BIBLIOTECA INFORMA JURISPRUDENCIA IMPOSITIVA ANOTADA Y CONCORDADA – ERREPAR

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JURISPRUDENCIA IMPOSITIVA ANOTADA Y CONCORDADA
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03.07.2013
GANANCIAS. CONSTRUCCIÓN DE OBRA POR CONCESIÓN PÚBLICA. BIENES DE
USO. INTERDEPENDENCIA ENTRE LA CONTABILIDAD FISCAL Y EL BALANCE
COMERCIAL
Los gastos y costas en que incurrió la actora en la construcción de la obra pública llamados por
ella “gastos de administración” y no “gastos de organización” corresponden a gastos directos e
indirectos vinculados a la construcción de la obra, por lo que deben ser activados
impositivamente por la empresa como también lo fueron contablemente, pues no existe
autonomía total en la contabilidad fiscal, ya que para las liquidaciones impositivas debe partirse
del resultado del balance comercial. Los resultados financieros no resultaban deducibles hasta
la puesta en marcha de la actividad para la cual se generaron dichos gastos.
Se entendió que la actora se equivocó al considerar que la construcción realizada constituye
“bien de cambio”, pues tratándose de la concesión de una obra pública, la cual le fue otorgada,
corresponde el tratamiento de “bien de uso”, por lo que resultan aplicables los artículos 17, 55 y
59
de
la
ley
del
impuesto
a
las
ganancias.
PUENTES DEL LITORAL SA S/RECURSO DE APELACIÓN - TRIB. FISCAL NAC. - SALA C - 18/03/2013
GANANCIAS. DEDUCCIONES.
NECESARIEDAD
DEL
GASTO.
EROGACIÓN
EFECTUADA PARA ASUMIR PASIVO CONCURSAL DE EMPRESA VINCULADA.
DEDUCIBILIDAD
El Fisco impugnó la deducción del balance impositivo de la recurrente de la suma destinada a
pagar el pasivo concursal de otra sociedad vinculada, dado que consideró que no se trataba de
un
gasto
necesario
para
obtener
ganancias
gravadas.
El Tribunal revocó el acto apelado. Entendió que en el caso no se cuestionaba la materialidad
de la erogación efectuada por la actora para absorber el pasivo de la otra firma en el marco del
proceso concursal abierto, ni tampoco la vinculación entre ambas empresas, sino que el
cuestionamiento del Fisco se basaba en la falta de necesariedad del gasto efectuado,
otorgándole
al
mismo
el
carácter
de
liberalidad
o
donación.
Luego de destacar el carácter relativo del concepto legal de “necesariedad”, se señaló que si
bien el gasto efectuado por la actora para asumir el pasivo comercial de la otra empresa no
tuvo una contraprestación, no puede desconocerse que dicha erogación se realizó dentro del
marco de una decisión empresaria de la actora con directo objeto a conservar y/u optimizar su
emprendimiento comercial, formando parte la otra de este propósito. Además, se destacó que
del balance comercial y la declaración jurada de ganancias de esa empresa -acompañadas
como documental- surgía que la misma consideró a la absorción de su deuda comercial como
ganancia extraordinaria y computable en el impuesto a las ganancias, es decir que
contrariamente a lo sostenido por el Fisco, dicha firma no le otorgó el carácter de exento al
beneficio obtenido de ello, lo que vislumbra que el Ente Fiscal no dilucidó debidamente cómo
se exteriorizaron la salida y el ingreso de fondos en cada una de las empresas.
EL SEGUNDO FENÓMENO SA S/RECURSO DE APELACIÓN - TRIB. FISCAL NAC. - SALA C - 18/03/2013
PROCEDIMIENTO. SUSPENSIÓN. CAUSAL PREVISTA EN EL ARTÍCULO 65.1 DE LA
LEY 11683. PERÍODOS FISCALES PRÓXIMOS A PRESCRIBIR
El artículo agregado a continuación del 65 de la ley 11683 dispone la suspensión por 120 días
del curso de la prescripción de las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el
pago de los impuestos regidos por la ley y para aplicar y hacer efectivas las multas, desde la
fecha de notificación de la vista del procedimiento de determinación de oficio o de la instrucción
del sumario correspondiente, cuando se tratare del o de los períodos fiscales próximos a
prescribir, y dichos actos se notificaran dentro de los 180 días corridos anteriores a la fecha en
que
se
produzca
la
correspondiente
prescripción.
La intención del legislador fue que los plazos establecidos en la ley procedimental sean
contados como días hábiles administrativos, salvo disposición en contrario, conforme surge del
artículo 4. Esta situación es la que se evidencia en la redacción del artículo 65.1, en tanto
distingue
a
los
120
“días”
de
los
180
“días
corridos”.
CATTORINI HNOS. SAICFEI S/RECURSO DE APELACIÓN - TRIB. FISCAL NAC. - SALA C - 27/03/2013
PROCEDIMIENTO. PROCEDIMIENTO JUDICIAL. DECLARACIÓN DE LA CUESTIÓN
COMO INOFICIOSA. OMISIÓN DE VERIFICAR EL CRÉDITO POR PARTE DE LA AFIP
Resulta acorde con la naturaleza de las sentencias que dicta el Tribunal Fiscal de la Nación,
que entiende en las resoluciones que intiman el pago de tributos, de manera que la omisión por
parte de la AFIP de verificar el crédito en discusión contencioso administrativa ante el Tribunal,
habiendo acaecido su prescripción, resulta un obstáculo para el cumplimiento de la sentencia y,
en su caso, de la ejecución de la deuda por parte del Organismo Fiscal, lo que torna a la
resolución del Tribunal de cumplimiento ilusorio. Se añadió que ello redunda en desmedro de
un servicio de justicia ágil y efectivo, por lo que, por razones de economía procesal, declararon
inoficioso el tratamiento del recurso de apelación. Las costas se impusieron por su orden atento
a
lo
novedoso
de
la
cuestión
planteada.
Antecedente en sentido contrario: “SA Organización Coordinadora Argentina” - TFN - Sala A 21/9/2012
JÓNICA
SRL
S/RECURSO
DE
APELACIÓN
BIENES PERSONALES. EXENCIONES.
UNIPERSONAL
-
TRIB.
FISCAL
INMUEBLES
NAC.
-
SALA
RURALES.
C
-
15/03/2013
EXPLOTACIÓN
La Sala C del Tribunal Fiscal de la Nación revisó su criterio de no aplicar la exención a los
inmuebles rurales en el caso de ser afectados a una explotación unipersonal, pues se estaría
frente a una doble imposición, que es justamente lo que el legislador quiso evitar.
Así, se revocó la determinación apelada.
Antecedente en el mismo sentido: “Molaro, José Luis” - Sala A - 17/5/2012
Antecedente de la Sala C revisado: “González, Camilo” - 14/4/2009
GAVIGLIO, HILARIO JOSÉ S/RECURSO DE APELACIÓN - TRIB. FISCAL NAC. - SALA C - 18/03/2013