Agente Productor de Seguros. Tratamiento

REF: Agente Productor de Seguros. Tratamiento Impositivo.
Asunción, 16 de noviembre de 2007.SEÑORES
PRESENTE.
De nuestra consideración:
Cumplimos en trascribirle el Informe C.C./N° 057 del Consejo Consultivo y
providencia de esta Subsecretaría de Estado de Tributación obrante en el expediente N°
XXXXX, que copiado textualmente dice:
“ASUNCIÓN, 16 DE NOVIEMBRE 2007.- SEÑORA VICEMINISTRA: Con
relación al expediente Nº XXXXXXXXX, XXXXXXXXXXXXX expone cuanto
sigue: ”El que suscribe XXXXXXXXX, con Registro Único de Contribuyente XXXXXXX,
con domicilio en la casa de la calle XXXXXXXXXXXXXXXX, con Teléfono XXXXXXX,
viene por la presente a formular la siguiente consulta vinculante. CONSULTA ¿Cual
es el tratamiento tributario al cual esta sujeto el Agente y Productor de Seguros?
HECHOS Soy un Agente Productor de Seguros matriculado en la Superintendencia de
Seguros del Banco Central de Paraguay. Desarrollo mi actividad buscando clientes que
deseen una póliza de seguros, a los cuales asesoro en materia de seguros, asistiendo al
asegurado durante toda la vigencia de la póliza, además de la venta de las pólizas, en
algunos casos realizo también cobranzas de las cuotas que corresponden a mis clientes,
para las compañías con quienes se contrato el seguro. El trato que tengo con los
clientes es personalizado y no interviene otra persona en el momento de celebrar el
contrato de seguro entre la Compañía de Seguro y el tomador de la póliza. Con las
Compañías de Seguros tengo en algunos casos contratos escritos y en otros acuerdos
verbales, en donde se estipulan las condiciones, obligaciones, extinciones, durante el
mismo, así como los porcentajes de comisiones sobre primas de seguros, por la
presentación del servicio en forma independiente. Las comisiones percibidas por las
pólizas de seguros intermediadas son percibidas a medidas que las cuotas son
abonadas por lo asegurados a las aseguradoras o cuando estos (asegurados) abonen la
totalidad de la prima de las mismas. Se expide una factura por cada comisión percibida
y la misma incluye el Impuesto al Valor Agregado. Para la prestación de mis servicios
poseo un local y tengo algunos colaboradores como ser telefonista, secretaria,
ordenanza, etc. En algunos casos para poder concretar la venta de pólizas de seguro
debo viajar al exterior en donde me capacito y/o me orientan de cómo debo concretar
esa operación, por el servicio que me prestan en el exterior debo abonar en ese
momento en el exterior o posteriormente lo giro desde Paraguay. FUNDAMENTOS
DE DERECHO. CODIGO CIVIL. PARAGRAFO XIV. DE LA INTERVENCION DE
AUXILIARES EN LA CELEBRACION DEL CONTRATO. Art.1595.- El productor o
agente de seguros, cualquiera sea su vinculación con el asegurador, sólo está facultado
con respecto a las operaciones en las cuales interviene, para: 1. recibir propuestas de
celebración y modificación de contratos de seguro; 2. entregar los instrumentos
emitidos por el asegurador, referentes a contratos o sus prórrogas; y 3. aceptar el pago
de la prima, si se halla en posesión de un recibo del asegurador. LEY N° 827/96 - DE
SEGUROS CAPITULO ÚNICO. DE LOS ASEGURADORES Y REASEGURADORES.
DEFINICIONES. Para los efectos de esta Ley se entenderá por: j) Agente, productor o
corredor de seguros: Toda persona natural o jurídica que sea autorizada como tal por
la Autoridad de Control que intermedie en la contratación de seguros; k) Liquidador de
siniestros: Toda persona natural o jurídica que sea autorizada como tal por la
Autoridad de Control y que como profesional independiente, por honorarios, investigue
y determine las valuaciones de los daños ocasionados por siniestros y negocie el
acuerdo de las reclamaciones que surjan de la ejecución de contratos de seguros;
CAPITULO III. SECCION I. DE LOS AUXILIARES DEL SEGURO. Artículo70.La intermediación en la contratación de seguros, a excepción de los seguros directos,
sólo podrá ser ejercida por los agentes y corredores de seguros matriculados en el
registro que llevar á la autoridad de control. Artículo 78.- REMUNERACIONES. Los
agentes y los corredores de seguros percibirán las remuneraciones que acuerden con el
asegurador. Artículo 79.- DERECHO A PERCIBIRLA COMISIÓN. El derecho de los
agentes y corredores de seguros a cobrar la comisión se adquiere cuando la empresa
aseguradora perciba efectivamente el importe de la prima. En caso de modificación o
rescisión del contrato de seguros que dé lugar a devoluciones de prima, corresponderá
la devolución proporcional de la comisión percibida por el agente o el corredor de
seguros. Se asimila el pago efectivo de la prima a la compensación de obligaciones
existentes entre la empresa aseguradora y el asegurado. No se considerará pago
efectivo la entrega de pagarés y cualquier otra promesa u orden de pago hasta tanto las
primas no hayan sido canceladas. Artículo 80.- Las comisiones que correspondan a los
agentes de seguros y corredores de seguros por su intermediación en la contratación de
seguros, ya sean de primer año o de renovación, son intransferibles, salvo autorización
expresa de los mismos. El agente de seguros y el corredor de seguros podrán dejar de
percibir sus comisiones cuando lo pida en forma expresa el asegurado porque éste
desee cambiar de intermediario, o contratar el seguro con otra empresa aseguradora.
El pago de estas comisiones se regirá por contrato privado entre las empresas
aseguradoras y los intermediarios, y si existiesen disposiciones generales de la
Autoridad de Control sobre pago de comisiones, dichos contratos deberán adecuarse.
RESOLUCION N° 14/96 (Súper Intendencia de Seguros BCP) POR LA QUE SE
CREAN Y REGLAMENTAN LOS REGISTROS DE AUXILIARES DEL
SEGURO.1) Crear los Registros de Auxiliares del Seguro, que estarán a cargo de la
Intendencia de Control de Intermediación. LEY 125/91 TEXTO MODIFICADO Y
AMPLIADO POR LA LEY N° 2421/04 Articulo 77°: Hecho Generador: Créase un
impuesto que se denominara Impuesto al Valor Agregado. El mismo gravará los
siguientes actos: b) La prestación de servicios, excluidos los de carácter personal que
se presten en relación de dependencia. Artículo 78°: Definiciones:2) Por servicio se
entenderá toda prestación a título oneroso o gratuito que, sin configurar enajenación,
proporcione a la otra parte una ventaja o provecho, tales como: f) El ejercicio de
profesiones, artes u oficios. Artículo 79°: Contribuyentes: Serán contribuyentes: a) Las
personas físicas por el ejercicio efectivo de profesiones universitarias,
independientemente de sus ingresos, y las demás personas físicas por la prestación de
servicios personales en forma independiente cuando los ingresos brutos de estas
últimas en el año civil anterior sean superiores a un salario mínimo mensual en
promedio o cuando se emita una factura superior a los mismos. La Administración
Tributaria reglamentará el procedimiento correspondiente. Transcurridos dos años de
vigencia de la presente Ley, el Poder Ejecutivo podrá modificar el monto base
establecido en este artículo. OPINION. Luego de analizar las diferentes normas, en mi
opinión-la actividad que desarrollo esta alcanzado por el IVA y también por el IRSCP a
partir de que mis ingresos alcancen los 120 salarios mínimos mensuales dentro del
periodo fiscal 2007.Aguardando una respuesta a la brevedad a lo solicitado, le saludo
atentamente.” Este Consejo Consultivo ha procedido a su análisis y consideración y
como resultado surge lo siguiente:
RESPUESTA
Con respecto a la consulta planteada por la recurrente, la misma realiza una
descripción de su operativa como Agente Productor de Seguros, y menciona las
reglamentaciones especiales inherentes a esa actividad, además menciona lo
referente a la normativa tributaria y en base a las manifestaciones solicita aclaración
sobre el tratamiento impositivo de dicha actividad, y finalmente expresa su opinión en
el sentido de que la actividad de Agente de Productor de Seguros esta alcanzado por
el IVA y también por el IRSCP a partir de que sus ingresos alcancen los 120 salarios
mínimos mensuales dentro del periodo fiscal 2007. (Subrayado y negrita de
impuestospy.com
)
Al respecto este Consejo Consultivo, comparte el criterio afirmado por el
contribuyente en cuanto a las obligaciones impositivas que afectan al Agente de
Productor de Seguros y se refieren específicamente al Impuesto al Valor Agregado
(IVA), sin embargo en cuanto a la renta obtenida por la realización de la actividad de
Agente de Productor de Seguros, la misma esta afectada por el Impuesto a la Renta
de Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios (IRACIS) o Impuesto a la
Renta del Pequeño Contribuyente (IRPC) siempre y cuando sus ingresos anuales no
superen 100.000.000, conforme el régimen legal previsto en la Ley del Comerciante
para esta Actividad. (Subrayado y negrita de impuestospy.com )
NOTIFÍQUESE POR SECRETARIA DEL CONSEJO CONSULTIVO DE LA
S.S.E.T. ES NUESTRO INFORME. FDO. JOSE MARIA ROJAS, Director de
Apoyo, ENRIQUE DANIEL RAMÍREZ MARTÍNEZ, Director General de Grandes
Contribuyentes,, JUAN FRANCISCO OLMEDO FLORENTIN, Director General
de Recaudación, SELVA GIMENEZ DE PAIVA, Directora General de
Fiscalización Tributaria, PABLINO SILVA CÁCERES Coordinador General del
Consejo Consultivo”.
“ASUNCIÓN, 16 DE NOVIEMBRE DE 2007.- A LA SECRETARIA DEL
CONSEJO CONSULTIVO EL INFORME QUE ANTECEDE, CON EL CUAL
COMPARTE ESTA SUBSECRETARIA, A FIN DE NOTIFICAR AL
RECURRENTE. FDO. MARIA GLORIA PÁEZ GUEYRAUD VICEMINISTRA
DE TRIBUTACIÓN”.
Abog. María E. Galván Del Puerto
Secretaria del Consejo Consultivo