Impuesto en México

“DERECHO FISCAL”
TRABAJO DE: INVESTIGACIÓN
“IMPUESTOS EN MEXICO”
INDICE
1. Antecedentes
2. Datos históricos en México
3. Tributos
4. Ingreso público
5. Ingresos del Estado
6. Principios jurídicos de las contribuciones
7. Funciones básicas de las contribuciones
8. Concepto de fiscalización
9. La fiscalización y sus objetivos
10. La administración tributaria y deberes fiscales
11. Factores que condicionan el cumplimiento
12. Variables que determinan la capacidad recaudatoria del sistema tributario
13. Aceptación del sistema tributario
14. Reformas fiscales
15. Principales reformas a la ley del impuesto al valor agregado (iva).
16. Impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios
17. Principales reformas a la ley del impuesto sobre la renta
18. Reformas al código fiscal de la federación
19. Impuesto empresarial a tasa única
20. Estímulos fiscales
21. Delitos fiscales
22. Conclusiones
23. Bibliografía
1.- ANTECEDENTES
El origen de las contribuciones se da en el momento, en que el hombre decide vivir en
sociedad, ya que a partir de aquí, es cuando se da también el origen de las comunidades que
posteriormente en su conjunto forman un estado, el cual tiene la necesidad de ser conducido
por un gobierno, y este a su vez para satisfacer las necesidades de sus comunidades, le es
necesario desde ese momento la implantación de las contribuciones.
En la antigua Grecia la recaudación de las contribuciones hechas a su gobierno, se daba a
través de las llamadas “LITURGIAS”.
Las contribuciones en la Roma antigua, en su principio sólo se imponían en caso de
emergencia, estas contribuciones sólo se cobraban en las provincias y no a las ciudades
romanas, ya que la consideraban como una ofensa.
La cobranza de estas contribuciones para el imperio se hacía a través de los llamados
publicanos.
De igual forma en la época antigua la guerra fue considerada como una forma de allegarse
contribuciones, las cuales eran cobradas a los pueblos sometidos.
Una época como la edad media (era de las cruzadas) es rica en experiencia en la
explotación del poderoso al débil, ya que en ella el poderoso lo representaba el señor feudal,
rico por tener abundancia de propiedades, pero que se requería de manos útiles para cultivar
su tierra y sobre todo para proteger su integridad física
de los ataques vandálicos de
posibles agresores. En esta época el señor feudal establece las condiciones para sus
servicios, los cuales están ante todo obligados a deberles respeto y agradecimiento, esto
origina que la cuestión tributaria se vuelva anárquica, arbitraria e injusta ya que los siervos
deberían cumplir con dos tipos de obligaciones: personales y económicas.
OBLIGACIONES PERSONALES: Estas consistían en prestar servicio militar a favor del
señor feudal, al acompañarlo a la guerra, siendo esta obligación totalmente libre para el
criterio del señor feudal, pero finalmente se restringió a 40 días de Servicios y el siervo solo
tenía el deber de acompañarlo hasta determinada región. Dentro de estas obligaciones
también surge la de cultivar las tierras propiedad del feudo.
La obligación de orientar al Señor en los negocios y la de hacer guardia, así como de alojar a
los visitantes del señor feudal, fueron otras de las modalidades de este tipo de prestaciones
que tenían que cumplir los siervos.
OBLIGACIONES ECONÓMICAS: En este genero de prestaciones aparecieron por ejemplo:
pagar por usar el horno, el molino del señor feudal, contribuir con vino, proporcionar granos,
cabezas de ganado, así como aportar los impuestos de la talla o pecho, el impuesto de la
mano muerta, el diezmo, etc.
IMPUESTO DE LA TALLA O PECHO: Se conoció con este nombre porque al momento de
ser pagado se hacia en un pedazo de madera una marca o talla, los actos que originaban el
pago de este impuesto básicamente eran:
A. El casamiento de una de las hijas.
B. Armar de caballero a un hijo.
C. La adquisición de equipo para las cruzadas.
D. La propiedad de inmueble, la cual se estimaba de acuerdo con su fertilidad.
IMPUESTO DE MANO MUERTA: Consistía en el derecho de adjudicación del señor feudal,
cuando uno de sus siervos fallecía y tenía bienes, en esta época los parientes colaterales del
fallecido no tenían derecho a heredar por lo que si el señor feudal permitía tal hecho, éstos
deberían pagar lo que se conocía como el derecho de relieve, de acuerdo con este impuesto
el señor feudal también podía agenciarse los bienes de los extranjeros que fallecían dentro
de sus propiedades o territorios.
DIEZMO: Representaba la obligación del siervo de pagar la décima parte de sus productos al
señor feudal.
2.- DATOS HISTÓRICOS EN MEXICO
Por ejemplo en la historia de los impuestos, también hace su aparición el pueblo azteca, sus
soberanos exigían águilas y bolas de caucho, cierto número de mancebos a los cuales por
motivos religiosos se les sacrificaba arrancándoles el corazón.
El pueblo azteca podríamos decir marca la pauta para lo que en nuestros días se conoce
como impuestos ordinarios y extraordinarios, pues ellos manejaban impuestos normales y los
famosos impuestos de guerra o para celebridades religiosas.
Como dato histórico del pueblo azteca puede citarse que básicamente sus tributos fueron
desarrollados en especie y posteriormente encajados por el tributo en dinero o monedas con
la llegada de los conquistadores españoles.
3.- TRIBUTOS
Superadas aquellas etapas de la historia se asiste en la actualidad a un periodo de gran
complejidad en el que el fenómeno tributario se ha liberado de aquellos estigmas
constituyendo para el Estado moderno una realidad socialmente aceptada y por ende
sometida en su totalidad al ordenamiento jurídico.
La existencia de los tributos dentro de una economía se explica y justifica a la vez a partir de
la existencia de una “doble necesidad”. Por una parte la sentida por la sociedad de que se le
garantice la satisfacción de una amplia gama de carencias lo que no es posible lograr a
través de los mecanismos usuales del mercado (oferta, demanda y precio), dada la
naturaleza misma de la necesidad. No es posible, por ejemplo, adquirir en el mercado
seguridad pública, justicia, servicios de salud que garanticen mínimos de bienestar para la
colectividad, etc.
El estado por otra parte, como organización política, al coincidir sus fines con tales
necesidades asume su satisfacción como cometido estatal, tornándose de esa manera las
mismas en necesidades públicas. Asegurar la previsión de los bienes y servicios que
satisfagan tales necesidades constituye la más alta prioridad para el Estado, lo que lo vincula
fatalmente con el problema de financiamiento público, es decir con la arbitración de
mecanismos que garanticen el flujo de los recursos financieros necesarios para encarar tal
cometido. La única vía que le garantiza la certeza y en parte la suficiencia de recursos.
A través del tributo, se posibilita que sólo se llame a contribuir para el financiamiento del
gasto público a quien detenta capacidad contributiva y sólo dentro del límite de la misma.
4.- INGRESO PÚBLICO
Los ingresos públicos constituyen los flujos monetarios que tienen, un sector importante de
ellos, como destino inmediato las arcas públicas y como fin ser un medio de cobertura de los
gastos públicos.
Los ingresos se traducen en un flujo monetario. Los ingresos públicos constituyen sólo un
sector de los recursos de que dispone el Estado para encarar el financiamiento de las
necesidades públicas. Sus bienes patrimoniales no son, en consecuencia, un ingreso
público, más sí lo producido por ellos.
El concepto de ingreso público
tiene un uso restrictivo, pues bajo tal acepción sólo se
comprenderán las percepciones monetarias que percibe el Estado y que tiene por propósito
ser medios de cobertura del gasto público.
5.- LOS INGRESOS DEL ESTADO
CONTRIBUCIONES
Impuestos
Derechos
Aportaciones de Seguridad Social
Contribuciones de Mejoras
Ingresos que percibe el Estado
por:
APROVECHAMIENTOS
Funciones de Derecho Público distintas de las
contribuciones, de los ingresos derivados del
financiamiento y de los obtenidos por el sector
paraestatal.
Ingresos obtenidos por la:
INGRESOS
DEL
PRODUCTOS
Contraprestación de los servicios que presta el
Estado en sus funciones al derecho privado, así
como por el uso, aprovechamiento o
enajenación de bienes del dominio privado.
ESTADO
ACCESORIOS DE LAS
CONTRIBUCIONES
Recargos
Sanciones
Gastos de Ejecución
Indemnizaciones
CREDITO PÚBLICO
Empréstitos Públicos
Préstamos privados
Emisión de moneda
Emisión de certificados de tesorería
Obligaciones y bonos de Sociedades
Nacionales de Crédito
IMPUESTO: Es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias en favor del
acreedor tributario) regido por Derecho público. Se caracteriza por no requerir una
contraprestación directa o determinada por parte de la Administración (acreedor tributario).
Surge exclusivamente por la "potestad tributaria del Estado", principalmente con el objeto de
financiar sus gastos. Su principio rector, denominado "Capacidad Contributiva" sugiere que
quienes más tienen, deben aportar en mayor medida al financiamiento estatal, para
consagrar el principio constitucional de equidad y el principio social de solidaridad.
Sin embargo, esto no siempre es tenido en cuenta al imponer el impuesto ni otra clase de
tributo, debido a que se priorizan otras causas, como pueden ser las de aumentar la
recaudación o disminuir la compra de determinado producto o fomentar o desalentar
determinadas actividades económicas. De esta manera, se puede definir la figura tributaria
como una exacción pecuniaria forzosa para los que están en el hecho imponible.
DERECHOS: Son las contribuciones establecidas en ley por el uso o aprovechamiento de los
bienes del dominio público de la Nación, así como por recibir servicios que presta el Estado
en sus funciones de derecho público, excepto cuando se presten por organismos
descentralizados u órganos desconcentrados cuando, en este último caso, se trate de
contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. También
son derechos las contribuciones a cargo de los organismos públicos descentralizados por
prestar servicios exclusivos del Estado.
APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL: Son las contribuciones establecidas en ley a
cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones
fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que se benefician en forma
especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo estado.
CONTRIBUCIONES DE MEJORAS: Son las establecidas en ley a cargo de las personas
físicas y morales que se beneficien de manera directa por obras públicas.
ACCESORIOS DE LAS CONTRIBUCIONES: Los recargos, las sanciones, los gastos de
ejecución y las indemnizaciones, son accesorios de las contribuciones y participan de la
naturaleza de éstas. Siempre que en el Código Fiscal de la Federación se haga referencia
únicamente a contribuciones no se entenderán incluidos los accesorios.
6.- PRINCIPIOS JURÍDICOS DE LAS CONTRIBUCIONES
Principios Constitucionales:
•
Proporcionalidad
•
Equidad
•
Reserva de ley
MARCO LEGAL DE LAS CONTRIBUCIONES: El artículo 31 frac. IV de la Constitución
Política de los Estados Unido Mexicanos establece que:
“Son obligaciones de los mexicanos, contribuir para los gastos públicos así de la Federación
como del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes... “
El articulo anterior, nos habla acerca de las contribuciones, para ser consideradas como
tales, deben contener los tres principios jurídicos fundamentales que son la Proporcionalidad,
la Equidad y la Reserva de Ley.
PROPORCIONALIDAD: Los sujetos del impuesto (contribuyentes), deben pagar la
contribución de acuerdo con sus posibilidades económicas, es decir, proporcionalmente a la
renta que reciben bajo la protección del Estado, consecuentemente pagará más impuesto
quien recibe más renta y menos quien recibe menos renta.
EQUIDAD: La contribución impuesta a los ciudadanos debe ser fijada por el Estado de modo
cierto, no arbitrario, la cuota, la época, el modo de pago, etc., deben ser establecidos con
claridad y precisión para que el contribuyente esté en condiciones de conocerlas, evitando de
esta manera que el Estado se convierta en un dictador en materia tributaria.
RESERVA DE LEY: Este principio marca que solo podrán ser cobradas las contribuciones
que estén establecidas en una Ley vigente.
7.- FUNCIONES BASICAS DE LAS CONTRIBUCIONES
POLÍTICA FINANCIERA: Los gastos públicos no pueden, o no deben ser financiados por
otros procedimientos.
POLÍTICA ECONOMICA:
•
Desarrollo económico continuado libre de fluctuaciones.
•
Elevado índice de empleo.
•
Aprovechamiento de los factores de la producción.
•
Equilibrio en la balanza de pagos
SOCIO POLÍTICA:
•
Redistribución de las rentas a favor de los económicamente débiles mediante políticas
adecuadas de gasto público.
8.- FISCALIZACION
Tiene por finalidad constatar el cumplimiento o incumplimiento de las obligaciones y deberes
fiscales así como de influir en el ánimo de los contribuyentes a efecto de que en lo sucesivo
asuman conductas conformes a derecho.
Alcanzar la meta asignada a la fiscalización no constituye tarea fácil ni es posible obtenerla
de un solo golpe. Normalmente la fiscalización comprende una gran diversidad de acciones
llevadas a cabo por la administración hacendaria y que tienen por finalidad arribar a una
serie de metas intermedias las que sumadas nos darán el gran objetivo de la fiscalización,
que es generar un cambio en la conducta del contribuyente incumplido a efecto de que en lo
sucesivo cumpla con sus obligaciones y deberes en forma voluntaria.
Pretender que la función de fiscalización en forma directa abarque a la totalidad de los
contribuyentes constituye tarea más que imposible, habida cuenta del crecimiento
desmesurado del universo de los sujetos contribuyentes. Ante tal imposibilidad se impone la
adopción de ciertos criterios de carácter selectivo que permitan por una parte, elegir en la
mejor forma posible, al contribuyente a fiscalizar en forma directa y por la otra que tal acción
fiscalizadora genere los efectos deseados sobre el resto de los contribuyentes, o dicho en
otras palabras, lo que debe tener muy en cuenta la autoridad fiscalizadora es que ente la
imposibilidad de fiscalizar en forma directa a la totalidad de los contribuyentes debe elegir y
utilizar criterios de selección, que los sujetos fiscalizados tengan tales características que la
acción fiscalizadora genere la consecuencia deseada sobre él y el resto de contribuyentes.
9.- LOS OBJETIVOS DE LA FISCALIZACION
IDENTIFICACION DE LOS CONTRIBUYENTES: Actualizar la información a efecto de que el
universo de los contribuyentes identificados por la administración, coincida con el de los
contribuyentes en su conjunto.
DETECTAR EL INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES Y DEBERES: Ya que la
administración hacendaria ha conocido e identificado a los sujetos obligados a cumplir con
determinados derechos y obligaciones, el siguiente paso es precisamente comprobar si
quienes cumplieron constituyen la totalidad de quienes debieron haberlo hecho.
Esta etapa se limita a la constatación del cumplimiento del deber formal de declarar o de
presentar avisos, manifestaciones, etc., sin importar la veracidad de los datos consignados
en ellos. Dentro de esta etapa, la función de los órganos fiscalizadores será precisamente
hacer que quienes estando obligados a declarar y no lo hicieron, lo hagan.
DETECTAR INCORRECCIONES Y FALSEDADES EN DECLARACIONES: Es importante
descubrir las incorrecciones, falsedades y errores contenidos en las declaraciones, lo
anterior con el objeto de eliminar o al menos reducir la brecha que media entre los
contribuyentes declarantes y aquellos que declaran correctamente. Esta fase es una de la
que indudablemente presenta un mayor grado de dificultad para las autoridades
fiscalizadoras, precisamente por lo difícil que resulta detectar las citadas anomalías.
Identificar al contribuyente que ha cumplido en su deber de declarar, es tarea hasta cierto
punto sencillo y mecánica,
en cambio descubrir el error en la declaración presentada,
presupone un mayor grado de dificultad.
EL objetivo que persigue la administración hacendaria a través de su función fiscalizadora,
es reducir al máximo la evasión provocando en el sujeto contribuyente el cumplimiento
voluntario de sus obligaciones y deberes. Lo que se pretende es detectar la posible evasión,
proceder a la determinación y liquidación de las contribuciones omitidas y finalmente cobrar y
recaudar tales ingresos con sus correspondientes accesorios.
10.- LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y DEBERES FISCALES
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA: el conjunto de órganos y funciones inmersos dentro del
ámbito de al administración pública y tiene por meta lograr el cumplimiento de las
obligaciones y deberes tributarios.
Dentro de un estado de situación perfecta las funciones encomendadas a los órganos de la
administración hacendaria se recaudarían a una excepción mínima, toda vez, que dentro de
tal supuesto de perfección el cumplimiento de las obligaciones y deberes sería la regla
general, sin embargo, la realidad nos demuestra que tales estados de perfección resultan
prácticamente inalcanzables, razón por la cual constituye un imperativo la presencia de un
sector de la administración pública afecto a un objetivo específico: Obtener el cumplimiento
de las obligaciones y deberes tributarios utilizando los más diversos instrumentos que el
ordenamiento jurídico ponga a su alcance.
La meta ideal a alcanzar por parte de toda administración tributaria es lograr una conducta
tal en todos los contribuyentes que garantice el cumplimiento voluntario de sus obligaciones
y deberes fiscales. Meta que se antoja difícil y casi imposible de alcanzar, lo que de ninguna
manera la invalida.
La dificultad en alcanzar la meta antes dicha, exige por parte de las administraciones
tributarias, elaborar un sistema de administración que conduzca a este objetivo, es decir, la
administración hacendaria debe tender hacia el avance progresivo en tal sentido.
Lo anterior, de ninguna manera significa que el cumplimiento voluntario de las obligaciones y
deberes fiscales por parte de los contribuyentes depende única y exclusivamente de la
eficiencia operativa de la administración hacendaria, existe una gran diversidad de factores
ajenos o extraños a la administración fiscal, que influyen en la conducta de los
contribuyentes como tales. Dichos factores condicionantes de la conducta
fiscal
del
administrado, por el hecho de ser extraños a la administración tributaria no significa que
no sean susceptibles de modificar en alguna medida parte de esta, si no lo que quiere
decirse es que hay diversos factores sobre los cuales la administración hacendaria no puede
actuar en forma determinante y que por el contrario sí inciden sobre la conducta de los
contribuyentes.
11.- FACTORES QUE CONDICIONAN EL CUMPLIMIENTO
LA EDUCACION: Una comunidad sin formación cultural y cívica, poco puede avanzar por el
camino de la perfección en el cumplimiento voluntario de sus obligaciones fiscales, en el
primer caso por las grandes dificultades que la incultura y el analfabetismo implicarán para
el conocimiento y observancia de las obligaciones. En este sentido los reiterados y
constantes cambios en la legislación tributaria, constituyen factores que agravan el
analfabetismo fiscal de un pueblo.
El grado de conciencia cívica de una comunidad se encuentra condicionado por la serie de
factores de carácter socio-políticos. Conforme el grado de conciencia cívica de una
comunidad se perfecciona el cumplimiento o incumplimiento de las obligaciones y deberes
fiscales, pues constituyen motivos de reconocimiento o repulsa social; a medida de que se
deteriora la formación cívica de una comunidad el incumplimiento de los deberes y
obligaciones fiscales lejos de atraer una reprobación de la comunidad constituyen motivos de
orgullo personal como medios de prueba de su habilidad y destreza contable, jurídica, etc.,
que se hace aparecer ante los demás como una ventaja frente al contribuyente cumplido.
CARACTERISTICAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO: El sistema tributario,
debe tener
características tales que faciliten e inviten el cumplimiento voluntario de las obligaciones
fiscales.
Por una parte el grado de equidad o justicia que refleje, ya que conforme sea mayor el grado
de equidad que muestre ante la comunidad la predisposición del contribuyente a cumplir será
mayor, la injusticia del sistema en muchos casos constituye el pretexto o razón para el
incumplimiento.
El otro rasgo importante del sistema tributario es la certeza del mismo, lo que implica que el
sistema tributario esté concebido, diseñado y plasmado en las normas jurídicas con el mayor
grado de claridad para el contribuyente, eliminando las situaciones de incertidumbre e
inseguridad.
FLUIDEZ DE LA ADMINISTRACION: Indudablemente en la medida en que las dificultades y
obstáculos burocráticos sean menores, la inclinación de parte del contribuyente hacia el
cumplimiento de las obligaciones fiscales será mayor.
En este campo definitivamente mucho tienen que hacer los órganos de la administración
hacendaria a efecto de que los sistemas de administración sean tales que garanticen el
cumplimiento de las obligaciones fiscales con un mínimo de molestias para el contribuyente.
En el ánimo del contribuyente subyace la convicción de que no hay mejor contribución que
aquella que no existe.
Un factor de carácter administrativo que mucho dificulta el cumplimiento voluntario de las
obligaciones y deberes fiscales es la denominada, “Presión Fiscal Indirecta”, La presión fiscal
debe entenderse como el impacto que el sistema fiscal genera en un momento determinado
sobre el sistema económico de un País cualquiera, hablándose de una mayor o menor
presión fiscal conforme la recaudación fiscal sea un porcentaje mayor o menor del producto
interno.
RIESGO: Con toda seguridad es este uno de los factores que más actúan sobre el ánimo del
contribuyente para inducirlo a cumplir o no con sus obligaciones. Es decir, en la medida en
que el sujeto incumplido vea como un riesgo más o menos real, más o menos efectivo el
encararse a consecuencias desagradables como consecuencia de su conducta al margen de
la Ley, en esa misma medida decidirá cumplir o no con sus obligaciones.
Dos son las notas más sobresalientes que debe tener el riesgo a encarar por parte del
contribuyente:
LA REALIDAD DEL RIESGO: En la medida en que el contribuyente conceptúe el riesgo que
corre por no cumplir con sus obligaciones como una auténtica realidad en virtud de los
diversos recursos de que dispone la administración para detectar su conducta al margen de
la Ley, en esa misma medida modificará sus hábitos de comportamiento fiscal orientándolos
hacia el cumplimiento.
LA EFECTIVIDAD DEL RIESGO: En la medida que el riesgo asumido y sus consecuencias
desagradables para el sujeto incumplido sean efectivos, habrán generado el cambio de
conducta del contribuyente; así mismo en la medida en que el riesgo no obstante ser real
carezca de efectividad por no producir cambio alguno en el ánimo del contribuyente
invitándolo hacia el cumplimiento, en esa misma medida carecerá de relevancia y producirá
el efecto contrario.
12.- VARIABLES QUE DETERMINAN LA CAPACIDAD RECAUDATORIA DEL SISTEMA
TRIBUTARIO
TASAS IMPOSITIVAS: Es importante tener presente un aumento en la tasa legal, pues
cuando se busca aumentar la recaudación, nos muestra que, por una parte, aumentos
indiscriminados de tasas no necesariamente tendrán los efectos esperados, y por otra, que
formas alternativas de aumento de recaudación, tal como el combate contra la evasión, son
instrumentos más eficientes, pues no necesariamente implican una pérdida de bienestar para
la sociedad.
Una práctica común a nivel de impuestos al consumo, es el establecimiento de tasas
múltiples, las que tienen objetivos tanto recaudatorios como redistributivos. Sin embargo,
estas tasas diferenciadas presentan una serie de problemas que deben ser tomados en
cuenta. En primer lugar, aumentan los costos administrativos de los contribuyentes y de la
administración tributaria, en términos de disponibilidad de información y dificultades para
fiscalizar. En segundo lugar, se crean espacios de evasión, tales como declarar ventas
afectas a tasas altas como si se tratara de bienes afectos a tasas menores. En tercer lugar,
las tasas diferenciadas no necesariamente benefician al consumidor final, pues el
contribuyente que vende varios productos afectos a distintas tasas puede manipular los
precios, de tal forma que los productos Gravados con tasas bajas subsidien a aquellos
gravados con tasas más altas. En cuarto lugar, las tasas múltiples distorsionan la asignación
de recursos. En quinto lugar, no son la mejor herramienta redistributiva, puesto que una tasa
más baja para determinados productos beneficia a toda persona que consuma el bien,
independientemente de su nivel de ingresos. Finalmente, la existencia de algunos productos
favorecidos con tasas bajas incentiva a otros grupos de contribuyentes a presionar por
beneficios similares.
SANCIONES: La teoría tradicional ve en la fiscalización y las sanciones las dos principales
herramientas que la administración tributaria posee para reducir la evasión. La combinación
de ambas determina los incentivos económicos a evadir que tienen los contribuyentes.
Otro factor importante, es el tiempo que transcurre entre el delito y la aplicación del castigo.
Es frecuente que pasen varios meses e incluso años antes que las infracciones sean
castigadas, con lo cual el castigo pierde todo efecto disuasivo.
En este ámbito a la administración tributaria le compete la tarea de agilizar los
procedimientos de aplicación de sanciones y elevar la exactitud jurídica de las sentencias.
13.- ACEPTACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO
Si un contribuyente siente que el sistema tributario es injusto, obviamente estará menos
dispuesto a cumplir con sus obligaciones tributarias; más aún, desde su perspectiva la
evasión podría ser un acto de justicia más que un delito. La aceptación del sistema tributario
por parte de los contribuyentes es esencial para elevar el cumplimiento tributario. Esta
aceptación depende de varios factores. El primero de ellos es la moderación de la carga
tributaria; un sistema tributario que impone una carga excesiva puede ser visto como injusto
o expropiatorio. Un segundo factor es la equidad del sistema tributario; una de las principales
fuentes de inequidad es la evasión tributaria, por lo cual estamos frente a un circulo vicioso
en el cual la evasión se retroalimenta. Tercero, también es importante la opinión que los
contribuyentes tengan del destino de los impuestos; si perciben que los recursos se gastan
bien, que se financian bienes públicos en cantidad suficiente, que los programas sociales son
adecuados y que el gasto en burocracia es razonable, entonces habrá una mayor
predisposición a cumplir con el pago de impuestos.
Si bien la administración tributaria no tiene ninguna injerencia sobre cómo se gastan los
recursos, puede al menos informar a la ciudadanía al respecto, puesto que muchas veces la
percepción negativa de la gente es consecuencia de una falta de información. La inclusión
del tema de la importancia y el destino de los impuestos en las campañas publicitarias de la
administración tributaria puede tener efectos positivos sobre el cumplimiento. Un cuarto
factor es la relación entre la administración tributaria y los contribuyentes; en la medida en
que los trámites tributarios sean expeditos y los contribuyentes reciban un trato justo y digno,
tendrán una mejor disposición a pagar sus impuestos.
14.- REFORMAS FISCALES
EL SISTEMA TRIBUTARIO: Actualmente nuestro país se encuentra inmerso en una grave
desaceleración económica, provocada por la gran recesión económica que ataca a la gran
mayoría de los países y de manera particular a los Estados Unidos de Norteamérica con
quienes tenemos nuestra principal actividad económica tanto de importación como de
exportación e inversión, lo cual motiva que nuestra producción nacional pase por una crisis
económica al no tener operaciones sanas, reales y frecuentes con nuestro principal
comprador, esto ha traído como consecuencia, notoria baja en los ingresos de los
particulares y de manera importante en los del
Gobierno Federal, que lejos de estar
trabajando en preparar acciones emergentes que protejan nuestra planta productiva
(Combate a la economía informal, mejoramiento de los procesos administrativos de las
dependencias federales, baja de impuestos, recuperación de carteras por adeudos al
Gobierno Federal y maximizar la producción de las inversiones actuales que el gobierno
tienen diferentes rubros, entre otras.), y el ingreso de los trabajadores, se ha dedicado a
enfrentar a la crítica nacional, que se hace a su falta de capacidad para resolver los
problemas y a esperar pacientemente a que se de una Reforma Fiscal y esta le traiga una
cantidad de recursos adicionales que nos han dicho que se van a invertir para mejorar la
vida nacional y para ser un País exitoso, sin que se precise “El qué, el cómo y cuándo” se
van a invertir y principalmente cuál es el resultado que se espera obtener ya que sólo de
manera demagógica se dice que con este sistema Tributario, seremos un País exitoso.
La baja en la recaudación de contribuciones, la situación del peso ante el dólar, la baja en
las exportaciones nacionales y la baja en la producción y precio de nuestro petróleo, nos
pone en una situación desfavorable y las son de franca incertidumbre y seguramente de un
crecimiento mínimo, que nos permita si acaso no entrar en graves problemas y
enfrentamientos sociales.
Urge que el Gobierno Federal, ponga orden en su vertebración y accionar que se tenga más
capacidad de mando y control en las acciones de gobierno, que se busque que los
sentimientos nacionales se conviertan en programas sociales de beneficio y con creatividad y
entrega se busque un desarrollo más equilibrado, no puede el Gobierno Federal seguir
apostando a su rampante e insultante conformismo y triunfalismo de que todo está muy bien
gracias al actual Gobierno.
Existen abusos al no gravar ingresos de ciertos sectores tan sólo porque son empleados del
Gobierno o bien, gravar bienes señalados sólo el término, pero sin definirlo y no aclarando
las condiciones y requisitos, o bien, buscando ampliar la base de los contribuyentes, tan sólo
obligando a los actuales a que presenten mayor información que les obligue a generar un
padrón mayor, o bien, que los Estados obtengan mayores recursos de los mismos
contribuyentes cautivos por la federación, con lo cual se elevan las tasas de impuestos de
casi todos los contribuyentes, esto traerá como consecuencia mayor evasión de los nuevos
impuestos.
Se busca en varias partes de la Reforma Fiscal, que el contribuyente pueda aplicar menos
sus derechos y por ende aporte provisionalmente mayor cantidad de impuestos a consta de
su liquidez o capital de trabajo.
El principio de las soluciones necesarias y urgentes, están en el pueblo, por lo tanto, es
importantísimo que las acciones y soluciones que el Gobierno implemente encuentren en el
pueblo su fundamento y sustento. Hablar con la verdad y el corazón en la mano, lograr una
gran fuerza de solución a cualquier tipo de problema por grave que este sea.
15.- PRICIPALES REFORMAS A LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA).
EXPEDICIÓN DE CONSTANCIAS DE IMPUESTO RETENIDO: Las personas que hagan
retenciones del impuesto al valor agregado, al momento de recibir el comprobante fiscal
deben expedir constancias por las retenciones realizadas.
Fundamento legal: Artículo 32 fracción V de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
Proporcionar mensualmente a las autoridades fiscales información de las personas a las que
se les retuvo el impuesto. Las personas que hagan retenciones del impuesto al valor
agregado, deben proporcionar mensualmente a las autoridades fiscales, a través de los
medios y formatos electrónicos, la información sobre las personas a las que les hayan
retenido el impuesto. Dicha información se presentará a más tardar el día 17 del mes
siguiente al que corresponda la información.
Esta información se proporcionará a partir del 17 de octubre de 2006.
Fundamento legal: Artículo 32 fracción V de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Proporcionar mensualmente información del pago, retención, acreditamiento y traslado del
impuesto.
Las personas sujetas al impuesto al valor agregado, deben proporcionar mensualmente a las
autoridades fiscales, a través de los medios y formatos electrónicos, la información sobre el
pago, retención, acreditamiento y traslado del impuesto al valor agregado en las operaciones
con sus proveedores, desglosando el valor de los actos o actividades por tasa a la cual
trasladó o le fue trasladado el impuesto al valor agregado, incluyendo actividades por las que
el contribuyente no está obligado al pago. Dicha información se presentará a más tardar el
día 17 del mes siguiente al que corresponda la información.
Fundamento legal: Artículo 32 fracción VIII de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
16.- IMPUESTO A LA VENTA DE BIENES Y SERVICIOS SUNTUARIOS
(De Lujo, Aparatosos, Regios, Costosos o Caros)
Facultad de las autoridades fiscales de no proporcionar marbetes y precintos a los
contribuyentes que no cumplan ciertas obligaciones fiscales.
Cuando el contribuyente no presente sus declaraciones por más de tres veces en un mismo
ejercicio, o no se compruebe el uso de los marbetes o precintos entregados previamente, o
se compruebe el uso incorrecto de los mismos, así como cuando no exista relación entre la
solicitud respectiva y el volumen producido, envasado o comercializado, las autoridades
fiscales podrán no proporcionar los marbetes o precintos.
Fundamento legal: Artículo 26 de la Ley del Impuesto al Especial sobre Producción y
Servicios.
17.- PRINCIPALES REFORMAS A LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Facultades de las autoridades fiscales cuando los contribuyentes realizan erogaciones
mayores a sus ingresos
Cuando una persona física, aun cuando no esté inscrita en el Registro Federal de
Contribuyentes, realice en un año de calendario erogaciones superiores a los ingresos que
hubiera declarado en ese mismo año, las autoridades fiscales comprobarán el monto de las
erogaciones y la discrepancia con la declaración del contribuyente, y le darán a conocer el
resultado para que informe sobre el origen de la discrepancia.
Se considerarán erogaciones los gastos, las adquisiciones de bienes y los depósitos en
cuentas bancarias o en inversiones financieras.
Fundamento legal: Artículo 107 de la Ley del Impuesto al sobre la Renta
Pagos provisionales mensuales para los arrendadores de inmuebles para casa habitación .
Si usted percibe ingresos por arrendamiento de inmuebles, debe hacer sus pagos
provisionales mensualmente, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que
corresponda el pago.
Fundamento legal: Artículo 143 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
18.- PRINCIPALES REFORMAS AL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN.
• Domicilio fiscal
• Días inhábiles
• Devolución de saldos a favor de las contribuciones
• Depósito en cuenta bancaria del contribuyente de los saldos a favor de
contribuciones
• Plazo para hacer las devoluciones
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Solicitud de devolución por medios electrónicos
Compensación de saldos a favor contra cantidades que se estén pagando a plazos
Registro Federal de Contribuyentes
Contabilidad en lugar distinto del domicilio fiscal
Expedición de comprobantes fiscales
Requisitos de los comprobantes fiscales
Vigencia de los comprobantes fiscales
Opción para comprobar deducciones cuando se utilicen medios electrónicos
Presentación de declaraciones, avisos o solicitudes sólo por medios electrónicos
Plazo para prestar el dictamen fiscal
Obligaciones de las instituciones de crédito
Obligaciones de las entidades del Gobierno
Obligaciones de las autoridades fiscales
Consultas por escrito a las autoridades fiscales
Opción de firmar las resoluciones administrativas con la Firma Electrónica
Avanzada
Facultad de las autoridades de verificar los datos proporcionados por el
contribuyente para el RFC
Requisitos de las órdenes de visitas domiciliarias
Pago diferido o en parcialidades
Nuevas infracciones fiscales
Delito equiparable al contrabando
Delitos calificados
Delito equiparable al de defraudación fiscal
Notificaciones por medios electrónicos
Aseguramiento precautorio de bienes del contribuyente
19.- IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA.
1.- Tasa del 17% para 2009.
2.- Modificación del factor de acreditamiento y actualización de créditos fiscales.
3.- La auto factura no es deducible a partir de 2009.
4.- Contribuyentes del sector primario, para poder exentar el impuesto deben inscribirse al
RFC, según reglas de Resolución Miscelánea.
5.- Obligatorio a partir de 2009 el listado de conceptos de este impuesto.
6.- Reglas para recuperar en 2009 el IMPAC pagado de ejercicios anteriores.
20.- ESTIMULOS FISCALES
El secretario de Hacienda adelantó que se trabaja en un paquete de apoyo para los
sectores más afectados
Habrá un programa de estímulos fiscales para los sectores productivos que se ven
perjudicados por los cierres de negocios ante las medidas de emergencia que se toman
por la influenza A H1N1.
El primer apoyo fiscal será la exención o el aplazamiento del pago de impuestos para los
sectores de turismo, transporte y comercio.
En el ramo educativo hay una partida de 10 mil 300 millones de pesos para el ramo
administrativo.
21.- DELITOS FISCALES
Comete el delito de defraudación fiscal quien con uso de engaños o aprovechamiento de
errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribución u obtenga un beneficio
indebido con perjuicio del fisco federal.
La omisión total o parcial de alguna contribución a que se refiere el párrafo anterior
comprende, indistintamente, los pagos provisionales o definitivos o el impuesto del ejercicio
en los términos de las disposiciones fiscales.
El delito de defraudación fiscal se sancionará con las penas siguientes:
I.- Con prisión de tres meses a dos años, cuando el monto de lo defraudado no exceda de
$500,000.00.
II.- Con prisión de dos años a cinco años cuando el monto de lo defraudado exceda de
$500,000.00, pero no de $750,000.00.
III.- Con prisión de tres años a nueve años cuando el monto de lo defraudado fuere mayor de
$750,000.00.
Cuando no se pueda determinar la cuantía de lo que se defraudo, la pena será de tres meses
a seis años de prisión.
El delito de defraudación fiscal, será calificado cuando se origine por:
A).- Usar documentos falsos.
B).- Omitir expedir reiteradamente comprobantes por las actividades que se realicen, siempre
que las disposiciones fiscales establezcan la obligación de expedirlos.
C).- Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la devolución de
contribuciones que no le correspondan.
D).- No llevar los sistemas o registros contables a que se esté obligado conforme a las
disposiciones fiscales o asentar datos falsos en dichos sistemas o registros.
E) Omitir contribuciones retenidas o recaudadas.
Cuando los delitos sean calificados, la pena que se aumentará en una mitad.
No se formulará querella si quien hubiere omitido el pago total o parcial de alguna
contribución lo entera espontáneamente con sus recargos y actualización antes de que la
autoridad fiscal descubra la omisión o el perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita o
cualquier otra gestión notificada por la misma, tendiente a la comprobación del cumplimiento
de las disposiciones fiscales.
Será sancionado con las mismas penas del delito de defraudación fiscal, quien:
I. Consigne en las declaraciones que presente para efectos fiscales, deducciones falsas o
ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos o determinados conforme a las
leyes. En la misma forma será sancionada aquella persona física que perciba dividendos,
honorarios o en general preste un servicio personal independiente o este dedicada a
actividades empresariales, cuando realice en un ejercicio fiscal erogaciones superiores a los
ingresos declarados en el propio ejercicio y no compruebe a la autoridad fiscal el origen de la
discrepancia en los plazos y conforme al procedimiento señalado en el artículo 75 de la ley
del impuesto sobre la renta.
II. Omita enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo que la ley establezca, las
cantidades que por concepto de contribuciones hubiere retenido o recaudado.
III. Se beneficie sin derecho de un subsidio o estímulo fiscal.
IV. Simule uno o más actos o contratos obteniendo un beneficio indebido con perjuicio del
fisco federal.
V. Sea responsable por omitir presentar por más de doce meses, la declaración de un
ejercicio que exijan las leyes fiscales, dejando de pagar la contribución correspondiente.
No se formulará querella, si quien encontrándose en los supuestos anteriores, entera
espontáneamente, con sus recargos, el monto de la contribución omitida o del beneficio
indebido antes de que la autoridad fiscal descubra la omisión o el perjuicio, o medie
requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestión notificada por la misma, tendiente a la
comprobación del cumplimiento de las disposiciones fiscales.
Se impondrá sanción de tres meses a tres años de prisión, a quien:
I. Omita solicitar su inscripción o la de un tercero en el registro federal de contribuyentes por
más de un año contado a partir de la fecha en que debió hacerlo, a menos que se trate de
personas cuya solicitud de inscripción deba ser presentada por otro, aun en el caso en que
éste no lo haga.
II. Rinda con falsedad al citado registro, los datos, informes o avisos a que se encuentra
obligado.
III. Use intencionalmente más de una clave del registro federal de contribuyentes.
IV. Desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar el aviso de cambio de
domicilio al registro federal de contribuyentes, después de la notificación de la orden de visita
y antes de un año contado a partir de dicha notificación, o bien después de que se le hubiera
notificado un crédito fiscal y antes de que este se haya garantizado, pagado o quedado sin
efectos, o tratándose de personas morales que hubieran realizado actividades por las que
deban pagar contribuciones, haya transcurrido más de un año contado a partir de la fecha en
que legalmente se tenga obligación de presentar dicho aviso.
No se formulará querella si, quien encontrándose en los supuestos anteriores, subsana la
omisión o informa del hecho a la autoridad fiscal antes de que ésta lo descubra o medie
requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestión notificada por la misma, tendiente a la
comprobación del cumplimiento de las disposiciones fiscales, o si el contribuyente conserva
otros establecimientos en los lugares que tenga manifestados al registro federal de
contribuyentes.
Se impondrá sanción de tres meses a tres años de prisión, a quien:
I. Registre sus operaciones contables, fiscales o sociales en dos o más libros o en dos o más
sistemas de contabilidad con diferentes contenidos.
II. Oculte, altere o destruya, total o parcialmente los sistemas y registros contables, así como
la documentación relativa a los asientos respectivos, que conforme a las leyes fiscales esté
obligado a llevar.
III. Determine pérdidas con falsedad.
IV. Sea responsable de omitir la presentación por más de tres meses, de la declaración
informativa de las inversiones que hubiere realizado o mantenga en jurisdicciones de baja
imposición fiscal a que se refieren los artículos 58, fracción XIII, 72, fracción VII y 74-a de la
ley del impuesto sobre la renta.
V.- Divulgue, haga uso personal o indebido, a través de cualquier medio o forma, de la
información confidencial que afecte la posición competitiva proporcionada por terceros.
No se formulará querella, si quien encontrándose en los supuestos anteriores subsana la
omisión o el ilícito antes de que la autoridad fiscal lo descubra o medie requerimiento, orden
de visita o cualquier otra gestión notificada por la misma, tendiente a la comprobación del
cumplimiento de las disposiciones fiscales.
Se impondrá sanción de tres meses a seis años de prisión, al depositario o interventor
designado por las autoridades fiscales que, con perjuicio del fisco federal, disponga para sí o
para otro, del bien depositado, de sus productos o de las garantías que de cualquier crédito
fiscal se hubieren constituido, si el valor de lo dispuesto no excede de $35,000.00; cuando
exceda, la sanción será de tres a nueve años de prisión.
Igual sanción, de acuerdo al valor de dichos bienes, se aplicará al depositario que los oculte
o no los ponga a disposición de la autoridad competente.
Se impondrá sanción de tres meses a seis años de prisión, al que dolosamente:
I. Altere o destruya los aparatos de control, sellos o marcas oficiales colocados con fines
fiscales o impida que se logre el propósito para el que fueron colocados.
II. Altere o destruya las máquinas registradoras de operación de caja en las oficinas
recaudadoras, o al que tenga en su poder marbetes o precintos sin haberlos adquirido
legalmente o los enajene, sin estar autorizado para ello.
III. Reproduzca los comprobantes impresos a que se refiere el articulo 29 del Código Fiscal
de la Federación, sin estar autorizado por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público para
imprimir comprobantes fiscales o cuando estando autorizado para ello, no se cuente con la
orden de expedición correspondiente.
Se impondrá sanción de uno a seis años de prisión, a los servidores públicos que
ordenen o practiquen visitas domiciliarias o embargos sin mandamiento escrito de autoridad
fiscal competente.
Las mismas penas se impondrán a los servidores públicos que realicen la verificación física
de mercancías en transporte en lugar distinto a los recintos fiscales.
Se sancionará con prisión de uno a cinco años al servidor público que amenazare de
cualquier modo a un contribuyente o a sus representantes o dependientes, con formular por
sí o por medio de la dependencia de su adscripción, una denuncia, querella o declaratoria al
Ministerio Público para que se ejercite acción penal por la posible comisión de delitos
fiscales.
Se impondrá sanción de tres meses a seis años de prisión, al que se apodere de mercancías
que se encuentren en recinto fiscal o fiscalizado, si el valor de lo robado no excede de
$15,000.00; cuando exceda, la sanción será de tres a nueve años de prisión.
La misma pena se impondrá a quien dolosamente destruya o deteriore dichas mercancías.
22.- CONCLUSIONES
De los temas anteriormente desarrollados, se puede concluir que:
El Estado, para la realización de sus fines que van dirigidos a satisfacer las necesidades de
la población, efectúa gastos, conocidos como gasto público y para el sostenimiento de
dichas erogaciones el Estado obtiene los recursos necesarios de varias fuentes de ingresos,
entre ellas está el pago de impuestos, pues estos constituyen la fuente de ingresos más
importante, dando origen a una relación entre el Estado (Acreedor) y los contribuyentes
(Deudor), quienes tienen la obligación de realizar el pago de sus impuestos.
Esta relación se ve afectada debido a una serie de factores ya mencionados y de los cuales
los ingresos tributarios son insuficientes para solventar el gasto público y ello se debe en
buena parte a que la forma en que el gobierno pretende lograr incrementos recaudatorios es
elevando las tasas de los impuestos existentes o incorporando otros nuevos impuestos como
son, los que gravan a los artículos suntuarios y algunos servicios de comunicación; y lejos
de lograr su objetivo, origina que el contribuyente cautivo, opte por la evasión de impuestos
debido a que es por demás injusto y sobre todo que afecta gravemente su economía.
Considero que el gobierno esta dejando escapar la mayor parte de sus ingresos vía
impuestos, porque no se preocupa de incrementar el padrón de contribuyentes, que son un
mayor porcentaje que los ya cautivos, provocando como ya lo señalamos que estos últimos
tomen la misma actitud y traten de evadir al fisco. Cabe señalar también una actitud del
gobierno que se considera negativa, que son los programas como es el de “BORRON Y
CUENTA NUEVA “con lo cual es mínimo lo que se recauda de impuestos, comparado con el
impacto que causa a los contribuyentes que si cumplen con sus obligaciones fiscales, e
incluso estimula a los contribuyentes morosos, pues saben que periódicamente se
implementaran programas de este tipo que les beneficiarán.
En cambio no hay algún programa que beneficie o estimule de alguna manera a los
contribuyentes que si cumplen oportunamente con sus obligaciones fiscales.
La Administración Pública debe reducir sus gastos pues el mayor porcentaje del
presupuesto es para los gastos administrativos y para el cumplimiento de su objetivo.
Para citar un ejemplo se podría ver lo que hace Estados Unidos, de su presupuesto
destinado a la educación, el 20% se aplica en la administración y el 80% para cumplir con su
objetivo, es decir en instalaciones educativas, otorgamiento de becas a estudiantes, impulso
al deporte, etc., sin embargo en México es a la inversa el 80% de su presupuesto para
educación,
se aplica en la administración y el 20% restante para cumplir con su objetivo
educativo. Lo cual incide en la formación cultural de nuestro pueblo, pues la ignorancia y el
analfabetismo implican grandes barreras para el conocimiento y observancia de las
obligaciones, por lo que se deben de tomar medidas convenientes y proporcionar
capacitación e información necesaria, clara y comprensible.
Otro aspecto que es de suma relevancia y el cual ha sido muy criticado, es la complejidad
que existe en el sistema tributario de nuestro país, pues nos presenta
obstáculos
burocráticos que nos dificultan el cumplir con los deberes que tanto exigen, e incluso las
mismas leyes son por demás confusas, orillando a los sujetos obligados al incumplimiento de
sus obligaciones fiscales, a asumir el riesgo de no declarar sus impuestos.
Como ejemplo podemos citar las constantes modificaciones que se le hacen a las leyes en
nuestro país, y para muestra tenemos la Reforma Fiscal para el 2010, que ha sido
conceptualizada como una reforma de muy baja capacidad técnica y legal, que no atiende los
principios fundamentales de los tributos, además de presentar una serie de nuevos
impuestos donde se gravan bienes de manera inequitativa y sin el más mínimo análisis y
conocimiento de la realidad.
Considero que la Administración Tributaria debe tomar la iniciativa en proponer cambios en
su estructura, cambios que tiendan a simplificarla, que no aumenten las tasas sino que
aumente la base de contribuyentes, que no haya más complejidad en las Leyes y que éstas
sean comprensibles y sin tener que hacerles tantas modificaciones pues obstaculiza el
proceso y son indicativo de la inestabilidad que existe en una Nación.
23.- BIBLIOGRAFIA
 Delgadillo Gutiérrez Luis Humberto
Principios de Derecho Tributario
3ª. Edición
Editorial Limusa, S.A. de C.V.
México, D.F.
2001
 Sánchez León Gregorio
Derecho Fiscal Mexicano, Tomo I
12ª. Edición
Cárdenas Editor y Distribuidor
México, D.F.
2000
 Fernández Martínez Refugio de Jesús
Derecho Fiscal
Mc Graw Hill.
1998
México
 Internet
Presidencia de la República
www.presidencia.gob.mx
 Internet
Fiscalía, Centro de información Fiscal
www.fiscalia.com
 Internet
Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión
www.cddhcu.gob.mx