Impuestos de Sucesiones, Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

ISTPAJD.
1.− CONCEPTO.
Impuesto indirecto que grava :
− Transmisiones patrimoniales onerosas. (TO).
− Operaciones societarias. (OS) .
− Actos jurídicos documentados. (AJD) .
2.− AMBITO ESPACIAL.
TP onerosas de bienes y derechos situados, que puedan ejercitarse o cumplirse :
− En territorio español.
− En territorio extranjero si e obligado al pago reside en España, salvo :
• Bienes y derechos inmobiliarios sitos en el extranjero.
• Transmisiones patrimoniales realizadas en el extranjero con efectos sólo en el extranjero.
b) Operaciones societarias de entidades residentes en España.
c) AJD formalizados en España o en el extranjero si surten efectos en España :
− Conclusión : ciertos lex rei sitae y residencia efectiva .
3.− TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS.
Hecho imponible :
− Transmisiones onerosas de bienes y derechos.
− Constitución derechos reales, préstamos, finanzas, arrendamientos, pensiones y concesiones administrativas
profesionales.
− No sujetas : operaciones realizadas por empresarios y profesionales sujetas al IVA salvo las entregas y
arrendamientos de inmuebles exentos de IVA.
Sujeto pasivo :
− Contribuyente : el adquirente de los bienes y derechos arrendatarios.
− Responsables subsidiarios : arrendamientos y prestamistas.
c) Base imponible :
− Valor real del bien o derecho transmitido o constituido respectivamente.
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− Cuando el valor comprobado supere en un 20% el valor declarado y 2.000.000 en valor absoluto, el exceso
sobre el valor declarado se gravará como :
• Donación del adquirente.
• Incremento de patrimonio en el transmitente.
d) Cuota :
− Transmisiones onerosas bienes inmuebles (y constitución derechos reales)............6%
− Transmisiones onerosas bienes muebles (y constitución derechos reales)..............4%
− Transmisiones onerosas acciones, obligaciones y títulos....................................exentas
− Prestamos..............................................................................................................exentos
− Constitución de derechos reales de garantía, pensiones , fianzas, préstamos cesión de créditos,
etc....................................................................................................................1%
− Arrendamientos en general.........................................................................................4%
− Arrendamientos de fincas urbanas...............................................................según escala
− Concesiones administrativas y otros actos de transmisión patrimonial...................4%
4. OPERACIONES SOCIETARIAS.
a) Hecho imponible :
− Constitución, aumento, disminución de capital, aportaciones para reponer pérdidas, fusión, escisión y
disolución de sociedades (incluidas cuentas de participación, copropiedad de buques etc..).
− Traslado a España de la sede o dirección efectiva o del dominio social y la apertura de sucursales en un país
no comunitario.
b) Sujeto pasivo :
− Contribuyentes :
• Sociedad en la constitución, aumento de capital, , aportaciones para reponer pérdidas, fusión y
escisión.
• Socios en la reducción y escisión.
− Responsables subsidiarios :
• Los promotores, administradores o liquidadores de las sociedades.
Base imponible :
− En la constitución y ampliación de capital :
• Sociedades anónimas y limitadas = nominal del capital social.
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• Demás sociedades (personalistas) = valor real de los bienes.
− En los traslados de sede o domicilio = haber líquido de la sociedad
− En la escisión o fusión = capital social del nuevo ente o aumento de la absorbente.
−En la reducción de capital y en la disolución de sociedades = valor de los bienes entregados a los socios.
d) Cuota : 1%.
5. ACTO JURÍDICOS DOCUMENTADOS.
5.1. Documentos sujetos.
− Notariales.
− Mercantiles.
− Administrativos.
Documentos notariales.
Hecho imponible : escrituras, actas y testimonios notariales.
Sujeto pasivo : adquirente del bien o derecho o personas que insten o soliciten los documentos.
Base imponible : escrituras y actas que tengan por objeto cantidad o cosa valuable : valor declarado sin
prejuicio de comprobación administrativa.
Cuota :
− Escrituras, actas testimonios :
Por pliego (papel timbrado)=50 pesetas.
Por folio = 20 pesetas.
− Primeras copias de escrituras y actas notariales, cuando tengan por objeto cosa valuable si los actos son
inscribibles en los Registros de la Propiedad, Mercantil o Industrial y no sujetos a ISD o Transmisiones
Onerosas, AJD=0.50%.
Documentos mercantiles.
Hecho imponible : letras de cambio y otros documentos que realizan la función de giro o suplan a las letras y
resguardos o certificados de depósitos transmisibles así como los pagares, bonos, obligaciones y títulos
análogos emitidos en serie por un plazo no superior a 18 meses.
Sujeto pasivo :
− Letras de cambio : el librador (si se expedita en el extranjero el primer tenedor en España).
− Documentos de giro, certificados de deposito, etc. : entidades que los expidan.
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− Responsable solidario : persona o entidad que intervenga el la negociación o cobro.
Base Imponible :
− Letras de cambio : cantidad girada (si el vencimiento excede de 6 meses, se exigirá el impuesto que
corresponda al duplo de la base).
− Pagarés, bonos, etc. : importe a reembolsar.
Cuota :
− Letras de cambio : efectos timbrados según escala.
− Certificados de depósito y otros documentos que realizan función de giro : según escala con timbres móviles
− Pagarés y bonos 3%o en metálico.
5.4.Documento administrativos.
Hecho imponible :
− Rehabilitación y transmisiones de Grandezas y Títulos Nobiliarios.
− Anotaciones preventivas en Registros Públicos que tengan por objeto un derecho o interés valuable.
Sujeto pasivo :
− Parte interesada.
Cuota :
− Anotaciones preventivas : 0.50%.
− Títulos nobiliarios : según escala.
IIEE.
1.CONCEPTO.
− Impuestos indirectos sobre consumos específicos que gravan en fase única la fabricación, elaboración e
introducción en el ámbito territorial interno de determinados bienes.
− Justificación : desincentivar consumos contraproducentes como el alcohol y tabaco (función extrafiscal)
además de la propiamente recaudatoria.
− Conceptos gravados por los IIEE :
a)Impuestos especiales de fabricación :
− Alcoholes y bebidas alcohólicas :
• Cerveza.
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• Vino y bebidas fermentadas.
• Productos intermedios.
• Alcohol y bebidas derivadas.
− Hidrocarburos.
− Labores del tabaco.
b) Impuesto especial sobre determinados medios de transporte.
2. IMPUESTOS ESPECIALES DE FABRICACION.
2.1. Ambito espacial.
− Territorio español salvo Canarias, Ceuta y Melilla.
− Canarias : será exigibles los IIEE sobre cerveza, productos intermedios y alcohol y bebidas derivadas.
− Melilla y Ceuta : será exigible el IE sobre el tabaco.
2.2. Hecho imponible.
− Fabricación e importación de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricación : alcohol y
derivados, hidrocarburos y tabaco.
2.3. Devengo.
− Fabricación : momento de salida de fábrica o depósito fiscal.
− Importación : momento de nacimiento de la deuda aduanera.
2.4. Sujetos pasivos y responsables.
− Contribuyentes :
• Depósitos autorizados.
• Personas obligadas al pago de la renta aduanera.
− Sustitutos del contribuyente :
Representantes fiscales en otro estado de la CE.
2.5. Exenciones.
− Entregas en el marco de relaciones diplomáticas o consulares.
− Entregas a organismos internacionales.
− Entregas a Estados miembros de la OTAN.
− Consumo en el marco de un acuerdo con países terceros siempre que tengan exención de IVA.
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− Avituallamiento de buques de navegación marítima internacional o los afectos al salvamento marítimo.
− Avituallamiento de aeronaves de navegación aérea internacional.
2.6. Tipos impositivos (1995).
a) Impuesto sobre la cerveza : entre 363 y 1.790 pesetas por hectolitro según contenido alcohólico.
b) Impuesto sobre Productos Intermedios : 7.780 pesetas por hectolitro (5.620 pesetas/hectolitro en Canarias).
c) Impuesto sobre el alcohol y bebidas derivadas : 87.710 pesetas por hectolitro de alcohol puro (68.620
pesetas/hectolitro en Canarias).
• Impuestos sobre hidrocarburos :
− Gasolinas : 62.600 pesetas por mil litros (con plomo) y 57.500 por mil litros (sin plomo).
− Gasóleos : entre 12.200 y 41.700 pesetas por mil litros.
− Fuelóleos : 2.080 pesetas por tonelada.
− GLP's : entre 1.140 y 123.000 pesetas por tonelada.
• Impuesto sobre las labores del tabaco :
− Cigarros :10%
− Cigarrillos : tipo proporcional : 50%.
Tipo especifico : 400 pesetas por cada 1.000 cigarrillos.
− Picadura para liar : 30%.
− Otras labores del tabaco : 20%.
• IMPUESTO ESPECIAL SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE TANSPORTE.
• Hecho imponible.
• Primera matriculación de vehículos automóviles nuevos o usados acondicionados a motor, con excepción
de :
− Camiones y vehículos que objetivamente no puedan dedicarse a otra finalidad que dedicarse al transporte de
mercancías.
− Autobuses para el transporte colectivo de viajeros que tengan más de nueve plazas y altura superior a 1.800
milímetros que no sean vehículos tipo jeep o todo terreno.
− Vehículos de exclusiva aplicación industrial, comercial, agraria, clínica o científica homologados por la
Administración.
− Coches de minusválidos.
− Vehículos de las Fuerzas Armadas y de Seguridad.
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− Ambulancias y vehículos de vigilancia en carretera.
− Furgones de uso múltiple con altura superior a 1.800 milímetros que no sean vehículos jeep y todo terreno.
b) Primera matriculación definitiva de embarcaciones y buques de recreo o de deportes náuticos, nuevos y
usados , con más de 7.5 metros de eslora.
c) Primera matriculación definitiva de aeronaves y avionetas, nuevas y usadas, con excepción de :
− Aeronaves destinadas a trabajos agrícolas o forestales o al traslado de enfermos y heridos.
− Aeronaves con peso no superior al despegue de 1.550. kilogramos.
d) Circulación o utilización en España de los medios de transporte mencionados anteriormente cuando no se
haya solicitado la matriculación definitiva en España en el mes siguiente a su adquisición.
3.2. Exenciones.
− Vehículos considerados como taxis.
− Vehículos para enseñanza de conductores.
− Vehículos de alquiler.
− Vehículos matriculados a nombre de minusválidos.
− Vehículos con placa diplomática o consular.
− Vehículos de dos o tres ruedas con cilindrada inferior a 50 c/c.
− Embarcaciones con eslora máxima de 15 metros dedicadas al alquiler.
− Embarcaciones a remo o pala o veleros de categoría olímpica.
− Aeronaves destinadas a la enseñanza de pilotos.
− Aeronaves de empresas de navegación aérea.
3.3 Tipo impositivo.
− General : 12%.
− Ceuta y Melilla : 0%.
− Canarias : 11%.
LECTURA 1. DI Y EVASIÓN FISCAL INTERNACIONAL
III. COMETARIOS AL MODELO DE CONVENIO MARCO DE LA OCDE DE 1.997.
2. Distribución territorial de bases imponibles y métodos para evitar la doble imposición.
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− Determinada la residencia fiscal, los Convenios determinarán si los distinto tipos de renta y patrimonio :
Tibutarán sólo en el país de residencia.
Tibutarán sólo en el país origen de las renta o de la situación del patrimonio.
Tibutarán en ambos países.
3. Métodos para evitar la doble imposición internacional.
3.1 Exención.
a) No gravar en país de residencia (sólo en país de obtención).
b) Exención con progresividad : igual que en a) pero computando dicha renta para calcular el tipo medio de
gravamen en el país de residencia.
3.2 Imputación o crédito de impuesto.
a) Deducir el impuesto pagado, o
b) Deducir el impuesto que se pagaría en el Estado de residencia (la menor de estas cantidades).
3.3 Impuesto subyacente (underlaying tax credit) :
Deducción de impuestos soportados económicamente (aunque no como contribuyentes), ej. : deducción por el
impuesto de sociedades, además del impuesto sobre dividendos.
3.4 Impuestos no pagados (tax sparing).
Deducción de impuestos no pagados por existir bonificación o estar exentos.
5. Resumen de distribución territorial de bases imponibles.
Se clasifican en tres grupos a efectos del gravamen de rentas y patrimonio :
a) Gravar sin limitación en el Estado de la fuente y posible tributación en el estado de residencia :
− Renta de bienes inmuebles sitos en un Estado.
− Ganancias de capital en bienes inmuebles.
− Beneficios de establecimientos permanentes.
− Rentas de artistas y deportistas.
− Rentas profesionales independientes con base fija en un Estado.
− Participación de consejeros.
− Remuneración del trabajo dependiente.
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− Remuneración y pensiones de funcionarios públicos.
b) Imposición limitada en el Estado fuente. Posible tributación en el estado de residencia :
− Dividendos (5−10−15%).
− Intereses (10%9.
− Cánones (5−15%).
c) No gravar en el Estado fuente. Gravar sólo en Estado de la residencia :
− Ganancias de las enajenaciones valores mobiliarios.
− Patrimonio representado por valores mobiliarios.
− Resto categoría renta/patrimonio.
LECTURA 2. SEGURIDAD SOCIAL.
2.FUENTE DE FINANCIACIÓN.
2.1. Situación actual.
− Problemas de financiación por el aumento del colectivo protegido y la mejora en las prestaciones.
2.2 Fuentes de financiación.
− Cotizaciones de empresarios y trabajadores.
− Subvenciones del Estado, vía presupuestos, para cubrir el déficit creciente.
− Otros recursos : ingresos patrimoniales, tasas, operaciones de capital.
2.3. Cotizaciones sociales.
− Recurso coactivo de tributo, fronterizo al impuesto dada la débil relación entre dichas cotizaciones y las
prestaciones de la Seguridad Social.
3. REGIMEN GENERAL.
3.1 Seguridad Social obligatoria.
Empresario obligado a inscribirse al inicio de su actividad y a afiliar a sus trabajadores al régimen general.
3.2. Deben incluirse.
Trabajadores españoles mayores de 14 años y extranjeros al régimen general.
3.3 Quedan excluidos.
− Cónyuge, descendientes, ascendientes y parientes 3er grado del empresario cuando convivan en su hogar
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salvo que demuestren su condición e asalariados.
− Los incluidos en el régimen espacial y trabajos por amistad.
3.4 Sujetos obligados a cotizar.
− Trabajadores y empresarios por sus cuotas respectivas.
− Empresario responsable del pago ante la Seguridad social de ambas cuotas.
− Nulo todo pacto que altere la distribución de cuotas.
3.5. Obligación de cotizar.
− Nace al comenzar la prestación del trabajo, incluido el periodo de prueba.
− Perdura mientras el trabajador esté en alta o preste servicios.
− Se extingue con la comunicación de baja en forma y plazo.
− Alcance : obligatorio cotizar por la base de la tarifa de su categoría profesional (salvo contrato a tiempo
parcial).
3.6. Base de la cotización.
a) Períodos de alta :
− Contingencias comunes y situaciones protegidas : se computaran las retribuciones devengadas en el mes,
más la parte de pagas extras y otras con devengo superior al mes.
− Accidentes de trabajo y enfermedades profesionales : cotización exclusiva del empresario. Análoga a la
anterior incluyendo las horas extras.
− Desempleo, Fondo de Garantía Salarial y Formación Profesional : igual que en el supuesto anterior.
− Contrato a tiempo parcial : se cotiza por las horas y días trabajados.
− Pluriempleo : cada empresa cotiza por retribución pagada en proporción al número de horas trabajadas.
b) Períodos de Incapacidad Laboral Transitoria (ILT).Permanece la obligación de cotizar :
− Contingencias comunes : en función de la base del mes anterior.
− Accidentes de trabajo y enfermedades profesionales : Base de la cotización según contingencias comunes
salvo por las horas extras que se tomara el promedio de las trabajadas es año anterior.
c) Topes máximo y mínimo : se tomaran en caso de pluriempleo.
Grupo de
cotización
Categorías profesionales
1
Ingenieros y licenciados.
Bases mínimas
Bases Máximas
(ptas./mes)
109.260
(ptas./mes)
362.190
10
3
4
5
6
7
Ingenieros técnicos, peritos y
Ayudantes.
Jefes Administrativos.
Ayudantes no titulados.
Oficiales administrativos.
Subalternos.
Auxiliares administrativos.
8
Oficiales de primera y segunda.
2
9
10
11
Oficiales de tercera y especialistas.
Peones.
Trabajadores menores de 18 años
90.600
362.190
78.750
73.140
73.140
73.140
73.140
(ptas./día)
362.190
362.190
269.940
269.940
269.940
(ptas./día)
2.438
2.438
2.438
1.611
8.998
8.998
8.998
8.998
3.7 Tipos de cotización :
1.
2.
3.
4.
5.
Contingencias.
Comunes.................................................................
Acc. Trabajo (varían según actividades)................
Desempleo..............................................................
Fondo de Garantía Salarial....................................
F.Profesional..........................................................
Subtotal (3 a 5)......................................
Total.......................................................
Empresa.
23.6
Trabajador.
4.7
Total.
28.3
6.2
0.4
0.6
7.2
30.8
1.6
−−
0.1
1.7
6.4
7.8
0.4
0.7
8.9
37.2
3.8 Acción protectora del Régimen General.
Comprende la asistencia sanitaria (médica y farmacéutica) y prestaciones para los casos de ILT, jubilación e
invalidez permanente.
4. REGIMENES ESPECIALES.
− Agrario.
− Funcionarios civiles, FAS y justicia.
− Autónomos.
− Trabajadores del mar.
− Empleadas del hogar.
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