Informes especiales de Auditorías

TEMA:
INFORMES ESPECIALES SEGUN NIAS.
Guatemala, Febrero 2004
INDICE
INDICE
INTRODUCCION
El presente trabajo tiene como cómo fin facilitar al Contador Público y Auditor, la comprensión de los
objetivos y procedimientos de operación para la elaboración de un informe de Auditoría, y de esta
forma desarrollar y enriquecer la profesión contable, para que sea capaz de proporcionar servicios de
una consistente alta calidad para el interés público.
Importantes innovaciones han venido a alterar el concepto, ámbito y aplicación de las operaciones de
Auditoría de una empresa moderna. Tales cambios han producido un instrumento crítico de
administración cuyo propósito es controlar y analizar las funciones importantes de su firma. Dicho
instrumento es la Auditoría.
El propósito de este Módulo es el de dar a conocer en forma resumida la función e interpretación de Normas
que se deben cumplir con el objeto de comunicar a la administración e interesados los resultados de una labor
realizada para la toma de decisiones en un momento dado.
Trabajando hacia la implementación de las Normas Internacionales de Auditoria en Guatemala, es
necesario y en el mayor grado posible darle una interpretación más amplia a los procedimientos y
técnicas utilizadas en la elaboración de informes de Auditoría y dictámenes de Auditoría con propósito
especial, ya que es poco práctico establecer normas de auditoria y servicios relacionados que apliquen
universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto,
los auditores deberán considerar las normas adoptadas como los principios básicos que deberán
seguirse en el desempeño de su trabajo.
CAPITULO I
1.1 EL INFORME DE AUDITORIA
Cuando el Contador Público y Auditor es llamado a examinar los estados financieros preparados por una
empresa, el objetivo final e su actuación profesional será el de dar un dictamen en el que se hagan constar que
dichos estados presentan razonablemente la situación financiera y los resultados de la operación y el flujo de
efectivo de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Para estar en condiciones de dar ese dictamen de una manera objetiva y con características profesionales, el
Contador Público y Auditor necesita obtener una serie de conocimientos e informaciones sobre los propios
estados financieros y sobre la empresa a que se refiere; dicho dictamen no puede emitirse sin que el contador
público haya obtenido con certeza razonable, la convicción de:
• La autenticidad de los hechos y fenómenos que los estados financieros reflejan.
• Los criterios y métodos usados para reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y
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fenómenos.
• Que los métodos usados son conforme a los principios contables que la profesión acepta generalmente y
que éstos han sido aplicados consistentemente.
El trabajo de Auditoria tiene, por consiguiente, como finalidad inmediata, el proporcionar al propio auditor los
elementos de juicio y de convicción necesarias para poder dar su dictamen de una manera objetiva y
profesional.
El dictamen formará parte del informe que el Contador Público y Auditor presentará a su cliente después del
examen a los estados financieros de acuerdo con normas de Auditoria generalmente aceptadas.
Definiciones de Informe:
Es la noticia que se da de un negocio o persona.
Exposición oral o escrita del estado de algo.
Informe de Auditoria:
Es el producto terminado de una Auditoria de estados financieros o áreas específicas.
Es el documento que contiene el dictamen del contador público y auditor, los estados financieros básicos de la
empresa auditada y notas sobre los mismos.
Objetivos de los Informes del Contador Público y Auditor
Presentar a la dirección de la empresa, un resumen de todos los aspectos relacionados con las actividades
administrativas, financieras y de operación.
Importancia del Informe
En primer lugar, en la práctica profesional el informe es fundamental, ya que frecuentemente es lo único que
el público ve del trabajo del contador público y auditor, y en segundo lugar, sirve para la toma de decisiones
financieras y operativas del negocio.
Esa importancia que el informe tiene para el propio auditor, para su cliente y para los interesados que van a
descansar en él, hace necesario que también se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos
mínimos del informe. A esas normas se les conoce como normas del dictamen e información y son las que se
presentan a continuación:
1ra. El dictamen contiene la opinión en la que se debe indicar si los estados financieros se presentan de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
2da. El dictamen debe identificar aquellas circunstancias en las que los principios de contabilidad no han sido
observados en el período sujeto a revisión de manera consistente con el período anterior, añadiendo un párrafo
explicativo en su dictamen.
3ra. Las revelaciones informativas contenidas en los estados financieros deben considerarse como razonables
adecuadas a menos que el dictamen se indique lo contrario.
4ta. El dictamen debe contener ya sea una expresión de opinión sobre los estados financieros, tomados en
conjunto, o una aseveración de que una opinión no puede ser expresada, se debe establecer las razones para
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ello. En todos los casos en que el nombre del auditor está asociado con los estados financieros, el dictamen
debe contener una explicación clara de la índole de la Auditoria y el grado de responsabilidad del auditor.
El objetivo de la cuarta norma es evitar una interpretación equivocada del grado de responsabilidad del auditor
cuando su nombre esté asociado con los estados financieros. La referencia a los estados financieros tomados
en conjunto, en la cuarta norma relativa al dictamen, aplica tanto para un grupo completo de estados
financieros como para un estado financiero individual (por ejemplo, para un balance general), para uno o más
períodos presentados. El auditor puede expresar una opinión sin salvedad sobre uno de los estados financieros,
y expresar una opinión con salvedad, adversa o abstenerse de opinar sobre otro, si las circunstancias lo
ameritan.
1.2 CLASES DE INFORMES
Informes de Auditoria:
• Informe corto
• Informe Largo
Cartas a la gerencia:
• Periódicas
• Ocasionales
Informes Especiales:
• Estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilización distinta de Normas
Internacionales de Contabilidad o normas nacionales;
• Cuentas específicas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero (de aquí en adelante citados
como dictámenes sobre un componente de los estados financieros);
• Cumplimiento con convenios contractuales; y
• Estados financieros resumidos.
Informe Corto:
El informe es corto si contiene el dictamen del auditor y los estados financieros básicos, o sea el balance
general, estado de resultados y de flujo de efectivo, y sus notas.
Informe largo:
El informe es largo si contiene el dictamen del auditor, los estados financieros básicos, notas a los estados
financieros e información complementaria que no se considera necesaria de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
El informe largo tiene el mérito de presentar a la administración un punto de vista objetivo acerca de los
aspectos financieros de la empresa, basado en una cuidadosa investigación por parte de un experto
independiente. Este informe es normalmente considerado como un documento confidencial al cual solo tiene
acceso la administración de la empresa.
La información adicional incluida en el informe largo se encuentra menos estandarizada, pudiendo incluir
cualesquiera análisis o sugerencias que el auditor estime útiles para la administración.
La naturaleza y alcance del informe complementario que debe incluirse en un informe largo dependerá,
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naturalmente de las necesidades especiales de la persona a quien el informe está destinado. Un informe
diseñado para el comprador en perspectiva de una empresa, pondrá énfasis en aspectos que quizá no sean de
interés para un banquero que esté estudiando la concesión de un préstamo a corto plazo.
Un tipo de información complementaria que en ocasiones es deseable en informes largos, consiste en
diferentes índices financieros y de operación. Estos índices pueden mezclarse con los comentarios en los
estados o pueden presentarse en grupo de una cédula por separado. Entre los índices que podrían ser incluidos
se encuentra la rotación de inventarios, la rotación de las cuentas por cobrar, el porcentaje de utilidad neta en
relación con los activos netos, etc.
La revisión del informe largo con el cliente, con anterioridad a su emisión, es deseable por varias razones;
antes de que un informe llegue a manos de terceros, la administración deberá tener la oportunidad de estudiar
si alguna información confidencial de operaciones está siendo revelada. Esta revisión provee, asimismo,
seguridad adicional contra posibles errores, en vista de que el cliente con frecuencia está familiarizado en la
materia, de tal manera, que está en posición de objetar cualesquiera presentaciones erróneas.
La responsabilidad del auditor respecto de los estados financieros básicos en un informe largo, es, claramente,
la misma que cuando se trata de la emisión de un informe corto.
El lenguaje de la opinión del editor así como el contenido de los estados financieros, son idénticos, tanto en un
informe corto, como largo.
CAPITULO II
2.1 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de Auditoria obtenida como
base para la expresión de una opinión sobre los estados financieros.
Este análisis y evaluación implica considerar si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con un
marco conceptual para informes financieros aceptable, ya sea las Normas Internacionales de Contabilidad
(NICs) o normas o prácticas nacionales relevantes. Puede también ser necesario considerar si los estados
financieros cumplen con los requerimientos legales.
El dictamen del auditor debería contener una clara expresión de opinión escrita sobre los estados financieros
tomados como un todo.
2.1.1 Elementos básicos del dictamen del auditor
El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos básicos, ordinariamente como sigue:
(a) Título,
(b) Destinatario,
(c) Entrada o párrafo introductorio
(i) Identificación de los estados financieros auditados,
(ii) Una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad y de la responsabilidad del
auditor,
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(d) Párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la Auditoria)
(i) Una referencia a las NIAs o normas o prácticas nacionales relevantes,
(ii) Una descripción del trabajo que el auditor desempeñó,
(e) Párrafo de opinión que contiene una expresión de opinión sobre los estados financieros,
(f) Fecha del dictamen;
(g) Dirección del auditor, y
(h) Firma del auditor.
Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor porque ayuda a
propiciar la comprensión del lector y a identificar las circunstancias inusuales cuando éstas ocurren.
2.1.2 Título
El dictamen del auditor deberá tener un título apropiado. Puede ser apropiado usar el término "Auditor
Independiente" en el título para distinguir el dictamen del auditor de informes que podrían ser emitidos por
otros, como por funcionarios de la entidad, el consejo de directores, o de informes de otros auditores que
quizá no tengan que acogerse a los mismos requerimientos éticos que el auditor independiente.
2.1.3 Destinatario
El dictamen del auditor debería estar dirigido en forma apropiada según requieran las circunstancias del
trabajo y los reglamentos locales. El dictamen generalmente es dirigido ya sea a los accionistas o al consejo de
directores de la entidad cuyos estados financieros están siendo auditados.
2.1.4 Entrada o párrafo introductorio
El dictamen del auditor debería identificar los estados financieros de la entidad que han sido auditados,
incluyendo la fecha de, y el periodo cubierto por, los estados financieros.
El dictamen debería incluir una declaración de que los estados financieros son la responsabilidad de la
administración de la entidad, y una declaración de que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión
sobre los estados financieros basada en la Auditoria.
Los estados financieros son las representaciones de la administración. La preparación de dichos estados
requiere que la administración haga estimaciones y juicios contables importantes, así como que determine los
principios y métodos de contabilidad apropiados usados en la preparación de los estados financieros. En
contraste, la responsabilidad del auditor es auditar estos estados financieros para expresar una opinión a partir
de ahí.
Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de entrada (introductorio) es:
"Hemos auditado el balance general que se acompaña de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los
estados relacionados de resultados, y de flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha. Estos estados
financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una
opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra Auditoria."
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2.1.5 Párrafo de alcance
El dictamen del auditor deberá describir el alcance de la Auditoria declarando que la Auditoria fue conducida
de acuerdo con NIAs o de acuerdo con normas o prácticas nacionales relevantes según lo apropiado.
"Alcance" se refiere a la capacidad del auditor de llevar acabo los procedimientos de Auditoria considerados
necesarios en las circunstancias. El lector necesita esto como una seguridad de que la Auditoria ha sido
llevada a cabo de acuerdo con normas o prácticas establecidas. A menos que se declare algo distinto, se
supone que las normas o prácticas de Auditoria seguidas son las del país indicado por la dirección del auditor.
El dictamen deberá incluir una declaración de que la Auditoria fue planeada y desempeñada para obtener
certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia
relativa.
El dictamen del auditor debería describir la Auditoria en cuanto incluye:
(a) Examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia para soportar los montos y revelaciones de los estados
financieros;
(b) Evaluar los principios contables usados en la preparación de los estados financieros;
(c) Evaluar las estimaciones importantes hechas por la administración en la preparación de los estados
financieros; y
(d) Evaluar la presentación general de los estados financieros.
El dictamen deberá incluir una declaración por el auditor de que la Auditoria proporciona una base razonable
para la opinión.
Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de alcance es:
"Condujimos nuestra Auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria (o referirse a las normas
o prácticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la Auditoria para
obtener certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de
importancia relativa. Una Auditoria incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los
montos y revelaciones de los estados financieros. Una Auditoria también incluye evaluar los principios de
contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la administración, así como evaluar la
presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra Auditoria proporciona una base
razonable para nuestra opinión."
2.1.6 Párrafo de opinión
El dictamen del auditor deberá declarar claramente la opinión del auditor respecto de si los estados financieros
dan un punto de vista verdadero y razonable (o están presentados razonablemente, respecto de todo lo
importante) de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros y, donde sea apropiado, si los
estados financieros cumplen con los requisitos legales.
Los términos usados para expresar la opinión del auditor son "dan un punto de vista verdadero y razonable" o
"presentan razonablemente, respecto de todo lo importante," y son equivalentes. Ambos términos indican,
entre otras cosas, que el auditor considera sólo aquellos asuntos que son de importancia relativa para los
estados financieros.
El marco conceptual para informes financieros se determina por NICs, por reglas emitidas por órganos
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profesionales y por el desarrollo de la práctica general dentro de un país, con una apropiada consideración de
la razonabilidad y con la debida consideración a la legislación local. Para informar al lector del contexto en el
cual se expresa "razonabilidad", la opinión del auditor debería indicar el marco conceptual sobre el que se
basan los estados financieros usando palabras como "de acuerdo con (indicar NICs o normas nacionales
relevantes)."
Además de una opinión sobre el punto de vista verdadero y razonable (o presentación razonable, respecto de
todo lo importante), el dictamen del auditor necesita incluir una opinión sobre si los estados financieros
cumplen con otros requerimientos especificados por reglamentos o leyes relevantes.
Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de opinión es:
""En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o `presentan
razonablemente, respecto de todo lo importante,') la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de
19X1, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el año que terminó en esa fecha de
acuerdo con ... (y cumplen con ...)."
En cualquiera situación donde no sea evidente de qué país son los principios contables que han sido usados,
deberá declararse el país. Al dictaminar sobre estados financieros que se distribuyen en forma extensa fuera
del país de origen, se recomienda que el auditor se refiera a las normas del país de origen en el dictamen del
auditor, como sigue:
"...de acuerdo con principios contables generalmente aceptados en país A ...."
Esta designación ayudará al usuario a comprender mejor qué principios contables fueron usados en la
preparación de los estados financieros. Cuando dictamine sobre estados financieros que están preparados
específicamente para ser usados en otro país (por Ej., donde los estados han sido traducidos al idioma y
moneda de otro país en un financiamiento extra−fronterizo), el auditor considerará la necesidad de referirse a
los principios contables del país de origen donde se prepararon, y considerar si ha sido hecha la revelación
apropiada en los estados.
2.1.7 Fecha del dictamen
El auditor deberá fechar el dictamen en la fecha de terminación de la Auditoria. Esto informa al lector que el
auditor ha considerado el efecto sobre los estados financieros y sobre el dictamen, de los acontecimientos y
transacciones de los que el auditor se enteró y que ocurrieron hasta esa fecha.
Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros según preparados y
presentados por la administración, el auditor no deberá fecharlos antes de la fecha en que los estados
financieros sean firmados o aprobados por la administración.
2.1.8 Dirección del auditor
El dictamen deberá nombrar una locación específica, que ordinariamente es la ciudad donde el auditor
mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la Auditoria.
2.1.9 Firma del auditor
El dictamen deberá ser firmado a nombre de la firma de Auditoria, a nombre personal del auditor, o ambos
según sea apropiado. El dictamen del auditor ordinariamente se firma a nombre de la firma porque la firma
asume la responsabilidad por la Auditoria.
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2.1.10 El dictamen del auditor
Deberá expresarse una opinión limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros dan un punto de
vista verdadero y razonable (o están presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,) de acuerdo
con el marco conceptual para informes financieros identificado. Una opinión limpia también indica
implícitamente que han sido determinados y revelados en forma apropiada en los estados financieros
cualesquier cambios en principios contables o en el método de su aplicación, y los efectos consecuentes.
La siguiente es una ilustración de todo el dictamen del auditor incorporando los elementos básicos explicados
e ilustrados anteriormente. Este dictamen ilustra la expresión de una opinión limpia.
"DICTAMEN DEL AUDITOR
(DESTINATARIO APROPIADO)
Hemos auditado el balance general que se acompaña de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los
estados relacionados de resultados, y flujos de efectivo para el año que terminó en esa fecha. Estos estados
financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una
opinión de estos estados financieros basada en nuestra Auditoria.
Condujimos nuestra Auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria (o referirse a normas o
prácticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la Auditoria para
obtener certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de
importancia relativa. Una Auditoria incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los
montos y revelaciones en los estados financieros. Una Auditoria también incluye evaluar los principios
contables usados y las estimaciones importantes hechas por la administración, así como evaluar la
presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra Auditoria proporciona una base
razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o `presentan
razonablemente, respecto de todo lo importante',) la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de
19x1, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el año que terminó en esa fecha
de acuerdo con ... (y cumplen con ...)
AUDITOR
Fecha
Dirección
2.2 DICTÁMENES MODIFICADOS
Se considera que un dictamen del auditor está modificado en las siguientes situaciones:
Asuntos que no afectan la opinión del auditor
(a) Énfasis de un asunto
Asuntos que sí afectan la opinión del auditor
(a) Opinión calificada,
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(b) Abstención de opinión, o
(c) Opinión adversa.
La uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen modificado ampliará la comprensión de
dichos informes por el usuario. Consecuentemente, esta NIA incluye textos sugeridos para expresar una
opinión no calificada así como ejemplos de frases de modificación para usarse cuando se emiten dictámenes
modificados.
Asuntos que no afectan la opinión del auditor
En ciertas circunstancias el dictamen de un auditor puede ser modificado añadiendo un párrafo de énfasis de
asunto para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros el cual se incluye en una nota a los
estados financieros que discute más ampliamente el asunto. Añadir dicho párrafo de énfasis de asunto no
afecta a la opinión del auditor. El párrafo debería, preferiblemente ser incluido después del párrafo de opinión
y ordinariamente se referiría al hecho de que la opinión del auditor no es calificada a este respecto.
El auditor debería modificar el dictamen añadiendo un párrafo para resaltar un asunto de importancia relativa
respecto de un problema de negocio en marcha.
El auditor deberá considerar modificar el dictamen añadiendo un párrafo si hay una falta significativa de
certeza (distinta de un problema de negocio en marcha), y cuya resolución depende de eventos futuros y que
pueda afectar a los estados financieros. Una falta de certeza es un asunto cuyo resultado depende de acciones
futuras o eventos no bajo el control directo de la entidad pero que pueden afectar a los estados financieros.
A continuación, una ilustración de un párrafo de énfasis de asunto para una falta significativa de certeza en el
dictamen de un auditor:
"En nuestra opinión...(las demás palabras son las mismas que se ilustran en el párrafo de opinión).
Sin calificar nuestra opinión llamamos la atención a la Nota X a los estados financieros. La Compañía es la
demandada en un juicio que alega infracción de ciertos derechos de patentes y que reclama regalías y daños
punitivos. La Compañía ha presentado una contra demanda, y están en desarrollo las audiencias y los
procedimientos de resultados en ambas acciones. El resultado último del asunto no puede ser determinado
actualmente, y no se ha hecho en los estados financieros, ninguna provisión para cualquiera obligación que
pueda resultar."
El aumento de un párrafo enfatizando un problema de negocio en marcha o la falta significativa de certeza,
ordinariamente es adecuado para cumplir con las responsabilidades del auditor para opinar respecto de dichos
asuntos. Sin embargo, en casos extremos, como situaciones que implican múltiples faltas de certeza que son
importantes para los estados financieros, el auditor puede considerar apropiado expresar una abstención de
opinión en vez de añadir un párrafo de énfasis de asunto.
Además del uso de un párrafo de énfasis para asuntos que afectan a los estados financieros, el auditor puede
también modificar el dictamen usando un párrafo de énfasis, preferiblemente después del párrafo de opinión,
para informar sobre asuntos distintos de los que afectan a los estados financieros. Por ejemplo, si es necesaria
una corrección a otra información en un documento que contiene estados financieros auditados y la entidad se
niega a hacer la corrección, el auditor debería considerar incluir en el dictamen un párrafo de énfasis
describiendo la inconsistencia de importancia relativa. Puede también usarse un párrafo de énfasis cuando hay
responsabilidades adicionales para dictámenes reglamentarios.
Asuntos que sí afectan la opinión del auditor
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Un auditor quizá no pueda expresar una opinión limpia cuando alguna de las siguientes circunstancias existe
y, a juicio del auditor, el efecto del asunto es o puede ser de importancia relativa para los estados financieros.
(a) Hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor; o
(b) Hay un desacuerdo con la administración respecto de la aceptabilidad de las políticas contables
seleccionadas, el método de su aplicación o la adecuación de las revelaciones de los estados financieros.
Las circunstancias descritas en a) podrían llevar a una salvedad en la opinión o a una abstención de opinión.
Las circunstancias descritas en b) podrían llevar a una salvedad en la opinión o a una opinión adversa.
Una opinión con salvedades
Debería expresarse cuando el auditor concluye que no puede expresarse una opinión limpia pero que el efecto
de cualquier desacuerdo con la administración, o limitación en el alcance no es tan importante y omnipresente
como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión. Una opinión con salvedades debería
expresarse como `excepto por' los efectos del asunto al que se refiere la calificación.
Una abstención de opinión
Debería expresarse cuando el posible efecto de una limitación en el alcance es tan importante y omnipresente
que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada de Auditoria y consecuentemente no puede
expresar una opinión sobre los estados financieros.
Una opinión adversa
Debería expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante y omnipresente para los estados
financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza
equívoca o incompleta de los estados financieros.
Cada vez que el auditor expresa una opinión que es distinta de la limpia, debería incluirse en el dictamen una
descripción clara de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea factible, una cuantificación del (los)
posible(s) efecto(s) sobre los estados financieros. Ordinariamente, esta información se expondría en un
párrafo separado precediendo a la opinión o abstención de opinión y puede incluir una referencia a una
discusión más extensa, si la hay, en una nota a los estados financieros.
Circunstancias que pueden dar como resultado otra cosa distinta que una opinión limpia.
Limitación en el alcance
Una limitación en el alcance del trabajo del auditor puede ser impuesto a veces por la entidad (por ejemplo,
cuando los términos del trabajo especifican que el auditor no llevará a cabo un procedimiento de Auditoria
que el auditor cree que es necesario). Sin embargo, cuando la limitación en los términos de un trabajo
propuesto es tal que el auditor cree que existe la necesidad de expresar una abstención de opinión, el auditor
ordinariamente no aceptaría dicho trabajo limitado como un trabajo de Auditoria, a menos que se requiera por
reglamentos existentes. También un auditor por reglamentos existentes no debería aceptar dicho trabajo de
Auditoria cuando la limitación infringe los deberes reglamentarios del auditor.
Una limitación de alcance puede ser impuesta por las circunstancias (por ejemplo, cuando el momento del
nombramiento del auditor es tal que el auditor no puede observar el conteo de inventarios físicos). También
puede surgir cuando, según opinión del auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando
el auditor no puede realizar un procedimiento de Auditoria que se cree que es deseable. En estas
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circunstancias, el auditor debería intentar llevar a cabo procedimientos alternativos razonables para obtener
suficiente evidencia apropiada de Auditoria para sustentar una opinión limpia.
Cuando hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor que requiera la expresión de una opinión con
salvedad o de una abstención de opinión, el dictamen del auditor debería describir la limitación e indicar los
posibles ajustes a los estados financieros que podrían haber sido determinados como necesarios si no hubiese
existido la limitación.
Abajo se exponen ilustraciones de estos asuntos
Limitación en el alcance−opinión con salvedad
"Hemos auditado ... (las palabras que siguen son las mismas que se ilustran en el párrafo introductorio).
Excepto por lo discutido en los siguientes párrafos, condujimos nuestra Auditoria de acuerdo con ...(las
palabras siguientes son las mismas que se ilustran en el párrafo de alcance).
No observamos el conteo de los inventarios físicos al 31 de diciembre de 19x1, ya que la fecha fue anterior al
momento en que fuimos inicialmente contratados como auditores para la Compañía. Debido a la naturaleza de
los registros de la Compañía, no pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario por
otros procedimientos de Auditoria.
En nuestra opinión, excepto por los efectos de dicho ajuste, si lo hubiera, como podría haberse determinado si
hubiéramos podido quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario físico, los estados financieros
dan un punto de vista verdadero... (las palabras restantes son las mismas que se ilustran en el párrafo de
opinión)."
Limitación en el alcance−abstención de opinión
"Fuimos contratados para auditar balance general que se acompaña de la Compañía ABC al 31 de diciembre
de 19x1, y los estados financieros relacionados, de resultados y flujos de efectivo para el año que terminó en
esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. (Omitir la
frase que declara la responsabilidad del auditor).
(El párrafo que discute el alcance de la Auditoria se omitiría o corregiría de acuerdo a las circunstancias.)
(Añadir un párrafo discutiendo la limitación en el alcance como sigue:)
No pudimos observar todos los inventarios físicos ni confirmar las cuentas por cobrar debido a limitaciones
impuestas al alcance de nuestro trabajo por la Compañía.
A causa de las importancia de los asuntos discutidos en el párrafo precedente, no expresamos una opinión
sobre los estados financieros."
Desacuerdo con la administración
El auditor puede no estar de acuerdo con la administración sobre asuntos como la aceptabilidad de las
políticas contables seleccionadas, el método de su aplicación, o la adecuación de las revelaciones en los
estados financieros. Si tales desacuerdos son de importancia relativa para los estados financieros, el auditor
deberá expresar una opinión con salvedad o adversa.
Abajo se exponen ilustraciones de estos asuntos.
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Desacuerdo sobre políticas contables − método de contabilidad inapropiado −opinión con salvedad
"Hemos auditado ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo introductorio).
Condujimos nuestra Auditoria de acuerdo con ... (las palabras restantes son las mismas que se ilustran en el
párrafo de alcance).
Según se discute en la Nota X a los estados financieros, no se ha provisto ninguna depreciación en los estados
financieros, práctica que, en nuestra opinión, no está de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad.
La provisión para el año que terminó el 31 de diciembre de 19x1, debería ser de xxx basada en el método de
depreciación de línea directa usando tasas anuales de 5% para el edificio y 20% para el equipo.
Consecuentemente, los activos fijos deberían ser reducidos en la depreciación acumulada de xxx y la pérdida
para el año y el déficit acumulado debería aumentarse en xxx y xxx, respectivamente.
En nuestra opinión, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que nos referimos en el
párrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y ... (las palabras restantes son las
mismas ilustradas en el párrafo de opinión)."
Desacuerdo sobre políticas contables−revelación inadecuada−opinión con salvedad
"Hemos auditado ...(las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo introductorio).
Condujimos nuestra Auditoria de acuerdo con ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo
de alcance)..
El 15 de enero de 19x2, la Compañía emitió títulos sin garantía por el monto de xxx con el fin de financiar la
expansión de la planta. El convenio de los títulos restringe el pago de futuros dividendos en efectivo a
utilidades después del 31 de diciembre de 19x1, En nuestra opinión, se requiere revelación de esta
información de acuerdo a ....
En nuestra opinión, excepto por la omisión de la información incluida en el párrafo precedente, los estados
financieros dan un punto de vista verdadero y ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo
de opinión)."
Desacuerdo sobre políticas contables−revelación inadecuada−opinión adversa
"Hemos auditado ...(las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo introductorio).
Condujimos nuestra Auditoria de acuerdo con ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo
de alcance).
(Párrafo (s) que discute (n) el desacuerdo)..
En nuestra opinión, a causa de los efectos de los asuntos discutidos en el (los) párrafo (s) precedente (s), los
estados financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable de (o no `presentan razonablemente') la
posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 19x1, y de los resultados de sus operaciones y de
sus flujos de efectivo para el año que entonces terminó de acuerdo con ... (y no cumplen con...)."
CAPITULO III
3.1 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE COMPROMISOS DE AUDITORIA CON PROPOSITO
ESPECIAL
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El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos en conexión con los compromisos de Auditoria con propósito especial, incluyendo:
• Estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilización distinta de Normas
Internacionales de Contabilidad o normas nacionales;
• Cuentas específicas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero (de aquí en adelante citados
como dictámenes sobre un componente de los estados financieros);
• Cumplimiento con convenios contractuales; y
• Estados financieros resumidos.
El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de Auditoria obtenida durante
el trabajo de Auditoria con propósito especial como la base para una expresión de opinión. El dictamen deberá
contener una clara expresión escrita de opinión.
3.1.1 Consideraciones generales
Antes de emprender un trabajo de Auditoria con propósito especial, el auditor deberá asegurarse de que hay
acuerdo con el cliente sobre la naturaleza exacta del trabajo y la forma y contenido del dictamen que será
emitido.
El dictamen del auditor sobre un trabajo de Auditoria con propósito especial, excepto por un informe sobre
estados financieros resumidos, debería incluir los siguientes elementos básicos, ordinariamente en la siguiente
presentación:
• Título,
• El destinatario,
• Un párrafo de entrada o introductorio
• Identificación de la información financiera auditada, y
• Una declaración de la responsabilidad del auditor.
• Un párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una Auditoria)
♦ Referencia a NIAs aplicables a trabajos de Auditoria con propósito especial o a normas o
prácticas nacionales relevantes, y
♦ Una descripción del trabajo que el auditor desempeño,
• Un párrafo de opinión conteniendo una expresión de opinión sobre la información financiera,
• La fecha del dictamen,
• La dirección del auditor, y
• La firma del auditor.
Cuando se le solicita que dictamine en un formato prescrito, el auditor deberá considerar la sustancia
y texto del dictamen prescrito y, cuando sea necesario, deberá hacer los cambios apropiados para
conformarlo a los requerimientos de esta NIA, ya sea refraseando la forma o anexando un dictamen
separado.
El auditor deberá considerar si están claramente reveladas en la información financiera cualesquiera
interpretaciones significativas de un convenio sobre el que se base la información financiera.
3.2 COMPONENTES QUE INTEGRAN EL INFORME
ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS
3.2.1 Identificación de los estados financieros
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Los estados financieros deben ser objeto de una identificación clara, y en su caso perfectamente
distinguidos de cualquier otra información publicada en el mismo documento emitido por la empresa.
Las Normas Internacionales de Contabilidad se aplican sólo a los estados financieros, y no afectan al
resto de la información presentada en el informe anual o en otro documento similar.
Cada uno de los componentes de los estados financieros debe quedar claramente identificado.
Además, los datos que siguen han de ser consignados en lugar destacado, y se repetirán cuantas veces
sea necesario para una correcta comprensión de la información presentada:
(a) El nombre, u otro tipo de identificación, de la empresa que presenta la información;
(b) Si los estados financieros pertenecen a un empresario individual o a un grupo de empresas;
(c) La fecha de cierre o el periodo de tiempo cubierto por el estado financiero, según resulte apropiado
en función de la naturaleza del mismo;
(d) La moneda en la que se presenta la información, y
(e) El nivel de precisión utilizado en la presentación de las cifras de los estados financieros (millones,
miles, etc.).
Los requisitos exigidos se cumplen normalmente, mediante informaciones que se suministran en las
cabeceras de las páginas y en los encabezados de las columnas de cada página de los estados
financieros. Se hace necesaria la utilización de juicios al determinar la mejor manera de presentar esta
información. Por ejemplo, cuando los estados financieros se leen electrónicamente, no están
separados en páginas convencionales, de forma que los anteriores elementos informativos se incluyen
entre las cifras con la suficiente frecuencia como para asegurar una comprensión apropiada de la
información que se suministra.
A menudo, los estados financieros se vuelven más comprensibles presentando las cifras en miles o
millones de unidades monetarias. Esto es aceptable en la medida en que se informe sobre el nivel de
precisión de las cifras, y siempre que no se pierda información relevante por hacerlo.
Periodo sobre el cual se informa
Los estados financieros deben ser objeto de presentación con una periodicidad que, como mínimo, ha
de ser anual. Cuando, por circunstancias excepcionales, cambie la fecha del balance y presente
estados financieros para un periodo mayor o menor de un año, la empresa debe informar del periodo
concreto cubierto por los estados financieros, y además de:
(a) La razón por la que se usa un periodo diferente del anual, y
(b) El hecho de que las cifras comparativas que se ofrecen en los estados de resultados, cambios en el
patrimonio neto y flujos de efectivo, así como en las notas correspondientes, no son comparables a las
del periodo corriente.
En circunstancias excepcionales, la empresa puede verse obligada a, o puede decidir cambiar la fecha
del balance, como sucede en el caso de haber sido adquirida por otra empresa que confecciona su
balance en una fecha diferente. En tal circunstancia, es importante que los usuarios sean conscientes
14
de que los importes ofrecidos para el periodo corriente y los anteriores no resultan comparables, así
como de los motivos por los que se ha producido este cambio de fechas de balance.
Normalmente, los estados financieros se preparan uniformemente, cubriendo intervalos anuales. No
obstante, determinadas empresas prefieren informar, por razones prácticas, sobre intervalos diferentes
de tiempo, por ejemplo utilizando ejercicios de 52 semanas. Esta Norma no excluye tal práctica, ya
que los estados financieros resultantes es poco probable que difieran, de forma significativa, de los
que se hubieran presentado para el año completo.
Oportunidad
La utilidad de los estados financieros se ve perjudicada si éstos no se ponen a disposición de los
usuarios dentro de un periodo razonable de tiempo, tras la fecha del balance. La empresa debe estar en
posición de emitir sus estados financieros dentro de los seis meses posteriores a esta fecha. Ciertos
factores de naturaleza permanente, tales como la complejidad de las operaciones de la empresa, no
constituyen razones suficientes para justificar la falta de emisión a tiempo de la información. En
muchos países, la legislación o las regulaciones de los mercados exigen periodos más cortos para la
emisión de los estados financieros.
3.2.2 Balance de situación general
Información a revelar dentro del cuerpo del balance
Como mínimo, en el cuerpo del balance se deben incluir líneas con los importes que correspondan a
las siguientes partidas:
(a) Propiedades, planta y equipo;
(b) Activos intangibles;
(c) Inversiones financieras (excluidas las mencionadas en los apartados d, f y g posteriores);
(d) Inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación;
(e) Inventarios;
(f) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
(g) Efectivo y otros medios líquidos equivalentes;
(h) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
(i) Pasivos y activos de naturaleza fiscal, según exige la NIC 12, Impuesto sobre las Ganancias;
(j) Provisiones;
(k) Pasivos no corrientes con intereses;
(l) Intereses minoritarios, y
(m) Capital emitido y reservas.
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Se deben presentar también, en el cuerpo del balance, líneas adicionales con las partidas, grupos o
clases de partidas y subtotales cuando sean exigidas por alguna Norma Internacional de Contabilidad,
o bien si tal tipo de presentación es necesaria para presentar razonablemente la posición financiera de
la empresa.
La decisión de presentar partidas adicionales se basará en una evaluación de:
(a) Su naturaleza, liquidez de los activos e importancia relativa, lo que llevará a presentar por
separado, en la mayoría de los casos, a la plusvalía comprada, a los activos nacidos de capitalizar
gastos de desarrollo, y a separar los activos monetarios de los no monetarios y los corrientes de los no
corrientes;
(b) Su función dentro de la empresa, lo que llevará a presentar por separado los activos de la
operación y los financieros, los inventarios, las cuentas por cobrar y el efectivo y los demás medios
líquidos equivalentes, y
(c) Los importes, naturaleza y plazo de los pasivos, lo que llevará, por ejemplo, a una presentación
por separado de los préstamos y provisiones con costo de aquellos que no lo tienen, debidamente
clasificados como corrientes o no corrientes.
Información a revelar dentro del cuerpo del balance o en las notas
La empresa debe proceder a revelar, ya sea en el cuerpo principal del balance de situación general o
en las notas que se refieran al mismo, subdivisiones más detalladas de las partidas que componen las
líneas del balance, clasificadas de una forma apropiada a las operaciones llevadas a cabo por la
entidad. Cada partida debe ser subdividida, cuando sea apropiado, según su naturaleza, tamaño o
función. Además, deben ser presentadas por separado las porciones de cada partida relativas a
cantidades a pagar o cobrar de la empresa controladora, de las demás empresas que sean subsidiarias
de la controladora, de las subsidiarias propias, de las empresas asociadas y de otros que tengan la
consideración de partes relacionadas con la entidad.
El detalle suministrado en las subdivisiones o sub−clasificaciones, ya se contengan en el cuerpo del
balance o en las notas al mismo, depende de las exigencias contenidas en las Normas Internacionales
de Contabilidad, así como de la naturaleza, tamaño y función de los importes correspondientes. Los
factores señalados en el párrafo anterior se utilizan también para decidir acerca de los criterios de
subdivisión. El nivel de información suministrada será diferente para cada partida, por ejemplo:
(a) Los activos fijos tangibles se subdividirán por clases o grupos, Propiedades, Planta y Equipo;
(b) Las cuentas por cobrar de deudores se descompondrán según si proceden de clientes externos, de
clientes del grupo, de partes relacionadas, de anticipos y de otras partidas.
(c) Los inventarios se subdividirán en categorías tales como mercaderías, materias primas, materiales,
productos en proceso y productos terminados;
(d) Las provisiones se desglosarán mostrando separadamente las que corresponden a provisiones por
beneficios a empleados y cualesquiera otros tipos que sean adecuados según las actividades de la
empresa, y
(e) El capital en acciones y las reservas se desglosarán de forma que en ellos se muestren por separado
las distintas clases de aportaciones a título de capital, primas de emisión y reservas.
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La empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del balance de situación general o en las notas,
lo siguiente:
(a) Para cada una de las clases de capital aportado:
(i) El número de acciones autorizadas para su emisión;
(ii) El número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como l as emitidas pero aún no pagadas
en su totalidad;
(iii) El valor nominal de las acciones, o el hecho de que no poseen valor nominal;
(iv) Una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del periodo;
(v) Los derechos, preferencias y restricciones correspondientes a las acciones, incluyendo los que
corresponden a la percepción de dividendos y al reembolso del capital;
(vi) Las acciones que son poseídas por la misma empresa, o bien por sus subsidiarias o asociadas, y
(vii) Las acciones reservadas para emisión por causa de la existencia de opciones o contratos de venta,
describiendo las condiciones e importes correspondientes;
(b) Una descripción de la naturaleza y destino de cada partida de reservas que figure en el patrimonio
neto;
(c) En el caso de que se haya propuesto el pago de dividendos, pero no se haya aprobado todavía el
reparto, los importes que se hayan incluido (o que no se hayan incluido) entre los pasivos por este
motivo, y
(d) El importe de cualesquiera dividendos preferidos acumulados, todavía no reconocidos a los
poseedores de los correspondientes títulos.
Las empresas que no tengan dividido el capital en acciones, tales como las sociedades colectivas,
deben dar una información que sea equivalente a la exigida en este párrafo, mostrando los
movimientos habidos, durante el periodo, en cada categoría de las que componen el patrimonio neto,
así como informando sobre los derechos, preferencias y restricciones que le son aplicables.
3.2.3 Estado de resultados
Información a revelar en el cuerpo del estado de resultados
Como mínimo, en el cuerpo del estado de resultados se deben incluir líneas con los importes que
correspondan a las siguientes partidas:
(a) Ingresos;
(b) Resultado de la operación;
(c) Gastos financieros;
(d) Participación en las pérdidas y ganancias de las empresas asociadas y negocios conjuntos que se
lleven contablemente por el método de la participación;
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(e) Gasto por el impuesto sobre las ganancias;
(f) Pérdidas o ganancias por las actividades de operación;
(g) Resultados extraordinarios;
(h) Intereses minoritarios, y
(i) Ganancia o pérdida neta del periodo.
Se deben presentar también, en el cuerpo principal del estado de resultados, líneas adicionales con las
partidas, grupos o clases de partidas y subtotales, cuando sean exigidas por alguna Norma
Internacional de Contabilidad, o bien si tal forma de presentación es necesaria para representar
fielmente la posición financiera de la empresa.
Información a revelar dentro del cuerpo del estado de resultados o en las notas
La empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del estado de resultados o en las notas al
mismo, un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificación basada en la naturaleza de los
mismos o en la función que vienen a desempeñar dentro de la empresa.
Las partidas de gastos se subdividen al objeto de revelar por separado la gama de componentes,
relativos al desempeño financiero, que pueden diferir en cuanto a su estabilidad, potencial de
beneficios o pérdidas y capacidad de predicción. Esta información se podrá suministrar en cualquiera
de las dos formas alternativas descritas a continuación.
♦ La primera forma se denomina método de la naturaleza de los gastos. Los gastos se agrupan
en el estado de resultados de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciación, compras
de materiales, costos de transporte, sueldos y salarios, costos de publicidad) y no se
redistribuyen atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en el seno de la
empresa. Este método resulta simple de aplicar en muchas empresas pequeñas, puesto que no
es necesario proceder a distribuir los gastos de la operación entre las diferentes funciones
llevadas a cabo dentro de la empresa. Un ejemplo de clasificación utilizando el método de la
naturaleza de los gastos es el siguiente:
Ingresos
X
Otros ingresos de la operación
X
Variación de las existencias de productos terminados y en proceso
X
Consumos de materias primas y materiales secundarios
X
Gastos de personal
X
Gastos por depreciación y amortización
X
Otros gastos de operación
Total gastos de operación
Resultado de operación
X
(X)
X
La variación de los inventarios de productos terminados y en proceso durante el período, representa
un ajuste de los gastos de producción, para reflejar el hecho de que la actividad productiva ha hecho
aumentar el importe de esta partida, o bien que las ventas por encima del volumen producido han
18
hecho disminuir el saldo de inventarios. En algunos países, que utilizan esta forma de desglose, se
presentan los aumentos de las existencias de productos terminados y en proceso inmediatamente
después de los ingresos. No obstante, esta forma de presentación no debe implicar que tales partidas
representan ingresos.
♦ La segunda forma se denomina como método de la función de los gastos o método del "costo
de las ventas", y consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su función como parte del
costo de las ventas o de las actividades de distribución o administración. Frecuentemente, este
tipo de presentación suministrará, a los usuarios, información más relevante que la ofrecida
por la naturaleza de los gastos, pero hay que tener en cuenta que la distribución de los gastos
por función puede resultar arbitraria, e implicar la realización de juicios subjetivos. Un
ejemplo de clasificación que utiliza el método de gastos por función es la siguiente:
Ingresos
Costo de las ventas
X
(X)
Margen bruto
Otros ingresos de operación
Gastos de distribución
Gastos de administración
Otros gastos de operación
X
X
(X)
(X)
(X)
Resultado de operación
X
Las empresas que clasifiquen sus gastos por función deberán presentar información adicional sobre la
naturaleza de tales gastos, donde incluirán al menos el monto de los gastos por depreciación y
amortización y los gastos de personal.
La elección de la forma concreta de desglose, ya sea el método de los gastos por naturaleza o el de los
gastos por función, depende tanto de factores históricos como del sector industrial donde se enmarque
la compañía, y también del tipo de organización adoptado por la misma.
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Una empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del estado de resultados o en las notas, el
importe de los dividendos por acción para el periodo cubierto por los estados financieros, incluyendo
tanto los acordados como los propuestos a la fecha del balance.
Cambios en el patrimonio neto
La empresa debe presentar, como un componente separado de sus estados financieros, un estado que
muestre:
(a) La ganancia neta o pérdida neta del periodo;
(b) Cada una de las partidas de gastos, ingresos, pérdidas o ganancias que, según lo requerido por
otras Normas, se cargue o abone directamente al patrimonio neto, así como el total de esas partidas, y
(c) El efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y en la corrección de errores
fundamentales, según lo requiere el tratamiento por punto de referencia de la NIC 8, Ganancia o
Pérdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables.
Además, la empresa debe presentar, ya sea dentro de este estado o en las notas:
(d) Las operaciones de capital con los propietarios, así como los beneficios distribuidos a los mismos;
(e) El saldo de las ganancias o pérdidas acumulados al principio del periodo y en la fecha de cierre del
balance, así como los movimientos de los mismos durante el periodo, y
(f) Una conciliación entre el valor en libros y final de cada tipo de capital social, prima de emisión y
reservas, informando por separado de cada movimiento habido en los mismos.
Los cambios en el patrimonio neto de la empresa, entre dos balances consecutivos, reflejan el
incremento o decremento sufrido por sus activos netos, esto es en su riqueza, a lo largo del periodo,
sobre la base de los principios particulares de medición adoptados por la empresa y declarados en los
estados financieros. Salvo por el efecto de los cambios producidos por causa de las operaciones con
los propietarios, tales como aportaciones de capital y dividendos, la variación experimentada por el
valor del patrimonio neto representa el monto total de las ganancias y pérdidas generadas por las
actividades de la empresa durante el periodo.
3.2.4 Estado de flujo de efectivo
La información sobre flujos de efectivo resulta útil al suministrar a los usuarios una base para la
evaluación de la capacidad que la empresa tiene para generar efectivo y otros medios líquidos
equivalentes, así como las necesidades de la empresa para la utilización de esos flujos de efectivo.
3.2.5 Notas a los estados financieros Estructura
En las notas a los estados financieros, la empresa debe:
(a) Presentar información acerca de las bases para la elaboración de los estados financieros, así como
las políticas contables específicas seleccionadas y aplicadas para las transacciones y sucesos
significativos;
(b) Incluir la información que, siendo exigida por las Normas Internacionales de Contabilidad, no ha
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sido incluida en los demás componentes de los estados financieros;
(c) Suministrar información adicional que no se presenta en el cuerpo principal de los estados
financieros, pero resulta necesaria para la presentación razonable de la actividad y la situación de la
empresa.
Las notas a los estados financieros deben presentarse de una forma sistemática. Cada partida del
balance de situación general, del estado de resultados y del estado de flujos de efectivo que esté
relacionada con una nota debe contener una referencia cruzada para permitir su identificación.
Las notas a los estados financieros comprenden descripciones narrativas y análisis detallados de las
partidas que se encuentran en el cuerpo principal del balance, del estado de resultados, del estado de
flujos de efectivo y del estado de cambios en el patrimonio neto, así como informaciones de carácter
adicional, tales como las relativas a las obligaciones contingentes o a los compromisos. En las notas
se incluye información que las Normas Internacionales de Contabilidad exigen o aconsejan presentar
a las empresas, así como otro tipo de datos necesarios para conseguir una presentación razonable.
Las notas se pueden presentar en el siguiente orden, con el fin de ayudar a los usuarios a comprender
los estados financieros y compararlos con los presentados por otras empresas:
(a) Una declaración de cumplimiento con las Normas Internacionales de Contabilidad.
(b) Una declaración sobre la base o bases de medición usadas en los estados financieros, así como las
políticas contables aplicadas;
(c) Información de apoyo para las partidas presentadas en el cuerpo principal de cada uno de los
estados financieros, en el mismo orden en que figuran éstos y, dentro de cada uno, las líneas que los
componen, y
(d) Otras informaciones, entre las que se pueden incluir:
(i) Contingencias, compromisos y otras informaciones de carácter financiero, e
(ii) Revelaciones de carácter no financiero.
En ciertas circunstancias, puede ser necesario o deseable cambiar el orden de las partidas específicas
dentro de las notas. Por ejemplo, la información sobre las tasas de interés y los ajustes para obtener el
valor razonable, pueden combinarse con informaciones sobre los vencimientos de los instrumentos
financieros, aunque los primeros datos se refieran al estado de resultados y los segundos estén
relacionados con el balance de situación. No obstante, la estructura sistemática dada para el orden de
las notas se debe conservar, en la medida de lo posible.
La información acerca de las bases de medición usadas para la preparación de los estados financieros
y las políticas contables específicas pueden ser agrupadas y presentadas como un componente
separado de los estados financieros.
Revelación de las políticas contables
La sección relativa a las políticas contables incluida entre las notas a los estados financieros, debe
contener las siguientes descripciones:
(a) La base o bases de medición utilizadas al preparar los estados financieros, y
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(b) Cada una de las políticas contables específicas utilizadas, que resulten necesarias para una
comprensión apropiada del contenido de los estados financieros.
Además de las políticas específicas utilizadas al elaborar los estados financieros, es importante para
los usuarios tomar conciencia de la base o bases de medición utilizadas (costo histórico, valor
realizable, valor razonable o valor presente), puesto que son el fundamento para la preparación de los
estados financieros en su conjunto. Cuando se haya usado más de una base de medición al preparar
los estados financieros, por ejemplo si se han revaluado ciertos activos no corrientes, será suficiente
con suministrar una indicación respecto a las categorías de activos y pasivos a los cuales se ha
aplicado esta otra base de valoración.
Al decidir si una determinada política contable debe ser revelada en las notas, la gerencia considerará
si este dato puede ser de utilidad a los usuarios para comprender la forma en la que las transacciones y
otros sucesos se verán reflejados al informar de la rentabilidad y la situación financiera. Las políticas
contables que la empresa puede considerar para informar al respecto incluyen, pero no se restringen a,
los siguientes:
(a) Reconocimiento de ingresos;
(b) Principios de consolidación, tanto para las empresas subsidiarias como para las asociadas;
(c) Combinaciones de negocios;
(d) Negocios conjuntos;
(e) Reconocimiento, depreciación y deterioro del valor de los activos tangibles e intangibles;
(f) Capitalización de costos financieros y otros gastos;
(g) Contratos de construcción;
(h) Inversiones inmobiliarias;
(i) Inversiones e instrumentos financieros;
(j) Arrendamientos financieros;
(k) Costos de investigación y desarrollo;
(l) Inventarios;
(m) Impuestos, incluyendo los diferidos;
(n) Provisiones;
(o) Costos por beneficios para empleados;
(p) Conversión de moneda extranjera y cobertura de las operaciones;
(q) Definición de segmentos del negocio y segmentos geográficos, así como las bases para el reparto
de los costos entre los segmentos;
22
(r) Definiciones de efectivo y otros medios líquidos equivalentes;
(s) Contabilidad en épocas de inflación, y
(t) Subvenciones del gobierno.
Otras Normas Internacionales de Contabilidad exigen información sobre políticas contables
específicos en muchas de esas áreas.
Cada empresa habrá de considerar la naturaleza de sus operaciones, así como los principios y políticas
que el usuario desea conocer, a través de la información financiera, sobre tal tipo de empresa. Por
ejemplo, de todas las empresas del sector privado se espera que revelen las políticas que siguen
respecto al impuesto sobre las ganancias, incluyendo activos y pasivos por impuestos diferidos.
Cuando una empresa tiene un número significativo de operaciones o transacciones en moneda
extranjera, puede esperarse de ella que informe acerca de las políticas contables seguidas para el
reconocimiento de pérdidas y ganancias por diferencias de cambio, así como acerca de la cobertura de
las mismas. En los estados financieros consolidados, se habrán de revelar las políticas utilizadas para
la determinación de la plusvalía comprada y los intereses minoritarios.
3.2.6 Otras informaciones a revelar
La empresa debe informar de lo siguiente, siempre que no se haya cubierto con la información
incluida en otro lugar dentro de los estados financieros:
(a) El domicilio y forma legal de la empresa, así como el país en que se constituyó y la gerencia de su
sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si es diferente de la sede social);
(b) Una descripción de la naturaleza de las operaciones de la empresa, así como de sus principales
actividades;
(c) El nombre de la empresa controladora directa y de la controladora última del grupo al que,
eventualmente, pertenezca, y
(d) El número de trabajadores al final del periodo, o la cifra media habida en el mismo.
CARTAS A LA GERENCIA
Es un informe especial de Auditoria que contiene asuntos de vital importancia, de manera que
requiere la atención directa del ejecutivo de mayor jerarquía dentro de la empresa, o de la Junta
Directiva si es preciso; revistiendo en consecuencia, una calidad superior dentro de los informes
especiales.
Algunos de los puntos que con más frecuencia se incluyen en estos informes, se refieren a la
organización y comprende, entre otros los siguientes:
♦ Niveles de autoridad bien delimitados y adecuada asignación de funciones, para eliminar:
♦ Duplicación de funciones.
♦ Exceso en las atribuciones asignadas.
♦ Excesiva e innecesaria división de funciones.
♦ Acertado flujo de las decisiones, contra:
♦ Organización mal estructurada.
♦ Falta de coordinación.
23
♦ Excesivo papeleo.
♦ Etc.
Diferencia de la carta a al gerencia con la carta de recomendaciones:
La diferencia fundamental, como ya es fácil de concebir, es la calidad superior de estas cartas, que
depende de la importancia de los asuntos tratados en las mismas.
3.3 PREPARACIÓN DEL INFORME:
Un informe de Auditoria debe ser claro, conciso y fácil de seguir. Deben evitarse los párrafos largos y
complicados así como las frases elegantes. Algunos términos técnicos necesariamente deben ser
empleados, pero debe hacerse un esfuerzo para utilizar lenguaje comercial en lugar de términos
estrictamente técnico−contables. Los errores gramaticales, as faltas de ortografía y las expresiones
populares son inexcusables en documentos de este tipo.
La mecanografía de informes de Auditoria, especialmente de orden adecuado en los estados
financieros y cédulas, requiere un grado considerable de habilidad y experiencia.
Para evitar embarazosos errores en informes de Auditoria, son necesarias rigurosas normas de
verificación. Después que le informe ha sido mecanografiado, cada cálculo y suma deberán ser
verificados. Importes, fechas y nombres tomados de informes anteriores deberán ser comparados con
estos informes. La precisión de los estados financieros, cédulas anexas y cifras del cuerpo del
informe, deberá determinarse por comparación con los papeles de trabajo.
3.3.1 Dictámenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de
contabilización distinta de las normas internacionales de contabilidad o normas nacionales.
Una base integral de contabilización comprende un conjunto de criterios usados en la preparación de
los estados financieros, que aplica a todas las partidas de importancia relativa y que tiene un soporte
sustancial. Un conglomerado de convenciones contables ideadas para acomodarse a una preferencia
individual no es una base integral de contabilización. Otros marcos conceptuales integrales para
informes financieros pueden incluir:
♦ El que usa la entidad para preparar su declaración de impuestos.
♦ La base de contabilización sobre las entradas y salidas de efectivo.
♦ Las reglas de una dependencia gubernamental y de reglamentación para informes financieros.
El dictamen del auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de
contabilización debería incluir una declaración que indique la base de contabilización usada o debería
referirse a la nota a los estados financieros que da dicha información. La opinión debería declarar si
los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base
identificada de contabilización.
Si los estados financieros preparados sobre otra base integral, no están adecuadamente titulados o la
base de contabilización no es revelada adecuadamente, el auditor deberá emitir un dictamen
apropiadamente modificado.
3.3.2 Dictámenes sobre un componente de los estados financieros
Puede pedirse al auditor que exprese una opinión sobre uno o más componentes de los estados
financieros, por ejemplo, cuentas por cobrar, inventarios etc. Este tipo de trabajo puede ser llevado a
cabo como un trabajo separado o conjuntamente con una Auditoria de los estados financieros de la
entidad. Sin embargo, este tipo de trabajo no da como resultado un dictamen sobre los estados
24
financieros tomados como un todo y, consecuentemente, el auditor debería expresar una opinión sólo
respecto de si el componente auditado está preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con
la base identificada de contabilización.
Al determinar el alcance del trabajo el auditor deberá considerar aquellas partidas de los estados
financieros que estén interrelacionadas y que podrían en forma importante afectar a la información
sobre la que se va a expresar la opinión de Auditoria.
El auditor deberá considerar el concepto de importancia relativa en relación con el componente de los
estados financieros sobre el que se dictamina.
El dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros debería incluir una
declaración que indique la base de contabilización de acuerdo a la cual se presenta el componente, o
que se refiera a un convenio que especifique la base. La opinión debería declarar si el componente
está preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base de contabilización identificada.
Cuando se ha expresado una opinión adversa o una abstención de opinión sobre los estados
financieros completos, el auditor debería dictaminar sobre componentes no son tan grandes como para
constituir una porción principal de los estados financieros.
3.3.3 Dictámenes sobre cumplimiento con convenios contractuales
Puede solicitarse al auditor que dictamine sobre el cumplimiento de una entidad con ciertos aspectos
de convenios contractuales, como contratos de emisión de bonos o convenios de préstamos. Dichos
convenios ordinariamente requieren que la entidad cumpla con una variedad de tratos que implican
asuntos tales como pagos de interés, mantenimiento de índices financieros predeterminados,
restricción de pagos de dividendos y el uso de los productos por ventas de propiedad.
Los compromisos para expresar una opinión respecto del cumplimiento de una entidad con los
convenios contractuales deberían desarrollarse sólo cuando los aspectos generales del cumplimiento
se relacionan con asuntos financieros y contables dentro del alcance de la competencia profesional del
auditor.
El dictamen debería declarar si, según opinión del auditor, la entidad ha cumplido con las condiciones
particulares del convenio.
3.3.4 Dictámenes sobre estados financieros resumidos
Una entidad puede preparar
estados financieros resumiendo sus estados financieros anuales auditados, con el propósito de
informar a los grupos de usuarios interesados en los puntos sobresalientes sólo de la posición
financiera de la entidad y de los resultados de sus operaciones. A menos que el auditor haya
expresado una opinión de Auditoria sobre los estados financieros delos cuales se derivan los estados
financieros resumidos, el auditor no debería dictaminar sobre estados financieros resumidos.
Los estados financieros resumidos no contienen toda la información requerida por el marco
conceptual para informes financieros usado para los estados financieros anuales auditados,
consecuentemente, textos como verdadero y justo o presentan razonablemente, respecto de todo lo
importante, no se usan por el auditor cuando expresa una opinión sobre estados financieros resumidos.
El dictamen del auditor sobre estados financieros resumidos deberá incluir los siguientes elementos
25
básicos ordinariamente en la siguiente presentación:
• Título,
• Destinatario,
• Una identificación de los estados financieros auditados de los cuales se derivaron los estados
financieros resumidos,
• Una referencia a la fecha del dictamen de Auditoria sobre los estados financieros sin resumir y el tipo
de opinión dado en ese dictamen,
• Una opinión respecto de si la información en los estados financieros resumidos es consistente con los
estados financieros auditados de los cuales se derivó. Cuando el auditor ha emitido una opinión
modificada sobre los estados financieros sin resumir y no obstante está satisfecho con la presentación
de los estados financieros resumidos, el dictamen de Auditoria debería declarar que, aunque
consistentes con los estados financieros sin resumir, los estados financieros resumidos se derivaron de
estados financieros sobre los cuales se emitió un dictamen de Auditoria modificado,
• Una declaración, o referencia a la nota dentro de los estados financieros resumidos, que indica que
para una mejor comprensión del desempeño financiero de una entidad, y de su posición financiera y
del alcance de la Auditoria desarrollada, los estados financieros resumidos deberían leerse
conjuntamente con los estados financieros sin resumir y con el dictamen de Auditoria
consecuentemente,
• Fecha del dictamen,
• Dirección del auditor, y
• Firma del auditor.
Ejemplos de dictámenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de
contabilización distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o de Normas Nacionales.
3.4. INFORMACION FINANCIERA PROSPECTIVA
En un trabajo para examinar información financiera prospectiva, el auditor deberá obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría sobre si:
(a) las mejores estimaciones de la administración sobre los que la información financiera prospectiva
se basa no son irrazonables y, en el caso de supuestos hipotéticos, si los mismos son consistentes con
el propósito de la información;
(b) la información financiera prospectiva está preparada en forma apropiada sobre la base de los
supuestos;
(c) la información financiera prospectiva está propiamente presentada y todos los supuestos de
importancia relativa están adecuadamente revelados, incluyendo una clara indicación sobre si son o
las mejores estimaciones o supuestos hipotéticos; y
(d) la información financiera prospectiva está preparada sobre una base consistente con los estados
financieros históricos, usando principios contables apropiados.
"Información financiera prospectiva" significa información financiera basada en supuestos sobre
sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones por una entidad. Es altamente subjetiva en
naturaleza y su preparación requiere el ejercicio de un considerable juicio. La información financiera
prospectiva puede ser en la forma de presupuesto, una proyección o una combinación de ambos, por
ejemplo, un presupuesto de un año más una proyección de cinco años.
Un "presupuesto" significa información financiera prospectiva preparada sobre la base de supuestos
26
respecto de sucesos futuros que la administración espera que tengan lugar y de las acciones que la
administración espera emprender a la fecha en que la información se prepara (las mejores
estimaciones).
Una "proyección" significa información financiera prospectiva preparada sobre la base de:
(a) supuestos hipotéticos sobre sucesos futuros y acciones de la administración que no necesariamente
se espera que tengan lugar, como cuando algunas entidades están en fase de arranque o están
considerando un cambio importante en la naturaleza de las operaciones; o
(b) una mezcla de las mejores estimaciones y supuestos hipotéticos.
Dicha información ilustra las posibles consecuencias a la fecha en que la información es preparada si
los eventos y acciones fueran a ocurrir ( un escenario en "qué−si").
La información financiera prospectiva puede incluir estados financieros o uno o más elementos de
estados financieros y puede ser preparada:
(a) como una herramienta interna de la administración, por ejemplo, para ayudar a evaluar una posible
inversión de capital; o
(b) para su distribución a terceras partes en, por ejemplo:
Un prospecto para proporcionar a inversionistas potenciales información sobre futuras expectativas.
Un informe anual para proporcionar información a los accionistas, organismos reglamentadores y
otras partes interesadas.
Un documento para la información de prestamistas el cual puede incluir, por ejemplo, presupuestos
de flujos de efectivo.
La administración es responsable por la preparación y presentación de la información financiera
prospectiva, incluyendo la identificación y revelación de los supuestos sobre los que se basa. Puede
pedirse al auditor que examine y dictamine sobre la información financiera prospectiva para ampliar
su credibilidad ya sea que se piense usar para terceras partes o para fines internos.
La certeza del auditor respecto de la información financiera prospectiva
La información financiera prospectiva se refiere a sucesos y acciones que todavía no han ocurrido y
pueden no ocurrir. Si bien puede haber evidencia disponible para sustentar los supuestos sobre los que
se basa la información financiera prospectiva, dicha evidencia está en sí generalmente orientada hacia
el futuro y, por lo tanto, es especulativa en su naturaleza, y así, distinta de la evidencia ordinariamente
disponible en la auditoría de información financiera histórica. El auditor no está, por lo tanto, en
posición de expresar una opinión sobre si los resultados mostrados en la información financiera
prospectiva serán logrados.
Más aún, dados los tipos de evidencia disponibles al evaluar los supuestos sobre los que se basa la
información financiera prospectiva, puede ser difícil para el auditor obtener un nivel de satisfacción
suficiente para proporcionar una expresión positiva de opinión de que los supuestos están libres de
representación errónea de importancia relativa. Consecuentemente, en esta NIA, cuando dictamine
sobre la razonabilidad de los supuestos de la administración el auditor proporciona sólo un nivel
moderado de certeza. Sin embargo, cuando a juicio del auditor se ha obtenido un nivel apropiado de
27
satisfacción, el auditor no está impedido de expresar certeza positiva respecto de los supuestos.
Aceptación del trabajo
Antes de aceptar un trabajo para examinar información financiera prospectiva, el auditor debería
considerar, entre otras cosas:
El uso que se intenta dar a la información.
Si la información será para distribución general o limitada
La naturaleza de los supuestos, o sea, si son de mejor−estimado o supuestos hipotéticos..
Los elementos que van a incluirse en la información.
El periodo cubierto por la información..
11. El auditor no debería aceptar, o debería retirarse de, un trabajo cuando los supuestos son
claramente no realistas o cuando el auditor cree que la información financiera prospectiva será
inapropiada para el uso que se le piensa dar.
El auditor y el cliente deberían convenir en los términos del trabajo. Conviene a los intereses tanto de
la entidad como del auditor que el auditor envíe una carta compromiso para ayudar a evitar malos
entendidos respecto del trabajo. Una carta compromiso se referiría a los asuntos del párrafo 10 y
expondría las responsabilidades de la administración por los supuestos y de proporcionar al auditor
toda la información relevante y datos fuente usados para desarrollar los supuestos.
Conocimiento del negocio
El auditor deberá obtener un nivel suficiente de conocimiento del negocio para ser capaz de evaluar si
todos los supuestos importantes requeridos para la preparación de la información financiera
prospectiva han sido identificados. El auditor también necesitaría familiarizarse con el proceso de la
entidad para preparar la información financiera prospectiva, por ejemplo, considerando:
Los controles internos sobre el sistema usado para preparar la información financiera prospectiva y la
pericia y experiencia de las personas que preparan la información financiera prospectiva..
La naturaleza de la documentación preparada por la entidad apoyando los supuestos de la
administración.
El grado al cual se utilizan técnicas estadísticas, matemáticas y de ayuda computarizada..
Los métodos usados para desarrollar y aplicar los supuestos.
La exactitud de la información financiera prospectiva preparada en periodos anteriores y las razones
de variaciones significativas.
El auditor deberá considerar el grado al cual se justifica la confianza en información financiera
histórica de la entidad. El auditor requiere un conocimiento de la información financiera histórica de
la entidad para evaluar si la información financiera prospectiva ha sido preparada sobre una base
consistente con la información financiera histórica y para dar una medida histórica para considerar los
supuestos de la administración. El auditor necesitará establecer, por ejemplo, si la información
28
financiera histórica fue auditada o revisada y si se usaron principios contables aceptables en su
preparación.
Si el informe de auditoría o de revisión sobre información financiera histórica del periodo anterior fue
sin salvedades o si la entidad está en una fase de arranque, el auditor debería considerar los hechos del
ambiente y el efecto sobre el examen de la información financiera prospectiva.
Periodo cubierto
El auditor deberá considerar el periodo de tiempo cubierto por la información financiera
prospectiva Ya que los supuestos se hacen más especulativos en la medida en que aumenta el
periodo cubierto, al aumentar dicho periodo, la capacidad de la administración para hacer
supuestos de mejor − estimado disminuye. El periodo no se extendería más allá del tiempo para
el que la administración tiene una base razonable para los supuestos. Los siguientes son algunos
de los factores que son relevantes para la consideración del auditor del periodo de tiempo
cubierto por la información financiera prospectiva:
Ciclo de operación, por ejemplo, en el caso de un proyecto importante de construcción el tiempo
requerido para completar el proyecto puede dictar el periodo cubierto..
El grado de confiabilidad de los supuestos, por ejemplo, si la entidad está introduciendo un nuevo
producto el periodo prospectivo cubierto pudiera ser corto y fragmentado en pequeños segmentos,
como semanas o meses. Alternativamente, si el único negocio de la entidad es poseer una propiedad
bajo arrendamiento a largo plazo, podría ser razonable un periodo prospectivo relativamente largo.
Las necesidades de los usuarios, por ejemplo, la información financiera prospectiva puede ser
preparada en conexión con una solicitud por un préstamo para el periodo de tiempo requerido para
generar suficientes fondos para reembolso. Alternativamente, la información puede ser preparada para
inversionistas en relación con la venta de obligaciones no hipotecarias para ilustrar el uso que se
piensa dar a los productos en el periodo posterior.
Procedimientos del examen
Cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del examen, las
consideraciones del auditor deberían incluir:
(a) la probabilidad de representación errónea de importancia relativa;
(b) conocimiento obtenido durante cualesquier trabajos previos;
(c) competencia de la administración respecto de la preparación de la información financiera
prospectiva;
(d) el grado al cual la información financiera prospectiva es afectada por el juicio de la
administración; y
(e) la adecuación y confiabilidad de los datos subyacentes.
El auditor debería evaluar la fuente y confiabilidad de la evidencia que sustenta los supuestos de
mejor−estimado de la administración. Se debería obtener suficiente evidencia apropiada que sustente
dichos supuestos de fuentes internas y externas incluyendo la consideración de los supuestos a la luz
de información histórica y de una evaluación de si están basados en planes que están dentro de la
29
capacidad de la entidad.
El auditor debería considerar si, cuando se usan supuestos hipotéticos, han sido consideradas todas las
implicaciones importantes de dichos supuestos. Por ejemplo, si se supone que las ventas crecerán más
allá de la capacidad actual de planta de la entidad, la información financiera prospectiva necesitará
incluir la inversión necesaria en capacidad adicional de planta o los costos de medios alternativos para
cumplir con las ventas anticipadas, como subcontratar producción.
Aunque la evidencia que soporta los supuestos hipotéticos no necesita ser obtenida, el auditor
necesitaría estar satisfecho de que son consistentes con el propósito de la información financiera
prospectiva y que no hay razón para creer que sean claramente no realistas.
El auditor necesitará estar satisfecho de que la información financiera prospectiva está preparada
apropiadamente con los supuestos de la administración por medio de, por ejemplo, tareas de
verificación como volver a calcular y revisar la consistencia interna, o sea, que las acciones que la
administración piensa llevar a cabo son compatibles entre sí y no hay inconsistencias en la
determinación de los montos que se basan en variables comunes como tasas de interés.
El auditor debería enfocarse sobre el grado al cual aquellas áreas que son particularmente sensibles a
variación tendrán un efecto de importancia relativa sobre los resultados mostrados en la información
financiera prospectiva. Esto influirá en el grado al cual el auditor buscará evidencia apropiada.
También influenciará la evaluación del auditor de la propiedad y adecuación de la revelación.
Cuando se le contrate para examinar uno o más elementos de la información financiera prospectiva,
como un estado financiero particular, es importante que el auditor considere la interrelación de otros
componentes en los estados financieros.
Cuando se incluye cualquiera porción transcurrida del periodo corriente en la información financiera
prospectiva, el auditor debería considerar el grado al cual los procedimientos necesitan ser aplicados a
la información histórica. Los procedimientos variarán dependiendo de las circunstancias, por ejemplo,
cuánto del periodo prospectivo ha transcurrido.
El auditor deberá obtener representaciones escritas de la administración respecto del uso que se piensa
dar a la información financiera prospectiva, la integridad de los supuestos importantes de la
administración, y la aceptación de la administración de su responsabilidad por la información
financiera prospectiva.
Presentación y revelación
Al evaluar la presentación y revelación de la información financiera prospectiva, además de los
requerimientos específicos de cualesquier estatutos, reglamentos o estándares profesionales
relevantes, el auditor necesitará considerar si:
(a) la presentación de la información financiera prospectiva es informativa y no equívoca;
(b) las políticas contables están claramente reveladas en las notas a la información financiera
prospectiva;
(c) los supuestos están adecuadamente revelados en las notas a la información financiera prospectiva.
Necesita estar claro si los supuestos representan los mejores−estimados de la administración o son
hipotéticos y, cuando los supuestos son hechos en áreas que son de importancia relativa y están
sujetos a un alto grado de falta de certeza, esta falta de certeza y la resultante sensibilidad de los
30
resultados necesitan ser revelados adecuadamente;
(d) la fecha en que la información financiera prospectiva fue preparada se revela. La administración
necesita confirmar que los supuestos son apropiados a esta fecha, aún cuando la información
subyacente pueda haberse acumulado durante un periodo de tiempo;
(e) la base para establecer puntos en un rango está claramente indicada y el rango no se selecciona en
una forma parcial o equívoca cuando los resultados mostrados en la información financiera
prospectiva se expresan en términos de un rango; y
(f) se revela cualquier cambio en política contable desde los estados financieros históricos más
recientes, junto con la razón para el cambio y su efecto en la información financiera prospectiva.
Informe sobre el examen de la información financiera prospectiva
El informe por un auditor sobre un examen de información financiera prospectiva deberá contener lo
siguiente:
(a) título;
(b) destinatario;
(c) identificación de la información financiera prospectiva;
(d) una referencia a la Normas Internacionales de Auditoría o normas o prácticas nacionales
relevantes aplicables al examen de información financiera prospectiva;
(e) una declaración de que la administración es responsable por la información financiera prospectiva
incluyendo los supuestos sobre los que se basa;
(f) cuando sea aplicable, referencia al propósito y/o distribución restringida de la información
financiera prospectiva;
(g) una declaración de certeza negativa sobre si los supuestos proporcionan una base razonable para la
información financiera prospectiva;
(h) una opinión sobre si la información financiera prospectiva está apropiadamente preparada sobre la
base de los supuestos y está presentada de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros
relevante;
(i) advertencias apropiadas concernientes a la posibilidad de logro de los resultados indicados por la
información financiera prospectiva;
(j) fecha del informe la cual debería ser la fecha en que los procedimientos han sido completados;
(k) dirección del auditor; y
(l) firma.
Dicho informe debería:
Declarar si, basado en el examen de la evidencia que sustenta los supuestos, ha surgido algo a la
31
atención del auditor que haga creer al auditor que los supuestos no proporcionan una base razonable
para la información financiera prospectiva..
Expresar una opinión sobre si la información financiera prospectiva está apropiadamente preparada
sobre la base de los supuestos y está presentada de acuerdo al marco conceptual para informes
financieros relevante..
Declarar que:
− probable que los resultados reales sean diferentes de la información financiera prospectiva ya que
los sucesos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variación podría ser de
importancia. De igual modo, cuando la información financiera prospectiva se expresa como un rango,
se debería declarar que no puede haber certeza de que los resultados reales caerán dentro del rango, y
− en caso de una proyección, la información financiera prospectiva ha sido preparada para (declarar
propósito), usando un conjunto de supuestos que incluyen supuestos hipotéticos sobre sucesos futuros
y acciones de la administración que no necesariamente se espera que ocurran. Consecuentemente, se
previene a los lectores de que la información financiera prospectiva no sea usada para fines distintos
de los descritos.
El siguiente es un ejemplo de un extracto de un informe sin salvedades sobre un presupuesto:
Hemos examinado el presupuesto1 de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría aplicables al
examen de información financiera prospectiva. La administración es responsable por el presupuesto
incluyendo los supuestos expresados en la Nota X sobre los que se basa.
Basados en nuestro examen de la evidencia que sustenta los supuestos, no ha surgido a nuestra
atención nada que nos haga creer que estos supuestos no proporcionan una base razonable para el
presupuesto. Más aún, en nuestra opinión el presupuesto está preparado en forma apropiada sobre la
base de los supuestos y se presenta de acuerdo con (Normas Internacionales de Contabilidad o
Normas
Es probable que los resultados reales sean diferentes del presupuesto ya que los sucesos anticipados
frecuentemente no ocurren como se esperan y la variación puede ser importante.
CAPITULO IV
4.1 INFORMES ESPECIALES
BANCO MONTEVERDI, S.A.
CONTENIDO
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
ESTADOS FINANCIEROS POR LOS AÑOS TERMINADOS
EL 31 DICIEMBRE DE 2002 Y 2003
Balances Generales
Estados de Resultados
32
Estados de Patrimonio de los Accionistas
Estados de Flujo de Efectivo
Notas de los Estados Financieros
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores Accionistas del BANCO MONTEVERDI, S.A.
Hemos auditado los balances generales adjuntos del BANCO MONTEVERDI, S.A., al 31 de
diciembre de 2003 y 2002, así como los correspondientes estados de resultados, de patrimonio de
los accionistas, y de flujo de efectivo por los años terminados en esas fechas. La responsabilidad
de los estados financieros corresponde a la administración del banco, consistiendo la nuestra en
expresar una opinión sobre los mismos, basados en la revisión practicada.
Efectuamos el examen de cada año, de acuerdo con normas de Auditoria generalmente
aceptadas, las que requieren que el trabajo sea planificado y realizado para obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes. Un
examen de esta naturaleza incluye la revisión, sobre bases selectivas, de la evidencia que soporta
las cantidades y revelaciones presentadas. Incluye también la evaluación de los principios de
contabilidad utilizados, de las estimaciones importantes hechas por la administración y de la
presentación general de los estados financieros. Consideramos que el trabajo de auditoria
realizado, provee de bases razonables para emitir una opinión.
El objetivo de los estados financieros que se acompañan es presentar la situación financiera y
económica del BANCO MONTEVERDI, S.A. en forma independiente de su empresa relacionada
Financiera Inversiones y Servicios Integrados, S.A. de la cual posee el 88% de su capital. En
consecuencia, no se incluyen cifras consolidadas y/o combinadas.
Como se describe en la nota No. 3, estos Estados Financieros fueron preparados de conformidad con
las practicas contables basadas en resoluciones emitidas por la Junta Monetaria y la Superintendencia
de Bancos., que constituye una base comprensiva de contabilidad distinta a Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente la situación
financiera del BANCO MONTEVERDI, S.A. al 31 de diciembre de 2003 y 2002, el resultado de sus
operaciones y el flujo de efectivo por los años terminados en esas fechas, de conformidad con la
reglamentación de las operaciones contables emitida por la Superintendencia de Bancos y la Junta
Monetaria.
Pérez & Pérez, CPA.
Firma Miembro
Arturo y Anderson
Lic. José de la Cruz de Olvido
Contador Público y Auditor
Colegiado No. 1,526
Guatemala, 31 de enero de 2004
BANCO MONTEVERDI, S. A.
33
BALANCES GENERALES
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 Y 2002
(Expresados en Quetzales)
Notas
2003
2002
Q.
104,305,768
7,729,173
Q.
67,122,877
3,578,149
112,034,941
70,701,026
226,010,544
6,435,200
13,967,731
172,063,388
3,669,885
6,442,094
246,413,475
182,175,367
46,226,185
10,480,000
56,321,549
480,000
56,706,185
56,801,549
ACTIVO
DISPONIBILIDADES
En moneda nacional
En moneda extranjera
EXIGIBILIDADES
Préstamos y descuentos
Productos financieros por cobrar
Deudores diversos
3a y 5
6
7
INVERSIONES
Inversiones temporales
Inversiones a largo plazo
3b y 4
3b y 8
Gastos anticipados
9
1,730,555
2,606,473
Activos fijos
3c y 10
8,724,814
11,330,817
cargos diferidos
3d y 11
3,293,652
3,760,251
Q.
428,903,622
Q.
327,375,483
Las notas adjuntas son parte de los estados financieros
BANCO MONTEVERDI, S.A.
BALANCES GENERALES
AL 31 DE DICIEMBRE 2003 Y 2002
(Expresados en Quetzales)
Notas
12003
2002
PASIVO
Depositos
12
Creditos de bancos del exterior
13
Q.
359,498,834
Q. 254,871,821
34
Obligaciones financieras en circulacion
14
1,475,667
2,930,139
12,895,000
29,531,900
1,325,890
21,357,137
680,643
13,937,881
22,683,027
14,618,524
387,516
229,542
363,237
5,954,507
286,123
3,182,065
CUENTAS POR PAGAR
Gastos financieros por pagar
Cuentas por pagar
15
16
ProvisiOn para prests. laborales
3e
CREDITOS DIFERIDOS
Intereses percibidos no devengados
Intereses devengados no percibidos
6,317,744
3,468,188
403,257,788
305,650,114
PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
Capital pagado
Aportes para acciones
Reservas de capital
Utilidades retenidas
25,900,360
−
(1,295,226)
1,040,700
17,000,000
700,000
(860,812)
4,886,181
25,645,834
21,725,369
Q.
428,903,622
Q. 327,375,483
Cuentas de orden y de registro
Las notas adjuntas son parte de los estados
financieros
19
BANCO MONTEVERDI, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 Y 2002
(Expresados en Quetzales)
PRODUCTOS POR COLOCACION
Financieros
Por operaciones en moneda extranjera
GASTOS POR CAPTACION
Financieros
Por operaciones en moneda extranjera
Notas
2003
2002
3a
Q. 46,453,278
5,535,039
Q.34,603,061
5,446,510
51,988,317
40,049,571
25,449,389
654,019
19,591,677
273,837
35
26,103,408
Margen de inversiones
PRODUCTOS POR SERVICIOS
Margen bruto de operaciones
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
17
19,865,514
25,884,909
20,184,057
1,827,221
27,712,130
680,614
20,864,671
(24,995,995)
(16,734,721)
Margen neto de operaciones
2,716,135
4,129,950
OTROS PRODUCTOS Y GASTOS
Productos extraordinarios
41
3,165
Gastos extraordinarios
(29,437)
Productos de ejercicios anteriores
Gastos de ejercicios anteriores
(12,932)
212,797
170,494
(980,144)
(61,178)
(796,743)
1,919,392
Utilidad bruta
Impuesto sobre la renta
18
Utilidad neta
99,549
4,229,499
(878,692)
(994,353)
Q. 1,040,700
Q. 3,235,146
Las notas adjuntas son parte de los estados financieros
BANCO MONTEVERDI, S.A.
ESTADOS DE PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 Y 2002
(Expresados en Quetzales)
Saldos al
Disminu−
Saldos al
ciones
31−12−02
Aumentos
31−12−03
CAPITAL PAGADO
3,000,000 acciones
nominativas con valor de
Q 10 cada una
Q. 30,000,000
Q.30,000,000
Acciones por suscribir
(13,000,000)
8,900,360
(4,099,640)
17,000,000
APORTES PARA
ACCIONES
RESERVAS DE
CAPITAL
Reserva legal
(*)
25,900,360
700,000
62,619
700,000
306,927
−
369,546
36
Reserva para futuros
dividendos
Reserva para valuación de
activos
Reserva para eventualidades
(*) 420,367
(1,933,198)
Rva. reinversión de utilidades
420,367
−
1,297,462
(3,230,660)
69,400
136,488
205,888
520,000
840,000
1,360,000
(860,812)
(1,295,226)
UTILIDADES
RETENIDAS
De ejercicios anteriores
Utilidad del período
Traslado a reservas
Capitalización en acciones
4,886,181
−
−
−
1,040,700
1,283,415
3,602,766
4,886,181
Q.
21,725,369
Valor en libros por acción
4,886,181
1,040,700
(1,283,415)
(3,602,766)
1,040,700
11,224,475
7,304,010
Q. 12.77
Q. 25,645,834
Q. 9.90
(*) Cifras capitalizadas
Las notas adjuntas son parte de los estados financieros
BANCO MONTEVERDI, S.A.
ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO
AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 Y 2002
Aumento (Disminución) de recursos
(Expresados en Quetzales)
2003
2002
Q. 1,040,700
Q. 3,235,146
−
426,619
597,619
486,665
ACTIVIDADES DE
OPERACIÓN
Utilidad neta
Conciliación entre la
utilidad neta y el
efectivo provisto por
actividades de
operación:
Provisión para
cuentas incobrables
Amortizaciones
37
Depreciaciones
Provisión para
prestaciones
laborales
1,346,020
1,091,803
364,782
176,492
Variaciones en
activos y pasivos:
Productos
financieros por
cobrar
Deudores diversos
Gastos anticipados
Gastos financieros
por pagar
Cuentas por pagar
Prestaciones
laborales
Créditos diferidos
Utilidades diferidas
Flujo de efectivo
neto en actividades
de operación
ACTIVIDADES
DE
INVERSION
Cargos diferidos
Préstamos y
descuentos − neto
Desinversión (inversión) en
valores −neto
Adquisición de
activos fijos − neto
Flujo de efectivo
neto en actividades
de inversión
(2,695,315)
70,763
(7,525,637)
860,795
326,477
(801,286)
837,683
(98,345)
7,005,863
6,202,930
(206,808)
(44,050)
77,114
2,772,442
212,263
(516,100)
3,434,558
7,534,231
4,475,258
10,769,377
(115,897)
(1,632,681)
(55,244,618)
(60,064,310)
2,875,364
(14,020,649)
(1,590,017)
(8,051,210)
Q. (54,075,168)
Q. (83,768,850)
Las notas adjuntas son parte de los estados financieros
BANCO MONTEVERDI, S.A.
ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO
AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 Y 2002
Aumento (Disminución) de recursos
(Expresados en Quetzales)
38
2003
2002
Q. 104,627,013
Q. 89,360,944
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Aumento de depósitos
Disminución de créditos de
Bancos del exterior
Disminución de obligaciones
Financieras en circulación
Suscripción y pago de acciones
(1,454,472)
666,664
(16,415,943)
5,464,656
4,177,227
3,000,000
90,933,825
98,492,264
41,333,915
25,492,791
70,701,026
45,208,235
Q. 112,034,941
Q. 70,701,026
Flujo de efectivo neto en actividades
De financiamiento
FLUJO NETO DE EFECTIVO
DISPONIBILIDADES AL INICIO
DEL AÑO
DISPONIBILIDADES AL FINAL
DEL AÑO
Las notas adjuntas son parte de los estados financieros
BANCO MONTEVERDI, S.A.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 Y 2002
(Expresadas en Quetzales)
• UNIDAD MONETARIA
Los estados financieros del banco están expresados en quetzales, moneda oficial de la República de
Guatemala. Desde el 16 de marzo de 1994 la Junta Monetaria autorizó que el valor del quetzal con
relación al dólar de los Estados Unidos de América, se fije en el mercado bancario nacional a través
de la oferta y la demanda de divisas.
Al 31 de diciembre de 2003 el tipo de cambio era de Q. 8.00764 (comprador) y Q. 8.02355
(vendedor) mientras que en 2002 era de Q. 7.89285 (comprador) y Q. 7.92625 por US$ 1.00.
A partir de 1995, los activos y pasivos expresados en moneda extranjera son ajustados en forma
mensual al tipo de cambio de cierre, de conformidad con las disposiciones de las autoridades
monetarias.
• ORGANIZACION Y OBJETIVOS
39
BANCO MONTEVERDI, S.A. se fundó el 27 de septiembre de 1990 como una sociedad anónima.
De acuerdo con la escritura de constitución, su objetivo es prestar servicios de banco comercial e
hipotecario; inició la prestación de servicios al público el 1 de junio de 1992.
• POLITICAS CONTABLES SIGNIFICATIVAS
En general las políticas contables utilizadas están de acuerdo con normas y procedimientos emitidos
por la Superintendencia de Bancos, entidad fiscalizadora de los bancos del país.
Reglamentación de operaciones − Los bancos del sistema financiero en Guatemala, deben cumplir
con políticas contables basadas en resoluciones emitidas por la Junta Monetaria y Superintendencia de
Bancos, entre las cuales destacan dos aspectos en relación con lo establecido en los principios de
contabilidad generalmente aceptados, que se describen a continuación:
• De acuerdo con el Manual Contable emitido por la Superintendencia de Bancos, con excepción de los
intereses que corresponden a inversiones en valores del Estado que gozan de garantía de recompra
inmediata, los productos por intereses se registran por el método de lo percibido y no de lo
devengado, tal como lo requieren los principios de contabilidad generalmente aceptados.
• De conformidad con la resolución de Junta Monetaria JM−349−94, Reglamento para la Valuación de
los Activos Crediticios y Normas para Determinar y Clasificar los de Recuperación Dudosa, los
bancos deben realizar, periódicamente, un análisis de su cartera para determinar el riesgo crediticio,
siguiendo los parámetros establecidos. La determinación de reservas para activos crediticios de
recuperación dudosa debe registrarse con cargo a una cuenta de capital. Al reconocerse, legal o
voluntariamente, la pérdida de un activo crediticio se regulariza la cuenta de capital mencionada, con
cargo a los resultados del ejercicio contable que se trate. Como consecuencia de lo anterior, el banco
cargó al patrimonio la cantidad de Q. 1,297,462, y Q. 1,506,977 durante 2003 y 2002
respectivamente, correspondiente a los préstamos y descuentos.
• Inversiones en valores
Las inversiones en valores y acciones están valuadas al costo. El objeto de los estados financieros es
presentar la situación financiera del Banco Corporativo, S. A., en forma independiente de sus
empresas relacionadas, razón por la que no se utiliza el método de participación en las inversiones en
acciones, lo que sería necesario de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
• Activos fijos
Los activos fijos están valuados al costo. La depreciación se calcula bajo el método de línea recta con
base en un 20% anual para mobiliario y equipo, el 20% para vehículos y el 25% para equipo de
cómputo y programas de computación.
• Cargos diferidos
Esta cuenta registra principalmente los gastos efectuados para la organización del banco y las mejoras
a las instalaciones, cuyos saldos se amortizan a razón del 10% anual.
• Provisión para prestaciones laborales
El banco acumula una provisión para indemnizaciones, equivalente al 8.33% de las remuneraciones
del personal y además el 8.33% para aguinaldos y 8.33% para bono 14. Los pagos por estos conceptos
son rebajados de dicha provisión.
• Clasificación de activos y pasivos
40
De conformidad con las prácticas contables emitidas por la Superintendencia de Bancos no se hace
una clasificación de activos y pasivos corrientes y no corrientes.
• INVERSIONES TEMPORALES
Son las siguientes:
2003
2002
−
Q. 13,203,585
5,437,000
Q. 5,402,643
13,000,000
5,000,000
20,022,600
37,308,700
−
3,173,206
Q. 46,226,185
Q. 56,321,549
Moneda nacional
Certificados de depósito del Banco de
Guatemala (14% de interés)
Bonos Paz (10% de interés)
Pagares financieros de compañías
relacionadas (13% de interés)
Certificados del Banco de Guatemala
(3.50% de interés)
Moneda extranjera
Bonos de E.E.U.U (20.87% de interés)
• PRESTAMOS Y DESCUENTOS
Los préstamos y descuentos de acuerdo con su garantía, se integran al 31 de diciembre de la siguiente
manera:
2003
Fiduciarios
Prendarios
Hipotecarios−prendarios
Hipotecarios
Hipotecarios−fiduciarios
Con bono de prenda
Documentos descontados
Anticipos sobre exportaciones
Pagos por cartas de crédito
Q.
( − ) Reserva para valuación de activos
Q.
2002
93,140,165
13,718,115
10,625,985
89,671,029
−
5,633,101
14,158,426
291,386
2,565,916
Q. 92,578,919
629,000
30,000
54,741,047
4,281,445
6,789,243
12,183,606
2,930,139
396,106
229,804,123
174,559,505
(3,793,579)
(2,496,117)
226,010,544
Q. 172,063,388
Los prestamos y descuentos de acuerdo con su vencimiento al 31 de diciembre, se integran así:
Vigentes al día
Vigentes morosos
2003
%
2002
%
Q. 219,160,002
−
95
−
Q. 163,839,339
572,358
94
1
41
Vencidos en prórroga
Vencidos en cobro administrativo
Vencidos en cobro judicial
1,358,305
3,168,141
6,117,675
1
1
3
4,193,983
3,150,510
2,803,315
2
2
1
229,804,123
100
174,559,505
100
( − ) Reserva para
valuación de activos
(3,793,579)
(2,496,117)
Q. 226,010,544
Q. 172,063,388
6. PRODUCTOS FINANCIEROS POR COBRAR
Los productos financieros por cobrar correspondientes a intereses, se integran así:
Valores
Préstamos y descuentos
2003
2002
Q. 70,000
6,365,200
Q. 160,000
3,509,885
Q. 6,435,200
Q. 3,669,885
• DEUDORES DIVERSOS
Se integran de la siguiente forma:
Reclamos por seguros
Funcionarios y empleados
Sobregiros en cuentas de depósitos
Faltante de caja y valores
Derechos por servicios
Cuentas por liquidar
Deudores por cobro vía judicial
Deudores varios
2003
2002
Q. 661,231
207,851
8,926,647
658,136
271,873
2,881,776
192,054
168,163
Q. 1,131,271
140,598
2,358,094
169,033
199,187
1,976,514
120,936
346,461
Q. 13,967,731
Q. 6,442,094
• INVERSIONES A LARGO PLAZO
Las inversiones a largo plazo, están respaldadas por los siguientes valores:
Acciones A (10% de participación)
Acciones Asociación Bancaria
Acciones de Financiera zz, S. A.
(88% de participación)
2003
2002
Q. 300,000
180,000
Q. 300,000
180,000
10,000,000
−
Q. 10,480,000
Q. 480,000
42
• GASTOS ANTICIPADOS
El rubro se integra así:
Prima de seguros y fianzas
Proveeduría
Anticipos para gastos
Alquileres
Pagos a cuenta impuesto sobre la renta
Otros
2003
2002
Q. 273,845
81,650
164,154
101,991
532,510
576,405
Q. 385,652
98,866
89,231
39,292
1,466,992
526,440
Q. 1,730,555
Q. 2,606,473
• ACTIVOS FIJOS
Son los siguientes:
2003
2002
Terrenos
Mobiliario y equipo de oficina
Sistema de informática
Equipo de telecomunicaciones
Vehículos
Anticipo adquisición de activos
Otros
Q. 220,077
3,529,490
3,626,664
206,742
261,148
3,628,665
2,567
11,475,353
Q. 213,037
3,903,429
2,514,597
121,013
14,230
6,920,311
5,695
13,692,312
(−) Depreciación acumulada
2,750,539
2,361,495
Q. 8,724,814
Q. 11,330,817
• CARGOS DIFERIDOS
Se integran así:
Gastos de organización e instalación
Gastos de acondicionamiento locales
Mejoras a propiedades ajenas
Otros
(−) Amortización acumulada
2003
2002
Q. 1,000,000
3,992,929
529,863
50,268
Q. 1,000,000
3,881,707
529,863
45,593
5,573,060
5,457,163
(2,279,408)
Q. 3,293,652
(1,696,912)
Q. 3,760,251
• DEPOSITOS
43
Este rubro se integra así:
Depósitos a la vista
Depósitos de ahorro
Depósitos a plazo
Otros depósitos
2003
2002
Q. 162,178,878
142,916,025
54,105,427
298,504
Q. 119,022,251
106,012,052
29,608,905
228,613
Q. 359,498,834
Q. 254,871,821
• CREDITOS DE BANCOS DEL EXTERIOR
Al 31 de diciembre existían los siguientes créditos de bonos del exterior, autorizados por la Junta
Monetaria.
2003
2002
Línea de crédito contratada con H B hasta por US$
2,000,000; destinada a otorgar cartas de crédito y
operaciones de pre−exportación y exportación, plazo de
operaciones hasta 180 días; intereses con base en tasa
preferencial (prime rate).
Resumen del crédito en 2003:
13,552,820
Préstamo contratado
12,505,374
Q.
1,047,446
Q. 1,013,574
Saldo por utilizar
Línea de crédito contratada con el C, hasta por US$
900,000; destinada al financiamiento de cartas de crédito y
operaciones de pre−exportación, plazo de operaciones hasta
180 días; intereses con base en tasa preferencial (prime
rate).
Resumen del crédito en 2003:
6,098,769
Préstamo contratado
5,670,548
Saldo por utilizar
428,221
1,916,565
Q. 1,475,667
Q. 2,930,139
• OBLIGACIONES FINANCIERAS EN CIRCULACION
El banco inició en julio de 1996 la emisión de bonos hipotecarios con autorización de la Junta
Monetaria; se denominan Bonos Hipotecarios C I. El monto total de la emisión es de Q. 200 millones
y se encuentran colocados Q. 12,895,000 y Q. 29,531,900 millones, al 31 de diciembre de 2003 y
2002 respectivamente. Durante el período devengaron tasas de interés anual que oscilaron dentro de
un rango del 9% al 13% anual.
• GASTOS FINANCIEROS POR PAGAR
44
Los gastos financieros por pagar por concepto de intereses, se integran así:
Intereses sobre obligaciones financieras
Intereses sobre depósitos
Pre−exportaciones
2003
2002
Q. 220,957
1,091,640
13,293
Q. 413,393
171,710
95,540
Q. 1,325,890
Q. 680,643
• CUENTAS POR PAGAR
Este rubro se integra de la siguiente manera:
Impuestos sobre la renta
Cheques de caja
Cobros por cuenta ajena
Ingresos por aplicar
Gastos por pagar
Recaudaciones FHA
Depósito en garantía
Sobrantes de caja
Retenciones
Sobregiros corresponsales
Otras
2003
2002
Q. 878,692
14,940,632
1,861,452
1,277,464
1,242,120
−
594,229
26,732
276,699
−
259,117
Q. 1,548,934
9,223,768
583,114
1,133,778
838,487
4,800
279,938
7,088
285,134
29,362
3,478
Q. 21,357,137
Q. 13,937,881
• GASTOS DE ADMINISTRACION
Los cargos a resultados por este concepto fueron:
Funcionarios y empleados
Directiva
Arrendamientos
Impuestos y contribuciones
Propaganda
Papelería útiles
Seguros
Honorarios
Agua, luz y teléfono
Pasajes, fletes y acarreos
Suscripciones y publicaciones
Cuotas asociaciones diversas
Servicios de seguridad
2003
2002
Q. 10,887,896
108,397
2,134,631
306,627
275,280
783,171
716,024
329,498
1,575,273
2,237,515
101,398
34,460
2,266,013
Q. 4,392,632
98,376
1,742,593
196,086
202,689
685,529
790,369
338,168
1,298,026
1,665,998
105,428
57,266
2,024,561
45
Depreciaciones
Amortizaciones
Cuentas de dudosa recuperación
Reparaciones y mantenimiento
Otros
1,346,020
597,619
82,481
703,771
509,921
1,091,803
486,665
426,619
632,980
498,933
Q. 24,995,995
Q. 16,734,721
• 4IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El impuesto sobre la renta al 31 de diciembre se determinó así:
2003
Utilidad contable
(+) Gastos no deducibles
(−) Pérdida 1993
(−) Reinversión de utilidades
Q.
Renta imponible
Impuesto 30%
2002
1,919,392
1,009,582
−
−
Q.
840,000
2,928,974
Q.
878,692
4,229,499
74,110
149,099
3,314,510
Q.
994,353
19. CUENTAS DE ORDEN Y REGISTRO
Son las siguientes:
2003
Documentos y valores propios
Créditos no formalizados
Créditos concedidos por entregar
Operaciones de reporto
Créditos concedidos por entregar en moneda
Q.
extranjera
Garantías de créditos concedidos
Cartera de créditos
Línea de crédito moneda extranjera
Administraciones ajenas
Emisiones de obligaciones financieras
Otras cuentas de orden
Cuentas de registro
Q.
2002
−
5,374,967
10,561,322
4,796,415
Q. 5,234,777
5,374,967
16,169,900
29,380,693
23,596,970
17,109,991
51,384,625
223,984,719
18,175,924
338,022
217,105,000
−
2,614,168
51,384,625
161,010,963
12,426,986
870,420
200,468,100
14,247
2,614,168
557,932,132
Q. 502,059,837
Ejemplos de dictámenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral
de contabilización distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o de Normas Nacionales.
Estado financiero preparado sobre la base de Impuesto Sobre la Renta de la Entidad
46
DICTAMEN DE AUDITORIA A ..
Hemos auditado los estados financieros con base en impuestos sobre la renta, que se acompañan, de la
Compañía ABC por el año que terminó el 31 de diciembre de 19x1. Estos estados son responsabilidad
de la administración de la Compañía ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los
estados financieros basados en nuestra Auditoria.
Condujimos nuestra Auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria (norma o
practicas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que planeemos y desarrollemos la
Auditoria para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación
errónea de importancia relativa. Una Auditoria incluye examinar, sobre una base de pruebas,
evidencia que sustente los montos y revelaciones en los estados financieros. Una Auditoria también
incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la
administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Creemos que
nuestra Auditoria proporciona una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo de (o presentan
razonablemente, respecto de todo lo importante,) la posición financiera de la compañía al 31 de
diciembre de 19x1 y de sus ingresos y gastos por el año que terminó en esa fecha, de acuerdo con la
base de contabilización usada para propósitos de impuestos sobre la renta según se describe en la Nota
X.
Fecha AUDITOR
Dirección
Ejemplos de dictámenes sobre componentes del los Estados Financieros
Relación de cuentas por cobrar
DICTAMEN DEL AUDITOR A .....
Hemos auditado la relación que se acompaña de las cuentas por cobrar de la Compañía ABC por el
año que terminó el 31 de diciembre de 19x1. Esta relación es responsabilidad de la administración de
la Compañía ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre la relación basados en
nuestra Auditoria.
Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria (norma o practicas
relevantes) dichas normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditoria para obtener certeza
razonable sobre si la relación está libre de representación errónea de importancia relativa. Una
Auditoria incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustente los montos y
revelaciones en la relación. Una auditoria también incluye evaluar los principios contables usados y
las estimaciones significativas hechas por la administración, así como evaluar la presentación general
de los estados financieros. Creemos que nuestra auditoria proporciona una base razonable para nuestra
opinión.
En nuestra opinión, la relación de cuentas por cobrar da un punto de vista verdadero y justo de (o
presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,) las cuentas por cobrar de la Compañía al 31
de diciembre de 19x1 de acuerdo con......
Fecha AUDITOR
47
Dirección
Ejemplos de dictámenes sobre cumplimiento
Dictamen separado
DICTAMEN DEL AUDITOR A .....
Hemos auditado el cumplimiento de la Compañía ABC con los asuntos de contabilización y de
informes financieros de las secciones XX a XX inclusive del Contrato fechado 15 de mayo de 19x1,
con el Banco DEF.
Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria aplicables a
Auditoria del cumplimiento(o normas o practicas nacionales relevantes) Dichas normas requieren que
planeemos y desarrollemos la Auditoria para obtener certeza razonable sobre si la Compañía ABC ha
cumplido con las secciones relevantes del Contrato. Una Auditoria incluye examinar evidencia sobre
una base de pruebas. Creemos que nuestra Auditoria proporciona una base razonable para nuestra
opinión.
En nuestra opinión, la Compañía guardó, respecto de todo lo importante, cumplimiento con los
asuntos de contabilización y de informes financieros de las secciones del Contrato a que nos referimos
en los párrafos precedentes, al 31 de diciembre de 19x1.
Fecha AUDITOR
Dirección
Ejemplos de dictámenes sobre estados financieros resumidos
Cuando se expresó una opinión limpia sobre los estados financieros anuales auditados
DICTAMEN DEL AUDITOR A ....
Hemos auditado los estados financieros de la Compañía ABC por el año que terminó el 31 de
diciembre de 19x0, de los cuales fueron derivados los estados financieros resumidos de acuerdo con
Normas Internacionales de Auditoria (o normas o prácticas nacionales relevantes) En nuestro
dictamen fechado 10 de marzo de 19x1, expresamos una opinión sin salvedades sobre los estados
financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos.
En nuestra opinión, los estados financieros resumidos que se acompañan son consistentes, respecto de
todo lo importante, con los estados financieros de los cuales se derivaron.
Para una mejor comprensión de la posición financiera de la Compañía y de los resultados de sus
operaciones para el período y del alcance de nuestra Auditoria, los estados financieros resumidos
deberían leerse conjuntamente con los estados financieros de los cuales se derivaron los estados
financieros resumidos y nuestro dictamen de Auditoria, por lo tanto.
Fecha AUDITOR
Dirección
Ejemplos de dictámenes sobre estados financieros prospectivos
48
El siguiente es un ejemplo de un extracto de un informe sin reserva sobre una proyección:
Hemos examinado la proyección3 de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría aplicables al
examen de información financiera prospectiva. La administración es responsable por la proyección
incluyendo los supuestos expresados en la Nota X sobre los que se basa.
Esta proyección ha sido preparada para (describir propósito). Como la entidad está en una fase de
arranque la proyección ha sido preparada usando un conjunto de supuestos que incluyen supuestos
hipotéticos sobre sucesos futuros y acciones de la administración que no necesariamente se espera que
ocurran. Consecuentemente, se previene a los lectores de que esta proyección puede no ser apropiada
para fines distintos de los descritos arriba.
Basados en nuestro examen de la evidencia que soporta los supuestos, no ha surgido a nuestra
atención nada que nos haga creer que estos supuestos no proporcionan una base razonable para la
proyección, asumiendo que (declarar o referirse a los supuestos hipotéticos). Aún más, en nuestra
opinión, la proyección está preparada en forma apropiada sobre la base de los supuestos y está
presentada de acuerdo con ...4.
Aún si los eventos anticipados bajo los supuestos hipotéticos descritos arriba ocurrieran, es todavía
probable que los resultados reales sean diferentes de la proyección ya que otros eventos anticipados
frecuentemente no ocurren como se esperan y la variación puede ser de importancia.
Cuando el auditor cree que la presentación y revelación de la información financiera prospectiva no es
adecuada, el auditor debería expresar una opinión con salvedades o adversa en el informe sobre la
información financiera prospectiva, o retirarse del trabajo según sea lo apropiado. Un ejemplo sería
donde la información financiera dejara de revelar adecuadamente las consecuencias de cualesquier
supuestos que sean altamente sensibles.
Cuando el auditor cree que uno o más supuestos importantes no proporcionan una base razonable para
la información financiera prospectiva preparada sobre la base de supuestos de mejor−estimado o que
uno o más de los supuestos importantes no proporcionan una base razonable para la información
financiera prospectiva dados los supuestos hipotéticos, el auditor debería o expresar una opinión
adversa en el informe sobre la información financiera prospectiva, o retirarse del trabajo.
Cuando el examen sea afectado por condiciones que impiden la aplicación de uno o más
procedimientos considerados necesarios en las circunstancias, el auditor debería o retirarse del trabajo
o abstenerse de la opinión y describir la limitación al alcance en el informe sobre la información
financiera prospectiva.
CAPITULO V
5.1 CASO PRACTICO
INFORMES ESPECIALES DE AUDITORIA
SOBRE INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA
PARA UN ORGANISMO NO GUBERNAMETAL −ONG−
Los Organismos No gubernamentales −ONG−, también llamadas Entidades No Lucrativas, es toda
aquella persona jurídica que entre sus finalidades no está la búsqueda u obtención de lucro, por el
contrario sus objetivos están fundamentados en promover beneficios de orden social, cultural,
49
económico, político, educativo, sanitario, ambiental, etc. dirigido a ciertos sectores.
Su actividad consiste en administrar recursos económicos y materiales así como la captación de
fondos que les permitan el Financiamiento de la prestación de servicios.
En algunos casos, el auditor puede creer que los principios contables para un tipo particular de
organización sin fines de lucro han sido definidos y aceptados, y puede referirse a ellos en su informe.
En tales casos su informe debe (preferentemente) referirse a los principios de contabilidad
generalmente aceptados, a la posición financiera, a los cambios de ésta y a los resultados operativos.
Cuando los principios contables no estén bien definidos, no debe hacerse ninguna referencia a la
posición financiera, ni a los cambios en la misma, ni a los resultados operativos, y el auditor debe
definir cuidadosamente en su opinión qué es lo que los estados pretenden presentar.
Sus fondos y recursos son administrados y contabilizados en forma separada, para su mejor control y
para los reportes a usuarios externos que proporcionan los fondos, pueden tener efecto en sus
operaciones la fluctuación de la moneda, si los recursos son canalizados en moneda extranjera.
A continuación se presenta el informe especial con sus notas y detalles respectivos.
ASOCIACIÓN PARA EL DESARROLLO COMÚN
CONTENIDO
Página
INFORME ESPECIAL DE AUDITORES INDEPENDIENTES
IV − 3
ESTADOS FINANCIEROS POR EL AÑO
TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003
Balance de Fondos
IV − 4
Estado de Ingresos y Egresos
IV − 5
Estado de Cambios en el Balance de Fondos
IV − 6
Estado de Flujo de Efectivo
IV − 7
Notas a los Estados Financieros
IV − 8
Anexos
IV − 13
INFORME ESPECIAL DE AUDITORES INDEPENDIENTES
Señores
COOPERACIÓN HOLANDESA
Hemos auditado la información financiera complementaria de los Estados Financieros de la
ASOCIACIÓN PARA EL DESARROLLO COMÚN, al 31 de diciembre de 2003. La
responsabilidad de los Estados Financieros corresponde a la Administración de la Asociación,
consistiendo la nuestra en expresar una opinión sobre los mismos, basados en la revisión practicada.
Efectuamos el examen, de acuerdo con normas internacionales de auditoría, las que requieren que el
trabajo sea planificado y realizado para obtener una seguridad razonable de que los estados
50
financieros no contienen errores importantes. Un examen de esta naturaleza incluye la revisión, sobre
bases selectivas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas. Consideramos
que el trabajo de auditoría realizado, provee de bases razonables para emitir una opinión.
En nuestra opinión, la información financiera complementaria de los Estados Financieros antes
mencionados exponen razonablemente lo que pretenden presentar de la ASOCIACIÓN PARA EL
DESARROLLO COMÚN al 31 de diciembre de 2003, de conformidad con la reglamentación de las
operaciones contables por fondos y normas internacionales de contabilidad que le sean aplicables.
GRUPO OCHO
Firma Miembro en Guatemala de
BEGINNERS AUDITORS
Lic. Kiefer Sutherland
Contador Público y Auditor
Colegiado No. 4444
Guatemala 20 de Enero del 2004
ASOCIACIÓN PARA EL DESARROLLO COMÚN
BALANCE DE FONDOS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003
(Expresado en Quetzales)
Fondos Corrientes
Notas
ACTIVO
Bancos
Propiedad,
1j, 1n y
Planta y
4
Equipo
Depreciación
Acumulada
TOTAL
PASIVO
Gastos
Acumulados
TOTAL
No Restrictos
Fondos de Planta
Totales
No
Inversión
Restrictos
Gastado
Planta
287,080
0
0
449,000
736,080
0
0
0
100,000
100,000
0
0
0
(81,164)
(81,164)
287,080
0
0
467,836
754,916
90,000
0
0
0
90,000
90,000
0
0
0
90,000
197,080
0
0
467,836
664,916
BALANCE
DE FONDOS
51
Balance de
Fondos
TOTAL
Pasivo +
Balance
197,080
0
0
467,836
664,916
287,080
0
0
467,836
754,916
Las notas adjuntas son parte de los estados financieros.
ASOCIACIÓN PARA EL DESARROLLO COMÚN
ESTADO DE INGRESOS Y EGRESOS
POR EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2003
(Expresado en Quetzales)
Notas
INGRESOS
Aportes Países Miembros
Guatemala
El Salvador
Honduras
1c
2
Donaciones
Gobierno Holanda
(Cooperación Holandesa)
TOTAL
3
EGRESOS
Secretaría Ejecutiva
Direc. Admón. y Finanzas
Dirección de Sistemas
Direc. Apoyo Técnico
TOTAL
1f
Dif. INGRESOS / EGRESOS
Fondos Corrientes
No Restrictos
Totales
Restrictos
545,333
545,333
545,333
0
0
0
545,333
545,333
545,333
0
159,500
159,500
1,636,000
159,500
1,795,500
357,337
228,755
157,565
689,263
1,432,920
0
0
0
159,500
159,500
357,337
228,755
157,565
848,763
1,592,420
203,080
0
203,080
Las notas adjuntas son parte de los estados financieros.
ASOCIACIÓN PARA EL DESARROLLO COMÚN
ESTADO DE CAMBIOS EN EL BALANCE DE FONDOS
POR EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2003
(Expresado en Quetzales)
Fondos Corrientes
Fondos de Planta
Totales
52
Notas
Diferencia ingresos y
egresos
No
No
Restrictos
Restrictos
Gastado
Inversión
Planta
203,080
0
0
0
203,080
Transferencia entre fondos 1i y 5 (6,000)
0
0
6,000
0
Asignaciones específicas
0
0
0
350,000
350,000
Donaciones
0
0
0
111,836
111,836
Aumento (Disminución)
del año
197,080
0
0
467,836
664,916
Balance de Fondos al
inicio del año
0
0
0
0
0
Balance de Fondos al final
del año
197,080
0
0
467,836
664,916
Las notas adjuntas son parte de los estados financieros.
ASOCIACIÓN PARA EL DESARROLLO COMÚN
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
POR EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2003
(Expresado en Quetzales)
FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE
OPERACIÓN
Excedente entre ingresos y gastos del año
203,080
Partidas de conciliación en el excedente
entre ingresos y gastos y el efectivo neto
provisto por (usado en) actividades de operación
90,000
Efectivo neto provisto por actividad de operación
293,080
FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE
FINANCIAMIENTO
Aportes para fondos asignados
(6,000)
Efectivo neto usado en actividad de financiamiento
(6,000)
EFECTIVO AL FINAL DEL PERIODO
287,080
Las notas adjuntas son parte de los estados financieros.
ASOCIACIÓN PARA EL DESARROLLO COMÚN
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
POR EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2003
53
(Expresados en Quetzales)
• OPERACIONES Y PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
Operaciones − ASOCIACIÓN PARA EL DESARROLLO COMÚN se fundó el 2 de enero de
2001. De acuerdo con su escritura de constitución, su objetivo principal es administrar recursos
económicos y materiales, así como la captación de fondos que le permita financiar la prestación de
servicios.
Políticas contables significativas − En general las políticas contables utilizadas están de acuerdo con
procedimientos contables y objetivos definidos a la información que genera y a quien va dirigida la
información, de acuerdo con la contabilización por fondos para su mejor control y presentación.
Presenta su información semestral y anualmente para sus usuarios externos e internos.
• Reglamentación de operaciones − Se guía por su manual de instrucciones contables, el cual se basa
en procedimientos por fondos y actividades. De acuerdo a las necesidades de información de la
asociación y reportar a la fuente de financiamiento.
• Contabilidad por Fondos − Esta diseñada para llevar registro y control de los fondos asignados para
ciertas actividades específicas, y que a cada una de estas actividades se le crea un fondo con sus
propias cuentas de activo, pasivo y balance. Tiene sus procedimientos contables y objetivos bien
definidos, en cuanto a la información que genera y a quien va dirigida la información de acuerdo a sus
necesidades.
• Ingresos − Provienen de subvencione o transferencias del Gobierno central, cuotas de afiliación y
pagos por servicios y publicaciones, donaciones de las empresas, rentas de la propiedad, ingresos por
venta de bienes y servicios producidos.
• Usuarios externos − Son los donantes de recursos, proveedores, bancos y financieras.
• Beneficios fiscales − Estas instituciones sin fines de lucro, gozan de exoneración fiscal.
• Egresos − Pueden ser fijos (no cambian en razón del mayor o menor grado de servicio de la
fundación) y variables (dependen del volumen de operaciones, que son proyectos agrícolas,
contratación, recreación, etc.).
• Préstamos − No son tipificados como ingresos para sufragar gastos de la misma, sino para utilizarlo
como inversión, registrándolo en el Balance de Fondos.
• Clasificación de los fondos − De acuerdo a su destino:
♦ Fondos corrientes no restrictos (sin fin específico, o para gastos de funcionamiento de la
asociación);
♦ Fondos corrientes restrictos (con fin específico, designado por el donante);
♦ Fondos de planta (transacciones en relación a la compra o entrega de recursos para la
adquisición de activo fijo);
♦ Fondos dotales (el donante estipula que su capital no puede ser desembolsado después de
transcurrido cierto período de tiempo, con el objeto de que el capital genere intereses para uso
de la entidad beneficiada);
♦ Fondos de retiro (se base en políticas y plan de jubilaciones y defunciones para empleados,
que establezca la entidad).
• Consideraciones especiales :
♦ Préstamos entre fondos (reembolso con o sin pago de intereses);
♦ Transferencias entre fondos (son reembolsados o no por parte del fondo deudor);
♦ No distribuyen dividendos o ganancias;
♦ Depreciación de activo fijo (no influye en su capacidad económica por lo que no se refleja en
el Estado de Ingresos y Egresos de la asociación, se utiliza el método directo, es rebajada en
el Balance de Fondos y a las inversiones en activo fijo del fondo de planta).
• Fuentes de financiamiento − Para compra de activo fijo, pueden ser:
♦ Fondos de entidades externas;
54
♦ Transferencias, administrativamente definidas o no para ese propósito, de otros fondos;
♦ Préstamos de entidades externa, con propósito exclusivo de compra de activo fijo;
♦ Ingresos devengados, provenientes de inversiones con recursos de los fondos restrictos y/o no
restrictos.
• Inversión en activos fijos − Para su buen funcionamiento y poder cumplir con los objetivos
propuestos para lo que fue creada, se utiliza el fondo de planta en el cual se acumula todo activo fijo
que esté al servicio de la entidad, agrupadas en:
♦ Fondos de planta no gastado;
♦ Fondos de planta para renovación y reemplazo;
♦ Inversión en planta.
• Fondos de planta no gastados − Se agrupan de la siguiente manera:
♦ Activo (caja y bancos, inversiones, cuentas por cobrar, cuentas por cobrar entre fondos,
construcciones en proceso);
♦ Pasivo (cuentas por pagar, préstamos corto y/o largo plazo, contratos de arrendamiento,
cuentas por pagar entre fondos).
• Fondos de planta para renovación y reemplazo − Son diferenciados de las adiciones y de las mejoras
efectuadas a los activos fijos.
• Inversión en planta − Todos los activos fijos deben ser registrados en el subgrupo de inversión en
planta, no así las construcciones en proceso, hasta finalizar el proyecto. De acuerdo a:
♦ Activo (terrenos, edificios, mobiliario y equipo de oficina, equipo de computo, vehículos,
etc.);
♦ Pasivo (cuentas por cobrar, cuentas por pagar entre fondos, derivadas de adquisiciones de
activo fijo, hipotecas, etc.).
• Reportes financieros − Por medio de estos reportes se provee de información competente para
evaluar la administración de los recursos, y determinar el alcance de los objetivos de la institución.
Los cuatro estados financieros básicos para esta institución son:
♦ Balance de Fondos (Balance General);
♦ Estado de Ingresos y Egresos;
♦ Estado de Flujo de Efectivo;
♦ Estado de Cambios en el Balance de Fondos.
• APORTES PAÍSES MIEMBROS
Se integrará de la siguiente manera:
Guatemala
El Salvador
Honduras
Proyecto
2003
B−GTM 9710−007
SALV 03−2202−0
HOND 94111−1
545,333
545,333
545,333
Total
Q. 1,636,000
• DONACIONES
Se integró así:
Gobierno de Holanda
Cooperación Holandesa
Total
Convenio
2003
HOLA−GTM−002−125
159,500
Q. 159,500
55
• PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Se integró así:
2003
Equipo de cómputo
Vehiculo
Mobiliario y equipo de oficina
Q. 18,700
25,200
56,100
Total a depreciar
Depreciación acumulada
100,000
(81,164)
Total NETO
Q. 18,836
• TRANSFERENCIAS ENTRE FONDOS
Se integró al 31 de diciembre de 2001 así:
2003
Fondo Inversión de Planta
6,000
Fondo No Restricto
(6,000)
Total
Q. 0
CONCLUSIONES
♦ Hablar de Investigaciones Especiales de Auditoria, regularmente es un trabajo realizado por
una firma de Auditoria a través de su departamento de Servicios de Gestión, por lo mismo se
trata de una auditoria externa para el cliente que contrata este tipo de servicios. Los auditores
que participan en esta actividad actúan con toda la independencia para su realización, además
deberán aplicar flexibilidad ante situaciones que pudieran surgir de forma inmediata.− Hemos
podido establecer que es muy difícil de elaborar un programa de trabajo, por la misma
naturaleza especifica del mismo, regularmente el programa de trabajo surge al mismo
momento de que se va realizando, debiendo prestar especial atención en la elaboración de los
papeles de trabajo que se realizan en el curso de la auditoria, así como en la recolección de
pruebas que sustentarán su dictamen. Este tipo de trabajo se realiza con la intención de
investigar un rubro específico que pueda ser determinante en cuanto a la toma decisiones
financieras, administrativas u operacionales.
♦ El dictamen del Auditor consiste en la expresión de un juicio técnico, emitido con
razonamientos fundados en las conclusiones de una tarea realizada de acuerdo a pautas
básicas preestablecidas, que son los principios de contabilidad y de auditoría
generalmente aceptados, en los cuales normalmente se opina sobre si lo expuesto o
informado en estados contables, contabilidad, inventarios, entre otros, de un ejercicio o
período anterior, con respecto a una situación determinada o al resultado de una
gestión, constituye o no una razonable exposición de lo sucedido, si concuerda o no con
la verdad de lo acontecido.
♦ La emisión de un informe constituye una obligación de medios, ya que el mismo versa
sobre la determinación de la veracidad y precisión técnica, de él o los documentos sobre
los que debe dictaminarse; debiendo tener en cuenta que la veracidad de los hechos no
es susceptible de establecerse con toda precisión en materia contable, aunque el
profesional pueda apreciar si los mismos se han presentado razonablemente, sobre la
56
base de las normas intenacionales de contabilidad aplicadas con uniformidad.
RECOMENDACIONES
♦ Como representantes de la profesión de Contaduría Pública y Auditoria debemos educar tanto
a los estudiantes, profesionales y usuarios del informe del Auditor, sobre el proceso de
preparación financiera y de las responsabilidades del auditor. Malos entendido sobre la
naturaleza, propósito y limitaciones de los estados financieros pueden causar expectativas
falsas por parte de los usuarios del informe en relación a los auditores y el trabajo
desarrollado por estos.
♦ Se recomienda una lista de revelaciones contables como medio de documentar el
razonamiento respecto a revelaciones significativas en los estados financieros.
BIBLIOGRAFÍA
Normas Internacionales de Auditoria
Publicadas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos A.C.
Páginas 280−282
SAS
Enciclopedia de Auditoria
Contabilidad por Fondos para Empresas No Lucrativas. Orlando R. Gómez V., USAC, 1997.
Enciclopedia de Auditoría, Océano
1 Incluir nombre de la entidad, el periodo cubierto por el pronóstico y proporcionar identificación
adecuada, como por referencia a números de página o identificando los estados particulares.
3 Indicar nombre de la entidad, el periodo cubierto por la proyección y proporcionar identificación
adecuada, como por referencia a números de página o identificando los estados particulares.
4 Ver Nota 2
57
58