patrimonio histórico)
Adquisiciones de bienes de patrimonio histórico
Cancelación de deuda no comercial
Subtotal recursos
TOTAL DE RECURSOS EMPLEADOS EN LA ACTIVIDAD
e) Objetivos e indicadores de la actividad:
Objetivo
Indicador
Cuantificación
f) Ingresos directos por la actividad:
Descripción
Aportaciones de usuarios, promotores, patrocinadores y otros
Subvenciones imputadas al excedente del ejercicio
Beneficio neto en caso de actividad mercantil
TOTAL INGRESOS DIRECTOS
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Importe
- Convenios de colaboración con otras entidades.
Descripción
Ingresos
Gastos
Sin ingresos
ni gastos
Previsto
Realizado
- Liquidación del Presupuesto:
Descripción de las desviaciones por partidas
- Gastos del Patronato:
Detalle del gasto
TOTAL GASTOS DEL PATRONATO
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Importe
- Aplicación de elementos patrimoniales a fines propios:
Grado del cumplimiento de destino de rentas e ingresos (Artículo 25 de la Ley de
Fundaciones de Castilla y León):
1) Ingresos del ejercicio al que se refieren las cuentas (n):
Importe total de los ingresos del ejercicio a computar
Gastos necesarios para obtener los ingresos
Importe neto de los ingresos computables
Porcentaje mínimo a aplicar a los fines [Estatutos o acuerdo (70 % mínimo)]
%
Importe mínimo de ingresos del ejercicio que debe aplicarse a los fines
2) Ingresos de otros ejercicios pendientes de aplicación a los fines:
Generados en el ejercicio 201_ (n-3)
Generados en el ejercicio 201_ (n-2)
Generados en el ejercicio 201_ (n-1)
Total importe de ejercicios anteriores pendiente de aplicar a los fines
3) Importes totales aplicados en el ejercicio (gastos por actividades propias):
Con cargo a los ingresos pendiente de aplicación del Ejercicio 201_ (n-3)
Con cargo a los ingresos pendiente de aplicación del Ejercicio 201_ (n-2)
Con cargo a los ingresos pendiente de aplicación del Ejercicio 201_ (n-1)
Con cargo a los ingresos del ejercicio actual (n)
Importe total de los gastos realizados en el ejercicio para cumplir fines
4) Ingresos pendientes de aplicación a los fines en futuros ejercicios:
Procedentes del ejercicio 201_ (n-3)
Procedentes del ejercicio 201_ (n-2)
Procedentes del ejercicio 201_ (n-1)
Procedentes del ejercicio actual (n)
Total importe pendiente de aplicar a los fines en futuros ejercicios
Para elaborar la nota de la memoria referida al inventario de la fundación, puede
tenerse en cuenta que el artículo 19 del Reglamento de Fundaciones de Castilla y León
dice que “En el inventario de cada Fundación deberán figurar todos los bienes y derechos
de los que sea titular, y para dar cumplimiento a la obligación de presentar anualmente
el inventario de la Fundación, bastará con que el Patronato informe de los cambios
patrimoniales producidos durante el ejercicio”.
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