SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACIÓN ADUANERA Y TRIBUTARIA (SENIAT)

SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACIÓN ADUANERA Y
TRIBUTARIA (SENIAT)
PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA N° SNAT/2003–1699
Caracas, 27 de marzo de 2003
Años 192° y 144°
El Superintendente Nacional Aduanero y Tributario, en ejercicio de las
atribuciones establecidas en los numerales 1, 8 y 36 del artículo 4 de la Ley del
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT),
y de conformidad con lo establecido en el artículo 48 del Código Orgánico
Tributario.
Dicta la siguiente:
PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA QUE ESTABLECE EL PROCEDIMIENTO
DE OTORGAMIENTO DE PRORROGAS, FRACCIONAMIENTOS Y PLAZOS
PARA LA DECLARACIÓN Y/O PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artículo 1.- La presente Providencia regulará el otorgamiento de prórrogas,
fraccionamientos y plazos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias
de los contribuyentes y responsables, por parte del Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Las prórrogas, fraccionamientos y plazos aquí previstos sólo podrán otorgarse
excepcionalmente y para casos particulares.
Parágrafo Único: Lo previsto en esta Providencia no se aplicará a las
obligaciones provenientes de tributos, accesorios y sanciones en materia de
aduanas.
Artículo 2.- No podrán otorgarse prórrogas para la presentación de la
declaración ni para el pago de las siguientes obligaciones:
a) Las provenientes del deber de anticipar.
b) Las provenientes de impuestos indirectos cuya estructura y traslación
prevea la figura de los denominados créditos y débitos fiscales.
c) Las provenientes de cantidades efectivamente retenidas o percibidas y
no enteradas por parte de los agentes de retención o de percepción.
d) De las que hayan sido objeto de prórrogas para declarar o pagar
incumplidas por el contribuyente o responsable.
e) Las provenientes de tasas.
Gaceta Oficial N° 37.690 de fecha 15 de mayo de 2003
Artículo 3.- No podrán concederse fraccionamientos y plazos para el pago de
las siguientes deudas:
a) Las provenientes del incumplimiento del deber de anticipar.
b) Las provenientes de cantidades efectivamente retenidas o percibidas y
no enteradas por parte de los agentes de retención o de percepción.
c) Las que hayan sido objeto de planes fraccionamiento y plazos para pagar
incumplidos por el contribuyente o responsable.
d) Las provenientes de tasas.
Parágrafo Único: No podrán concederse fraccionamientos y plazos para el
pago de ninguna de sus deudas tributarias, a aquellos contribuyentes o
responsables respecto de los cuales se haya iniciado un procedimiento judicial
de quiebra, aun cuando no haya sentencia firme.
Artículo 4.- Sin perjuicio de lo establecido en el literal b) del artículo anterior,
podrán concederse fraccionamientos y plazos para el pago de las sanciones
pecuniarias y los intereses moratorios originados por el incumplimiento de la
obligación de retener o de enterar oportunamente las cantidades
efectivamente retenidas por parte de los agentes de retención o de percepción.
Asimismo, podrán concederse fraccionamientos y plazos para el pago de las
deudas provenientes de tributos sujetos a retención total en la fuente, sobre
los cuales no se haya practicado la correspondiente retención, con excepción
de los impuestos indirectos cuya estructura y traslación prevea la figura de los
denominados créditos y débitos fiscales.
Artículo 5.- Los intereses moratorios que generen las deudas objeto de
fraccionamientos y plazos para su pago, se causarán hasta el día en que el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT),
notifique al contribuyente o responsable la aprobación de la solicitud de
fraccionamiento y plazos para el pago.
Artículo 6.- Las prórrogas, fraccionamientos y plazos que se otorguen
causarán intereses de financiamiento sobre los montos prorrogados y
fraccionados, los cuales serán equivalentes a la tasa activa bancaria vigente al
momento de la aprobación de la solicitud por parte del Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)
Se entenderá por tasa activa bancaria vigente, la tasa activa promedio de los
seis (6) principales bancos comerciales y universales del país con mayor
volumen de depósitos, excluidas las carteras con intereses preferenciales,
calculados por el Banco Central de Venezuela para el mes calendario
inmediatamente anterior.
Si existiera una variación mensual positiva o negativa del diez por ciento
(10%) o más entre la tasa bancaria aplicada a la prórroga o fraccionamiento, y
la tasa bancaria vigente para el mismo período, serán calculadas las
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diferencias y reflejadas en las cuotas restantes. Los ajustes respectivos se
realizarán trimestralmente, o antes, si son dos o menos las referidas cuotas.
Artículo 7.- Las obligaciones que hayan sido objeto de la concesión de
prórrogas para declarar o pagar o de fraccionamientos y plazos para el pago,
no podrán ser extinguidas por medios distintos al pago.
Artículo 8.- El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT), decidirá las solicitudes dentro de los diez (10) días hábiles
siguientes a su presentación.
Artículo 9.- Contra la negativa del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), de conceder prórrogas para
declarar y pagar o fraccionamientos y plazos para el pago de deudas
tributarias vencidas, no procederá recurso alguno.
Artículo 10.- Las solicitudes de prórrogas y fraccionamientos y plazos deberán
interponerse ante la Gerencia Regional de Tributos Internos del Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), del
domicilio del contribuyente o responsable, a través de las divisiones y sectores
competentes.
Artículo 11.- Las Divisiones y sectores de las Gerencias Regionales de
Tributos Internos del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera
y Tributaria (SENIAT), que tengan atribuida la competencia para gestionar el
cobro administrativo de las obligaciones y deudas tributarias, serán las
encargadas de recibir, tramitar, decidir y suscribir las solicitudes de prórroga y
fraccionamiento y plazos interpuestas por los contribuyentes y responsables,
así como todas las actuaciones necesarias para su otorgamiento.
En aquellos casos en que las solicitudes de fraccionamiento y plazos se
produjeran durante fiscalizaciones y sumarios administrativos en curso, las
divisiones y sectores de las Gerencias Regionales de Tributos Internos que
tengan atribuida la competencia para tramitar y decidir dichos procedimientos,
serán las competentes para recibir, tramitar decidir y suscribir, las solicitudes
de fraccionamiento y plazos, así como todas las actuaciones necesarias para su
otorgamiento.
CAPITULO II
De las Prorrogas para Declarar y Pagar
Artículo 12.- A los efectos de este Capítulo se entenderá por prórroga la
facilidad otorgada por el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT), para presentar las declaraciones y pagar los
tributos correspondientes o para pagar los tributos a declarar en un plazo
distinto al previsto en las leyes y reglamentos especiales, siempre que no
hubiere transcurrido el lapso legal o reglamento para efectuar el pago o para
presentar la declaración.
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Artículo 13.- Las prórrogas para presentar las declaraciones y pagar, así
como las prórrogas para el pago de los tributos a declarar, podrán concederse
por plazos que no excedan los noventa (90) días continuos, siempre que se
demuestre la imposibilidad para declarar y determinar el monto del tributo
correspondiente o la situación de iliquidez que impide el cumplimiento
oportuno de la obligación ya determinada.
El plazo previsto en el encabezamiento de este artículo podrá prorrogarse por
el mismo término, siempre que dichas prórrogas no excedan de 36 meses y el
contribuyente o responsable justifique a satisfacción del Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), las causas que le
impidieron presentar las declaraciones o efectuar el pago en el plazo
originalmente otorgado.
Artículo 14.- La situación de iliquidez que impida el pago oportuno de la
obligación o la imposibilidad para determinar el monto del tributo respectivo,
serán apreciadas en cada caso concreto por el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Artículo 15.- Las solicitudes de prórroga deberán introducirse con al menos
quince (15) días hábiles antes del vencimiento del plazo para efectuar la
declaración la declaración o el pago de la obligación, según corresponda.
Artículo 16.- El contribuyente o responsable deberá introducir una solicitud de
prórroga, la cual deberá contener la siguiente información:
A) Nombre, denominación o razón social y número de registro de
Información Fiscal (R.I.F)
B) Breve exposición de las causas que originan la solicitud
C) Duración de la prórroga solicitada
D) Identificación del representante legal, si lo hubiere, quien deberá
suscribir la solicitud.
E) Dirección de correspondencia y de correo electrónico, si lo hubiere,
tanto del contribuyente como de su representante legal.
F) Impuesto y período sobre el cual solicita prórroga para declarar y pagar
o para pagar.
La solicitud deberá estar acompañada por la documentación que demuestre
las causas que la originan.
Parágrafo Único: La Administración Tributaria podrá requerir que la
información solicitada en este artículo sea presentada a través de medios
electrónicos.
Artículo 17.- Concedida la prórroga solicitada, los intereses de financiamiento
se calcularán a partir del día siguiente al vencimiento del plazo legal o
reglamentario para presentar la declaración y pagar o para efectuar el pago del
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tributo determinado, sin perjuicio de lo establecido en el artículo 30 de esta
Providencia.
Artículo 18.- Transcurrido el lapso establecido en el artículo 8 de esta
Providencia y no hubiere pronunciamiento por parte del Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) se entenderá
negada la solicitud de prórroga. En consecuencia, el contribuyente o
responsable deberá efectuar la declaración y el pago correspondiente en el
lugar, forma y plazo indicado en las leyes y reglamentos, sin perjuicio de la
aplicación de las sanciones e intereses que fueren correspondientes.
CAPÍTULO III
De los planes de fraccionamiento de pagos
Artículo 19.- A los efectos de este Capítulo, se entenderá por fraccionamiento
y plazos la facilidad otorgada por el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), para el pago de las deudas
atrasadas, siempre y cuando los derechos de la República queden
suficientemente asegurados, mediante la constitución de garantías por parte
del contribuyente o responsable que solicite el beneficio, a excepción de lo
previsto en el artículo 39 de esta providencia.
Artículo 20.- Podrán concederse fraccionamientos y plazos para el pago de las
obligaciones tributarias vencidas, hasta por treinta y seis (36) meses, siempre
que demuestren que se encuentran en una situación de iliquidez que le impide
el cumplimiento oportuno de la obligación ya determinada.
Artículo 21.- Los fraccionamientos y plazos para el pago de deudas tributarias
provenientes de tributos, accesorios y sanciones, podrán otorgarse siempre
que se originen en:
a) Autoliquidaciones no canceladas al vencimiento del plazo para pagarlas,
incluyendo las deudas por omisión en los pagos en porciones provenientes
de las declaraciones definitivas.
b) Determinaciones administrativas, aún en el caso de que las mismas
estuvieren recurridas en vía administrativa o judicial, siempre que el
contribuyente o responsable desista en forma expresa de la acción o
recurso respectivo, una vez aprobada la solicitud de fraccionamiento.
c) Los procedimientos de fiscalización o determinación que se encontraren
en curso.
Parágrafo Único: Para el supuesto previsto en el literal c) de este artículo, el
fraccionamiento y plazo para el pago deberá solicitarse sobre las cantidades
contenidas en el acta de reparo y sus anexos.
Si la solicitud de fraccionamiento y plazo para el pago se produce dentro de los
quince (15) días hábiles siguientes a la notificación del acta de reparo, no se
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considerará que exista allanamiento en los términos previstos en los artículos
185 y 186 del Código Orgánico Tributario.
Artículo 22.- Los intereses de financiamiento se calcularán desde el día
siguiente a la notificación de la aprobación del fraccionamiento y plazo para el
pago solicitado, hasta el pago total de la deuda, sin perjuicio de lo establecido
en el artículo 30 de esta Providencia.
Artículo 23.- En los casos en que se otorgaren fraccionamientos y plazos para
el pago de cantidades provenientes de sanciones pecuniarias, el monto a
fraccionar se calculará según el valor de la unidad tributaria vigente para el
momento en que el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT), notifique al contribuyente o responsable la aprobación de
la solicitud de fraccionamiento y plazos para el pago.
Las variaciones del valor de la unidad tributaria que se produzcan durante el
plazo otorgado para el pago de las sanciones pecuniarias, no afectarán el
monto original sujeto a fraccionamiento.
Artículo 24.-El contribuyente o responsable deberá introducir una solicitud de
fraccionamiento y plazos para el pago, la cual deberá contener la siguiente
información:
a) Nombre, denominación o razón social y número de Registro de Información
Fiscal (RIF).
B) Identificación del representante legal, si lo hubiere, quien deberá suscribir la
solicitud.
c) Dirección de correspondencia y de correo electrónico, si lo hubiere, tanto del
contribuyente como del representante legal.
d) Breve exposición de las causas que originan la solicitud.
e) Plan de pagos que propone.
f) Garantía ofrecida, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 39 de esta
providencia.
g) N° de los documentos que identifican las deudas tributarias, declaraciones,
liquidaciones y resoluciones.
h) Identificación, período, monto del impuesto, sanciones y accesorios, objeto
de fraccionamiento.
La solicitud deberá estar acompañada por la documentación que demuestre las
causas que la originan.
Artículo 25.- En los casos que correspondan el fraccionamiento y los plazos
para el pago que se aprueben estarán condicionados a la constitución y
aceptación definitiva de las garantías ofrecidas, las cuales deberán constituirse
o formalizarse dentro los quince (15) días hábiles siguientes, contados a partir
de la fecha en que se apruebe el respectivo fraccionamiento y los plazos para
el pago. En los casos en que la garantía fuere rechazada se concederá, por una
sola vez, un plazo de diez (10) días hábiles adicionales para que se sustituya.
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Artículo 26.- Aprobado el plan de fraccionamiento y plazos para el pago, el
contribuyente o responsable se comprometerá, de manera irrevocable a
cancelar la totalidad de las cuotas acordadas en la forma, plazos y condiciones
estipuladas en el plan respectivo.
El plan de fraccionamiento y plazos para el pago aceptado por el contribuyente
o responsable constituirá titulo ejecutivo.
Artículo 27.- Se dejarán sin efecto el fraccionamiento y los plazos para el
pago otorgados, cuando no se aceptare la garantía constituida o no se
sustituya en el plazo establecido en el artículo anterior.
CAPITULO IV
Del Incumplimiento de las Prórrogas y Fraccionamientos y Plazos
Artículo 28.- Vencida la prórroga otorgada para presentar la declaración y
pagar, y el contribuyente o responsable no hubiere presentado la declaración
correspondiente, el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT), podrá optar entre iniciar el procedimiento de fiscalización
y determinación o el procedimiento de recaudación en caso de omisión de
declaraciones, sin perjuicio de la aplicación de los intereses moratorios
previstos en el Código Orgánico Tributario.
Artículo 29.- Vencida la prórroga otorgada para pagar el tributo determinado
y el contribuyente o responsable no hubiera efectuado el pago, el Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), iniciará
de inmediato las correspondientes acciones de cobro, sin perjuicio de la
aplicación de los intereses moratorios previstos en el Código Orgánico
Tributario.
Artículo 30.- Incumplida la prórroga para presentar la declaración y pagar o
la prórroga para pagar el tributo determinado, los intereses de mora se
generarán a partir de la fecha de vencimiento de la prórroga otorgada hasta la
fecha en que se produzca el pago.
Artículo 31.- El incumplimiento por parte del contribuyente o responsable de
dos (2) cuotas consecutivas o no de la deuda fraccionada, originará la pérdida
inmediata del plazo otorgado para el pago. Sobre el saldo no pagado para la
fecha del incumplimiento se iniciarán inmediatamente las acciones de cobro
pertinentes.
El saldo no pagado para la fecha del incumplimiento, generará los intereses de
mora previstos en el Código Orgánico Tributario, contados desde la fecha de
vencimiento de las cuotas no pagadas hasta su efectivo pago.
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CAPITULO V
De la constitución de garantías
Artículo 32.- El contribuyente o responsable podrá presentar alguna de las
siguientes garantías:
a) Fianza bancaria
b) Fianza comercial de filiales de Petróleos de Venezuela S.A. (PDVSA),
siempre y cuando garanticen derechos de empresas relacionadas.
c) Certificados especiales de reintegro tributario o bonos de exportación
pertenecientes a terceros y dados en garantía a favor de la República
con ocasión del plan de fraccionamiento de pagos.
d) Bonos de la deuda pública nacional y cualquier otra modalidad de título
valor emitido por la República.
e) Depósitos en garantía constituidos a favor de la República por cuenta del
deudor.
f) Prenda con o sin desplazamiento de posesión.
g) Hipotecas inmobiliarias o mobiliarias.
h) Fianzas personales en las condiciones establecidas en el Código Orgánico
Tributario. Excepcionalmente, y previa solicitud del contribuyente, el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT), podrá aceptar fianzas otorgadas por empresas relacionadas,
aún cuando estén constituidas o domiciliadas en el extranjero, siempre y
cuando justifique las razones que impiden el otorgamiento de fianzas
personales a las que hace referencia la parte inicial de este literal.
i) Cualquier otra que, a juicio del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), se estime procedente.
Parágrafo Primero: En todos los casos la aceptación de la garantía respectiva
estará condicionada a que el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT), verifique la suficiencia económica y jurídica de
las garantías ofrecidas por los contribuyentes.
Parágrafo Segundo: Las garantías exigidas en este artículo no serán
necesarias, cuando el pago de las obligaciones tributarias, accesorios y
sanciones se encuentren previamente garantizados con bienes o derechos en
virtud de lo establecido en normas de carácter tributario.
Parágrafo Tercero: El contribuyente podrá ofrecer varios tipos de garantía
para la misma deuda.
Artículo 33: En aquellos casos en que se ofrezca como garantía una hipoteca
inmobiliaria o mobiliaria o una prenda con o sin desplazamiento de posesión, el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT),
podrá solicitar la sustitución del bien o de los bienes que constituyan su objeto,
cuando los ofrecidos por el contribuyente no garantizasen suficientemente los
derechos de la República.
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El contribuyente deberá presentar a satisfacción del Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), avalúo del bien o
de los bienes hipotecados o pignorados.
Asimismo, los bienes muebles hipotecados o pignorados deberán estar
asegurados contra todo riesgo por el período del fraccionamiento más dos (2)
meses adicionales.
Artículo 34.- En los casos en que se ofrezcan en garantía certificados
especiales de reintegro tributario o bonos de exportación pertenecientes a
terceros, el propietario deberá constituir documento privado debidamente
autenticado, mediante el cual se establezca la cesión en garantía de dichos
títulos a favor de la República Bolivariana de Venezuela, y designará a una
institución financiera custodia de los títulos físicos, o presentará, para los
títulos desmaterializados, la certificación bancaria de custodia en garantía
emitida por el banco respectivo.
El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT), proveerá el modelo de documento que deberá utilizarse para la
cesión en garantía de los títulos a los que hace referencia el encabezamiento
de este artículo.
Artículo 35.- La garantía o las garantías que se ofrezcan deberán comprender
la totalidad de las deudas por concepto de tributos sus accesorios y sanciones
que serán objeto de fraccionamiento, más un porcentaje adicional que
establezca el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT), correspondientes a gastos administrativos inherentes a la
emisión y ejecución de las garantías.
Artículo 36.- Los contratos y demás instrumentos donde conste la garantía
respectiva, deberán ser suscritos por los jefes de las divisiones y sectores de
las Gerencias Regionales de Tributos Internos competentes para recibir,
tramitar, decidir y suscribir las solicitudes de fraccionamiento y plazos
interpuestas, por los contribuyentes y responsables de acuerdo a lo establecido
en el artículo 11 de esta providencia.
Artículo 37.- Las garantías deberán otorgarse a nombre de la República
Bolivariana de Venezuela por órgano del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), adscrito al Ministerio de
Finanzas.
Artículo 38.- Para todo lo relacionado con la ejecución de la garantía, se
establecerá como domicilio especial la Circunscripción Judicial de la Gerencia
Regional de Tributos Internos correspondiente.
Artículo 39.- No se exigirá la presentación de garantías en los casos en que el
monto de lo adeudado no supere las cien (100) unidades tributarias (UT) para
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el caso de personas naturales o quinientas (500) unidades tributarias (UT)
para el caso de personas jurídicas.
Parágrafo Único: El valor de la unidad tributaria será el vigente para el
momento en que solicite el plan de fraccionamiento.
Artículo 40.- La vigencia de la garantía ofrecida deberá ser por el tiempo que
dure el fraccionamiento más dos (2) meses adicionales.
Artículo 41.- Las garantías que se constituyan en aplicación de la presente
Providencia se regirán por las disposiciones legales que la regulan, en todo
aquello que no colide con lo aquí previsto y en el Código Orgánico Tributario.
Capitulo VI
Disposiciones Transitorias y Finales
Artículo 42.- En los casos en que se otorguen fraccionamientos y plazos para
el pago de sanciones pecuniarias originadas con anterioridad a la vigencia del
Código Orgánico Tributario de 2001, el monto a fraccionar se calculará según
el valor de la unidad tributaria vigente para el momento del nacimiento de la
infracción respectiva.
Artículo 43.- La Intendencia Nacional de Tributos Internos del Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), y la
Gerencia de Recaudación, quedan encargadas de velar por el cumplimiento de
lo establecido en la presente Providencia.
Artículo 44.- La presente Providencia entrará en vigencia al día siguiente de
su publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela.
Comuníquese y Publíquese.
TRINO ALCIDES DIAZ
Superintendente Nacional Aduanero y Tributario
Gaceta Oficial N° 37.690 de fecha 15 de mayo de 2003