Cátedra: AUDITORÍA - Facultad de Ciencias Económicas

Facultad de Ciencias Económicas – U.N.L.
Cátedra AUDITORIA
Inversiones- Guía Práctica
TEMA I: Introducción
Ejercicio Nº 1:
A continuación se detallan una serie de factores de riesgos. Clasifíquelos en Riesgo Inherente o
de Control y determine para cada uno de ellos las implicancias para la auditoria.
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Los registros de inversiones no son conciliados periódicamente con los estados
de los depositarios o agentes financieros.
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La política de inversiones de la empresa se dirige a negocios especulativos y
de alto riesgo.
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No existen sistemas o procedimientos estandarizados, siendo a su vez el flujo
de inversiones significativo.
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Algunas compañías en las que el ente ha invertido han entrado en cesación de
pagos o declararon su quiebra.
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No se revisan periódicamente los valores de mercado de las inversiones.
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La naturaleza y monto de las inversiones ha cambiado significativamente.
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No se elaboran informes para la gerencia referidos a las inversiones efectuadas
y sus resultados.
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Existe gran variabilidad en los precios de mercado cercano a fecha de cierre de
ejercicio y referido a las inversiones en cartera.
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Los resultados de las inversiones no son comparados con los montos
esperados.
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Los responsables de la colocación efectúan las registraciones y mantienen la
custodia de títulos.
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Existen depósitos a plazo fijo no informados y es el Tesorero quien se ocupa de
realizarlos y hacer su seguimiento.
Ejercicio Nº 2:
Para cada una de las afirmaciones que se mencionan a continuación, indicar si son verdaderas o
falsas. Justifique su respuesta.
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La existencia de formularios internos adecuados
y prenumerados
para las
autorizaciones de compra y venta de títulos, la correcta separación de funciones y
solicitud de confirmaciones respecto a los títulos y acciones en custodia constituyen
algunos de los controles típicos del rubro inversiones.
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-
El menor riesgo con que se encuentra el auditor en las inversiones relacionadas con
Títulos valores públicos o privados, es el vinculado con los objetivos de existencia y
propiedad. En cambio, y salvo casos excepcionales, su valuación es la que implica un
mayor riesgo de auditoria.
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La existencia de numerosas partidas pendientes de cierta antigüedad en las
conciliaciones entre los saldos contables de inversiones y los extractos bancarios o
resúmenes de agentes de bolsa indica la necesidad de incrementar las pruebas de
cumplimiento.
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Los siguientes constituyen ejemplos de pruebas detalladas de transacciones y saldos
típicos para los resultados de inversiones: Revisión de cobros posteriores al cierre para
identificar dividendos o intereses no registrados, confirmación de la renta de inversiones
con los depositarios de las mismas, comprobar la precisión matemática de las
amortizaciones, dividendos e intereses ganados.
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La afirmación de veracidad (existencia y propiedad) según Slosse implica que las
compras y ventas están adecuadamente autorizadas, calculadas y contabilizadas.
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El procedimiento de la empresa relativo a verificar la inexistencia de dividendos en
acciones puestos a disposición y omitidos de cobrar y registrar podrá ser realizado por
el empleado encargado de la custodia de los títulos y otros valores, quien a su vez
realiza las operaciones de inversión.
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En el caso de la tenencia de una participación en sociedades que otorgan influencia o
control en la sociedad emisora y cuando el auditor de la sociedad controlante no fuere
el mismo que designado en la controlada, la tarea del primero implicará la decisión de si
confía o no en la tarea del otro auditor designado. En casos extremos esta situación
puede llevar al auditor a la emisión de un informe adverso por no confiar en la tarea del
otro auditor y si la inversión tuviera una importancia tal que le impidiera emitir una
opinión favorable con salvedad determinada.
TEMA II: Planteo de casos
Ejercicio Nº 1:
Usted ha sido designado auditor de Expocerealera S.A., en estos momentos se encuentra
efectuando el relevamiento de los circuitos relacionados con las inversiones transitorias y obtiene la
siguiente información:
Expocerealera S.A., se dedica a la exportación de cereales, oleaginosas y otros productos
agrícolas.
La Sociedad cuenta habitualmente con un importante capital de trabajo que invierte en
colocaciones transitorias. Dicho capital se incrementó sustancialmente respecto de ejercicios anteriores y
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consecuentemente se implantó un nuevo sistema administrativo que incluye el procesamiento electrónico
de datos para el control y registración del movimiento de las inversiones. Este es el primer año en que se
aplica el sistema.
Las inversiones corrientes representan el 40% de los activos y durante el ejercicio incluyeron:
acciones, títulos públicos en moneda nacional y extranjera, colocaciones en el mercado interempresario
y plazos fijos en entidades bancarias.
Entre nuevas colocaciones y renovaciones se realizan en
promedio 2.000 operaciones mensuales. Todas las colocaciones son aprobadas por el Tesorero que
está presente en la concertación de las operaciones efectuadas por los cuatro operadores de la mesa de
dinero.
Por cada colocación en el mercado interempresario o en plazos fijos, se emite un comprobante
interno de inversión autorizado por el Tesorero en el cual se indica la fecha, la tasa de interés, el monto
de la transacción, fecha de vencimiento y la entidad involucrada. Dichos comprobantes son numerados
por uno de los operadores antes de ser enviados a sistemas.
Los cheques respectivos son
confeccionados por otro operador y firmados por el Tesorero y el Contador que verifica que el monto
coincida con el que figura en el comprobante interno de inversión.
Los comprobantes internos de inversión procesados por sistemas originan:
a) Listados de vencimientos entregados a los operadores para su control.
b) Resumen semanal de colocaciones que se envía al Gerente Financiero.
c) Listado de control del cálculo y devengamiento de intereses y actualizaciones.
El Gerente Financiero analiza únicamente la naturaleza de la inversión y la capacidad de repago de la
entidad en la cual se colocaron los fondos. El Tesorero decide la renovación o el recupero de las
colocaciones de acuerdo con los saldos de disponibilidades y las necesidades operativas de fondos que
le indica el Gerente Financiero para los próximos 30 días. Cuando el Tesorero determina excedentes
financieros superiores a los siete días decide su colocación en acciones y/o títulos públicos. Por estas
inversiones emite solamente una minuta simple sin prenumerar ya que siempre existe documentación de
terceros que las respalda. Los cheques son emitidos en condiciones similares a las indicadas
precedentemente, con el respaldo de la minuta mencionada. Las minutas procesadas junto con los
comprobantes internos de inversión originan el listado de cartera diaria de títulos públicos y privados y
otras inversiones que controlan los operadores.
El control de las amortizaciones de capital y los intereses de los títulos públicos es efectuado por
los operadores que además se encargan de gestionar la cobranza de los respectivos cupones y de su
posterior envío a depósito bancario. El recupero de colocaciones es enviado a depósito bancario por el
Tesorero que cuenta con cadetes a tal efecto. La mayor parte de las renovaciones no son registradas a
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través de cuentas bancarias a fin de evitar impuestos y gastos. Los cheques recibidos por colocaciones
en el mercado interempresario y los certificados de custodia de los títulos son debidamente mantenidos
en una caja fuerte dentro del sector de Caja que depende del Tesorero.
Caja mantiene la responsabilidad de las cobranzas y los pagos operativos. Contaduría efectúa
conciliaciones bancarias y arqueos mensuales que concilia con el listado de cartera de títulos e
inversiones mencionado anteriormente. Los programas que originan el listado de control de intereses
incluyen muy buenos controles que aseguran su correcto devengamiento. El gerente financiero controla
mensualmente la cartera de títulos públicos y privados (inversiones a más de siete días) con el
presupuesto respectivo. No existen otros procedimientos significativos que los expresamente indicados.
Tarea a Realizar:
Determine para el componente Inversiones Transitorias y sus Resultados:
1) Afirmaciones vinculadas
2) Riesgos inherentes y de control
3) Controles clave detectados
4) Pruebas de cumplimiento
5) Pruebas sustantivas a realizar
Ejercicio Nº 2:
Usted está en la etapa final del trabajo de auditoria externa en una empresa y sus hallazgos
finales luego de la discusión con el gerente administrativo de la misma son los siguientes (son ajustes
propuestos por usted que la empresa no aceptó):
a) Falta devengamiento intereses plazos fijos. Monto: $ 10.000.b) Inversiones permanentes en otra empresa, sin alcance. Monto: $ 125.000.-
Considere que los montos no son significativos individualmente ni en su conjunto.
Tarea a realizar:
- Determine el tipo de opinión que genera cada situación.
- En función al efecto conjunto de las tres situaciones, esboce la redacción del párrafo de
opinión. Haga lo propio con las aclaraciones especiales previas al dictamen o alcance de la labor, según
corresponda.
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