Aplicación de la Ética en los estados financieros

LINEAMIENTOS TEÓRICOS − METODOLÓGICOS DE LA INVESTIGACIÓN
I .PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA:
Es importante conocer la manera en que se han formulado explícitamente (en artículos y cláusulas) una serie
de "imperativos" morales sobre los estados financieros en las empresas. Nos interesa entonces observar como
un código de ética explícito compromete a la realización de los estados financieros, ya que su adecuado uso y
presentación sirve mejor a su comunidad o a su sociedad; por lo expresado anteriormente nos planteamos el
siguiente problema de investigación:
¿Cuál es la influencia de la aplicación de la ética en los Estados Financieros para las empresas así como
también para la sociedad en su conjunto?
II OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
2.1. OBJETIVO GENERAL
• Determinar la influencia de la aplicación de la ética en los Estados Financieros para las empresas así
como también para la sociedad
2.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS
• Conocer el código de la ética profesional en el Perú.
• Conocer como las empresas utilizando como medio las Normas Internacionales de Contabilidad
(NICS) realizan la presentación de sus estados financieros.
• Conocer hasta que punto se aplica la ética en la elaboración de los estados financieros para una
empresa.
III JUSTIFICACIÓN Y LIMITACIÓN DEL ESTUDIO
• JUSTIFICACIÓN DEL ESTUDIO
El presente trabajo de investigación tiene como finalidad conocer como influye la aplicación de ética en los
estados financieros así como conocer cuales son las normas internacionales de contabilidad que las mismas
deben seguir para la elaboración de sus estados financieros. En adición a esto las principales características en
la elaboración de este documento han de ser la transparencia, la participación abierta a todas las personas que
se relacionen con las empresas, y convertirlo así en una herramienta para motivar y para ejercer el liderazgo
ético.
• LIMITACIONES A LA INVESTIGACIÓN:
En el desarrollo del presente trabajo se nos han presentado diversas limitantes, tales como: el tiempo, la falta
de experiencia en la realización de trabajos de investigación respecto al tema ético en los Estados Financieros,
obtención de información no objetiva o no confiable que pueden ser determinantes en los resultados de la
misma.
IV. MARCO REFERENCIAL DE LA INVESTIGACIÓN
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4.1. ANTECEDENTES y BASES TEÓRICAS
4.1.1 Origen de los códigos de conducta o códigos éticos
Los códigos éticos (o códigos de conducta) suponen hoy en día una herramienta útil en aras de la construcción
de hábitos empresariales que fortalezcan a la organización y a sus miembros, Frente a los escándalos
económicos ocurridos en los últimos años, el tema de los códigos éticos se muestra como una respuesta
adecuada.
El surgimiento de los códigos éticos se remonta a hace poco menos de un siglo. En la historia de la gestión
empresarial, el credo de una empresa es el antecedente inmediato del código de conducta. Este credo hacía
referencia a los compromisos que la empresa adquiría con cada uno de los destinatarios de sus servicios:
clientes, empleados, accionistas, proveedores, sociedad.
De este modo, el disponer de un credo empresarial suponía un compromiso con todas aquellas personas que se
relacionan de un modo u otro con la empresa. Era una declaración pública que estipulaba las directrices
ideológicas de la firma. Su contenido, por tanto, era meramente teórico.
El paso que sigue es el de proponer las políticas de la compañía que harán práctica esa teoría. Esa es la razón
de ser del nacimiento de los códigos de conducta o códigos éticos. Así pues, un código ético supone una
conjunción de credos y políticas cuyo fin es el óptimo desarrollo de la empresa.
En Estados Unidos la creación inicial de códigos éticos adolecía de un contenido marcadamente defensivo.
Dado el poder que ejercían tanto el sistema judicial como los medios de comunicación, las empresas se veían
en la tesitura de implantar política que delimitaran su responsabilidad, pero a la vez nublaban la verdadera
utilidad de un código ético.
Esto puede ocurrir cuando la empresa se ve sólo como un conjunto de bienes contables y materiales. Esta
visión olvida por completo la parte humana siendo básico el patrimonio de la empresa y dejando de lado la
satisfacción de las personas implicadas. Este matiz repercute directamente en el desarrollo de un código ético,
en su correcta implementación y en su efecto positivo sobre la gestión de la empresa.
Las empresas tienen cada día más claro que, además de la rentabilidad económica a corto plazo, uno de sus
objetivos es el hecho de satisfacer al conjunto de `personas que la conforman y que se relacionan con ella.
• LA ETICA
La Ética es la rama de la filosofía que estudia los fundamentos de lo que se considera bueno, debido o
moralmente correcto. También puede definirse como el saber acerca de una adecuada gestión de la libertad,
pues tiene la diferencia entre el bien y el mal basado en los valores universales.
Es menester diferenciar entre los términos ética y moral. Aunque frecuentemente son tomados como
sinónimos, se prefiere el empleo del vocablo moral para designar el conjunto de valores, normas y costumbres
de un individuo o grupo humano determinado. Se reserva la palabra ética, en cambio, para aludir al intento
racional (vale decir, filosófico) de fundamentar la moral entendida en cuanto fenómeno de la moralidad o
ethos. En otras palabras: la ética es una tematización del ethos, es el proyecto de crear una moral racional,
universalizable y, en consecuencia, transcultural.
Una doctrina ética elabora y verifica afirmaciones o juicios. Esta sentencia ética, juicio moral o declaración
normativa es una afirmación que contendrá términos tales como malo, bueno, correcto, incorrecto, obligatorio,
permitido, etc, referido a una acción o decisión. Cuando se emplean sentencias éticas se está valorando
moralmente a personas, situaciones, cosas o acciones. De este modo, se está estableciendo juicios morales
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cuando, por ejemplo, se dice: "Ese político es corrupto", "Ese hombre es impresentable", "Su presencia es
loable", etc. En estas declaraciones aparecen los términos corrupto, impresentable y loable que implican
valoraciones de tipo moral.
La ética trata de la moral y de las obligaciones del hombre, esta definición permite entender que la ética
profesional es la ciencia normativa que estudia los deberes y los derechos de los profesionales. La palabra
profesión es derivada del latín con la preposición Pro, y con el verbo Fateor, que significa manifestar declarar,
proclamar de éstos dos vocablos surgen los dos sustantivos: Profesor y Profesión, en éste sentido la profesión
tiene como finalidad el bien común o el interés público, nadie es profesional para si mismo porque toda
profesión tiene una dimensión social de servicio a la comunidad.
Todas las profesiones implican una ética, puesto que siempre se relacionan de una u otra forma con los seres
humanos, unas de manera indirecta que son las actividades que tienen que ver con objetos, otras que se
relacionan de manera directa con los seres humanos, tales son los casos de contadores, educadores,
periodistas, médicos , etc.
• ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros son los documentos que debe preparar la empresa al terminar el ejercicio contable,
con el fin de conocer la situación financiera y los resultados económicos obtenidos en las actividades de su
empresa a lo largo de un período. Todo esto con la finalidad de que los dueños y gerentes de diferentes
empresas puedan tomar buenas desiciones con respecto a sus futuras operaciones en base a una información
actualizada.
La información presentada en los estados financieros interesa a:
• A la administración, para la toma de decisiones, después de conocer el rendimiento, crecimiento y
desarrollo de la empresa durante un periodo determinado.
• A los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad de sus aportes.
• A los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garantía de cumplimiento de sus
obligaciones.
• Al estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones esta correctamente
liquidado.
• HIPÓESIS DEL ESTUDIO
Para diseñar los estados financieros de una empresa se debe tener en cuenta como un factor fundamental al
código de la ética profesional, para que el resultado de los mismos ofrezca el mayor grado de objetividad,
claridad, equidad, independencia, confidencialidad, respeto y conducta ética para poder tomar las decisiones
correctas a favor del bienestar de la empresa, conllevando esto a su vez al beneficio de la sociedad en su
conjunto.
5.1 OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLES
• Variables dependientes: el grado de objetividad, claridad, equidad, independencia, confidencialidad,
respeto de los Estados Financieros
• Variables independientes: La aplicación del Código de la ética profesional.
VARIABLE DEPENDIENTE
VARIABLES
INDEPENDIENTES
INDICADORES
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La objetividad de los Estados Financieros.
La aplicación del código de la
ética profesional.
El grado de
cumplimiento de lo
establecido en el
Código de la Ética.
VI PROCEDIMEINTOS METODOLÓGICOS
Esta sección engloba al desarrollo metodológico de la investigación planteada, a partir del tipo de
investigación y la unidad de análisis.
6.1 TIPO DE INVESTIGACIÓN.
Según el nivel de conocimiento, la presente investigación es descriptiva porque que pone de manifiesto las
características de los Estados Financieros y la ética profesional que deben aplicarse en los mismos, para lograr
obtener el grado de objetividad, claridad, equidad, independencia, confidencialidad, respeto y así poder tomar
las decisiones correctas a favor de la empresa.
6.2 UNIDAD DE ANÁLISIS.
Para los fines de la investigación, se ha considerado como unidad de análisis a la Ética en los Estados
Financieros.
CAPÍTULO I
El Código de la Ética Profesional en el Perú
I CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL
1.1 DISPOSICIONES GENERALES
Este Código de Ética Profesional es de acatamiento obligatorio, se aplicará a las personas colegiadas y regirá
tanto su conducta pública como privada.
Principios fundamentales
Estas deberán comportarse en general según las normas éticas derivadas de su condición de personas, de
docentes y de profesionales. Por ello deberán actuar conforme a los principios fundamentales de lealtad,
sinceridad, buena fe, responsabilidad, honestidad, respeto mutuo, cortesía, solidaridad, y de acuerdo con la
legislación vigente.
Deberes de los colegiados y las colegiadas
El colegiado y la colegiada deberán:
a) Sustentar y practicar los principios de respeto profundo a toda persona relacionada con su función.
b) Situar sus relaciones profesionales y personales en un marco de seriedad, justicia, amabilidad,
honorabilidad, sana tolerancia, comprensión, cortesía y discreción.
c) Guardar discreción sobre situaciones privadas que, en ocasión de su cargo, le hayan sido confiadas,
sin perjuicio del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias vigentes.
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d) Estimular en el alumnado el desarrollo de hábitos intelectuales de pensamiento crítico, propiciando el
diálogo y la libre expresión de las ideas.
e) Respetar el criterio político, filosófico, religioso, socioeconómico y cultural de las personas con quienes se
relacionan.
f) Propiciar y mantener un trato de igualdad en el aula, sin discriminar por razones políticas, religiosas,
ideológicas, étnicas−culturales, económicas, sociales, académicas y de necesidades específicas y de género.
g) Desarrollar una permanente actitud de actualización profesional, académica, pedagógica y metodológica
atinente a su función.
h) Abstenerse de cualquier tipo de conducta sexual o física, que pudiera ser calificada como acoso u
hostigamiento sexual de conformidad con lo establecido en la Ley contra el Hostigamiento Sexual en el
Empleo y en la Docencia, Ley N° 7476.
Respeto al honor
El colegiado y la colegiada deberán respetar, en todo momento y en cualquier circunstancia, el buen nombre,
la dignidad y la honra de sus colegas y deberán abstenerse de expresiones injuriosas, calumnias, difamación o
juicios de valor, que puedan ir en mengua de su reputación y prestigio.
Responsabilidad de denunciar
Las personas colegiadas están inhibidas para solidarizarse con colegas cuya labor sea deficiente, o su conducta
moralmente censurable, la cual resulte tan seriamente reprobable que desnaturalice y desprestigie su misión.
Antes bien, sin recurrir a la publicidad, deberán denunciar los hechos para no incurrir en encubrimiento.
1.2 PROCESO DISCIPLINARIO
Escrito de interposición de la denuncia ante Tribunal de Honor.
Cualquier persona podrá interponer ante el Tribunal de Honor una denuncia contra aquel colegiado o aquella
colegiada que transgreda el Código de Ética Profesional, los reglamentos internos y la Ley Orgánica del
Colegio. Esta deberá ser presentada por escrito, dirigida al Presidente o la Presidenta del Tribunal de Honor y
entregada en la Sede Legal del Colegio correspondiente
La prueba documental deberá aportarse junto con la denuncia y, en el caso de señalar prueba testimonial,
deberá indicarse el nombre completo, las calidades de quien testifica y señalar los hechos de la denuncia a los
que hará referencia.
Participación del fiscal
Quien desempeñe la Fiscalía, tiene la potestad para presentar denuncia contra cualquier persona colegiada
ante el Tribunal de Honor, para lo cual deberá cumplir con todos los requisitos indicados en el artículo
anterior; en estos casos, deberá sujetarse a la verdad real sobre los hechos.
En todos los procesos, aún cuando no participe como denunciante, deberá velar por el fiel cumplimiento de
los principios éticos y del procedimiento establecido en esta normativa tanto en las audiencias de conciliación
como en el acto de recepción de pruebas; sin embargo, no tendrá derecho de voz ni de voto en estas
audiencias.
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Trámite de la denuncia
El Tribunal de Honor conocerá de todas las denuncias que lleguen a su conocimiento, pero solo dará traslado
de cargos a aquellas que se encuentren dentro del ámbito de su competencia.
Cuando una denuncia no cumpla con alguno de los requisitos a los que hacen referencia los artículos
anteriores, el Tribunal prevendrá a quien plantee denuncia, para que, en el plazo de cinco días hábiles, aporte
la información que haga falta. En caso de no cumplir la prevención la causa será archivada; pudiéndose
reactivar al aportar lo requerido antes de cumplir el año de la realización de los hechos.
Una vez que la denuncia reúna todos los requisitos, el Tribunal deberá dar traslado a la persona denunciada y
pondrá a disposición de esta el expediente administrativo.
Traslado de cargos y derecho de defensa
Para todos los casos, el Tribunal de Honor deberá realizar el traslado de cargos a la persona denunciada y le
otorgará un plazo improrrogable de diez días hábiles para que ejerza su derecho de defensa, se refiera a los
hechos imputados y ofrezca la prueba de descargo.
poder respectivo, de conformidad con el Código Civil. Sin embargo, para la audiencia de conciliación las
partes deberán acudir personalmente.
Término para plantear conclusiones
El Tribunal de Honor notificará a las partes interesadas la posibilidad de formular conclusiones sobre los
hechos y la prueba evacuada en un plazo de tres días hábiles.
Resolución final
El Tribunal de Honor deberá fallar el asunto dentro del plazo de treinta días hábiles posteriores a la
finalización del término para la formulación de las conclusiones. Este fallo deberá reunir todos los requisitos
de una sentencia de conformidad con lo establecido en el Código Procesal Civil.
Recursos
Las resoluciones del Tribunal tendrán recurso de revocatoria, el cual se deberá interponer en un plazo de cinco
días hábiles, a partir del recibo de su notificación. Contra la resolución final podrá interponerse además,
recurso de apelación en un plazo de ocho días hábiles después del recibo de la notificación. Este último
recurso será conocido por la Asamblea General, para lo cual el Tribunal de Honor lo trasladará a la Junta
Directiva para que esta lo incluya en la agenda de la próxima Asamblea General Extraordinaria.
Notificación de la resolución final al empleador o a la empleadora
En el caso de inhabilitación de colegiados o colegiadas, el Tribunal de Honor notificará la resolución en firme
a las partes y al empleador o a la empleadora, quien procederá con la suspensión correspondiente. En el
supuesto de su negativa a aplicar la suspensión, el Colegio estará facultado para accionar las vías pertinentes.
1.3 DISPOSICIONES FINALES
Reapertura por incumplimiento
La solicitud de reapertura de un caso por violación al acuerdo conciliatorio, establecido anteriormente se
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podrá interponer dentro del plazo de un año luego de la firma de este.
Prescripción
La posibilidad de interponer una denuncia contra un colegiado o una colegiada, con base en esta normativa,
prescribirá en el término de un año a partir de la realización de los hechos. Este plazo se interrumpe con la
presentación de la denuncia ante el Tribunal de Honor.
Fuente Supletoria
En caso de ausencia de norma, se aplicarán las disposiciones contenidas en el proceso ordinario de la Ley
General de la Administración Pública.
II LOS CÓDIGOS DE ÉTICA EN LOS COLEGIOS PROFESIONALES PERUANOS: DESDE 8UN
PUNTO DE VISTA CRÍTICO
El texto del código de ética de cualquiera de los colegios profesionales peruanos reitera excelentes normas de
conducta moral que toda persona no necesariamente colegiada puede poner en practica, es decir las normas o
reglas están correctamente establecidas pero solo se toman como un puro proceso para adquirir la colegiatura;
entonces se hace necesario que ,a lo que, se llama juramento de honor no solo sea un prerrequisito para
obtener la colegiatura , sino que éste debe nacer y debe ser exigido como consecuencia de la voluntad propia
de los profesionales.
A continuación se presentan algunos artículos sobre los códigos de ética de los distintos colegios
profesionales (contadores, abogados, médicos, etc.) con la finalidad de presentar diferencias entre ellos e
inferir algunas actitudes criticas en busca de lograr que todos los profesionales peruanos tomen conciencia de
sus actos, para así lograr convertir a ésta en una herramienta para motivar y ejercer el liderazgo ético en
nuestro país.
En el artículo 37 de los contadores públicos se considera estudiar al usuario de sus servicios como un ente
económico separado que es, relacionarlo con las circunstancias particulares de su actividad, sean éstas internas
o externas, con el fin de aplicar, en cada caso, las técnicas y los métodos más adecuados para el tipo de ente
económico y la clase de trabajo que se le ha encomendado, observando en todos los casos los siguientes
principios básicos de ética profesional:
• Integridad.
• Objetividad.
• Independencia.
• Responsabilidad.
• Confidencialidad.
• Observaciones de las disposiciones normativas.
• Competencia y actualización profesional.
• Difusión y colaboración.
• Respeto entre colegas.
• Conducta ética.
Los anteriores principios básicos deberán ser aplicados por el Contador Público tanto en el trabajo más
sencillo como en el más complejo, sin ninguna excepción. De esta manera contribuirá al desarrollo de la
Contaduría Pública a través de la práctica cotidiana de su profesión.
En el art. 8 del código de los abogados se menciona:
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El abogado debe actuar con prudencia, honestidad y buena fe. No puede, por lo tanto, aconsejar la comisión
de actos dolosos, afirmar o negar con falsedad, hacer citas inexactas, incompletas o maliciosas, ni realizar acto
alguno que estorbe o distorsione la administración de la justicia.
Cualquier ciudadano bien educado sabe que debe cumplir esas normas, que sin duda son milenarias y, sin
duda, universales, válidas para todo tipo de trabajo y vida social, para todos los pueblos, todas las culturas y
todas las épocas.
Naturalmente que está en primer plano la específica obligación del abogado, comprometido como nadie en la
administración de la justicia. Pero un empresario, un gasfitero, una empleada de un banco o un sacerdote
saben perfectamente que, en los tribunales o fuera de ellos, deben decir la verdad y actuar con buena fe.
(−Si un abogado tuviera que comportarse en los términos que le pide el art. 8 de su código de Ética,
exclusivamente porque así se lo pide el código de ética, sería algo realmente lamentable! Dicho de otro modo:
ningún abogado requiere de un código de ética que le recuerde como a niño pequeño ese tipo de normas de
conducta moral. Y en ese sentido tienen razón los profesionales colegiados cuando dicen que lo
importante no es el código sino su conciencia.)
En el art. 4 del código de Ética de los arquitectos se subraya:
El arquitecto debe obrar con honestidad y buena fe. No ha de aconsejar actos dolosos, afirmar o negar con
falsedad, ejercer coacción, soborno sobre funcionarios públicos o, en el desempeño de su cargo, realizar
gestiones que tiendan a beneficiarlo.
No sólo el arquitecto colegiado debe comportarse de esa digna manera. También el maestro de obras, los
obreros, los practicantes dibujantes, los choferes de la obra, ¡todo el mundo debe portarse de igual modo!
Dicen el art. 22 del código de los abogados y el art. 77 del código de los médicos:
• La puntualidad es deber del abogado en todos sus actos profesionales y, particularmente, en lo que se
relaciona con la citación de los tribunales y las reuniones con clientes y colegas.
• Es deber del médico concurrir a la hora acordada [Está hablando de las Juntas Médicas]. En caso de
imposibilidad deberá dar aviso. De no haberse recibido excusa previa, una espera de quince minutos
será el máximo de tolerancia.
Si creemos que el tema de la puntualidad amerita que se lo incluya en un código de honor que será
solemnemente jurado por los colegiados, entonces valdría la pena ver cómo lo incluimos también en la
Constitución de la República o en la letra del himno nacional.
Si esto es todo lo que contienen los códigos de Ética, tendrán razón los colegiados cuando digan que nunca
leyeron el código de su Colegio o, eventualmente, que ni sabían que tenían un código.
Hay excepciones.
Por ejemplo, el art. 65 de los médicos:
El médico tiene el deber tradicional de prestar atención gratuita a los colegas que la requieran, a la esposa e
hijos y a los padres que dependan económicamente del colega. Este servicio se prestará previo mutuo acuerdo
respecto a momento y lugar, salvo caso de emergencia en que la atención debe ser inmediata y en el lugar de
la emergencia.
Igualmente y todavía, más solidario, es el art. 68, también del Colegio Médico:
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Cuando un médico se ve imposibilitado, por enfermedad, de atender a sus pacientes privados y su condición
económica es difícil, es deber moral de los colegas, amigos y discípulos, reemplazarle en la atención a esos
pacientes desinteresadamente, entregándole los honorarios percibidos.
Nadie negará que estamos ante normas de moral solidaria que todos sabemos que serían ideales para nuestro
trato con colegas y compañeros de labor. Y con ellas se construye una hermandad al interior de la sociedad.
Pero estamos, ahora sí, ante normas que sobrepasan el comportamiento moral normal. No son pautas de una
moral ideal que, ojala, todos estaríamos dispuestos a poner en práctica "si buenamente podiésemos" pero que
no nos pueden obligar a jurarlas solemnemente. Todo lo contrario. Aquí se trata de lo que formal y
explícitamente jura cumplir un médico colegiado, efectivamente dentro de la vieja tradición hipocrática.
Si todo el código de Ética del Colegio Médico y todos los códigos de los diversos Colegios contuvieran
primordialmente cláusulas de este tipo, tendríamos que sacarnos el sombrero y, definitivamente, respetar a
este tipo de profesionales que juran portarse de ese modo, al margen de si se cumplen o no los juramentos.
.Al leer, sin embargo, los actuales códigos de Ética de nuestros colegios profesionales, se tiene la impresión
de que aquellas líneas de solidaridad se han perdido por completo. Y por eso, una vez más, el juramento de
honor es, como dicen los entrevistados, una formalidad, una instancia legal para ejercer la profesión, sin
ninguna especial convocatoria moral.
Es también una luminosa excepción, el art. 74 del código de Ética del Colegio de Psicólogos, evidentemente
tomado de la tradición médica y del actual código Médico:
Cuando un psicólogo se ve imposibilitado por razones ajenas a su voluntad de atender a sus clientes privados
y su condición económica es difícil, es deber moral de sus colegas y amigos reemplazarle en la atención a esos
clientes y entregarle los honorarios recibidos.
Y una muy hermosa excepción adicional: el abogado tendría que saber que ha jurado un código que, en su art.
48, al enumerar los criterios para estimar el monto de sus honorarios, señala que debe tener en cuenta, entre
otras cosas:
La capacidad económica del cliente, considerando que su pobreza obliga a cobrar menos y aun a no cobrar
retribución si está debidamente comprobada.
El art. 123 del código de Ética del Colegio Médico lo dice en tono menor:
Los honorarios deberán estar en relación con el nivel económico de la población en que se ejerce.
CAPITULO II
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
II. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 1
2.1 Presentación De Estados Financieros
Objetivo
• El objetivo de esta Norma consiste en establecer las bases para la presentación de los estados
financieros con propósitos de información general, a fin de asegurar que los mismos sean
comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos
anteriores, como con los de otras entidades diferentes. Para alcanzar dicho objetivo, esta Norma
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establece, en primer lugar, requisitos generales para la presentación de los estados financieros y, a
continuación, ofrece directrices para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos mínimos
sobre su contenido. Tanto el reconocimiento, como la medición y la información a revelar sobre
determinadas transacciones y otros sucesos, se abordan en otras Normas e Interpretaciones.
Alcance
• Esta Norma se aplicará a todo tipo de estados financieros con propósitos de información
general, que sean elaborados y presentados conforme a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).
• Los estados financieros con propósitos de información general son aquéllos que pretenden cubrir las
necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades específicas de información
• Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de lucro, incluyendo aquéllas
pertenecientes al sector público. Las entidades que no persigan finalidad lucrativa, ya pertenezcan al
sector privado o público, o bien a cualquier tipo de administración pública, que deseen aplicar esta
Norma, podrían verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para ciertas partidas de los
estados financieros, e incluso a cambiar las denominaciones de los estados financieros.
• De forma análoga, las entidades que carecen de patrimonio neto, tal y como se define en la NIC 32
Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar (por ejemplo, algunos fondos de
inversión), y aquellas entidades cuyo capital no es patrimonio neto (por ejemplo, algunas entidades
cooperativas) podrían tener necesidad de adaptar la presentación de las participaciones de sus
miembros o participantes en los estados financieros.
Finalidad de los estados financieros
• Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del
desempeño financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros con propósitos de
información general es suministrar información a cerca de la situación financiera, del desempeño
financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la
hora de tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros también muestran los resultados de
la gestión realizada por los administradores con los recursos que se les han confiado. Para cumplir
este objetivo, los estados financieros suministrarán información acerca de los siguientes elementos de
la entidad:
♦ (a) activos;
♦ (b) pasivos;
♦ (c) patrimonio neto;
♦ (d) gastos e ingresos, en los que se incluyen las pérdidas y ganancias;
♦ (e) otros cambios en el patrimonio neto; y
♦ (f) flujos de efectivo.
• Esta información, junto con la contenida en las notas, ayudará a los usuarios a predecir los flujos de
efectivo futuros y, en particular, la distribución temporal y el grado de certidumbre de los mismos.
• Muchas entidades presentan, aparte de los estados financieros, un análisis financiero, elaborado por la
gerencia, que describe y explica las características principales del desempeño y la situación financiera
de la entidad, así como las incertidumbres más importantes a las que se enfrenta. Este informe puede
incluir un examen de:
♦ (a) los principales factores e influencias que han determinado el desempeño financiero,
incluyendo los cambios en el entorno en que opera la entidad, la respuesta que la entidad ha
dado a tales cambios y su efecto, así como la política de inversiones que sigue para mantener
y mejorar el mismo, incluyendo su política de dividendos;
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♦ (b) las fuentes de financiación de la entidad, así como su objetivo respecto al coeficiente de
deudas sobre patrimonio neto; y
♦ (c) los recursos de la entidad cuyo valor no quede reflejado en el balance que se ha
confeccionado de acuerdo con las NIIF.
2.2 Consideraciones generales
Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF
• Toda entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una
declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. En los estados financieros no se
declarará que se cumplen las NIIF a menos que aquellos cumplan con todos los requisitos de
éstas.
• En la práctica totalidad de los casos, la presentación razonable se alcanzará cumpliendo con las NIIF
aplicables. Esta presentación razonable también requiere que la entidad:
♦ (a) Seleccione y aplique las políticas contables de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. En la NIC 8 se establece una jerarquía
normativa, a considerar por la gerencia en ausencia de una Norma o Interpretación que se
aplique específicamente a una partida.
♦ (b) Presente la información, incluida la referente a las políticas contables, de manera que sea
relevante, fiable, comparable y comprensible.
♦ (c) Suministre información adicional cuando los requisitos exigidos por las NIIF resulten
insuficientes para permitir a los usuarios comprender el impacto de determinadas
transacciones, así como de otros eventos o condiciones, sobre la situación y el desempeño
financieros de la entidad.
♦
• Cuando una entidad no aplique un requisito establecido en una Norma o en una Interpretación, de
acuerdo con el párrafo 17, revelará información sobre los siguientes extremos:
♦ (a) que la gerencia ha llegado a la conclusión de que los estados financieros presentan
razonablemente la situación y desempeño financieros y los flujos de efectivo;
♦ (b) que se ha cumplido con las Normas y las Interpretaciones aplicables, excepto en el caso
particular del requisito no aplicado para lograr una presentación razonable;
♦ (c) el título de la Norma o Interpretación que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza de
la disensión, con el tratamiento que la Norma o Interpretación requeriría, las razones por las
que ese tratamiento confundiría de tal forma que entrase en conflicto con el objetivo de los
estados financieros fijado en el Marco Conceptual, así como el tratamiento alternativo
adoptado; y
♦ (d) para cada periodo sobre el que se presente dicha información, el impacto financiero que
haya supuesto la falta de aplicación descrita sobre cada partida de los estados financieros que
deberían haber sido presentados cumpliendo con el requisito en cuestión.
• Cuando una entidad hubiera dejado de aplicar, en algún periodo anterior, un requerimiento
establecido en una Norma o una Interpretación, y tal falta de aplicación afectase a los importes
reconocidos en los estados financieros del periodo actual, se revelará la información establecida
en los apartados (c) y (d) del párrafo anterior.
• En la circunstancia extremadamente rara de que la gerencia concluyera que cumplir con un
requisito establecido en una Norma o Interpretación, llevara a una confusión tal que entrara en
conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, pero el
marco regulatorio le prohibiera dejar de aplicar este requerimiento, la entidad deberá reducir
en la medida de lo posible aquellos aspectos de cumplimiento que perciba como causantes de la
confusión, mediante la revelación de la siguiente información:
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♦ (a) el título de la Norma o Interpretación en cuestión, la naturaleza del requerimiento, así
como la razón por la cual la gerencia ha llegado a la conclusión de que el cumplimiento del
mismo confundiría de tal forma que entraría en conflicto con el objetivo de los estados
financieros establecido en el Marco Conceptual; y
♦ (b) para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de los estados financieros que la
gerencia haya concluido que serían necesarios para alcanzar una presentación razonable.
♦.
2.3 Hipótesis de negocio en marcha
• Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene la entidad para
continuar en funcionamiento. Los estados financieros se elaborarán bajo la hipótesis de negocio
en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien
no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia,
al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes,
relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de
que la entidad siga funcionando normalmente, procederá a revelarlas en los estados financieros.
En el caso de que los estados financieros no se elaboren bajo la hipótesis de negocio en marcha,
tal hecho será objeto de revelación explícita, junto con las hipótesis alternativas sobre las que
han sido elaborados, así como las razones por las que la entidad no puede ser considerada como
un negocio en marcha.
• . Al evaluar si la hipótesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tendrá en cuenta toda
la información que esté disponible para el futuro, que deberá cubrir al menos, pero no limitarse a, los
doce meses siguientes a partir de la fecha del balance. El grado de detalle de las consideraciones
dependerá de los hechos que se presenten en cada caso. Cuando la entidad tenga un historial de
operación rentable, así como facilidades de acceso a recursos financieros, la conclusión de que utilizar
la hipótesis de negocio en marcha es lo apropiado, podrá alcanzarse sin realizar un análisis en
profundidad. En otros casos, la gerencia, antes de convencerse a sí misma de que la hipótesis de
continuidad resulta apropiada, habría de ponderar una amplia gama de factores relacionados con la
rentabilidad actual y esperada, el calendario de pagos de la deuda y las fuentes potenciales de
sustitución de la financiación existente.
2.4 Uniformidad en la presentación
• La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros se conservará de un
periodo a otro, a menos que:
♦ (a) tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisión de sus
estados financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra presentación u otra
clasificación, tomando en consideración los criterios para la selección y aplicación de
políticas contables de la NIC 8;
♦ (b) una Norma o Interpretación requiera un cambio en la presentación.
• Una adquisición
♦
o desapropiación significativa, o una revisión de la presentación de los estados
financieros, podría sugerir que dichos estados financieros necesiten ser presentados de forma
diferente. En estos casos, la entidad cambiará la presentación de sus estados financieros sólo si dicho
cambio suministra información fiable y más relevante para los usuarios de los estados financieros, y la
nueva estructura tuviera visos de continuidad, de forma que la comparabilidad no quedase
perjudicada.
Cuando tengan lugar tales cambios en la presentación, la entidad reclasificará la información comparativa.
2.5 Compensación
12
• No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensación
sea requerida o esté permitida por alguna Norma o Interpretación.
• Es importante que tanto las partidas de activo y pasivo, como las de gastos e ingresos, se presenten
por separado. La compensación de partidas, ya sea en el balance o en el estado de resultados, limita la
capacidad de los usuarios para comprender tanto las transacciones, como los otros eventos y
condiciones que se hayan producido, así como para evaluar los flujos futuros de efectivo de la
entidad, salvo en el caso de que la compensación sea un reflejo del fondo de la transacción o evento
en cuestión. La presentación de los activos netos de correcciones valorativaspor ejemplo cuando se
presentan los inventarios netos de correcciones de valor por obsolescencia y las deudas de clientes
netas de las correcciones por deudas de dudoso cobrono constituirá un caso de compensación de
partidas.
•
2.6 Identificación de los estados financieros
• Los estados financieros estarán claramente identificados, y se deben distinguir de cualquier otra
información publicada en el mismo documento.
• Las NIIF se aplican exclusivamente a los estados financieros, y no afectan al resto de la información
presentada en el informe anual o en otro documento. Por tanto, es importante que los usuarios sean
capaces de distinguir la información que se prepara utilizando las NIIF, de cualquier otro tipo de
información que, aunque pudiera ser útil para sus fines, no está sujeta a los requerimientos de estas.
• Cada uno de los componentes de los estados financieros quedará claramente identificado.
Además, la siguiente información se mostrará en lugar destacado, y se repetirá cuantas veces
sea necesario para una correcta comprensión de la información presentada:
♦ (a) el nombre, u otro tipo de identificación, de la entidad que presenta la información, así
como cualquier cambio en esa información desde la fecha del balance precedente;
♦ (b) si los estados financieros pertenecen a la entidad individual o a un grupo de entidades;
♦ (c) la fecha del balance o el periodo cubierto por los estados financieros, según resulte
adecuado al componente en cuestión de los estados financieros ;
♦ (d) la moneda de presentación, tal y como se define en la NIC 21 Efectos de las Variaciones
en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera; y
♦ (e) el nivel de agregación y el redondeo utilizado al presentar las cifras de los estados
financieros.
• Los requisitos exigidos en el párrafo 46 se cumplirán, normalmente, mediante informaciones que se
suministren en los encabezamientos de las páginas, así como en las denominaciones abreviadas de las
columnas de cada página, dentro de los estados financieros. Es necesaria la utilización de elementos
de juicio para determinar la mejor manera de presentar esta información. Por ejemplo, cuando los
estados financieros se presentan electrónicamente no siempre están separados en páginas; por
ello los anteriores elementos se presentarán con la suficiente frecuencia como para asegurar una
comprensión apropiada de la información que se suministra.
. A menudo, los estados financieros resultan más comprensibles presentando las cifras en miles o millones de
unidades monetarias de la moneda de presentación. Esto será aceptable en la medida en que se informe sobre
el nivel de agregación o redondeo de las cifras, y siempre que no se pierda información material, o de
importancia relativa, al hacerlo.
2.7 Periodo contable sobre el que se informa
• Los estados financieros se elaborarán con una periodicidad que será, como mínimo, anual.
Cuando cambie la fecha del balance de la entidad y elabore estados financieros para un periodo
contable superior o inferior a un año, la entidad deberá informar del periodo concreto cubierto
13
por los estados financieros y, además, de:
♦ (a) la razón para utilizar un periodo inferior o superior; y
♦ (b) el hecho de que no sean totalmente comparables las cifras que se ofrecen en el estado de
resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto, en el estado de flujo de efectivo y
en las notas correspondientes.
• Normalmente, los estados financieros se preparan uniformemente, abarcando periodos anuales. No
obstante, determinadas entidades prefieren informar, por razones prácticas, sobre intervalos diferentes
de tiempo, por ejemplo utilizando periodos económicos de 52 semanas. Esta Norma no impide tal
práctica, ya que es poco probable que los estados financieros resultantes difieran, de forma
significativa, de los que se hubieran elaborado para el año completo.
3 Balance
3.1 La distinción entre corriente y no corriente
• La entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos corrientes y no
corrientes, como categorías separadas dentro del balance, excepto cuando la presentación basada en el
grado de liquidez proporcione, una información relevante que sea más fiable.
Cuando se aplique tal excepción, todos los activos y pasivos se presentarán atendiendo, en general, al grado de
liquidez.
•.
3.1.1 Activos corrientes
• Un activo se clasificará como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios:
♦ (a) se espere realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal de la
operación de la entidad;
♦ (b) se mantenga fundamentalmente con fines de negociación;
♦ (c) se espere realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del balance;
o
♦ (d) se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo (tal y como se define en la NIC 7
Estados de Flujo de Efectivo), cuya utilización no esté restringida, para ser intercambiado o
usado para cancelar un pasivo, al menos dentro de los doce meses siguientes a la fecha del
balance.
Todos los demás activos se clasificarán como no corrientes.
• En esta Norma, el término no corriente incluye activos tangibles, intangibles y financieros que por su
naturaleza sean a largo plazo. No está prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su
significado quede claro.
• El ciclo normal de la operación de una entidad es el periodo de tiempo que transcurre entre la
adquisición de los activos materiales, que entran en el proceso productivo, y la realización de los
productos en forma de efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo normal de operación de
una entidad no resulte claramente identificable, se asumirá que es de doce meses. El activo corriente
incluye activos (tales como inventarios y deudores comerciales) que se van a vender, consumir y
realizar, dentro del ciclo normal de la operación, incluso cuando los mismos no se esperen realizar
dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance. Los activos corrientes incluyen activos
que se mantienen fundamentalmente para negociación (los activos financieros pertenecientes a esta
categoría son clasificados como activos financieros que se mantienen para negociar, de acuerdo con la
14
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición) así como la parte corriente de los
activos financieros no corrientes.
3.1.2 Pasivos corrientes
• Un pasivo se clasificará como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios:
•
♦ (a) se espere liquidar en el ciclo normal de la operación de la entidad;
♦ (b) se mantenga fundamentalmente para negociación;
♦ (c) deba liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance; o
♦ (d) la entidad no tenga un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo
durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del balance.
• Todos los demás pasivos se clasificarán como no corrientes.
Algunos pasivos corrientes, tales como los acreedores comerciales, y otros pasivos devengados, ya sea por
costos de personal o por otros costos de operación, formarán parte del capital de trabajo o fondo de maniobra
utilizado en el ciclo normal de operación de la entidad. Estas partidas, relacionadas con la operación, se
clasificarán como corrientes incluso si su vencimiento se va a producir más allá de los doce meses posteriores
a la fecha del balance
La entidad clasificará sus pasivos financieros como corrientes cuando éstos deban liquidarse dentro de los
doce meses siguientes a la fecha del balance, aunque:
(a) el plazo original del pasivo fuera un periodo superior a doce meses; y
(b) exista un acuerdo de refinanciación o de reestructuración de los pagos a largo plazo, que se haya concluido
después de la fecha del balance y antes de que los estados financieros sean autorizados para su publicación.
3.2 Información a revelar en el balance
• En el balance se incluirán, como mínimo, rúbricas específicas que contengan los importes
correspondientes a las siguientes partidas:
♦ (a) propiedades, planta y equipo;
♦ (b) propiedades de inversión;
♦ (c) activos intangibles;
♦ (d) activos financieros (excluidos los mencionados en los apartados (e),(h) e (i) posteriores);
♦ (e) inversiones contabilizadas aplicando el método de la participación;
♦ (f) activos biológicos;
♦ (g) inventarios;
♦ (h) deudores comerciales y otras cuentas a cobrar;
♦ (i) efectivo y otros medios líquidos equivalentes;
♦ (j) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
♦ (k) provisiones;
♦ (l) pasivos financieros (excluyendo los importes mencionados en los apartados (j) y (k)
anteriores);
♦ (m) pasivos y activos por impuestos corrientes, según quedan definidos en la NIC 12
Impuesto a las Ganancias;
♦ (n) pasivos y activos por impuestos diferidos, según se define en la NIC 12;
(o) intereses minoritarios, presentados dentro del patrimonio neto; y
♦ (p) capital emitido y reservas atribuibles a los poseedores de instrumentos de participación en
el patrimonio neto de la controladora.
15
• Cuando la entidad presente por separado los activos y los pasivos en el balance, según sean
corrientes o no corrientes, no clasificará los activos (o pasivos) por impuestos diferidos como
activos (o pasivos) corrientes.
Información a revelar en el balance o en las notas
• La entidad revelará, ya sea en el balance o en las notas, subclasificaciones más detalladas de las
partidas que componen las rúbricas del balance, clasificadas de una forma apropiada a la
actividad realizada por la entidad.
• La entidad revelará, ya sea en el balance o en las notas, lo siguiente:
♦ (a) para cada una de las clases de acciones o títulos que constituyan el capital:
♦ (i) el número de acciones autorizadas para su emisión;
♦ (ii) el número de acciones emitidas y desembolsadas totalmente, así como las emitidas pero
aún no desembolsadas en su totalidad;
♦ (iii) el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal;
♦ (iv) una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del
periodo;
♦ (v) los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones,
incluyendo los que se refieran a las restricciones que afectan a la percepción de dividendos y
al reembolso del capital;
♦ (vi) las acciones de la entidad que estén en su poder o bien en el de sus subsidiarias o
asociadas; y
♦ (vii) las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la existencia de opciones
o contratos para la venta de acciones, describiendo las condiciones e importes
correspondientes;
♦ (b) una descripción de la naturaleza y destino de cada partida de reservas que figure en
el patrimonio neto.
4 Estado de resultados
4.1 Resultado del periodo
• Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el periodo, se incluirán en el resultado
del mismo, a menos que una Norma o una Interpretación establezcan lo contrario.
• Normalmente, todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el periodo se incluirán en el
resultado del mismo. Esto incluye los efectos de los cambios en las estimaciones contables. Sin
embargo, pueden existir circunstancias en las que determinadas partidas podrían ser excluidas del
resultado del periodo corriente. La NIC 8 se ocupa de dos de tales circunstancias: la corrección de
errores y el efecto de los cambios en las políticas contables.
• En otras Normas se aborda el caso de partidas que, cumpliendo la definición de ingreso o gasto
establecida en el Marco Conceptual, se excluyen normalmente del resultado del periodo corriente.
Ejemplos de las mismas podrían ser los superávit de revaluación (véase la NIC 16), las pérdidas o
ganancias específicas que surjan de la conversión de los estados financieros de un negocio en moneda
extranjera (véase la NIC 21) y las pérdidas o ganancias derivadas de la revisión de valor de los activos
financieros disponibles para la venta (véase la NIC 39).
4.2 Información a revelar en el estado de resultados
• En el estado de resultados se incluirán, como mínimo, rúbricas específicas con los importes que
correspondan a las siguientes partidas para el periodo:
16
♦ (a) ingresos ordinarios (o de operación);
♦ (b) costos financieros;
♦ (c) participación en el resultado del periodo de las asociadas y negocios conjuntos que se
contabilicen según el método de la participación;
♦ (d) impuesto a las ganancias;
♦ (e) un único importe que comprenda el total de (i) el resultado después de impuestos
procedente de las actividades discontinuadas y (ii) el resultado después de impuestos que se
haya reconocido por la medida a valor razonable menos los costos de venta o por causa de la
venta o disposición por otra vía de los activos o grupos en desapropiación de elementos que
constituyan la actividad en discontinuación; y
♦ (f) resultado del periodo.
• Los efectos de las diferentes actividades, operaciones y sucesos correspondientes a la entidad,
diferirán en cuanto a su frecuencia, potencial de pérdidas o ganancias y capacidad de predicción, por
lo que cualquier información sobre los elementos que compongan los resultados ayudará a
comprender el desempeño alcanzado en el periodo, así como a realizar proyecciones sobre los
resultados futuros. Se incluirán partidas adicionales en el estado de resultados, o bien se modificarán o
reordenarán las denominaciones, cuando sea necesario, para explicar los elementos que han
determinado este desempeño. Los factores a considerar para tomar esta decisión incluirán, entre otros,
la materialidad o importancia relativa, así como la naturaleza y función de los diferentes componentes
de los ingresos y los gastos. Por ejemplo, una entidad de crédito habrá de modificar las
denominaciones de las partidas para cumplir los requisitos específicos de la NIC 30.
• La entidad no presentará, ni en el estado de resultados ni en las notas, ninguna partida de
ingresos o gastos con la consideración de partidas extraordinarias.
4.3 Información a revelar en el estado de resultados o en las notas
• Cuando las partidas de ingreso y gasto sean materiales o tengan importancia relativa, su
naturaleza e importe se revelará por separado.
• Entre las circunstancias que darían lugar a revelaciones separadas de partidas de ingresos y gastos
están las siguientes:
♦ (a) la rebaja del valor de los inventarios hasta su valor neto realizable, o de los elementos de
propiedades, planta y equipo hasta su importe recuperable, así como la reversión de tales
rebajas;
♦ (b) una reestructuración de las actividades de la entidad, así como la reversión de cualquier
provisión dotada para hacer frente a los costos de la misma;
♦ (c) enajenaciones o disposiciones por otras vías de partidas de propiedades, planta y equipo;
♦ (d) enajenaciones o disposiciones por otras vías de inversiones;
♦ (e) operaciones discontinuadas;
♦ (f) cancelaciones de pagos por litigios; y
♦ (g) otras reversiones de provisiones.
5 Estado de cambios en el patrimonio neto
• 5.1 La entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio neto que mostrará:
♦ (a) el resultado del periodo;
♦ (b) cada una de las partidas de ingresos y gastos del periodo que, según lo requerido por otras
Normas o Interpretaciones, se haya reconocido directamente en el patrimonio neto, así como
el total de esas partidas;
♦ (c) el total de los ingresos y gastos del periodo (calculado como la suma de los apartados (a) y
(b) anteriores), mostrando separadamente el importe total atribuido a los tenedores de
instrumentos de patrimonio neto de la controladora y a los intereses minoritarios; y
17
♦ (d) para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los cambios en las
políticas contables y en la corrección de errores, de acuerdo con la NIC 8.
• 5.2 La entidad presentará también, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en las notas:
♦ (a) los importes de las transacciones que los poseedores de instrumentos de
♦ participación en el patrimonio neto hayan realizado en su condición de tales, mostrando por
separado las distribuciones acordadas para los mismos;
♦ (b) el saldo de las ganancias acumuladas (ya se trate de importes positivos o negativos) al
principio del periodo y en la fecha del balance, así como los movimientos del mismo durante
el periodo; y
♦ (c) una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final del periodo, de cada clase
de patrimonio aportado y de cada clase de reservas, informando por separado de cada
movimiento habido en los mismos.
• Los cambios en el patrimonio neto de la entidad, entre dos balances consecutivos, reflejarán el
incremento o disminución sufridos por sus activos netos. Si se prescinde de los cambios producidos
por causa de las operaciones con los poseedores de instrumentos financieros de participación en el
patrimonio neto, actuando en su condición de tales (como por ejemplo las aportaciones de capital, las
recompras por la entidad de sus propios instrumentos de capital y los dividendos) y de los costos de
esas transacciones, la variación experimentada por el patrimonio neto representará el importe total de
los ingresos y gastos, incluyendo pérdidas o ganancias, generados por las actividades de la entidad
durante el periodo (con independencia de si tales partidas de gastos e ingresos se han reconocido en el
resultado del periodo, o si se han tratado directamente como cambios en el patrimonio neto).
• Esta Norma requiere que todas las partidas de gastos e ingresos, reconocidas en el periodo, se
incluyan en el resultado del periodo, a menos que otra Norma o Interpretación obligue en otro sentido.
En otras Normas se requiere que ciertas pérdidas o ganancias (por ejemplo los superávit de
reevaluación, ciertas diferencias de cambio y las pérdidas o ganancias derivadas de la revisión de
valor de activos financieros disponibles para la venta, y los correspondientes importes de impuestos
corrientes y diferidos), se reconozcan directamente como cambios en el patrimonio neto. Puesto que
es importante tener en cuenta todos los ingresos y gastos al evaluar los cambios habidos en la posición
financiera de la entidad entre dos balances consecutivos, la Norma requiere la presentación de un
estado de cambios en el patrimonio neto, donde se pongan de manifiesto los gastos e ingresos totales,
incluyendo en ellos los importes que se hayan reconocido directamente en las cuentas del patrimonio
neto.
6 Estado de flujo de efectivo
• La información sobre los flujos de efectivo suministra a los usuarios las bases para la evaluación de la
capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y otros medios líquidos equivalentes, así como
las necesidades de la entidad para la utilización
• de esos flujos de efectivo. La NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo, establece ciertos requerimientos
para la presentación del estado de flujo de efectivo, así como otras informaciones relacionadas con él.
7 Notas a los estados financieros
• Las notas se presentarán, en la medida en que sea practicable, de una forma sistemática. Cada
partida del balance, del estado de resultados, del estado de cambios en el patrimonio neto y del
estado de flujo de efectivo contendrá una referencia cruzada a la información correspondiente
dentro de las notas.
• Normalmente, las notas se presentarán en el siguiente orden, con el fin de ayudar a los usuarios a
comprender los estados financieros y compararlos con los presentados por otras entidades:
18
♦ (a) una declaración de cumplimiento con las NIIF ;
♦ (b) un resumen de las políticas contables significativas aplicadas
♦ (c) información de apoyo para las partidas presentadas en el balance, en el estado de
resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto y en el estado de flujo de efectivo,
en el mismo orden en que figuren cada uno de los estados y cada una de las partidas que los
componen; y
♦ (d) otras informaciones a revelar, entre las que se incluirán:
(i) pasivos contingentes (véase la NIC 37) y compromisos contractuales no reconocidos; e
♦ (ii) información obligatoria de carácter no financiero, por ejemplo los objetivos y políticas
relativos a la gestión del riesgo financiero de la entidad (véase NIC 32)
• En ciertas circunstancias, podría ser necesario o deseable cambiar el orden de ciertas partidas dentro
de las notas. Por ejemplo, la información sobre los cambios en el valor razonable, reconocidos en el
resultado del periodo, podría combinarse con información sobre el vencimiento de los instrumentos
financieros correspondientes, aunque la primera información se refiera a el estado de resultados y la
segunda esté relacionada con el balance. No obstante, se debe conservar, en la medida en que sea
practicable, una estructura sistemática.
8 Supuestos clave para la estimación de la incertidumbre
• La entidad revelará en las notas información sobre los supuestos clave acerca del futuro, así
como otros datos clave para la estimación de la incertidumbre en la fecha del balance, siempre
que lleven asociado un riesgo significativo de suponer cambios materiales en el valor de los
activos o pasivos dentro del año próximo.
Respecto de tales activos y pasivos, las notas deberán incluir detalles de:
♦ (a) su naturaleza; y
♦ (b) su importe en libros en la fecha del balance.
• La determinación del importe en libros de algunos activos y pasivos exigirá la estimación, en la fecha
del balance, de los efectos que se deriven de eventos futuros inciertos sobre tales activos y pasivos.
Por ejemplo, en ausencia de precios de mercado observados recientemente, que se empleen para
valorar los activos y pasivos, sea necesario efectuar estimaciones acerca del futuro cuando se quiera
valorar el importe recuperable de las distintas clases de propiedades, planta y equipo, el efecto de la
obsolescencia tecnológica sobre los inventarios, las provisiones condicionadas por los desenlaces
futuros de litigios en curso y los pasivos por beneficios a largo plazo a los empleados, como es el caso
de las obligaciones por pensiones. Estas estimaciones se basan en supuestos sobre variables tales
como los flujos de efectivo ajustados al riesgo o las tasas de descuento empleadas, la evolución
prevista en los salarios o en los cambios en los precios que afectan a otros costos.
• Los supuestos clave y otros datos clave que se hayan considerado al realizar la estimación de la
incertidumbre, y son objeto de revelación, se refieren a las estimaciones que ofrezcan una mayor
dificultad, subjetividad o complejidad en el juicio para la gerencia. A medida que aumente el número
de variables y supuestos que afectan a la posible resolución futura de las incertidumbres, los juicios
serán más subjetivos y complejos, y la probabilidad para que se produzcan cambios materiales en el
valor de los activos o pasivos normalmente se verá incrementada de forma paralela.
CAPITULO III
Hasta que punto se aplica la ética en la elaboración de los estados financieros para una empresa.
3.1 Situación de los códigos éticos en la sociedad:
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Es un hecho claro que la ética social hoy en día es un tema que preocupa a la sociedad, debido a la
repercusión que tiene ésta en la consolidación de una sociedad que sea cada vez mas creíble, más justa; una
sociedad en la que se respeten temas como : honorabilidad , honradez , confidelidad, respeto etc; entonces
se hace necesario llevar a cabo una gestión transparente, tener en cuenta a todos los actores sociales (clientes ,
proveedores y sociedad) ,convencerse de que gestionar la responsabilidad social corporativa es una necesidad
que hará que las empresas sean mejor valoradas.
Para lograr esto es necesario potenciar los códigos éticos:
• Con carácter general para todas las empresas , lograr que actúen con consciencia moral sobre todo en
temas como:
• Necesidades de inversión
• La sociedad del conocimiento
• La relación y retención con sus empleados
♦ Para las pequeñas y medianas empresas que son a la vez ,y en su gran mayoría , empresas
familiares ,hay dos oportunidades añadidas :
• La continuidad de la empresa
• La dimensión de la empresa
La tendencia de los países de nuestro entorno económico es favorecer este cambio cultural en la empresa,
orientadola hacia prácticas de buen gobierno. Primar los valores humanos en el gobierno de la empresa se
apunta como factor para conseguir un modelo de gestión empresarial sostenible para un mundo también
sostenible.
Como poner en marcha un código ético
Hay determinados aspectos comunes a seguir por todas las empresas que deseen dotarse de un código
ético.Este proceso tiene una estrecha relación con la planificación estratégica aunque no desciende hasta la
elaboración de planes de acción.
En primer lugar es importante fijarse en quién dirige la empresa, quién la lidera teniendo en cuenta que serán
los que lo implanten. Así la cultura de la organización dependerá del carácter, modo de ser y comportamiento
de las personas que la dirigen
Los códigos de ética requieren de un compromiso de la dirección general, por que son los directores generales
los que establecen el tono cultural (son modelos)
En segundo lugar, la cultura exige un determinado comportamiento en el área de los recursos humanos:
condiciones laborales adecuadas, evitar y castigar los abusos de autoridad, una actitud ética en la selección,
contratación y promoción del personal, adopción de medidas para favorecer la condición de la vida
profesional y familiar
En tercer lugar hay que tener escrito un documento donde se recojan todos los aspectos que se quieren tratar
.La promulgación de un código ético es el signo visible de la cultura ética que lleve a cabo la empresa
.Es imprescindible que todas las partes participen en su elaboración. Debe ser claro para todas las personas,
por ello,no hay que utilizar un vocabulario complicado. Debe ser comprensivo al indicar la amplitud de los
supuestos y obligatorio para todo el mundo, indicando en el mismo las consecuencias de su no cumplimiento.
La ambigüedad en cuanto a lo que es lo ético puede convertirse en un problema para los empleados. Los
20
códigos de ética son una respuesta para reducir esa ambigüedad.
Un código de ética es un documento formal que establece los valores principales de una organización y las
reglas éticas que espera sus empleados siga. Plantean y explican cuál es la cultura corporativa. Los códigos
deben ser lo bastante específicos para mostrar el espíritu bajo el cual deben hacerse las cosas, su eficacia
depende en mayor grado de si la gerencia los apoya y de cómo se trata a los empleados que transgreden esos
códigos. Los códigos pueden proporcionar una base firme para un programa de ética corporativa efectivo.
El siguiente paso es el de comunicar a todo el mundo dicho código. De nada serviría la elaboración den este
documento si no se aplica y si no se revisa constantemente, dado que los temas éticos pueden variar por
diversas razones: Cambios en la ley, en la tecnología, etc
Por último conviene exponer de forma periódica y de manera abierta, en diversos foros de la organización
tanto los ejemplos positivos como el comportamiento negativo que han acarreado sanciones.
3.2 Utilidad de los códigos éticos o códigos de conducta
La pregunta que debemos hacernos es: ¿en qué beneficia el hecho de tener un código ético?, el código ético
beneficiará desde los empleados hasta la comunidad pasando por los clientes, proveedores y accionistas,
porque va ha conducir a obtener mejores resultados financieros, será más fácil diagnosticar problemas, se
fijarán las metas de la empresa, se fortalecerán, los vínculos internos de la misma, será más clara la relación
con clientes, con proveedores, etc.
Una empresa, como cualquier otra organización de personas, no sólo es un conjunto de bienes materiales
dispuestos para la producción de unos resultados. Las personas que la integran reciben mensajes sobre la
forma de ser de la empresa y, a su vez, con su actuar y con su forma de relacionarse con los clientes,
accionistas y demás, trasmiten esa cultura corporativa hacia el exterior. Los Códigos de conducta son una
herramienta de gestión que permite definir y mantener de manera homogénea la cultura corporativa que la
empresa quiere transmitir como su señal de identidad.
3.3 Herramientas a utilizar en el mantenimiento del código ético
Una herramienta que puede emplearse para la implantación y el mantenimiento de un código de conducta, es
la realización de seminarios, talleres y programas de entrenamiento en cuestiones éticas, para tratar de mejorar
el comportamiento ético del personal. El debate principal en este punto está en si se puede enseñar la ética.
Los críticos insisten en que las personas establecen su propio sistema de valores desde que son muy jóvenes,
por lo que cualquier esfuerzo es inútil. Sus defensores, sin embargo, señalan que los valores pueden
aprenderse en todo momento. En todo caso, a la empresa le interesa mantener una cultura propia y evitar
imágenes y discursos contradictorios y que puedan minar la reputación de la misma.
Otra herramienta que pueda emplearse es la realización de evaluaciones del desempeño que incluyan el
contenido ético. Cuando las evaluaciones de desempeño sólo hacen énfasis en los resultados económicos, los
fines empiezan a justificar los medios. Si una organización quiere que sus gerentes mantengan normas éticos
altos, debe incluir esta dimensión en su proceso de evaluación.
Las auditorias sociales independientes pueden ser evaluaciones rutinarias realizadas regularmente de la misma
manera que las auditorias financieras o pueden ocurrir al azar sin anuncio previo. Un programa ético efectivo
tal vez deba incluir ambos procedimientos. Para mantener la integridad, los auditores deben ser responsables
ante el Consejo Directivo de la Compañía y presentar sus informes directamente al consejo.
También son herramientas útiles los mecanismos protectores formales. Las organizaciones deben
proporcionar mecanismos formales para que los empleados que enfrentan dilemas éticos puedan hacer algo al
21
respecto sin temor a represalias (por ejemplo: consejeros éticos o comités de ética).
3.4 Caso práctico
La empresa comercial Los Andes SRL. Comercializadora de ropa exclusiva para niños, con la finalidad de
reducir su base imponible, decide comprar una factura por servicios prestados en transporte de mercadería, los
mismos que nunca se habían dado, la empresa supuesta que realizo este servicio es Camilo's eyes S.A.A.
por un importe de s/. 3.540, es importante aclarar que la empresa Camilo' s eyes S.A.A. ha sido constituida
para emitir facturas por servicios diversos que nunca eran prestados, lo hacía por que por estos servicios
fantasmas cobraban una comisión.
A continuación se presentan los estados financieros del 2004 de la empresa Los Andes S.R.L para ver así la
incidencia de la operación fraudulenta:
Empresa comercial Los Andes S.A.A.
Estado de Ganancias y Pérdidas al 31 de Diciembre del 2004
Operación Falsa Operación Legal
Ventas 90 000 90 000
Costo de ventas (65 000) (65 000)
Utilidad 25 000 25 000
Gasto de Ventas (8 540) (5000)
Gastos Administrativos (4 000) (4 000)
Utilidad antes de impuestos 12 460 16 000
Impuesto a la Renta (30%) (3 738) (4 800)
Utilidad Neta 8722 11 200
Empresa comercial Los Andes SRL
Balance General al 31 de Diciembre del 2004
(Expresado en nuevos soles)
Op. Falsa Op. Legal Op. Falsa Op. Legal
ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y Bancos 79490 83 600 Proveedores 29 720 29 720
22
Clientes 25 000 25 000 Trib. Por Pagar 6048 7680
Mercaderías 70 000 70 000 IGV 2310 2 880
IR 3738 4 800
Activo no Corriente Pasivo no Corriente
Inm. Maqu. Y Eq. 75 000 75 000 Otras Ctas por Pagar 20 000 20 000
Patrimonio
Capital 185 000 185 000
Resultado del Ej. 8722 11 200
TOTAL ACTIVO 249490 253 600 TOTAL PASIVO Y PATRIM 249490 253 600
En el caso presentado se observa que en los Estados Financieros de la empresa comercial Los Andes SRL,
para el periodo 2004 ha dejado de pagar a la SUNAT un monto de S/1632. que corresponden respectivamente:
30% (3540) por impuesto a la renta y;
19% (3000) por concepto del IGV.
Pues con la factura falsa por un importe de 3540 se ha reducido la utilidad para el cálculo de en impuesto a la
renta y se ha aumentado indebidamente el crédito fiscal para efectos de IGV.
Es evidente en este caso que se esta violando las leyes tributarias , en adición a esto se nota la existencia de
una intención premeditada y de un comportamiento subjetivo para cometer el delito, en consecuencia la Sunat
sancionará mediante el proceso previo ante el Ministerio Público a los responsables directos del fraude
(Camilo `s eyes ) y la empresa los Andes SRL , así como las demás empresas que se beneficien con ello ,las
que además serán profundamente fiscalizadas con el fin de recuperar los tributos que evadieron.
3.5 Algunos temas sobre los que reflexionar
Se presenta a modo de ejemplo algunos de los temas contemplados más comúnmente en los códigos de ética,
los mismos que atentan contra ésta y sobre los que se toma una postura que rija la forma de actuar en cada
caso:
• Dar regalos y hacer pagos a empleados de compañías que son clientes o a entidades Gubernamentales.
• Conflicto de intereses.
• Tráfico de información confidencial.
• Atentar contra la privacidad de los empleados.
• Atentar contra la seguridad de los empleados.
• Daño ambiental.
• Atentar contra la calidad y seguridad del producto.
• Violar los estándares morales en la publicidad.
• Vulnerar los estándares de veracidad en el trato de la empresa con accionistas, gerentes, empleados,
proveedores y acreedores.
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• Atentar contra la transparencia y exactitud de cuentas o informes financieros.
• Discriminación con base en el sexo, raza, religión, tribu, salud, etc.
• Sobornos, fraudes y pagos impropios.
• Uso y abuso de los recursos de la empresa.
• Espionaje y sabotaje.
• La falta de la capacitación ética de los empleados.
CONCLUSIONES
• Los principios de objetividad, claridad, equidad, independencia, confidencialidad, respeto y conducta
ética deberán ser aplicados en la elaboración de los estados financieros de una empresa, para de esta
manera cumplir con lo establecido en el código de la ética empresarial que permita a los directivos y
ejecutivos tomar las decisiones correctas a favor del bienestar de la empresa.
• El texto del código de ética de cualquiera de los colegios profesionales peruanos reitera excelentes
normas de conducta moral que toda persona no necesariamente colegiada puede poner en practica, es
decir las normas o reglas están correctamente establecidas pero solo se toman como un puro proceso
para adquirir la colegiatura; entonces se hace necesario que ,a lo que, se llama juramento de honor no
solo sea un prerrequisito para obtener la colegiatura , sino que todo profesional tome conciencia de
sus actos, para así lograr convertir a ésta en una herramienta para motivar y ejercer el liderazgo ético
en nuestro país.
• Las normas internacionales de contabilidad referidas a los estados financieros brindan pautas claras y
transparentes a seguir al momento de la presentación de los estados financieros (Balance General,
Estado de resultados, Estado de cambios en el patrimonio neto, Estado de flujo de efectivo, etc)
de cualquier institución o empresa; con la finalidad que todas las empresas cumplan con los requisitos
planteados en estas normas.
• La tendencia de la ética sobre los estados financieros es contribuir al cambio cultural en la empresa,
orientadola hacia prácticas de buena gestión. Primar los valores humanos en el gobierno de la empresa
se apunta como factor para conseguir un modelo de gestión empresarial sostenible para un mundo
también sostenible
• El uso no adecuado de una ética profesional dentro de las organizaciones influye de manera
significativa en los estados financieros; debido a que en gran parte de estos depende el desarrollo de la
sociedad en general, por ejemplo al actuar de manera fraudulenta como es el caso de la compra de
facturas, repercute negativamente en los ingresos al fisco los cuales son utilizados en pro del bienestar
de la sociedad.
BIBLIOGRAFIA
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−1991. "CPC 4 Estado de Flujos de Efectivo
− 1997 Normas Internacionales de Contabilidad
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departamento de ciencias contables− universidad
Javeriana, enero de 2002)
− (Compilador). Ética y desafíos de la Contaduría
Profesional. Memorias del foro celebrado 15 y 16 de
abril de 2002. Bogotá: Editorial Ceja, 2002.
PAGINAS WEB:
• WWW. Ilustrados.com
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