LA FISCALIDAD EN LAS EMBARCACIONES DE RECREO Vigo, 9

LA FISCALIDAD EN LAS
EMBARCACIONES DE RECREO
Vigo, 9 de julio de 2004.
León von Ondarza Fuster
Abogado
Derecho Marítimo
1
SUMARIO
1.
2.
INTRODUCCION
1.1.
CONCEPTO
BUQUE
Y
NATURALEZA
1.2.
ADQUISICION DE
EMBARCACION
1.3.
REGISTRO DE UNA EMBARCACION
LA
JURIDICA
PROPIEDAD
DE
DEL
UNA
FISCALIDAD DE LAS EMBARCACIONES
2.1.
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
2.2
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES
2.3.
IMPUESTO ESPECIAL SOBRE DETERMINADOS
MEDIOS DE TRANSPORTE (IMPUESTO DE
MATRICULACIÓN)
3.
EL ARRENDAMIENTO FINANCIERO COMO MODO DE
FINANCIAR LA COMPRA DE UNA EMBARCACION DE
RECREO
4.
ALQUILER DE EMBARCACIONES DE
COMUNITARIO DISTINTO DE ESPAÑA
5.
NORMATIVA BÁSICA APLICABLE A LA ACTIVIDAD DE
CHÁRTER
PABELLON
ANEXOS
2
1.
INTRODUCCION
1.1.
CONCEPTO Y NATURALEZA JURIDICA DEL BUQUE
A)
CONCEPTO.
Como introducción al tema que nos ocupa, que no es otro que los tributos
relacionados con las embarcaciones de recreo, interesa, en primer lugar definir
el concepto jurídico de buque, en el cual se engloban las embarcaciones de
recreo aún cuando el término buque nos lleve de inmediato a pensar en los
buques mercantes de transporte de mercancías y/o de pasajeros.
La realidad jurídica es bien distinta y ello implica una serie de consecuencias de
gran importancia en el ámbito del Derecho Marítimo.
En la actualidad tanto la doctrina como los Tribunales coinciden en definir el
concepto jurídico de buque en su sentido más amplio, partiendo de la
definición contenida en el artículo 146 del antiguo Reglamento del Registro
Mercantil, en vigor de acuerdo con la Disposición Transitoria Sexta del
Reglamento Mercantil aprobado por Real Decreto 1597/1989.
Según este artículo: se reputarán buques, para los efectos del Código de Comercio y de
este Reglamento, no solo las embarcaciones destinadas a la navegación de cabotaje o
altura, sino también los diques flotantes, pontones, dragas, gánguiles y cualquier otro
aparato flotante destinado o que pueda destinarse a servicios de la industria o comercio
marítimo o fluvial.
En la actualidad el concepto de buque se ha ampliado en el sentido de no ser
exigible una actividad lucrativa, así a los barcos dedicados a la pesca, turismo,
recreo, estudios oceanográficos, ecología, etc., se les aplica las mismas normas
reguladoras de la navegación marítima. Esta concepción amplia tiene su reflejo
en el concepto de buque, en el que se incluyen los aparatos que reúnan los
requisitos de flotabilidad y navegabilidad y que pueda ser utilizado como
medio de transporte por mar
En consecuencia y atendiendo a la definición expuesta, dentro del concepto de
buque debemos entender que quedan encuadradas las embarcaciones de recreo.
B)
NATURALEZA JURÍDICA.
Una embarcación de recreo, es a todos los efectos un bien mueble si bien
sometido a un régimen especial en cuanto a la adquisición de la propiedad (que
debe constar en documento escrito) y la necesidad u obligatoriedad de su
inscripción.
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Como nota característica indicar que a su vez se reputa como bien inmueble a
los únicos efectos de constituir sobre la embarcación una hipoteca. Así se
establece en la Ley de Hipoteca Naval de 21 de agosto de 1893.
1.2.
ADQUISICION DE LA PROPIEDAD DE UNA EMBARCACION
Se ha comentado anteriormente que la adquisición de la propiedad de un barco
debe constar por escrito. En el presente epígrafe se van a enumerar de forma
esquemática las diferentes formas de adquirir la propiedad de una embarcación
en el derecho privado:
Se distinguen entre los modos originarios y los modos derivativos, siendo el
esquema el siguiente:
- Modos originarios

Construcción de una embarcación.

Usucapión o prescripción adquisitiva de la propiedad de una
embarcación (3 años de posesión continuada con justo título
debidamente registrado y 10 años si falta alguno de los anteriores
requisitos).
- Modos derivativos
1.3.

Compraventa.

Adquisición mortis causa.

Abandono.

Hallazgo.
REGISTRO DE UNA EMBARCACION
Igualmente se ha dicho que las embarcaciones participan de una característica
en el derecho español que es la obligatoriedad de su inscripción siempre que la
eslora sea superior a los 2,5 metros.
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En la actualidad en la legislación española se sigue un sistema de doble registro:
la inscripción en el Registro de Buques de la Capitanía Marítima, dependiente
de la Dirección General de la Marina Mercante; y la inscripción de la
embarcación en el Registro de Bienes Muebles (antes el Registro Mercantil) de la
provincia en el que esté inscrita la embarcación.
Las normas que regulan la inscripción de los buques son:

El Real Decreto 544/2007, de 27 de abril, (B.O.E. nº 120 de 19 de mayo),
por el que se regula el abanderamiento y matriculación de las
embarcaciones de recreo en la Lista séptima del Registro de matrícula de
buques.

El Real Decreto 1027/1989, de 28 de julio, (B.O.E. nº 194 de 15 de agosto),
sobre abanderamiento, matriculación de buques y registro marítimo.

Decreto de 14 de diciembre de 1956 por el que se aprueba el Reglamento
del Registro Mercantil, artículos 145 a 190 (B.O.E. nº 66 de 7 de marzo de
1957), que si bien este Reglamento está derogado, la parte relativa a los
buques sigue estando en vigor.
Este doble sistema de inscripción obedece al interés del Gobierno en controlar la
flota española dado el interés económico que ello supone. Si bien este sistema se
aplica exclusivamente a las embarcaciones dedicadas a actividades lucrativas, y
no a las embarcaciones de uso privado las cuales se inscribirán únicamente en el
Registro de Buques de la Capitanía Marítima pero no en el Registro de Bienes
Muebles.
No obstante es importante la mención por lo que afecta al objeto de esta
conferencia como son las embarcaciones dedicadas al alquiler o chárter náutico.
Del Real Decreto 1027/89, indicar tan sólo que está organizado por un sistema
de listas, 9 en total, a las que se inscribirán los buques dependiendo de la
actividad a desarrollar. De acuerdo con lo que establece el artículo 4, las listas
son las siguientes:

Lista Primera: plataformas de extracción de productos del subsuelo
marino, remolcadores de altura, y buques de apoyo a las plataformas.

Lista Segunda: buques dedicados al transporte marítimo de pasajeros,
mercancías o ambos.

Lista Tercera: buques de pesca.
5

Lista Cuarta: embarcaciones auxiliares de pesca y de actividades
relacionadas con la acuicultura.

Lista Quinta: embarcaciones dedicadas a servicios en puertos, radas y
bahías.

Lista Sexta: embarcaciones de recreo que se exploten con fines
comerciales.

Lista Séptima: embarcaciones de recreo de uso no lucrativo (Si bien
desde el pasado 1 de octubre de 2007 las embarcaciones que se
matriculan en esta lista se regulan por el Real Decreto 544/2007 antes
mencionado).

Lista Octava: embarcaciones pertenecientes a organismos públicos.

Lista Novena: embarcaciones en construcción.
De las listas anteriores las dos que interesan en este momento son la LISTA
SEXTA y la LISTA SÉPTIMA al serles de aplicación diferentes impuestos
dependiendo de su actividad y características.
En el apartado de Anexos se acompañan sendos ejemplos de registro de
embarcación en el Registro de Buques en lista sexta y en lista séptima.
Relacionado con la inscripción en el Registro de Bienes Muebles, indicar que las
embarcaciones una vez matriculadas en la lista sexta de la Capitanía Marítima
correspondiente, deberán ser inscritas a su vez en el Registro de Bienes
Muebles.
Igualmente se acompaña un certificado de inscripción de un barco en el
Registro de Bienes Muebles.
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2.
FISCALIDAD DE LAS EMBARCACIONES
Por lo que respecta a este apartado vamos a hablar a de los siguientes tributos:

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO.

IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES.

IMPUESTO ESPECIAL SOBRE DETERMINADOS
TRANSPORTE (IMPUESTO DE MATRICULACIÓN).

TASAS.
2.1.
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
A)
NORMATIVA.
B)
MEDIOS
DE

Ley 37/1992, de 29 de diciembre, Impuesto sobre el valor añadido.

Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el
reglamento del impuesto sobre el valor añadido.
NOCIONES BÁSICAS.
Hecho imponible: lo constituye la entrega de bienes realizada en el ámbito
espacial del impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso en el
desarrollo de su actividad empresarial o profesional. (Artículo 4 de la Ley
37/1992).
Adquisición intracomunitaria: adquisición de un bien en un país europeo
distinto de España (Artículo 13 de la Ley 37/1992).
Importación de bienes: la entrada en Europa de un bien procedente de territorio
no comunitario (Artículo 18 de la Ley 37/1992).
Devengo del impuesto: será exigible el pago del impuesto en el momento de la
puesta del bien a disposición del adquirente (Artículo 75 de la Ley 37/1992).
Base imponible: la constituye el importe total de la contraprestación sujeta al
impuesto (Artículo 78 de la Ley 37/1992).
Tipo impositivo: el 16% (Artículo 90 de la Ley 37/1992) sin perjuicio de los tipos
reducidos del 4% y 7% para determinadas bienes o servicios.
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C)
LAS EMBARCACIONES DE RECREO Y EL IVA.
Como es obvio la compra de una embarcación es una entrega de un bien y por
tanto está sujeta al impuesto del IVA, al efectuarse en el ámbito de la actividad
profesional o empresarial. El tipo será el 16% sobre el precio de factura, y el
devengo o pago en el momento de su adquisición.
A continuación veamos las especialidades que se pueden dar desde la
perspectiva de empresa náutica:
Venta a particulares para uso privado: El particular que adquiere una
embarcación en un establecimiento abierto en España deberá abonar el 16% del
precio de compra en el momento de su adquisición, para lo cual el empresario o
profesional librará la correspondiente factura de compra.
La particularidad en el caso de adquirente – persona física la encontramos
cuando la compra se hace en un establecimiento que no tenga domicilio en
España sino en otro país de la comunidad europea. En estos casos el particular
podrá adquirir un bien en un país europeo distinto de España y podrá liquidar
el IVA en destino, esto es, en España, siempre que concurran las siguientes
condiciones:


Ser un medio de transporte (para la embarcaciones deben ser de más de
7,5 metros de eslora).
Ser un medio de transporte nuevo (se entiende que una embarcación es
nueva cuando se de alguna de las siguientes circunstancias: que se
entregue antes de los tres meses siguientes a su puesta en servicio y que
no hayan navegado más de 100 horas).
En estos supuestos el particular deberá liquidar el impuesto mediante el
modelo 309 Declaración-Liquidación no periódica. Un ejemplo de este impreso
lo encontramos en el apartado de Anexos.
Venta a empresario o profesional: tratamos a continuación los casos en los que
el adquirente es una persona física o jurídica que adquiere una embarcación
para afectarla a la actividad de alquiler o chárter náutico.
Al igual que antes distinguimos el supuesto de adquisición en España y la
adquisición intracomunitaria.
En el primer supuesto el adquirente abonará el impuesto en el momento del
pago de la factura si bien como empresario o profesional podrá compensarlo al
realizar las declaraciones trimestrales (modelo 300 del IVA, declaración
trimestral) con el IVA soportado por su actividad (Artículo 92 de la Ley
37/1992) y en el caso de que el IVA soportado sea superior al IVA repercutido
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podrá solicitar su devolución al final del período de liquidación (Artículo 115
de la Ley 37/1992). Esta solicitud debe hacerse dentro de los 30 primeros días
de enero, de lo contrario pierde el derecho a su devolución si bien podrá seguir
compensando con IVA devengado o repercutido.
En el segundo supuesto, el de adquisición intracomunitaria, el empresario o
profesional liquidará la factura de compra en el país de origen exenta de IVA
para posteriormente en la declaración trimestral correspondiente al período de
adquisición declarar la adquisición intracomunitaria. Para ello deberá
cumplimentar los modelos 349 y 300. En el primero se aporta información sobre
a quién se ha comprado y en el segundo se declara el IVA devengado en la
operación y a la vez el IVA soportado de forma que el resultado es nulo. Ambos
formularios se adjuntan en el apartado de Anexos.
Como requisito previo es necesario que el empresario o profesional esté dado
de alta en el censo de operadores intracomunitarios de la Agencia Tributaria
(modelo 036). Se acompaña un ejemplo del modelo como Anexo.
2.2
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES
A)
NORMATIVA.
B)

Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, que aprueba el
texto refundido de la Ley del Impuesto sobre transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo, por el que se aprueba el
Reglamento del sobre transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados.
NOCIONES BÁSICAS.
Hecho imponible: la transmisión onerosa por actos inter vivos de toda clase de
bienes y derechos que integren el patrimonio de las personas físicas o jurídicas
y que vayan a surtir efectos en territorio español, siempre que no hayan
tributado por IVA.
Base imponible: lo constituye el valor real del bien que se transmite (referencia a
los valores de Hacienda).
Devengo del impuesto: el día que se realice el contrato o acto que grava el
impuesto (treinta días desde la fecha de adquisición del bien en Baleares).
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Tipo: para la transmisión de bienes muebles es el 4% (sin perjuicio de los tipos
que fije cada Comunidad Autónoma al ser un impuesto autonómico).
C)
LAS EMBARCACIONES DE RECREO Y EL ITP.
Por regla general toda adquisición de una embarcación que no lleve aparejada
el pago del IVA se deberá liquidar el ITP. En cualquier caso todas las
compraventas de embarcaciones de recreo entre particulares están gravadas con
este impuesto.
Para su liquidación se debe cumplimentar el modelo 620 de la Consejería de
Economía y Hacienda de cada Comunidad Autónoma. En los Anexos se
acompaña un ejemplo de este modelo de la Comunidad Autónoma de las Islas
Baleares.
Como particularidades comentar las dos siguientes:
Se ha dicho anteriormente que la base imponible la constituye el valor real de la
embarcación, para determinar el valor real, el Ministerio de Hacienda cada año
en el mes de diciembre publica en el BOE una lista de precios de venta de
automóviles y embarcaciones a los efectos del ITP, Impuesto de matriculación e
Impuesto sobre sucesiones y donaciones. La última es la Orden
EHA/3745/2007, de 14 de diciembre, publicada en el BOE 305 de 21 de
diciembre, que se acompaña en los Anexos.
Se trata de un listado bastante completo en el que encontramos diferentes
marcas y modelos de embarcaciones. A cada uno de los modelos se le asigna un
valor de casco considerando que este valor es el valor real del bien cuya
antigüedad no excede de un año. El casco y el motor se deben calcular de forma
separada. Los motores se valoran en función de los años de utilización, de la
potencia de los mismos y del combustible. Como anexo de la Orden figura una
tabla de porcentajes de valoración determinados en función de los años de
utilización.
Una advertencia importante es que estas tablas o listados de valoraciones no
pueden emplearse para el IVA.
A continuación se exponen 2 ejemplos de valoración de una embarcación de
acuerdo con las tablas del Ministerio de Hacienda.
a) Ejemplo de una embarcación a vela: Dufour 30 Classic, del año 2000, con un
motor diesel de 18 cv.
Valor según tablas (menos de un año de antigüedad): 31.900 euros
10
Años de utilización: entre 4 y 5 años
Porcentaje según los años: 70%
Casco: 31.900 x 70% = 22.330
Motor: 18 x 72,12 = 1.298 x 52% = 675
Total: 23.005 euros
Cuota a pagar por ITP (4%): 920,20 euros
b) Ejemplo de una embarcación a motor: Sea Ray 310 Sundancer, del año 1994,
con 2 motores diesel de 225 cv cada uno.
Valor según tablas (menos de un año de antigüedad): 52.100 euros
Años de utilización: entre 10 y 11 años
Porcentaje según los años: 19%
Casco: 52.100 x 19% = 9.899
Motor: 50 x 72,12 = 3.606 + 200 x 42,07 = 8.414 ------- 12.020 x 19% = 2.284
Total: 12.183 euros
Cuota a pagar por ITP (4%): 487,32 euros
2.3. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE
TRANSPORTE (IMPUESTO DE MATRICULACIÓN)
A)
B)
NORMATIVA.

Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales (modificada
recientemente por la Ley 51/2007, de 26 de diciembre, de Presupuestos
Generales del Estado para el año 2008. (BOE nº 310 de 27 de diciembre).

Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, por el que se aprueba el
Reglamento de los Impuestos Especiales.
NOCIONES BÁSICAS.
Esta Ley recoge los siguientes impuestos: de fabricación, de bebidas alcohólicas,
de hidrocarburos, tabaco y, que es el que nos interesa, el especial sobre
determinados medios de transporte, familiarmente llamado el impuesto de
matriculación.
Hecho imponible: lo constituye la primera matriculación de embarcaciones y
buques de recreo o de deportes náuticos, nuevos o usados, que tengan más de
ocho metros de eslora, en el registro de matrícula de buques, ordinario o
especial o, en caso de no ser inscribibles en dicho registro, la primera
matriculación en el registro de la correspondiente Federación deportiva. Estará
sujeta en todo caso, cualquiera que sea su eslora, la primera matriculación de las
motos náuticas definidas en el epígrafe 4.º del artículo 70.1. (Artículo 65.1 b) de
11
la Ley 38/1992). Si bien el hecho imponible se amplía con la Disposición
Adicional Primera de la Ley al decir que deberán matricularse en España las
embarcaciones (medios de transporte) cuando sean utilizadas en territorio
español por personas o entidades residentes en España o titulares de
establecimiento en España. Por tanto, es hecho imponible la utilización de un
barco en territorio español por un nacional o residente, y por tanto, debe
liquidarse el impuesto.
Base imponible: si se trata de una embarcación nueva la base será la misma a
efectos del IVA. Si se trata de una embarcación usada la base la constituye el
valor de mercado, entendiendo como tal las tablas de valoración antes aludidas
(Artículo 69) de la Ley 38/1992).
Devengo del impuesto: por regla general será en el momento de presentar la
solicitud de matriculación de la embarcación, en la Delegación de la Agencia
tributaria correspondiente al domicilio fiscal. O bien en el plazo de 30 días
siguientes al inicio de utilización en España en aquellos casos en los que no se
haya solicitado la matriculación definitiva.
Tipo: en la Península y Baleares es el 12% (Artículo 70) de la Ley 38/1992).
Siguiendo con los dos ejemplos citados en el apartado del ITP, las cuotas a
pagar del impuesto de matriculación serían las siguientes:
a) Ejemplo de una embarcación a vela: Dufour 30 Classic, del año 2000, con un
motor diesel de 18 cv.
Valor según tablas (menos de un año de antigüedad): 31.900 euros
Años de utilización: entre 4 y 5 años
Porcentaje según los años: 70%
Casco: 31.900 x 70% = 22.330
Motor: 18 x 72,12 = 1.298 x 52% = 675
Total: 23.005 euros
Cuota a pagar por IM (12%): 2.760,60 euros
b) Ejemplo de una embarcación a motor: Sea Ray 310 Sundancer, del año 1994,
con 2 motores diesel de 225 cv cada uno.
Valor según tablas (menos de un año de antigüedad): 52.100 euros
Años de utilización: entre 10 y 11 años
Porcentaje según los años: 19%
Casco: 52.100 x 19% = 9.899
Motor: 50 x 72,12 = 3.606 + 200 x 42,07 = 8.414 ------- 12.020 x 19% = 2.284
Total: 12.183 euros
Cuota a pagar por IM (12%): 1.461,96 euros
12
C)
LAS EMBARCACIONES DE RECREO Y EL IMPUESTO DE
MATRICULACIÓN.
En primer lugar llamar la atención al hecho imponible de este impuesto. No es
tan sólo la matriculación sino también el uso de una embarcación en territorio
español. Esto significa que si un español navega en aguas españolas con un
barco de bandera alemana, corre el riesgo de convertirse en sujeto pasivo del
impuesto.
Igualmente se ha dicho que el impuesto grava las embarcaciones de eslora
superior a 8 metros de eslora. Esto debe completarse con el apartado de las
exenciones del impuesto.
El artículo 66.1 f) de la Ley 38/1992, establece que están exentas del pago del
impuesto de matriculación las embarcaciones de recreo cuya eslora máxima no
exceda de 15 metros y se matriculen para afectarlos exclusivamente al ejercicio
de actividades de alquiler.
Esta exención está condicionada al cumplimiento de los requisitos que establece
la Ley, como son:

Reconocimiento previo por parte de la Administración Tributaria: para
ello es preciso solicitar el certificado de exención y para ello se debe
presentar el modelo 05 debidamente cumplimentado acompañado del
alta en la actividad de alquiler de embarcaciones y copias de la hoja de
características de la embarcación. En los Anexos se acompaña un ejemplo
del modelo 05 así como una copia de un certificado de exención de una
embarcación.

Mantenimiento de las circunstancias durante un plazo de 4 años desde la
primera matriculación definitiva: es decir, durante este período el barco
debe estar exclusivamente afecto a la actividad de alquiler y no puede ser
utilizado de forma privada. Cualquier cambio de las circunstancias,
como sería la venta del barco, daría lugar al devengo y liquidación del
impuesto.
Lo anterior significa que transcurridos 4 años desde la matriculación definitiva
la embarcación inscrita en la lista 6ª podrá cambiarse a la lista 7ª sin tener que
liquidar el impuesto. Respecto de este extremo que no está exento de
interpretaciones, puntualizar lo siguiente:
- Momento en el que se inicia el cómputo de los cuatro años: desde la
inscripción definitiva de la embarcación.
13
- El plazo es de 4 años para las embarcaciones si bien para los vehículos se
redujo a 2 años.
Aclarado lo anterior, con relación al impuesto de matriculación, nos podemos
encontrar con tres situaciones diferenciadas:
No sujeción: menos de 8 metros. Igualmente es necesario un reconocimiento de
la Administración y para ello es preciso cumplimentar el modelo 06
acompañado de la hoja de características del barco y presentarlo en la Agencia
Tributaria del domicilio fiscal del sujeto pasivo a fin de que se selle el impreso,
una copia de las cuales se deberá presentar en la Capitanía Marítima para la
matriculación del barco. En estos casos la matriculación del barco se efectúa en
la lista sexta o séptima dependiendo de la actividad del barco.
Exención: entre 8 y 15 metros, dedicadas al chárter. Previo reconocimiento antes
comentado y una copia de las cuales debe ser igualmente presentado en el
Registro de Buques de la Capitanía Marítima. En estos casos la matriculación
del barco se efectúa en la lista sexta.
Obligación de pago: más de 8 no dedicada al chárter, más de 15 metros en
cualquier caso. Para ello es preciso liquidar el impuesto mediante pago
telemático en cualquier entidad financiera siendo el modelo el 576. Al igual que
en los casos anteriores uno de los ejemplares se aportará a la Capitanía
Marítima el justificante del pago. En estos casos la matriculación del barco se
efectúa en la lista séptima o sexta dependiendo del destino del barco.
D)
PROBLEMÁTICA DE LAS EMBARCACIONES AFECTAS A LA
ACTIVIDAD DE CHÁRTER NÁUTICO.
En este apartado se pretende comentar desde un punto de vista práctico la
problemática con la que una empresa dedicada al chárter náutico puede
encontrarse con relación al impuesto de matriculación.
Estos problemas derivan de las embarcaciones de lista sexta y los controles a los
que son sometidas por la Marina Mercante (Capitanía Marítima) y por la
Agencia Tributaria (Aduanas).
En el primero de los casos, los controles van encaminados a fiscalizar el
cumplimiento de las normas reguladoras de la actividad y la tenencia de cuanta
documentación se requiere para la navegación en alquiler así como la seguridad
de la navegación. De forma breve, al no tratarse del objeto de la ponencia,
indicar que una embarcación dedicada al chárter deberá estar matriculada en
lista 6ª, disponer del preceptivo certificado de navegabilidad, tener el Rol o
Licencia de Navegación debidamente despachado y, en aquellas Comunidades
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Autónomas que han asumido competencias en esta actividad, contar con la
preceptiva autorización de alquiler de la embarcación.
En el caso de la Agencia Tributaria, en definitiva cumplir con las exigencias de
la Ley 38/1992, pero es precisamente desde esta perspectiva desde dónde más
controles administrativos se dan y ello por la lucha contra el fraude fiscal
relacionado con las embarcaciones matriculadas en lista 6ª cuando en realidad
se trata de un chárter ficticio, es decir, los barcos que se matriculan en la 6ª lista
con la finalidad de ahorrarse el impuesto de matriculación y el IVA.
Las dos cuestiones primordiales son las siguientes:
Las empresas dedicadas a esta actividad en ocasiones forman su flota de
embarcaciones con los barcos de armadores que nada tienen que ver con la
empresa de chárter.
Es decir, el barco está matriculado a nombre de una persona física o jurídica, y
entre ésta y aquella se formaliza un contrato de gestión o explotación de la
embarcación.
Respecto de la empresa o particular que ceda su barco a una empresa de
chárter, es necesario que estén dados de alta en la actividad de alquiler de
embarcaciones (epígrafe 855.2 del extinto Impuesto de Actividades Económicas)
y en el caso de las sociedades que contemplen en su objeto social tal actividad.
La exención del impuesto de matriculación se va a solicitar a nombre del
armador y no de la empresa explotadora, lo cual implica el primer problema. La
Ley 38/1992 señala en el artículo 66.1 que no se considera que una embarcación
está afecta a la actividad de alquiler cuando se cede a una misma persona o
entidad durante un período superior a tres meses.
El problema no está resuelto, pero se debe diferenciar entre el alquiler de un
barco a una tercera persona que va a disfrutar del mismo durante un período de
tiempo, de la cesión por un plazo que normalmente es de cinco años y que es el
contrato de gestión de la embarcación.
Otra de las cuestiones a tener en cuenta es lo que significa que el barco esté
dedicado exclusivamente a la actividad de alquiler. En la mayoría de los casos
en los contratos entre una empresa de chárter y el armador existe una cláusula
por la que el armador se reserva unas semanas para el uso de la embarcación.
Al tratarse de una embarcación de la lista 6ª y, por tanto, exclusivamente para el
alquiler, la Agencia Tributaria no permite que el propio armador haga uso de su
barco. Lo que conlleva la liquidación del impuesto en el caso de control por
parte de Aduanas. Si bien este punto tampoco está aclarado, si analizamos la
situación se trata de un claro supuesto de autoconsumo regulado en el artículo
9 de la Ley 37/1992 del IVA. Según este artículo el autoconsumo es una
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operación asimilada a la entrega de bienes y por tanto debe tributar por IVA.
Ello implica que cuando un armador hace uso de su barco sobre la base de la
cláusula de su contrato de explotación o gestión, debería tener su reflejo en una
factura con IVA. Éste no es el parecer de la Agencia Tributaria la cual no admite
esta posibilidad. Si bien como antes he indicado no es un tema pacífico.
La situación queda agravada con el control al que se ven sometidas las
embarcaciones de lista sexta a causa (que no por culpa) de los chárter ficticios.
Es obvio que la mejor solución a estos problemas pasa por eliminar de nuestro
sistema fiscal el impuesto especial sobre determinados medios de transporte,
que es evidente que suponen un serio freno para el sector náutico. Sin embargo
esta solución desgraciadamente momento no se la ha planteado el Gobierno.
2.4.
TASAS APLICABLES A LAS EMBARCACIONES DE RECREO
Antes de comentar las tasas que repercuten en las embarcaciones de recreo,
recordar la diferencia entre impuesto y tasa. Mientras que el primero es un
tributo que se exige sin contraprestación individualizada, la segunda es un
tributo que se concreta en una actuación individualizada del Estado y que
deberá ser abonada por aquella persona que se beneficie o se vea afectada o
haga uso de esa actuación administrativa individualizada.
Las tasas que se aplican a las embarcaciones de recreo son las siguientes:
Tasas por actuaciones de los Registros de Buques y Empresas navieras. Se trata
de tasas a pagar por cualquier actuación administrativa que se realice en el
Registro de Buques, ya sea la matriculación de embarcaciones como cualquier
anotación en el registro del barco o por solicitud de una hoja de asiento.
Tasas portuarias. Las tasas que gravan las embarcaciones de recreo son las
siguientes: por utilización de agua de la zona de servicio del puerto y la
utilización de obras y servicios portuarios; servicios generales (prestación se
servicios por la Autoridad Portuaria) y señalización marítima (si es menor de 7
metros a razón de 10 euros por metro cuadrado resultante de multiplicar la
eslora por la manga una única vez en la vida del barco; si es mayor de siete
metros a razón de 4 euros por metro cuadrado resultante de multiplicar la
eslora por la manga y cada año).
16
3.
EL ARRENDAMIENTO FINANCIERO COMO MODO
FINANCIAR LA COMPRA DE UNA EMBARCACION DE RECREO
DE
En el apartado de la adquisición de una embarcación se ha omitido
conscientemente la opción del arrendamiento financiero o leasing con opción de
compra para tratarla en este apartado.
El leasing es un modo derivativo de adquirir la propiedad de una embarcación
por el cual la entidad financiera-armador (arrendador financiero) arrienda un
barco al explotador (arrendatario financiero) quien dispone del barco a cambio
del pago de la cuota mensual, para finalmente ejercitar la opción de compra al
final del período contratado, que normalmente son 60 meses, y adquirir la
propiedad íntegra del barco. Desde hace ya unos años muchas empresas o
particulares han optado por esta vía de financiación, a la vez que el barco se
afectaba al chárter a terceras personas de forma que las cuotas del
arrendamiento financiero se pagaban en parte con los ingresos obtenidos por la
actividad.
Los impuestos que gravan el leasing son el IVA al tratarse de una adquisición
de un barco nuevo, que se pagará de forma prorrateada en cada una de las
cuotas de leasing. Y el impuesto de matriculación si bien estará exento del
mismo siempre que la eslora no supere los 15 metros de eslora.
La particularidad registral del leasing es que el armador del barco es la entidad
financiera (el arrendador financiero) y el explotador es la persona jurídica o
física (el arrendatario financiero).
Requisito indispensable es que el arrendatario financiero sea empresario o
profesional, esto es, el barco debe estar matriculado en lista 6ª y afecto a la
actividad de charter. No se puede contratar un leasing para un barco de uso
privado.
Al finalizar el período contractual se ejercita la opción de compra cancelándose
el leasing y pasando la propiedad a favor del arrendatario que se convierte en
armador. En esta transferencia de propiedad no hay un pago adicional de
impuestos ya que se ha estado pagando a lo largo del contrato. Tan sólo habrá
que efectuar las correspondientes anotaciones registrales en el Registro de
Bienes Muebles y en el Registro de Buques de la Capitanía Marítima.
A modo ilustrativo en los Anexos se ha incluido una hoja de asiento y
certificado del Registro de Bienes Muebles de un barco financiado por leasing.
17
4.
ALQUILER DE EMBARCACIONES DE PABELLON COMUNITARIO
DISTINTO DE ESPAÑA
El Reglamento CEE 3577/92, de 7 de diciembre, estableció la liberalización del
servicio de transporte marítimo. De forma escalonada se fue aplicando a los
diferentes sectores marítimos y finalmente a la navegación de cabotaje. Por este
motivo, en la actualidad el chárter náutico no está limitado a la bandera
española sino que se extiende a todas las banderas de la Unión Europea.
Así pues los barcos de países de la UE, distintos de España, podrán ser
alquilados en aguas españolas por empresas con domicilio en España y sujetos
a las mismas obligaciones tributarias y de despacho y seguridad marítima que
los españoles, con la particularidad de exigir la Capitanía Marítima que sea la
autoridad marítima del país de su bandera la que certifique que el barco es apto
para dedicarlo al alquiler. Y el añadido de exigir una inspección realizada por
una entidad colaboradora de la Inspección de Buques a fin de que certifique el
cumplimiento de las exigencias de seguridad de la Orden FOM/1144/2003, que
regula los equipos de seguridad, salvamento, contra incendios, navegación y
prevención de vertidos por aguas sucias, que deben llevar a bordo las
embarcaciones de recreo.
5.
NORMATIVA
CHÁRTER
BÁSICA
APLICABLE
A
LA
ACTIVIDAD
DE
Para finalizar, se enumeran las principales normas relacionadas con las
embarcaciones de recreo dedicadas al chárter, además de las que se han citado
respecto de los impuestos que gravan las embarcaciones de recreo.
1º.- El Real Decreto 1.027/89 de 28 de Julio, sobre Abanderamiento,
matriculación de buques y registro marítimo. Y el Real Decreto 544/2007, de 27
de abril, por el que se regula el abanderamiento y matriculación de las
embarcaciones de recreo en la Lista séptima del Registro de matrícula de
buques.
2º.- El Real Decreto 297/98 de 27 de febrero (B.O.E. de 12 de marzo de 1998).
Transposición de la Directiva europea 94/25/CE. Esta norma, que adapta la
Directiva europea a la legislación española, establece la documentación que se
debe aportar para matricular un barco que se haya construido a partir del año
1998 y de conformidad con la normativa europea.
3º.- Una vez matriculado el barco, y tras obtener la hoja de asiento y el
certificado de navegabilidad, al ser un barco de chárter es necesario solicitar la
correspondiente licencia o autorización de alquiler expedida por la Consejería
de Transportes de la Comunidad Autónoma correspondiente en aquellos casos
en los que se haya sumido competencias sobre transporte marítimo.
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4º.- El Real Decreto 1434/1999, de 10 de septiembre, por el que se establecen los
reconocimientos e inspecciones de las embarcaciones de recreo para garantizar
la seguridad de la vida humana en el mar y se determinan las condiciones que
deben reunir las entidades colaboradoras de inspección.
5º.- El Reglamento CEE 3577/92, de 7 de diciembre, estableció la liberalización
del servicio de transporte marítimo.
6º.- La Orden de 4 de diciembre de 1985, de alquiler de embarcaciones de recreo
del Ministerio de Transportes, Turismo y Comunicaciones.
7º.- La Orden de 18 de enero de 2000, sobre despacho de buques.
8º.- La Orden del Ministerio de Fomento 1144/2003, de 28 de abril, que regula
los equipos de seguridad, salvamento, contra incendios, navegación y
prevención de vertidos por aguas sucias, que deben llevar a bordo las
embarcaciones de recreo.
9º.- La Ley 27/1992, de Puertos del Estado y de la Marina Mercante: regula la
organización y estructura de la marina mercante y establece el régimen
sancionador en el ámbito marítimo (recoge las infracciones y las sanciones en
materia de transporte marítimo).
10º.- Código de Comercio de 1885.
19
ANEXOS

Registro (hoja de asiento) de embarcación matriculada en la lista
séptima.

Registro (hoja de asiento) de embarcación matriculada en la lista sexta.

Certificación del Registro de Bienes Muebles de una embarcación
matriculada en la lista sexta.

Modelo 309 del IVA. Declaración-liquidación no periódica.

Modelo 300 del IVA. Declaración trimestral.

Modelo 349 del IVA. Declaración recapitulativa de operaciones
intracomunitarias.

Modelo 036 de declaración censal.

Modelo 620 de liquidación del Impuesto sobre transmisiones
Patrimoniales. Compraventa de determinados medios de transporte
entre particulares.

Orden HAC/3561/2003, de 15 de diciembre, publicada en el BOE 211 de
22 de diciembre, por la que se aprueban los precios medios de venta
aplicables en la gestión del impuesto sobre transmisiones patrimoniales y
actos jurídicos documentados, impuesto sobre sucesiones y donaciones e
impuesto especial sobre determinados medios de transporte.

Modelo 05 del impuesto especial sobre determinados medios de
transporte. Solicitud de no sujeción, exención y reducción.

Certificado de exención del impuesto especial sobre determinados
medios de transporte para una embarcación de recreo dedicada al
alquiler.

Modelo 565 del impuesto especial sobre determinados medios de
transporte. Declaración-liquidación.

Registro (hoja de asiento) de embarcación matriculada en la lista sexta
financiada con un contrato de arrendamiento financiero.

Certificación del Registro de Bienes Muebles de una embarcación
matriculada en la lista sexta financiada con un contrato de
arrendamiento financiero.
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