LEY FORAL 13/1992, DE 19 DE NOVIEMBRE, DEL

Ley Foral 13/1992, de 19 de noviembre, del Impuesto sobre el Patrimonio
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LEY FORAL 13/1992,
DE 19 DE NOVIEMBRE,
DEL
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
Texto completo, mostrando la evolución de la norma desde su origen hasta el día que figura en el lugar de la web de Internet
de la Hacienda Tributaria de Navarra desde donde ha sido obtenido
NOTA INTRODUCTORIA
El Impuesto sobre el Patrimonio está regulado en origen por la Ley Foral 13/1992, de 19 de noviembre (Boletín Oficial de Navarra
nº 145, de 2.12.92), comenzando a regir el día 1 de enero de 1993.
Regulaciones posteriores han modificado el articulado de esta norma o bien la han complementado en algunos aspectos. Por su
importancia, merece destacarse en primer lugar la Ley Foral 22/2008, de 24 de diciembre, BON nº 159 de 31.12.08, con efectos a
partir del 1 de enero de 2008, que establece una bonificación general de la cuota íntegra del impuesto del 100 por 100, así
como, en segundo lugar, la posterior Ley Foral 20/2011, de 28 de diciembre, que, entre otras medidas, y con efectos a partir del 1
de enero de 2011, deroga tal bonificación general. Las regulaciones modificadoras citadas al comienzo son las siguientes:
1º) Ley Foral 9/1994, de 21 de junio, reguladora del régimen fiscal de las cooperativas (BON nº 79, de 4.7.94)
2º) Ley Foral 25/1994, de 20 de diciembre, de modificación parcial de diversos impuestos (BON nº 157, de 30.12.94)
3º) Ley Foral 14/1995, de 29 de diciembre, de modificación de diversos impuestos (BON nº 161, de 30.12.95)
4º) Ley Foral 22/1997, de 30 de diciembre, por la que se modifican parcialmente los Impuestos sobre la Renta de las Personas
Físicas, sobre el Patrimonio, sobre Sociedades y sobre Sucesiones (BON nº 157, de 31.12.97)
5º) Ley Foral 23/1998, de 30 de diciembre, de modificaciones tributarias (BON nº 157, de 31.12.98)
6º) Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General Tributaria (BON nº 153, de 20.12.00)
7º) Ley Foral 20/2000, de 29 de diciembre, de modificación parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (BON nº 158, de
30.12.00)
8º) Orden Foral 254/2001, de 18 de octubre, del Consejero de Economía y Hacienda, por la que se convierten a euros las escalas de
gravamen de determinados Impuestos (BON nº 139, de 16.11.01)
9º) Ley Foral 16/2003, de 17 de marzo, de modificación parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias (BON nº 38, de
28.3.03)
10º) Ley Foral 35/2003, de 30 de diciembre, de modificación de diversos impuestos y otras medidas tributarias (BON nº 165, de
31.12.03)
11º) Ley Foral 19/2004, de 29 de diciembre, de modificación de diversos impuestos y otras medidas tributarias (BON nº 157, de
31.12.04)
12º) Ley Foral 19/2005, de 29 de diciembre, de modificación de diversos impuestos y otras medidas tributarias (BON nº 156, de
30.12.05)
13º) Ley Foral 18/2006, de 27 de diciembre, de modificación de diversos impuestos y otras medidas tributarias (BON nº 157, de
31.12.06)
14º) Ley Foral 22/2008, de 24 de diciembre, de modificación de diversos impuestos y otras medidas tributarias (BON nº 159, de
31.12.08)
15º) Ley Foral 20/2011, de 28 de diciembre, de modificación de diversos impuestos y otras medidas tributarias (BON nº 256, de
30.12.11)
16º) Ley Foral 23/2012, de 26 de diciembre, de modificación de la Ley Foral 13/1992, de 19 de noviembre, del Impuesto sobre el
Patrimonio (BON nº 253, de 31.12.12)
17º) Ley Foral 38/2013, de 28 de diciembre, de modificación de diversos impuestos y otras medidas tributarias (BON nº 249, de
30.12.13)
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18º) Orden Foral 73/2014, de 19 de febrero, de la Consejera de Economía, Hacienda, Industria y Empleo, por la que se regula el
contenido y el funcionamiento del Registro fiscal de parejas estables de la Comunidad Foral de Navarra (BON nº 41, de
28.02.14)
19º) Orden Foral 117/2014, de 4 de abril, de la Consejera de Economía, Hacienda, Industria y Empleo, por la que se aprueba un
nuevo modelo 030 “Comunicación de cambio de domicilio o de variación de datos personales o familiares. Registro fiscal de
parejas estables” (BON nº 72, de 11.04.14)
20º) Ley Foral 29/2014, de 24 de diciembre, de reforma de la normativa fiscal y de medidas de incentivación de la actividad
económica (BON nº 254, de 31.12.14)
El texto completo de cada una de las anteriores normas puede obtenerse acudiendo al BON en el que fueron publicadas o acudiendo
a las Recopilaciones Cronológicas tributarias de cada año, ofrecidas también en Internet en la web de la Hacienda Tributaria de
Navarra.
El presente texto recoge íntegra la norma originaria, todas las modificaciones que se han realizado en su articulado, y las
disposiciones específicas que la complementan.
Para su correcta comprensión hay que tener en cuenta:
- El texto vigente de la norma se recoge en párrafos sin margen, con letra normal si proceden del texto originario y con letra cursiva si
proceden de una modificación posterior.
- Los textos no vigentes se recogen en párrafos de margen interior (sangría) y con letra cursiva.
- Las disposiciones específicas complementarias se recogen con indicación (*) (NOTA), diferente letra cursiva y entrecomillados; si
están vigentes, con párrafos sin margen, y si no están vigentes, con párrafos de margen interior (sangría).
- La referencia informativa a la norma modificadora se recoge en breve párrafo de diferente letra y alineación derecha, precediendo
a las modificaciones correspondientes (las modificaciones introducidas por cada referencia son las contenidas en los párrafos
que la siguen hasta la aparición de una nueva referencia informativa o hasta el cambio del estilo visual de los párrafos
tributarios).
La función de esta edición es recopilatoria y divulgativa, y su contenido en ningún caso puede ser considerado como un
texto de carácter oficial, carácter reservado a los publicados en el Boletín Oficial de Navarra.
A título meramente informativo, y para facilitar su uso, junto a las cifras que en las normas anteriores aparecen en pesetas se ha
hecho figurar su equivalencia en euros, [entre corchetes], de acuerdo a los criterios de la Ley 46/1998, de 17 de diciembre, sobre
introducción del euro.
ÍNDICE
Exposición de motivos
CAPÍTULO I. Régimen jurídico, naturaleza, objeto y ámbito de aplicación del Impuesto
Artículo 1º. Régimen jurídico
Artículo 2º. Naturaleza y objeto del Impuesto
Artículo 3º. Ámbito de aplicación
CAPÍTULO II. Hecho imponible
Artículo 4º. Hecho imponible
Artículo 5º. Bienes y derechos exentos
CAPÍTULO III. Sujeto pasivo. Atribución e imputación de elementos patrimoniales
Sección 1ª. Normas generales
Artículo 6º. Sujeto pasivo
Sección 2ª. Atribución e imputación de elementos patrimoniales
Artículo 7º. Titularidad de los elementos patrimoniales
Artículo 8º. Supuestos particulares
CAPÍTULO IV. Base imponible
Artículo 9º. Concepto
Artículo 10. Bienes inmuebles
Artículo 11. Actividades empresariales y profesionales
Artículo 12. Depósitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo
Artículo 13. Valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios, negociados en mercados secundarios oficiales de
valores
Artículo 14. Demás valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios
Artículo 15. Valores representativos de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad, negociados en mercados secundarios oficiales de valores
Artículo 16. Demás valores representativos de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad
Artículo 17. Seguros de vida y rentas temporales o vitalicias
Artículo 18. Objetos de arte, antigüedades, joyas, pieles de carácter suntuario, vehículos, embarcaciones y aeronaves
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Artículo 19. Derechos reales
Artículo 20. Concesiones administrativas
Artículo 21. Derechos derivados de la propiedad intelectual e industrial
Artículo 22. Opciones contractuales
Artículo 23. Demás bienes y derechos de contenido económico
Artículo 24. Valoración de las deudas
Artículo 25. Conceptos no deducibles
Artículo 26. Determinación de la base imponible
Artículo 27. Tasación pericial contradictoria
CAPÍTULO V. Base liquidable
Artículo 28. Base liquidable
CAPÍTULO VI. Devengo del Impuesto
Artículo 29. Devengo del Impuesto
CAPÍTULO VII. Deuda tributaria
Artículo 30. Cuota íntegra
Artículo 31. Límite de la cuota íntegra
Artículo 32. Impuestos satisfechos en el extranjero
Artículo 33. Deducciones de la cuota
Artículo 33. Bonificación de la cuota en Ceuta y Melilla
Artículo 33 bis. Bonificación general de la cuota íntegra
Artículo 34. Responsabilidad patrimonial
CAPÍTULO VIII. Gestión del Impuesto
Artículo 35. Competencia
Artículo 36. Personas obligadas a presentar declaración
Artículo 36. Personas obligadas a presentar declaración
Artículo 37. Autoliquidación
Artículo 37. Autoliquidación
Artículo 38. Presentación de la declaración
Artículo 38. Presentación de la declaración
Disposiciones adicionales
Disposición adicional primera
Disposición adicional segunda
Disposición adicional tercera
Disposición adicional cuarta
Disposición adicional quinta. Equiparación de las parejas estables a los cónyuges
Disposiciones transitorias
Disposición transitoria primera
Disposición transitoria segunda
Disposición transitoria segunda
Disposiciones finales
Disposición final primera
Disposición final segunda
Ley Foral 13/1992, de 19 de noviembre,
del Impuesto sobre el Patrimonio
(BON nº 145, de 2.12.92)
En el ámbito tributario de la Comunidad Foral el Impuesto sobre el Patrimonio fue establecido, con carácter de extraordinario, mediante Acuerdo de la Diputación Foral de 28 de diciembre de 1977.
La regulación del nuevo Impuesto sobre el Patrimonio pone fin a esta situación, asumiendo los siguientes objetivos básicos:
Primero. La adaptación de su estructura al carácter individual del tributo, consecuencia de la sentencia del Tribunal Constitucional de
20 de febrero de 1989, eliminándose cualquier pretensión de acumulación de patrimonios de la unidad familiar.
Segundo. El reforzamiento de la progresividad del sistema tributario a través del gravamen del capital como manifestación específica
de capacidad económica, permitiendo así una discriminación favorable de las rentas del trabajo respecto de las que provienen del
capital.
Esta progresividad del tributo, que le confiere un indudable aspecto redistributivo, tiene una clara manifestación en el establecimiento
de una reducción de la base imponible y en la aplicación de una tarifa cuyos tipos impositivos van desde el 0,20 por 100 al 2,50 por
100.
Tercero. El establecimiento de unas reglas de valoración de los distintos elementos patrimoniales que permitan una aproximación a
los valores de mercado.
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Cuarto. La armonización del Impuesto con otras figuras tributarias, especialmente con el Impuesto de Sucesiones, Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados y con el de Renta de las Personas Físicas.
El capítulo I de la Ley Foral recoge, al igual que la Ley Foral 6/1992 [de 14 de mayo], del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas, la exigibilidad del tributo con sujeción a lo dispuesto en el Convenio Económico.
En relación con la naturaleza y objeto del Impuesto se califica al mismo de directo y personal, sin que, a diferencia de lo que sucede
en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se añada la nota de "subjetivo", puesto que no van a ser tenidas en cuenta
las circunstancias personales y familiares, sino tan sólo la cuantía del patrimonio neto de cada persona física, patrimonio neto que es
definido como el conjunto de bienes y derechos de contenido económico cuya titularidad corresponde al sujeto pasivo, con deducción
de cargas y gravámenes que disminuyen su valor, así como de las deudas y obligaciones personales.
Por lo que al hecho imponible se refiere, capítulo II de la Ley Foral, viene éste definido por dos notas, una subjetiva, cual es la titularidad del sujeto pasivo de un patrimonio, y otra de carácter temporal, cual es la vinculación de ese patrimonio al momento del devengo
del Impuesto.
Junto a la definición del hecho imponible se establecen los supuestos de exención, que se amplían notablemente respecto de la regulación precedente.
El capítulo III al determinar los sujetos pasivos del Impuesto alude al artículo 4º de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas, al objeto de respetar escrupulosamente el contenido del artículo 15 del Convenio Económico que remite al citado
Impuesto sobre la Renta. (*)
(*) (NOTA: tras la reforma del Convenio Económico establecida por el Acuerdo de la Comisión Negociadora de 22 de enero de
2003, BOE nº 169, de 16.7.03, como Ley 25/2003, de 15 de julio, con entrada en vigor el día 17 de julio de 2003, el contenido
del anterior artículo 15 del Convenio ha quedado recogido en el nuevo artículo 17)
Se regula la atribución e imputación al sujeto pasivo de los distintos elementos patrimoniales, en función de la titularidad jurídica de
los mismos.
El capítulo IV de la Ley Foral relativo a la base imponible recoge la definición de la misma, así como los diferentes criterios de valoración de los distintos elementos patrimoniales.
Por lo que se refiere a las reglas concretas de valoración contenidas en los artículos 10 a 24 de la Ley Foral éste no contiene un criterio unitario de valoración, sino que opta por diversas modalidades según la naturaleza del elemento patrimonial. Es evidente que
desde un plano puramente teórico podría pensarse en la conveniencia de acudir a una valoración de mercado, lo que desde una
perspectiva práctica conlleva evidentes dificultades por su problemática estimación en diversos supuestos, lo que sería fuente de
permanentes controversias entre Administración y contribuyente.
Una vez establecidas las específicas reglas de valoración de los distintos elementos patrimoniales, y como no podía ser menos , la
Ley Foral contiene una regla de cierre para valorar todos los demás bienes y derechos de contenido económico no recogidos de modo expreso. El criterio acogido es acudir al valor de mercado en la fecha de devengo del Impuesto.
Con referencia al pasivo patrimonial se establece la valoración de las deudas según su nominal, añadiéndose que su deducibilidad
exige que se hallen debidamente justificadas.
El capítulo V regula la base liquidable del Impuesto, estableciendo su cuantificación mediante una reducción de la base imponible.
Tal reducción supone un incremento en relación con la cuantía establecida en la normativa anterior; por otra parte, de acuerdo con el
carácter individual del Impuesto, desaparece la reducción por hijos.
En relación con el límite de la cuota del Impuesto, conjuntamente con la del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se pretende con su nueva regulación, que fija una cuota mínima, evitar que patrimonios importantes queden sin ser gravados efectivamente, por concurrir con bases imponibles nulas o insignificantes en el Impuesto sobre la Renta.
El capítulo VIII y último regula la gestión del Impuesto.
La competencia para la exacción del tributo queda atribuida al Departamento de Economía y Hacienda.
Por lo que a la obligación de declarar se refiere se establece un doble límite para los sujetos pasivos residentes en territorio navarro,
límite que de ser superado obliga a presentar la declaración.
Tratándose de residentes en el extranjero que deban tributar a la Hacienda Pública de Navarra no existe límite mínimo alguno.
CAPÍTULO I
Régimen jurídico, naturaleza, objeto y ámbito de aplicación del Impuesto
Artículo 1º. Régimen jurídico
El Impuesto sobre el Patrimonio se exigirá por la Comunidad Foral con sujeción a las normas del Convenio Económico a que se refiere el artículo 45 de la Ley Orgánica 13/1982, de 10 de agosto, de Reintegración y Amejoramiento del Régimen Foral de Navarra, a lo
dispuesto en esta Ley Foral, a las normas reglamentarias que se dicten en su desarrollo y demás disposiciones que sean de aplicación.
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Artículo 2º. Naturaleza y objeto del Impuesto
El Impuesto sobre el Patrimonio es un tributo de carácter directo y naturaleza personal que grava el patrimonio neto de las personas
físicas en los términos previstos en esta Ley Foral.
A los efectos de este Impuesto, constituirá el patrimonio neto de la persona física el conjunto de bienes y derechos de contenido económico de que sea titular, con deducción de las cargas y gravámenes que disminuyan su valor, así como de las deudas y obligaciones personales de las que deba responder.
Artículo 3º. Ámbito de aplicación
(Redacción dada por la Ley Foral 20/2011, de 28 de diciembre, BON nº 256 de 30.12.11, artículo segundo, apartado uno, con
efectos a partir del 1 de enero de 2011):
Corresponde a la Comunidad Foral la exacción del Impuesto conforme a lo previsto en el artículo 17 del Convenio Económico.
(Redacción anterior de este artículo 3: la dada originariamente por la presente Ley Foral del Impuesto sobre el Patrimonio):
Corresponde a la Comunidad Foral la exacción del Impuesto en los mismos supuestos en los que sea competente para la
exacción del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
CAPÍTULO II
Hecho imponible
Artículo 4º. Hecho imponible
Constituye el hecho imponible del Impuesto la titularidad del sujeto pasivo, en el momento del devengo, del patrimonio neto a que se
refiere el párrafo segundo del artículo 2º de esta Ley Foral.
La Administración podrá presumir que forman parte del patrimonio los bienes y derechos que hubieran pertenecido al sujeto pasivo
en el momento del anterior devengo, salvo que éste pruebe su transmisión o pérdida patrimonial.
Artículo 5º. Bienes y derechos exentos
Estarán exentos del Impuesto:
1. El ajuar doméstico, entendiéndose por tal los efectos personales y del hogar, utensilios domésticos y demás bienes muebles de
uso particular del sujeto pasivo, excepto los bienes a los que se refiere el artículo 18 de esta Ley Foral.
(Redacción dada por la Ley Foral 18/2006, de 27 de diciembre, BON nº 157 de 31.12.06, artículo 2, apartado uno, con efectos a
partir de 1 de enero de 2007):
2. Los derechos de contenido económico en los siguientes instrumentos:
a) Los derechos consolidados de los partícipes y los derechos económicos de los beneficiarios en un plan de pensiones.
b) Los derechos de contenido económico que correspondan a primas satisfechas a los planes de previsión asegurados definidos en
la normativa estatal.
c) Los derechos de contenido económico que correspondan a aportaciones realizadas por el sujeto pasivo a los planes de previsión
social empresarial regulados en la normativa estatal, incluyendo las contribuciones del tomador.
d) Los derechos de contenido económico derivados de las primas satisfechas por el sujeto pasivo a los contratos de seguro colectivo,
distintos de los planes de previsión social empresarial, que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas,
en los términos previstos en la disposición adicional primera del Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de
Pensiones, y en su normativa de desarrollo, así como los derivados de las primas satisfechas por los empresarios a los citados contratos de seguro colectivo.
e) Los derechos de contenido económico que correspondan a primas satisfechas a los seguros privados que cubran la dependencia
definidos en la normativa estatal.
(Redacción anterior de este apartado 2: la dada originariamente por la presente Ley Foral 13/1992, del Impuesto sobre el Patrimonio):
2. Los derechos consolidados de los partícipes en un plan de pensiones.
3. Los derechos derivados de la propiedad intelectual o industrial mientras permanezcan en el patrimonio del autor y en el caso de la
propiedad industrial no estén afectos a actividades empresariales.
(Redacción dada por la Ley Foral 20/2011, de 28 de diciembre, BON nº 256 de 30.12.11, artículo segundo, apartado dos, con
efectos a partir del 1 de enero de 2011):
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4. Los valores cuyos rendimientos estén exentos en virtud de lo dispuesto en el artículo 14 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004 de 5 de marzo.
(Redacción anterior del precedente apartado 4):
(Redacción dada por la Ley Foral 20/2000, de 29 de diciembre, BON nº 158/30.12.00, artículo 2, apartado uno, con efectos desde
el 1 de enero de 2000):
4. Los valores cuyos rendimientos estén exentos del Impuesto sobre la Renta de no Residentes en virtud de lo dispuesto en
el artículo 13 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre.
(Redacción anterior de este apartado 4: la dada originariamente por la presente Ley Foral 13/1992):
4. Los valores cuyos rendimientos estén exentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en virtud de lo
dispuesto en el artículo 17 de la Ley 18/1991, de 6 de junio.
5. Los bienes integrantes del Patrimonio Histórico de la Comunidad Foral o de Comunidades Autónomas, calificados e inscritos de
conformidad con las normas específicas sobre la materia, así como los integrantes del Patrimonio Histórico Español, inscritos en el
Registro General de Bienes de Interés Cultural o en el Inventario General de Bienes Muebles, a que se refiere la Ley 16/1985, de 25
de junio, del Patrimonio Histórico Español, así como los comprendidos en la disposición adicional segunda de dicha Ley, siempre que
en este último caso hayan sido calificados como Bienes de Interés Cultural por el Ministerio de Cultura e inscritos en el Registro correspondiente.
No obstante, en el supuesto de Zonas Arqueológicas y Sitios o Conjuntos Históricos, la exención no alcanzará a cualesquiera clases
de bienes inmuebles ubicados dentro del perímetro de delimitación, sino, exclusivamente, a los que reúnan las siguientes condiciones:
a) En Zonas Arqueológicas, los incluidos como objeto de especial protección en el instrumento de planeamiento urbanístico a que se
refiere el artículo 20 de la Ley 16/1985, de 25 de junio.
b) En Sitios o Conjuntos Históricos los que cuenten con una antigüedad igual o superior a cincuenta años y estén incluidos en el Catálogo previsto en el artículo 86 del Reglamento de Planeamiento Urbanístico como objeto de protección integral en los términos establecidos en el artículo 21 de la Ley 16/1985, de 25 de junio.
6. Los objetos de arte y antigüedades cuyo valor sea inferior a las cantidades que se establezcan a efectos de lo previsto en el artículo 26.4 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histórico Español.
Asimismo gozarán de exención:
a) Los objetos de arte y antigüedades comprendidos en el artículo 18 de esta Ley Foral, cuando hayan sido cedidos por sus propietarios en depósito permanente por un periodo no inferior a tres años a Museos o a Instituciones Culturales sin fin de lucro para su exposición pública, mientras se encuentren depositados.
b) La obra propia de los artistas mientras permanezca en el patrimonio del autor.
(Redacción dada por la Ley Foral 23/2012, de 26 de diciembre, BON nº 253 de 31.12.12, (con corrección de errores en BON nº
4, de 8.1.13), artículo único, apartado uno, con efectos a partir del 1 de enero de 2012):
7. La vivienda habitual del sujeto pasivo, según se define en el artículo 62 del Texto Refundido de la Ley Foral del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas, aprobado por Decreto Foral Legislativo 4/2008, de 2 de junio, hasta una cuantía de 250.000 euros.
(Redacciones anteriores del precedente apartado 7):
(Redacción dada por la Ley Foral 20/2011, de 28 de diciembre, BON nº 256 de 30.12.11, artículo segundo, apartado tres, con
efectos a partir del 1 de enero de 2011):
7. La vivienda habitual del sujeto pasivo, según se define en el artículo 62 del Texto Refundido de la Ley Foral del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Decreto Foral Legislativo 4/2008 de 2 de junio, hasta una cuantía de
300.000 euros.
(Redacción dada por la Ley Foral 20/2000, de 29 de diciembre, BON nº 158/30.12.00, artículo 2, apartado dos, con efectos desde
el 1 de enero de 2000):
7. La vivienda habitual del sujeto pasivo, según se define en el artículo 72 de la Ley Foral 22/1998, de 30 de diciembre,
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, hasta una cuantía de 25.000.000 de pesetas [150.253,03 euros].(*)
(*) (NOTA: por su contenido, debe de querer referirse al artículo 62 de la misma Ley Foral 22/1998)
(Redacción originaria que del texto anterior da la Ley Foral 13/1992): No existía
(Redacción dada por la Ley Foral 29/2014, de 24 de diciembre, BON nº 254, de 31.12.14, artículo dos, apartado uno, con efectos
a partir del 1 de enero de 2015):
8. Los bienes y derechos de las personas físicas necesarios para el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, siempre que
esta se ejerza de forma habitual, personal y directa por el sujeto pasivo y constituya su principal fuente de renta. A efectos del cálculo
de la principal fuente de renta, no se computarán ni las remuneraciones de las funciones de dirección que se ejerzan en las entidades
a que se refiere el apartado 9 de este artículo, ni cualesquiera otras remuneraciones que traigan su causa de la participación en dichas entidades.
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La exención será aplicable en aquellos supuestos en los que exista continuidad empresarial pero, por razones económicas, la existencia de pérdidas o el importe de los rendimientos positivos de la actividad no permitan cumplir el requisito de ser la principal
fuente de renta.
También estarán exentos los bienes y derechos comunes a ambos miembros del matrimonio, cuando se utilicen en el desarrollo de la
actividad empresarial o profesional de cualquiera de los cónyuges, siempre que se cumplan los requisitos del párrafo anterior.
9. La plena propiedad, la nuda propiedad y el derecho de usufructo vitalicio sobre las participaciones en entidades, con o sin cotización en mercados organizados, siempre que concurran las condiciones siguientes:
a) Que la entidad, sea o no societaria, realice de manera efectiva una actividad empresarial o profesional y no tenga por actividad
principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. Se entenderá que una entidad gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario y que, por lo tanto, no realiza una actividad empresarial o profesional cuando concurran, durante más de 90 días del ejercicio
social, cualquiera de las condiciones siguientes:
a’) Que más de la mitad de su activo esté constituido por valores o
b’) Que más de la mitad de su activo no esté afecto a actividades empresariales o profesionales.
A los efectos previstos en este apartado, para determinar si existe actividad empresarial o profesional o si un elemento patrimonial se
encuentra afecto a ella, se estará a lo dispuesto en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. En todo caso, se entenderá
que una entidad realiza una actividad empresarial o profesional cuando, de la aplicación de las subletras a’) y b’) anteriores, se determine que no gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario.
Tanto el valor del activo como el de los elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas será el que se deduzca de la
contabilidad, siempre que esta refleje fielmente la verdadera situación patrimonial de la sociedad.
A efectos de determinar la parte del activo que está constituida por valores o elementos patrimoniales no afectos:
1.º No se computarán los valores siguientes:
Los poseídos para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias.
Los que incorporen derechos de crédito nacidos de relaciones contractuales establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades empresariales o profesionales.
Los poseídos por sociedades de valores como consecuencia del ejercicio de la actividad constitutiva de su objeto.
Los que otorguen, al menos, el 5 por 100 de los derechos de voto y se posean con la finalidad de dirigir y gestionar la participación
siempre que, a estos efectos, se disponga de la correspondiente organización de medios materiales y personales, y la entidad participada no esté comprendida en esta letra.
2.º No se computarán como valores ni como elementos no afectos a actividades empresariales o profesionales aquellos cuyo precio
de adquisición no supere el importe de los beneficios no distribuidos obtenidos por la entidad, siempre que dichos beneficios
provengan de la realización de actividades económicas, con el límite del importe de los beneficios obtenidos tanto en el propio año
como en los últimos 10 años anteriores. A estos efectos, se asimilan a los beneficios procedentes de actividades económicas los dividendos que procedan de los valores a que se refiere el último inciso del párrafo anterior, cuando los ingresos obtenidos por la entidad participada procedan, al menos en el 90 por 100, de la realización de actividades empresariales o profesionales.
b) Que la participación del sujeto pasivo en el capital de la entidad sea al menos del 5 por 100 computado de forma individual, o del
20 por 100 conjuntamente con su cónyuge, ascendientes, descendientes o colaterales de tercer grado, ya tenga su origen el
parentesco en la consanguinidad, en la afinidad o en la adopción.
c) Que el sujeto pasivo ejerza efectivamente funciones de dirección en la entidad, percibiendo por ello una remuneración que represente más del 50 por 100 de la totalidad de los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal.
A efectos del cálculo anterior, no se computarán entre los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal los rendimientos de la actividad empresarial a que se refiere el apartado 8 de este artículo.
Cuando la participación en la entidad sea conjunta con alguna o algunas personas a las que se refiere la letra anterior, las funciones
de dirección y las remuneraciones derivadas de la misma deberán cumplirse al menos en una de las personas del grupo de
parentesco, sin perjuicio de que todas ellas tengan derecho a la exención.
La exención solo alcanzará al valor de las participaciones, determinado conforme a las reglas que se establecen en el artículo 15 y 16
de esta ley foral, en la parte que corresponda a la proporción existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad
empresarial o profesional, minorados en el importe de las deudas derivadas de la misma, y el valor del patrimonio neto de la entidad,
aplicándose estas mismas reglas en la valoración de las participaciones de entidades participadas para determinar el valor de las de
su entidad tenedora.
10. Reglamentariamente se determinarán:
a) Los requisitos que deban concurrir para que sea aplicable la exención en cuanto a los bienes, derechos y deudas necesarios para
el desarrollo de una actividad empresarial o profesional.
b) Las condiciones que han de reunir las participaciones en entidades.
(Redacción anterior de los precedente apartados 8, 9 y 10): No existía.
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CAPÍTULO III
Sujeto pasivo. Atribución e imputación de elementos patrimoniales
Sección 1ª
Normas generales
Artículo 6º. Sujeto pasivo
(Redacción dada por la Ley Foral 20/2011, de 28 de diciembre, BON nº 256 de 30.12.11, artículo segundo, apartado cuatro, con
efectos a partir del 1 de enero de 2011):
1. Son sujetos pasivos del Impuesto sobre el Patrimonio las personas físicas que de conformidad con lo establecido en el artículo 3
hayan de tributar a la Comunidad Foral.
2. Los sujetos pasivos que, conforme a lo dispuesto en el artículo 17.1 del Convenio Económico y en el artículo 4 del Texto Refundido
de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, hayan de tributar a la Comunidad Foral por obligación personal,
lo harán por la totalidad de su patrimonio neto, con independencia del lugar donde se encuentren situados los bienes o puedan ejercitarse los derechos.
3. Los sujetos pasivos que, conforme a lo dispuesto en el artículo 17.2 del Convenio Económico, hayan de tributar a la Comunidad
Foral por obligación real, lo harán por los bienes y derechos que estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieren de cumplirse en
territorio español.
A tal efecto, los citados sujetos pasivos, en el plazo de dos meses desde la adquisición de su condición de tales, vendrán obligados a
nombrar a una persona física o jurídica con domicilio en España para que les represente ante la Hacienda Tributaria de Navarra en
relación con sus obligaciones por este Impuesto. Tal designación habrá de acreditarse ante dicha Hacienda en el plazo de dos meses
a partir de la fecha de la mencionada designación. {*}
El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones anteriores constituirá infracción tributaria simple, sancionable con multa de 1.000
euros. Esta sanción se graduará incrementando la cuantía resultante en un 100 por 100 si se produce la comisión repetida de infracciones tributarias.
{*} {La Ley Foral 20/2011, de 28 de diciembre, BON nº 256 de 30.12.11, artículo segundo, apartado dieciséis, adiciona una disposición transitoria segunda a la presente Ley Foral del Impuesto sobre el Patrimonio, que establece que los sujetos pasivos a que
se refiere este artículo 6º.3 dispondrán de un plazo de dos meses a partir de 1 de enero de 2012 para designar y acreditar la persona que les ha de representar a efectos de este Impuesto ante la Hacienda Tributaria de Navarra}
(Redacción anterior de este artículo 6º: la dada originariamente por la presente Ley Foral del Impuesto sobre el Patrimonio):
1. Son sujetos pasivos del Impuesto las personas físicas en quienes concurran las circunstancias previstas en el artículo 4º
de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. (**)
2. Los sujetos pasivos a los que se refiere la letra a) del número 1 del artículo 4º de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas serán gravados por la totalidad de su patrimonio neto, con independencia del lugar donde se encuentren situados los bienes o puedan ejercitarse los derechos.
3. Los sujetos pasivos referidos en la letra b) del número 1 del artículo 4º de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas que tributen por obligación real serán gravados por los bienes y derechos que estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieren de cumplirse en territorio español.
(La Ley Foral 22/2008, de 24 de diciembre, BON nº 159 de 31.12.08, artículo 2, apartado dos, deroga los párrafos segundo y tercero de este apartado 3, con efectos a partir del 1 de enero de 2008. La redacción de dichos párrafos en el momento de su derogación era la dada originariamente por la presente Ley Foral 13/1992):
A tal efecto, los citados sujetos pasivos, en el plazo de dos meses desde la adquisición de su condición de tales, vendrán
obligados a nombrar a una persona física o jurídica con domicilio en España, para que les represente ante la Hacienda Pública de Navarra en relación con sus obligaciones por este Impuesto. Tal designación habrá de acreditarse ante el Departamento de Economía y Hacienda en el plazo de dos meses a partir de la fecha de la misma.
El incumplimiento de cualesquiera de las obligaciones anteriores constituirá infracción tributaria simple, sancionable con
multa de 25.000 a 2.000.000 de pesetas [150,25 a 12.020,24 euros].
(**) (NOTA: las referencias hechas en este artículo a la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se refieren, lógicamente, a la Ley Foral de dicho Impuesto vigente en el momento de la aprobación de la presente Ley Foral del Impuesto sobre el
Patrimonio, es decir, a la Ley Foral 6/1992, de 14 de mayo, ya derogada. La posterior Ley Foral 22/1998, de 30 de diciembre, del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, con entrada en vigor el día 1 de enero de 1999, recoge esta materia en su artículo
4º, remitiéndose al contenido del Convenio Económico. Éste, a su vez, en la redacción resultante tras el Acuerdo de 22 de enero de
2003, y con entrada en vigor el día 17 de julio de 2003, recoge en sus artículos 9 y 17 los supuestos de exacción por la Comunidad
Foral de Navarra del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre el Patrimonio, respectivamente).
Sección 2ª
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Artículo 7º. Titularidad de los elementos patrimoniales
Los bienes y derechos se atribuirán a los sujetos pasivos según las normas sobre titularidad jurídica aplicables en cada caso y en
función de las pruebas aportadas por aquéllos o de las descubiertas por la Administración.
En su caso, serán de aplicación las normas sobre titularidad jurídica de los bienes y derechos contenidas en las disposiciones reguladoras del régimen de bienes en el matrimonio o del régimen económico matrimonial, así como en los preceptos de la legislación civil aplicables en cada caso a las relaciones patrimoniales entre los miembros de la familia.
La titularidad de los bienes y derechos que, conforme a las disposiciones o pactos reguladores del correspondiente régimen de bienes en el matrimonio o del régimen económico matrimonial, sean comunes a ambos cónyuges, se atribuirá por mitad a cada uno de
ellos, salvo que se justifique otra cuota de participación, en cuyo caso se atenderá a ésta.
Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la Administración Tributaria tendrá derecho a considerar como titular a quien figure como tal en un registro fiscal u otros de carácter público.
Las cargas, gravámenes, deudas y obligaciones, se atribuirán a los sujetos pasivos según las reglas y criterios de los párrafos anteriores.
Artículo 8º. Supuestos particulares
1. En tanto los bienes o derechos no se transmitan al adquirente, éste computará la totalidad de las cantidades que, en su caso, hubiera entregado hasta la fecha del devengo del Impuesto, constituyendo dichas cantidades deudas del transmitente, que será a quien
se impute el valor del elemento patrimonial que resulte de las normas del Impuesto.
2. Tratándose de bienes o derechos adquiridos con contraprestación aplazada, en todo o en parte, el valor del elemento patrimonial
que resulte de las normas del Impuesto se imputará íntegramente al adquirente del mismo, quien incluirá entre sus deudas la contraprestación aplazada.
Por su parte el transmitente incluirá entre los derechos de su patrimonio el crédito correspondiente a la contraprestación aplazada.
CAPÍTULO IV
Base imponible
Artículo 9º. Concepto
1. Constituye la base imponible de este Impuesto el valor del patrimonio neto del sujeto pasivo a la fecha de devengo del Impuesto,
determinado de acuerdo con lo dispuesto en los artículos siguientes.
2. El patrimonio neto se obtendrá por diferencia entre:
a) El valor de los bienes y derechos de que sea titular el sujeto pasivo, determinado conforme a las reglas de los artículos siguientes,
y
b) Las cargas y gravámenes de naturaleza real, cuando disminuyan el valor de los respectivos bienes o derechos, y las deudas u
obligaciones personales de las que deba responder el sujeto pasivo.
3. No obstante lo dispuesto en el número anterior, no se deducirán para la determinación del patrimonio neto las cargas y gravámenes que correspondan a los bienes y derechos exentos.
4. Tratándose de los sujetos pasivos a que se refiere el número 3 del artículo 6º de esta Ley Foral, sólo serán deducibles las cargas y
gravámenes que afecten a los bienes y derechos que radiquen en territorio español o puedan ejercitarse o hubieran de cumplirse en
el mismo, así como las deudas originadas por la adquisición de los citados elementos patrimoniales.
Artículo 10. Bienes inmuebles
Los bienes inmuebles se valorarán de acuerdo a las siguientes reglas:
1. Se tomará el mayor valor de los tres siguientes:
a) El valor catastral que tengan asignado a efectos de las Contribuciones Territorial Urbana o sobre las Actividades Agrícola y Pecuaria o del Impuesto sobre Bienes Inmuebles.
b) El precio, contraprestación o valor de adquisición.
c) El comprobado por la Administración a efectos de cualquier tributo.
(Redacción dada por la Ley Foral 14/1995, de 29 de diciembre, BON nº 161/30.12.95, con efectos desde el día 1 de enero de
1995):
No obstante, tratándose de inmuebles arrendados con contrato de arrendamiento celebrado con anterioridad al 9 de mayo de 1985, a
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que se refieren las disposiciones transitorias segunda, tercera y cuarta de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos
Urbanos, el valor del inmueble arrendado se determinará capitalizando al 4 por 100 el importe de la renta devengada durante cada
año, siempre que el valor así determinado sea inferior al que resultaría de la aplicación de las reglas contenidas en las letras anteriores y tratándose de arrendamiento de vivienda el contrato se halle incluido en el censo de arrendamientos urbanos a que se refiere la
disposición adicional sexta de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre.
(Redacción originaria Ley Foral 13/1992): No existía
2. Cuando los bienes inmuebles se hallen en construcción, se estimará como valor patrimonial el importe de las cantidades que efectivamente se hubieran invertido en dicha construcción hasta la fecha del devengo del Impuesto, además del correspondiente valor patrimonial del solar. En caso de propiedad horizontal, la parte proporcional en el valor del solar se determinará según el porcentaje fijado en el título.
3. Los derechos sobre bienes inmuebles adquiridos en virtud de contratos de multipropiedad, propiedad a tiempo parcial o fórmulas
similares, se valorarán según las siguientes reglas:
a) Si suponen la titularidad parcial del inmueble, según las reglas del número 1 anterior.
b) Si no comportan la titularidad parcial del inmueble, por el precio de adquisición de los certificados u otros títulos repr esentativos de
los mismos.
Artículo 11. Actividades empresariales y profesionales
Los bienes y derechos afectos a actividades empresariales o profesionales se computarán por el valor que resulte de su contabilidad,
por diferencia entre el activo real y el pasivo exigible, siempre que aquélla se ajuste a lo dispuesto en el Código de Comercio.
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, los bienes inmuebles afectos a actividades empresariales o profesionales se valorarán, en todo caso, conforme a lo previsto en el artículo anterior, salvo que formen parte del activo circulante y el objeto de aquéllas
consista exclusivamente en el desarrollo de actividades empresariales de construcción o promoción inmobiliaria.
En defecto de contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Código de Comercio la valoración será la que resulte de la aplicación de las
demás normas de este Impuesto.
Para la calificación de las actividades empresariales o profesionales así como para la consideración de afectación a las mismas de
los elementos patrimoniales se estará a lo establecido en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Artículo 12. Depósitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo
Los depósitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo, así como las cuentas de gestión de tesorería y cuentas financieras o similares, se computarán por el saldo que arrojen en la fecha del devengo del Impuesto, salvo que aquél resultase inferior al
saldo medio correspondiente al último trimestre del año, en cuyo caso se tomará este último.
Para el calculo de dicho saldo medio habrán de tenerse en cuenta las siguientes reglas:
Primera. No se computarán los fondos retirados para la adquisición de bienes y derechos que integren la base imponible del Impuesto o para la cancelación o reducción de deudas.
Segunda. Cuando el importe de una deuda originada por un préstamo o crédito haya sido objeto de ingreso en el último trimestre del
año en alguna de las cuentas a que se refiere el párrafo primero de este artículo, no se computará para determinar el saldo medio y
tampoco se deducirá como tal deuda.
Artículo 13. Valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios, negociados en mercados secundarios oficiales de
valores
(Redacción dada por la Ley Foral 20/2011, de 28 de diciembre, BON nº 256 de 30.12.11, artículo segundo, apartado cinco, con
efectos a partir del 1 de enero de 2011):
Los valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios, negociados en mercados secundarios oficiales de val ores
definidos en la Directiva 2004/39/CE, del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, cualquiera que sea su denominación, representación y la naturaleza de los rendimientos derivados de los mismos, se computarán según su valor de negociación
media del cuarto trimestre de cada año.
(Redacción anterior de este artículo 13):
(Redacción dada por la Ley Foral 16/2003, de 17 de marzo, BON nº 38/28.3.03, artículo 2, apartado uno, con efectos a partir de
1 de enero de 2003):
Los valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios, negociados en mercados secundarios oficiales de
valores definidos en la Directiva 93/22/CEE del Consejo, de 10 de mayo de 1993, cualquiera que sea su denominación, representación y la naturaleza de los rendimientos derivados de los mismos, se computarán según su valor de negociación
media del cuarto trimestre de cada año.
(Redacción anterior de este artículo 13: la dada originariamente por la presente Ley Foral 13/1992):
Los valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios, negociados en mercados secundarios oficiaGobierno de Navarra
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les de valores previstos en la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, cualquiera que sea su denominación, representación y la naturaleza de los rendimientos derivados de los mismos, se computarán según su valor de
negociación media del cuarto trimestre de cada año.
Artículo 14. Demás valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios
Los valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios, distintos de aquéllos a los que se refiere el artículo anterior,
se valorarán por su nominal, adicionándose, en su caso, las primas de amortización o reembolso.
No obstante, tratándose de valores que, conforme a la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, generen rendimientos implícitos, podrá el sujeto pasivo optar por computar el importe del capital cedido más el rendimiento que proporcionalmente le corresponda desde la fecha de la emisión, primera colocación o endoso hasta la del devengo del Impuesto.
Artículo 15. Valores representativos de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad, negociados en mercados secundarios oficiales de valores
(Redacción dada por la Ley Foral 20/2011, de 28 de diciembre, BON nº 256 de 30.12.11, artículo segundo, apartado seis, con
efectos a partir del 1 de enero de 2011):
1. Las acciones y participaciones en el capital social o en fondos propios de cualesquiera entidades jurídicas negociadas en mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE, del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de
2004, salvo las correspondientes a Instituciones de Inversión Colectiva, se computarán según su valor de negociación media del
cuarto trimestre de cada año.
2. Cuando se trate de suscripción de nuevas acciones no admitidas todavía a cotización oficial, emitidas por entidades jurídicas que
coticen en mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE, del Parlamento Europeo y del Consejo,
de 21 de abril de 2004, se tomará como valor de estas acciones el de la última negociación de los títulos antiguos dentro del periodo
de suscripción.
(Redacción anterior de los precedentes apartados 1 y 2):
(Redacción dada por la Ley Foral 16/2003, de 17 de marzo, BON nº 38/28.3.03, artículo 2, apartado dos, con efectos a partir de
1 de enero de 2003):
1. Las acciones y participaciones en el capital social o fondos propios de cualesquiera entidades jurídicas negociadas en
mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 93/22/CEE del Consejo, de 10 de mayo de 1993, salvo
las correspondientes a Instituciones de Inversión Colectiva, se computarán según su valor de negociación media del cuarto
trimestre de cada año.
2. Cuando se trate de suscripción de nuevas acciones no admitidas todavía a cotización oficial, emitidas por entidades jurídicas que coticen en mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 93/22/CEE del Consejo, de 10 de
mayo de 1993, se tomará como valor de estas acciones el de la última negociación de los títulos antiguos dentro del periodo
de suscripción.
(Redacción dada por la Ley Foral 16/2003, de 17 de marzo, BON nº 38/28.3.03, artículo 2, apartado dos, con efectos a partir de
1 de enero de 2003):
3. En los supuestos de ampliaciones de capital pendientes de desembolso, la valoración de las acciones se hará de acuerdo con las
normas anteriores, como si estuviesen totalmente desembolsadas, incluyendo la parte pendiente de desembolso como deuda del sujeto pasivo.
(Redacción anterior de este artículo 15):
(Redacción dada por la Ley Foral 23/1998, de 30 de diciembre, BON nº 157/31.12.98, artículo 2.Uno, con entrada en vigor el
día 1 de enero de 1999 y con efectos a partir de la misma fecha):
1. Las acciones y participaciones en el capital social o fondos propios de cualesquiera entidades jurídicas negociadas en
mercados secundarios oficiales de valores españoles, salvo las correspondientes a Instituciones de Inversión Colectiva, se
computarán según su valor de negociación media del cuarto trimestre de cada año.
2. Cuando se trate de suscripción de nuevas acciones no admitidas todavía a cotización oficial, emitidas por entidades jurídicas que coticen en mercados secundarios oficiales de valores españoles, se tomará como valor de estas acciones el de la
última negociación de los títulos antiguos dentro del periodo de suscripción.
3. En los supuestos de ampliaciones de capital pendientes de desembolso, la valoración de las acciones se hará de acuerdo
con las normas anteriores, como si estuviesen totalmente desembolsadas, incluyendo la parte pendiente de desembolso
como deuda del sujeto pasivo.
(Redacción anterior de este artículo 15: la dada originariamente por la presente Ley Foral 13/1992):
1. Las acciones y participaciones en el capital social o fondos propios de entidades jurídicas, sociedades y fondos de
inversión, negociadas en mercados secundarios oficiales de valores, se computarán según su valor de negociación
media del cuarto trimestre de cada año.
2. Cuando se trate de suscripción de nuevos valores no admitidos todavía a negociación, emitidos por entidades que
coticen en mercados secundarios oficiales de valores, se tomará como valor de los mismos el de la última negociación
de los títulos antiguos dentro del periodo de suscripción.
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3. En los supuestos de ampliaciones de capital pendientes de desembolso, la valoración de las acciones se hará de
acuerdo con las normas anteriores, como si estuviesen totalmente desembolsadas, incluyendo la parte pendiente de
desembolso como deuda del sujeto pasivo.
Artículo 16. Demás valores representativos de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad
(Redacción dada por la Ley Foral 23/1998, de 30 de diciembre, BON nº 157/31.12.98, artículo 2.Dos, con entrada en vigor el
día 1 de enero de 1999 y con efectos a partir de la misma fecha):
1. Tratándose de acciones y participaciones distintas de aquellas a que se refiere el artículo anterior, la valoración de las mismas se
realizará por el valor teórico resultante del último balance aprobado, siempre que éste, bien de manera obligatoria o voluntaria, haya
sido sometido a revisión y verificación y el informe de auditoría resultara favorable.
En el caso de que el balance no haya sido auditado o el informe de auditoría no resultase favorable, la valoración se realizará por el
mayor valor de los tres siguientes: El valor nominal, el valor teórico resultante del último balance aprobado o el que resulte de capitalizar al tipo del 20 por 100 el promedio de los resultados de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del impuesto.
A este último efecto, se computarán como beneficios los dividendos distribuidos y las asignaciones a reservas, excluidas las de regularización o de actualización de balances.
2. Las acciones y participaciones en el capital social o en el fondo patrimonial de las Instituciones de Inversión Colectiva se computarán por el valor liquidativo en la fecha del devengo del impuesto, valorando los activos incluidos en balance de acuerdo con las
normas que se recogen en su legislación específica y siendo deducibles las obligaciones con terceros.
(Redacción originaria Ley Foral 13/1992):
1. Tratándose de acciones y participaciones distintas de aquellas a que se refiere el artículo anterior, la valoración de las
mismas se realizará por el valor teórico resultante del último balance aprobado con anterioridad a la fecha de devengo del
Impuesto, siempre que éste, bien de manera obligatoria o voluntaria, haya sido sometido a revisión por auditores de cuentas.
En el caso de que el balance no haya sido debidamente auditado la valoración se realizará por el mayor valor de los tres siguientes:
a) El valor nominal.
b) El valor teórico resultante del último balance aprobado con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto.
c) El que resulte de capitalizar al tipo del 12,50 por 100 el promedio de los beneficios de los tres ejercicios sociales cerrados
con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto.
A este último efecto, se computarán como beneficios los dividendos distribuidos y las asignaciones a reservas, excluidas las
de regularización o de actualización de balances.
2. Las acciones o participaciones en el capital social de sociedades de inversión mobiliaria y fondos de inversión, que no se
negocien en mercados organizados, se computarán por el valor liquidativo de dichas participaciones en la fecha del devengo del Impuesto, valorando los activos incluidos en el balance de acuerdo con las normas que se recogen en su legislación
específica y siendo deducibles las obligaciones para con terceros.
(Redacción dada por la Ley Foral 23/1998, de 30 de diciembre, BON nº 157/31.12.98, artículo 2.Dos, con entrada en vigor el
día 1 de enero de 1999 y con efectos a partir de la misma fecha):
3. La valoración de las participaciones de los socios o asociados en el capital social de las cooperativas se determinará en función
del importe total de las aportaciones sociales desembolsadas, obligatorias o voluntarias, resultante del último balance aprobado, con
deducción, en su caso, de las pérdidas sociales no reintegradas.
(Redacción originaria Ley Foral 13/1992):
3. La valoración de las participaciones de los socios o asociados en el capital social de las cooperativas se determinará en
función del importe total de las aportaciones sociales desembolsadas, obligatorias o voluntarias, resultante del último balance aprobado con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto, deduciéndose, en su caso, las pérdidas sociales no reintegradas. (*)
(*) (NOTA: Ley Foral 9/1994, de 21 de junio, BON nº 79/4.7.94, con entrada en vigor el día 1 de enero de 1995):
“Artículo 35. Valoración a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio de las participaciones de los socios o asociados en el ca pital social de las cooperativas.”
“La valoración de las participaciones de los socios o asociados en el capital social de las cooperativas se determinará en fu nción del
importe total de las aportaciones sociales desembolsadas, obligatorias o voluntarias, resultante del último balance aprobado con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto, deduciéndose, en su caso, de las pérdidas sociales no reintegradas.”
(Redacción dada por la Ley Foral 23/1998, de 30 de diciembre, BON nº 157/31.12.98, artículo 2.Dos, con entrada en vigor el
día 1 de enero de 1999 y con efectos a partir de la misma fecha):
4. A los efectos previstos en este artículo, las entidades deberán suministrar a los socios, asociados o partícipes certificados con las
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valoraciones correspondientes.
(Redacción originaria Ley Foral 13/1992):
4. A los efectos previstos en este artículo, las entidades deberán suministrar a los socios o partícipes certificados con las
valoraciones correspondientes.
Artículo 17. Seguros de vida y rentas temporales o vitalicias
1. Los seguros de vida se computarán por su valor de rescate en el momento del devengo del Impuesto.
2. Las rentas temporales o vitalicias, constituidas como consecuencia de la entrega de un capital en dinero, bienes muebles o inmuebles, se computarán por su valor de capitalización en la fecha del devengo del Impuesto, al interés básico del Banco de España, tomando del capital resultante aquella parte que, según las reglas establecidas en el número 1 del artículo 19 para valorar los usufructos, corresponda a la edad del rentista, si la renta es vitalicia, o a la duración de la renta si es temporal. Cuando el importe de la renta
no se cuantifique en unidades monetarias el valor del capital resultante se obtendrá capitalizando el importe anual del Salario Mínimo
Interprofesional. (*)
(*) (NOTA: Ley Foral 19/2004, de 29 de diciembre, BON nº 157/31.12.04, disposición adicional cuarta):
“Remisiones normativas”
“Con efectos de 1 de julio de 2004, las referencias efectuadas por la Ley Foral 13/1992, de 19 de noviembre, del Impuesto sobre el Patrimonio,
(…) al salario mínimo interprofesional se entenderán hechas al indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM) creado por el Real Decreto Ley 3/2004, de 25 de junio.” {**}
{**} {El IPREM fue establecido por la Ley 3/2004, de 25 de junio, que lo fijó para el año 2004 cuando las correspondientes
normas se refirieran al salario mínimo interprofesional en cómputo anual, sin exclusión expresa de las pagas extraordinarias
en 6.447 euros anuales. Las sucesivas y anuales Leyes de Presupuestos Generales del Estado fueron actualizando esa cuantía para
los años siguientes (para 2008 con una modificación posterior): así, para el año 2005 quedó fijada en 6.577,20 euros, para el año
2006 en 6.707,40 euros, para el año 2007 en 6.988,80 euros, para el año 2008 finalmente en 7.236,60 euros, para el año 2009
en 7.381,33 euros y para los años 2010, 2011, 2012 ,2013, 2014 y 2015 en 7.455,14 euros}
Artículo 18. Objetos de arte, antigüedades, joyas, pieles de carácter suntuario, vehículos, embarcaciones y aeronaves
1. Los objetos de arte, antigüedades, joyas, pieles de carácter suntuario, automóviles, vehículos de dos o tres ruedas cuya cilindrada
sea igual o superior a 125 centímetros cúbicos, embarcaciones de recreo o de deportes náuticos, aviones, avionetas, veleros y demás aeronaves, se computarán por el valor de mercado en la fecha del devengo del Impuesto.
Los sujetos pasivos podrán utilizar, para determinar el valor de mercado de los vehículos usados, las tablas aprobadas por el Departamento de Economía y Hacienda, a efectos de los Impuestos sobre Sucesiones, Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, que estuviesen vigentes en la fecha del devengo del Impuesto.
2. Se entenderá por:
a) Objetos de arte: Las pinturas, esculturas, dibujos, grabados, litografías u otros análogos, siempre que, en todos los casos, se trate
de obras originales.
b) Antigüedades: Los bienes muebles, útiles u ornamentales, excluidos los objetos de arte, que tengan más de cien años de antigüedad y cuyas características originales fundamentales no hubieran sido alteradas por modificaciones o reparaciones efectuadas durante los cien últimos años.
Artículo 19. Derechos reales
Los derechos reales de disfrute y la nuda propiedad se valorarán tomando, en su caso, como referencia el valor asignado al correspondiente bien de acuerdo con las reglas contenidas en esta Ley Foral, con arreglo a los siguientes criterios:
1. Usufructo.
a) En los usufructos temporales se reputará proporcional al valor total de los bienes, en razón un 2 por 100 por cada periodo de un
año, sin exceder del 70 por 100.
(Redacción dada por la Ley Foral 20/2011, de 28 de diciembre, BON nº 256 de 30.12.11, artículo segundo, apartado siete, con
efectos a partir del 1 de enero de 2011):
b) En los usufructos vitalicios se estimará que es igual al 70 por 100 del valor total de los bienes cuando el usufructuario cuente menos de veinte años, minorando, a medida que aumente la edad, en la proporción de un 1 por 100 por cada año más, con el límite mínimo del 10 por 100 del valor total.
(Redacción anterior de la precedente letra b): la dada originariamente por la presente Ley Foral del Impuesto sobre el Patrimonio):
b) En los usufructos vitalicios se estimará que es igual al 70 por 100 del valor total de los bienes cuando el usufructuario
cuente veinte o menos de veinte años, minorando, a medida que aumente la edad, en la proporción de un 1 por 100 por cada año más, con el límite mínimo del 10 por 100 del valor total.
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2. Uso y habitación.
En los derechos reales de uso y habitación se tomará como valor el que resulte de aplicar al 75 por 100 del valor de los bienes sobre
los que fueren impuestos las reglas correspondientes a la valoración de los usufructos temporales o vitalicios, según los casos.
3. Nuda propiedad.
El valor del derecho de nuda propiedad se computará por la diferencia entre el valor del bien y los derechos de disfrute a favor de terceros que limiten el dominio de aquél.
En los usufructos vitalicios que a su vez sean temporales la nuda propiedad se valorará aplicando, de las reglas contenidas en el
número 1 anterior, aquella que le atribuya menor valor.
4. Los derechos reales no incluidos en los números anteriores se computarán por el capital, precio o valor que las partes hubiesen
pactado al constituirlos, si fuese igual o mayor que el que resulte de la capitalización al interés básico del Banco de España de la renta o pensión anual, o éste si aquél fuere menor.
Artículo 20. Concesiones administrativas
1. Criterio general.
Las concesiones administrativas para la explotación de servicios o bienes de dominio o titularidad pública, cualquiera que sea su duración, se valorarán:
a) Si la Administración señalase una cantidad total en concepto de precio o canon que deba satisfacer el concesionario, por el importe de la misma.
b) Si la Administración señalase un canon, precio, participación o beneficio mínimo que deba satisfacer el concesionario periódicamente y la duración de la concesión no fuese superior a un año, por la suma total de las prestaciones periódicas. Si la duración de la
concesión fuese superior al año, capitalizando al 10 por 100 la cantidad anual que satisfaga el concesionario.
Cuando para la aplicación de esta regla hubiese que capitalizar una cantidad anual que fuese variable como consecuencia, exclusivamente, de la aplicación de cláusulas de revisión de precios, que tomen como referencia índices objetivos de su evolución, se capitalizará la correspondiente al primer año. Si la variación dependiese de otras circunstancias cuya razón matemática se conozca en el
momento del otorgamiento de la concesión, la cantidad a capitalizar será la media anual de las que el concesionario deba satisfacer
durante la vida de la concesión.
c) Cuando el concesionario esté obligado a revertir a la Administración bienes determinados, se computará el valor del Fondo de Reversión que aquél deba constituir en cumplimiento de lo dispuesto en el Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, o norma que le
sustituya.
2. Criterios especiales.
En los casos especiales en los que, por la naturaleza de la concesión, la base imponible no pueda fijarse por las reglas del número
anterior, se determinará ajustándose a las siguientes reglas:
a) Aplicando al valor de los activos fijos afectos a la explotación, determinado de acuerdo con las reglas contenidas en esta Ley Foral, uso o aprovechamiento de que se trate, un porcentaje del 2 por 100 por cada año de duración de la concesión, con el mínimo del
10 por 100 y sin que el máximo pueda exceder del valor de los activos.
b) A falta de la anterior valoración se tomará la señalada por la respectiva Administración Pública.
c) En defecto de las dos reglas anteriores por el valor declarado por los interesados, sin perjuicio del derecho de la Administración
para proceder a su comprobación por los medios del artículo 37 de la Norma del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
Artículo 21. Derechos derivados de la propiedad intelectual e industrial
Los derechos derivados de la propiedad intelectual e industrial, adquiridos de terceros, deberán incluirse en el patrimonio del adquirente por su valor de adquisición.
Artículo 22. Opciones contractuales
Las opciones de contratos se valorarán por el precio convenido y a falta de éste o si fuere menor, se tomará el 5 por 100 del valor de
los bienes sobre los que recaigan, determinado por aplicación de las reglas contenidas en esta Ley Foral.
Artículo 23. Demás bienes y derechos de contenido económico
Los demás bienes y derechos de contenido económico, atribuibles al sujeto pasivo, se computarán por su valor de mercado en la fecha del devengo del Impuesto.
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Artículo 24. Valoración de las deudas
Las deudas se valorarán por su nominal en la fecha del devengo del Impuesto y sólo serán deducibles siempre que estén debidamente justificadas.
Artículo 25. Conceptos no deducibles
(Redacción dada por la Ley Foral 20/2000, de 29 de diciembre, BON nº 158/30.12.00, artículo 2, apartado tres, con efectos desde
el 1 de enero de 2000):
No serán objeto de deducción:
a) Las cantidades avaladas, hasta que el avalista esté obligado a pagar la deuda, por haberse ejercitado el derecho contra el deudor
principal y resultar éste fallido. En el caso de aval solidario, las cantidades avaladas no podrán deducirse hasta que se ejercite el derecho contra el avalista.
b) Los derechos reales de garantía, sin perjuicio de que, en su caso, sí lo sea la deuda garantizada.
c) Las deudas contraídas para la adquisición de bienes o derechos exentos. Cuando la exención sea parcial será deducible, en su
caso, la parte proporcional de las deudas.
(Redacción originaria que del texto anterior da la Ley Foral 13/1992):
No serán objeto de deducción:
a) Las cantidades avaladas, hasta que el avalista esté obligado a pagar la deuda, por haberse ejercitado el derecho contra
el deudor principal y resultar éste fallido. En el caso de aval solidario, las cantidades avaladas no podrán deducirse hasta
que se ejercite el derecho contra el avalista.
b) Los derechos reales de garantía, sin perjuicio de que, en su caso, sí lo sea la deuda garantizada.
Artículo 26. Determinación de la base imponible
Con carácter general la base imponible se determinará en régimen de estimación directa.
No obstante, será aplicable el régimen de estimación indirecta de bases tributarias en los supuestos legalmente establecidos.
Artículo 27. Tasación pericial contradictoria
La tasación pericial contradictoria sólo será de aplicación a los bienes y derechos mencionados en los artículos 18 y 23, excepto
cuando se haga uso de lo previsto en el párrafo segundo del número 1 del artículo 18.
(Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General Tributaria, BON nº 153/20.12.00, disposición derogatoria, con efectos desde el
día 1 de abril de 2001): Deroga el último párrafo del artículo 27
Su aplicación se ajustará a lo establecido en la normativa del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados.
CAPÍTULO V
Base liquidable
Artículo 28. Base liquidable
(Redacción dada por la Ley Foral 29/2014, de 24 de diciembre, BON nº 254, de 31.12.14, artículo dos, apartado dos, con efectos
a partir del 1 de enero de 2015):
1. La base liquidable será el resultado de minorar la base imponible en 800.000 euros, en concepto de mínimo exento.
(Redacción anterior de este número 1: la dada por la Ley Foral 23/2012, de 26 de diciembre, BON nº 253 de 31.12.12, (con corrección de errores en BON nº 4, de 8.1.13) artículo único, apartado dos, con efectos a partir del 1 de enero de 2012):
1. La base liquidable será el resultado de minorar la base imponible en 311.023,76 euros, en concepto de mínimo exento.
(Redacción dada por la Ley Foral 23/2012, de 26 de diciembre, BON nº 253 de 31.12.12, (con corrección de errores en BON nº
4, de 8.1.13) artículo único, apartado dos, con efectos a partir del 1 de enero de 2012):
2. Lo establecido en el número anterior será aplicable a los sujetos pasivos que tributen tanto por obligación personal como por obligación real.
(Redacciones anteriores de este artículo 28):
Artículo 28. Base liquidable
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(Redacción dada por la Ley Foral 20/2011, de 28 de diciembre, BON nº 256 de 30.12.11, artículo segundo, apartado ocho, con
efectos a partir del 1 de enero de 2011):
La base liquidable será el resultado de minorar la base imponible en 700.000 euros, en concepto de mínimo exento.
Lo establecido en el párrafo anterior será aplicable a los sujetos pasivos que tributen tanto por obligación personal como por
obligación real.
(Redacción dada por la Ley Foral 19/2005, de 29 de diciembre, BON nº 156 de 30.12.05, artículo 2, apartado uno, con efectos a
partir de 1 de enero de 2005):
La base imponible de los sujetos pasivos a que se refiere el artículo 4º de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas se minorará, en concepto de mínimo exento, en 150.253,03 euros.
Adicionalmente, los sujetos pasivos cuya base imponible sea igual o inferior a 300.506,06 euros practicarán una reducción de 150.253,03 euros.
Lo establecido en los párrafos anteriores no será aplicable a los sujetos pasivos que tributen por obligación real.
(Redacción dada por la Ley Foral 23/1998, de 30 de diciembre, BON nº 157/31.12.98, artículo 2.Tres, con entrada en vigor el
día 1 de enero de 1999 y con efectos a partir de la misma fecha):
La base imponible de los sujetos pasivos a que se refiere el artículo 4º de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas se reducirá, en concepto de mínimo exento, en 25.000.000 de pesetas [150.253,03 euros].
Este mínimo exento no será aplicable a los sujetos pasivos que tributen por obligación real.
(Redacción dada por la Ley Foral 25/1994, de 29 de diciembre, BON nº 157/30.12.94, con efectos a partir del día 1 de enero de
1995):
La base imponible de los sujetos pasivos a que se refiere el número 2 del artículo 6º se reducirá, en concepto de
mínimo exento, en 21.000.000 de pesetas [126.212,54 euros].
Este mínimo exento no será aplicable a los sujetos pasivos a que se refiere el número 3 del artículo 6º.
(Redacción dada originariamente por la presente Ley Foral 13/1992):
La base imponible de los sujetos pasivos a que se refiere el número 2 del artículo 6º se reducirá, en concepto
de mínimo exento, en 20.000.000 de pesetas [120.202,42 euros].
Este mínimo exento no será aplicable a los sujetos pasivos a los que se refiere el número 3 del artículo 6º.
CAPÍTULO VI
Devengo del Impuesto
Artículo 29. Devengo del Impuesto
El Impuesto se devengará el 31 de diciembre de cada año y afectará al patrimonio del cual sea titular el sujeto pasivo en dicha fecha.
CAPÍTULO VII
Deuda tributaria
Artículo 30. Cuota íntegra
(Redacción dada por la Ley Foral 29/2014, de 24 de diciembre, BON nº 254, de 31.12.14, artículo dos, apartado tres, con efectos
a partir del 1 de enero de 2015):
La base liquidable del impuesto será gravada a los tipos de la siguiente escala:
Base liquidable
hasta (euros)
0,00
155.511,88
311.023,76
622.047,53
1.244.095,06
2.488.190,11
4.976.380,22
9.952.760,45
Gobierno de Navarra
Cuota Integra (euros) Resto Base Liquidable hasta
(euros)
0,00
155.511,88
248,82
155.511,88
622,04
311.023,76
1.866,13
622.047,53
6.344,87
1.244.095,06
19.283,46
2.488.190,11
53.122,84
4.976.380,22
136.726,02
En adelante
Tipo Aplicable
(porcentaje)
0,16
0,24
0,40
0,72
1,04
1,36
1,68
2,00
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(Redacciones anteriores de este artículo 30):
(Redacción dada por la Ley Foral 20/2011, de 28 de diciembre, BON nº 256 de 30.12.11, artículo segundo, apartado nueve, con
efectos a partir del 1 de enero de 2011):
La base liquidable del Impuesto será gravada a los tipos de la siguiente escala:
Base Liquidable hasta
(euros)
Cuota Integra (eu- Resto Base Liquidable
(hasta euros)
ros)
Tipo
Aplicable
(porcentaje)
0,00
155.511,88
311.023,76
622.047,53
1.244.095,06
2.488.190,11
4.976.380,22
9.952.760,45
0,00
311,02
777,56
2.332,68
7.931,11
24.104,34
66.403,57
170.907,56
0,20
0,30
0,50
0,90
1,30
1,70
2,10
2,50
155.511,88
155.511,88
311.023,76
622.047,53
1.244.095,06
2.488.190,11
4.976.380,22
En adelante
(Redacción dada por la Ley Foral 25/1994, de 29 de diciembre, BON nº 157/30.12.94, con efectos a partir del día 1 de enero de
1995):
La base liquidable del Impuesto será gravada a los tipos de la siguiente escala:
Base liquidable
hasta pesetas
0
25.875.000
51.750.000
103.500.000
207.000.000
414.000.000
828.000.000
1.656.000.000
Cuota íntegra Resto base liquidable
(pesetas)
hasta pesetas
0
51.750
129.375
388.125
1.319.625
4.010.625
11.048.625
28.436.625
25.875.000
25.875.000
51.750.000
103.500.000
207.000.000
414.000.000
828.000.000
en adelante
Tipo aplicable (Porcentaje)
0,20
0,30
0,50
0,90
1,30
1,70
2,10
2,50
[Misma escala expresada en euros, de acuerdo a la Orden Foral 254/2001, de 18 de octubre, del Consejero de Economía y
Hacienda, BON nº 139, de 16.11.01]
Base liquidable
hasta euros
0
155.511,88
311.023,76
622.047,53
1.244.095,06
2.488.190,11
4.976.380,22
9.952.760,45
Cuota íntegra Resto base liquidable
(euros)
hasta euros
0
311,02
777,56
2.332,68
7.931,11
24.104,34
66.403,57
170.907,56
155.511,88
155.511,88
311.023,76
622.047,53
1.244.095,06
2.488.190,11
4.976.380,22
en adelante
Tipo aplicable
(Porcentaje)
0,20
0,30
0,50
0,90
1,30
1,70
2,10
2,50
(Redacción anterior: la originariamente dada por la presente Ley Foral 13/1992):
La base liquidable del Impuesto será gravada a los tipos de la siguiente escala:
Base liquidable hasta
pesetas
0
25.000.000
50.000.000
100.000.000
200.000.000
400.000.000
800.000.000
1.600.000.000
Cuota íntegra Resto base liquidable
hasta pesetas
0
50.000
125.000
375.000
1.275.000
3.875.000
10.675.000
27.475.000
25.000.000
25.000.000
50.000.000
100.000.000
200.000.000
400.000.000
800.000.000
en adelante
Tipo aplicable (%)
0,20
0,30
0,50
0,90
1,30
1,70
2,10
2,50
[Misma escala expresada en euros]:
[Base liquidable hasta
euros
[0
150.253,03
300.506,05
601.012,10
1.202.024,21
Gobierno de Navarra
Cuota íntegra Resto base liquidable
hasta euros
0
300,51
751,27
2.253,80
7.662,90
150.253,03
150.253,03
300.506,05
601.012,10
1.202.024,21
Tipo aplicable (%)]
0,20
0,30
0,50
0,90
1,30
Departamento de Economía, Hacienda, Industria y Empleo
Hacienda Tributaria de Navarra (Refª HAAe)
Ley Foral 13/1992, de 19 de noviembre, del Impuesto sobre el Patrimonio
2.404.048,42
4.808.096,84
9.616.193,67
23.289,22
64.158,04
165.128,08
2.404.048,42
4.808.096,84
en adelante
- 18 -
1,70
2,10
2,50]
Artículo 31. Límite de la cuota íntegra
(Redacción dada por la Ley Foral 29/2014, de 24 de diciembre, BON nº 254, de 31.12.14, artículo dos, apartado cuatro, con
efectos a partir del 1 de enero de 2015):
1. La cuota íntegra de este impuesto, conjuntamente con la cuota íntegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, no
podrá exceder del 65 por 100 de la suma de la base imponible de este último, sin que a estos efectos sea tenida en cuenta la parte
de la cuota que corresponda a elementos patrimoniales que, por su naturaleza o destino, no sean susceptibles de producir los rendimientos gravados por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
(Redacción anterior del párrafo precedente: la dada por la Ley Foral 18/2006, de 27 de diciembre, BON nº 157 de 31.12.06, artículo 2, apartado dos, con efectos a partir de 1 de enero de 2007):
1. La cuota íntegra de este Impuesto, conjuntamente con la cuota íntegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas, no podrá exceder del 60 por 100 de la suma de la base imponible de este último, sin que a estos efectos sea tenida
en cuenta la parte de la cuota que corresponda a elementos patrimoniales que, por su naturaleza o destino, no sean susceptibles de producir los rendimientos gravados por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
(Redacción dada por la Ley Foral 18/2006, de 27 de diciembre, BON nº 157 de 31.12.06, artículo 2, apartado dos, con efectos a
partir de 1 de enero de 2007):
Tampoco se tendrá en cuenta la parte de la base imponible especial del ahorro derivada de incrementos y disminuciones de patrimonio que corresponda al saldo positivo de los producidos por las transmisiones de elementos patrimoniales adquiridos o de mejoras
realizadas en ellos con más de un año de antelación a la fecha de transmisión, ni la porción de la cuota íntegra del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas correspondiente a aquella parte de la base imponible especial del ahorro.
A la parte especial del ahorro de la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se sumará el importe de los
dividendos y de las participaciones en beneficios a los que se refiere la letra a) del número 6 de la disposición transitoria vigesimosexta de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
(Redacción anterior de este apartado 1):
(Redacción dada por la Ley Foral 19/2004, de 29 de diciembre, BON nº 157/31.12.04, artículo 2, con efectos a partir de 1 de
enero de 2004):
1. La cuota íntegra de este Impuesto, conjuntamente con la porción de la cuota correspondiente a la parte general de la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, no podrá exceder del 70 por 100 de la parte general de
la base imponible de este último, sin que a estos efectos sea tenida en cuenta la parte de la cuota que corresponda a elementos patrimoniales que, por su naturaleza o destino, no sean susceptibles de producir los rendimientos gravados por el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
A la parte general de la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se sumará el importe de los dividendos y participaciones en beneficios a los que se refiere el artículo 97.a) de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre,
del Impuesto sobre Sociedades.
(Redacción originaria que de este apartado 1 da la Ley Foral 22/1998):
1. La cuota íntegra de este Impuesto, conjuntamente con la correspondiente al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, no podrá exceder del 70 por 100 de la total base imponible de este último, sin que a estos efectos sea tenida en cuenta la parte de la cuota que corresponda a elementos patrimoniales que, por su naturaleza o destino, no
sean susceptibles de producir los rendimientos gravados por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
(Redacción dada por la Ley Foral 29/2014, de 24 de diciembre, BON nº 254, de 31.12.14, artículo dos, apartado cinco, con efectos a partir del 1 de enero de 2015):
2. En el supuesto de que la suma de ambas cuotas supere el límite a que se refiere el apartado 1, se reducirá la cuota de este impuesto hasta alcanzar dicho límite, sin que tal reducción pueda exceder del 75 por 100.
(Redacción anterior del precedente apartado 2: la dada originariamente por la presente Ley Foral del Impuesto sobre el Patrimonio):
2. En el supuesto de que la suma de ambas cuotas supere el límite a que se refiere el número 1 anterior, se reducirá la cuota de este Impuesto hasta alcanzar dicho límite, sin que tal reducción pueda exceder del 80 por 100.
(Redacción dada por la Ley Foral 20/2011, de 28 de diciembre, BON nº 256 de 30.12.11, artículo segundo, apartado diez, con
efectos a partir del 1 de enero de 2011):
3. En los supuestos de unidades familiares a que se refiere el artículo 71 del Texto Refundido de la Ley Foral del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas, los límites referidos en los números anteriores se calcularán individualmente, con independencia de la
tributación, individual o conjunta, por la que se hubiere optado en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
(Redacción anterior del precedente apartado 3: la dada originariamente por la presente Ley Foral del Impuesto sobre el Patrimonio):
3. En los supuestos de unidades familiares a que se refiere el artículo 83 de la Ley Foral 6/1992, de 14 de mayo, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, los límites referidos en los números anteriores se calcularán individualmenGobierno de Navarra
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te, con independencia de la tributación, individual o conjunta, por la que se hubiere optado en el Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas.
4. Lo dispuesto en este artículo no será de aplicación a los sujetos pasivos a que se refiere el número 3 del artículo 6º.
Artículo 32. Impuestos satisfechos en el extranjero
1. Sin perjuicio de lo que se disponga en los Tratados o Convenios Internacionales que formen parte del Ordenamiento Interno, de la
cuota de este Impuesto se deducirá, por razón de bienes que radiquen y derechos que pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse
fuera de España, la cantidad menor de las dos siguientes:
a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de gravamen de carácter personal que afecte a los elementos patrimoniales computados en el Impuesto.
b) El resultado de aplicar el tipo medio efectivo del Impuesto a la parte de base liquidable gravada en el extranjero.
Lo dispuesto en este número no será de aplicación a los sujetos pasivos a que se refiere el número 3 del artículo 6º.
2. Se entenderá por tipo medio efectivo de gravamen el resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota íntegra resultante de la aplicación de la escala por la base liquidable. El tipo medio efectivo de gravamen se expresará con dos decimales.
(La Ley Foral 29/2014, de 24 de diciembre, BON nº 254, de 31.12.14, artículo dos, apartado seis, suprime el artículo 33 con
efectos a partir del 1 de enero de 2015):
(Redacción de este artículo 33 en el momento de su supresión):
Artículo 33. Deducciones de la cuota
(Redacción dada por la Ley Foral 35/2003, de 30 de diciembre, BON nº 165/31.12.03, artículo 2, apartado uno, con efectos a
partir de 1 de enero de 2004):
1. De la cuota del Impuesto se deducirá la parte proporcional que corresponda a los siguientes bienes y derechos:
a) Los bienes y derechos del sujeto pasivo y los comunes a ambos miembros del matrimonio necesarios para el desarrollo
de la actividad empresarial o profesional, siempre que ésta se ejerza de forma habitual, personal y directa por el sujeto pasivo y constituya la principal fuente de renta de quien ejerza tal actividad.
A efectos de la determinación de cual sea la principal fuente de renta, no se computarán ni las remuneraciones de las funciones de dirección que se ejerzan en las entidades a que se refiere la letra b) de este número, ni cualesquiera otras remuneraciones que traigan su causa de la participación en dichas entidades.
(Redacción dada por la Ley Foral 18/2006, de 27 de diciembre, BON nº 157 de 31.12.06, artículo 2, apartado tres, con efectos a
partir de 1 de enero de 2007):
b) La plena propiedad, la nuda propiedad y el derecho de usufructo vitalicio sobre las participaciones en entidades, con o sin
cotización en mercados organizados, siempre que concurran las condiciones siguientes:
1ª. Que la entidad, sea o no societaria, realice de manera efectiva una actividad empresarial o profesional y no tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. Se entenderá que una entidad gestiona un patrimonio
mobiliario o inmobiliario y que, por lo tanto, no realiza una actividad empresarial o profesional cuando concurran, durante
más de 90 días del ejercicio social, cualquiera de las condiciones siguientes:
a') Que más de la mitad de su activo esté constituida por valores o
b') Que más de la mitad de su activo no esté afecta a actividades empresariales o profesionales.
A los efectos previstos en esta letra b), para determinar si existe actividad empresarial o profesional o si un elemento patrimonial se encuentra afecto a ella, se estará a lo dispuesto en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Tanto el valor del activo como el de los elementos patrimoniales no afectos a actividades empresariales o profesionales
serán los que se deduzcan de la contabilidad, siempre que ésta refleje fielmente la verdadera situación patrimonial de la entidad.
A efectos de determinar la parte del activo que está constituida por valores o elementos patrimoniales no afectos:
1º. No se computarán los valores siguientes:
- Los poseídos para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias.
- Los que incorporen derechos de crédito nacidos de relaciones contractuales establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades empresariales o profesionales.
- Los poseídos por sociedades de valores como consecuencia del ejercicio de la actividad constitutiva de su objeto.
- Los que otorguen, al menos, el 5 por 100 de los derechos de voto y se posean con la finalidad de dirigir y gestionar la participación siempre que, a estos efectos, se disponga de la correspondiente organización de medios materiales y personales,
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y la entidad participada no esté comprendida en esta letra.
2º. No se computarán como valores ni como elementos no afectos a actividades empresariales o profesionales aquellos
cuyo precio de adquisición no supere el importe de los beneficios no distribuidos obtenidos por la entidad, siempre que dichos beneficios provengan de la realización de actividades empresariales o profesionales, y tomando como límite la suma
de los beneficios obtenidos en el propio año y a lo largo de los diez años inmediatamente anteriores.
A estos efectos, se asimilan a los beneficios procedentes de actividades empresariales o profesionales los dividendos que
procedan de los valores a que se refiere el último inciso del párrafo anterior, cuando los ingresos obtenidos por la entidad
participada procedan, al menos en el 90 por 100, de la realización de actividades empresariales o profesionales.
2ª. Que la participación del sujeto pasivo en el capital de la entidad sea al menos del 5 por 100, computado de forma individual, o del 20 por 100 conjuntamente con su cónyuge, ascendiente, descendiente o colateral de segundo grado, ya tenga
su origen el parentesco en la consanguinidad, en la afinidad o en la adopción.
3ª. Que el sujeto pasivo ejerza efectivamente funciones de dirección en la entidad, percibiendo por ello una remuneración
que represente más del 50 por 100 de la totalidad de los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal.
A efectos del cálculo anterior, no se computarán entre los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal
los rendimientos de la actividad empresarial a que se refiere la letra a) de este número 1.
Cuando la participación en la entidad sea conjunta con alguna o algunas personas a las que se refiere la condición anterior,
las funciones de dirección y las remuneraciones derivadas de ellas deberán cumplirse al menos en una de las personas del
grupo de parentesco, sin perjuicio de que todas ellas tengan derecho a la deducción.
La deducción sólo alcanzará al valor de las participaciones, determinado conforme a las reglas que se establecen en los artículos 15 y 16 de esta Ley Foral, en la parte que corresponda a la proporción existente entre los activos necesarios para el
ejercicio de la actividad empresarial o profesional, minorados en el importe de las deudas derivadas de ella, y el valor del
patrimonio neto de la entidad, aplicándose estas mismas reglas en la valoración de las participaciones de entidades participadas para determinar el valor de las de su entidad tenedora.
(Redacción anterior de esta letra b)):
(Redacción dada por la Ley Foral 35/2003, de 30 de diciembre, BON nº 165/31.12.03, artículo 2, apartado uno, con efectos a
partir de 1 de enero de 2004):
b) La plena propiedad, la nuda propiedad y el derecho de usufructo vitalicio sobre las participaciones en entidades, con o sin
cotización en mercados organizados, siempre que concurran las condiciones siguientes:
Primera. Que la entidad realice de manera efectiva una actividad empresarial o profesional y no tenga por actividad principal
la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. Se entenderá que una entidad no gestiona un patrimonio mobiliario o
inmobiliario y que, por lo tanto, realiza una actividad empresarial o profesional cuando, por aplicación de lo establecido en el
artículo 95 de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, dicha entidad no reúna las condiciones para ser considerada como sociedad patrimonial.
Segunda. Que, cuando la entidad revista forma societaria, no concurran los supuestos establecidos en el artículo 95 de la
Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
Tercera. Que la participación del sujeto pasivo en el capital de la entidad sea al menos del 5 por 100, computado de forma
individual, o del 20 por 100 conjuntamente con su cónyuge, ascendientes, descendientes o colaterales de segundo grado,
ya tenga su origen el parentesco en la consanguinidad, en la afinidad o en la adopción.
Cuarta. Que el sujeto pasivo ejerza efectivamente funciones de dirección en la entidad, percibiendo por ello una remuneración que represente más del 50 por 100 de la totalidad de sus rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal.
A los efectos del cálculo anterior, no se computarán entre los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal, los rendimientos de la actividad empresarial o profesional a que se refiere la letra a) de este número 1.
Cuando la participación en la entidad sea conjunta con alguna o algunas de las personas a las que se refiere la condición
anterior, las funciones de dirección y las remuneraciones derivadas de ella deberán cumplirse al menos en una de las personas del grupo de parentesco, sin perjuicio de que todas ellas tengan derecho a la deducción.
La deducción sólo alcanzará al valor de las participaciones, determinado conforme a las reglas que se establecen en los artículos 15 y 16 de esta Ley Foral, en la parte que corresponda a la proporción existente entre los activos necesarios para el
ejercicio de la actividad empresarial o profesional, minorados en el importe de las deudas derivadas de ella, y el valor del
patrimonio neto de la entidad.
(Redacción anterior del apartado 1):
(Redacción dada por la Ley Foral 16/2003, de 17 de marzo, BON nº 38/28.3.03, artículo 2, apartado tres, con efectos a partir de
1 de enero de 2003):
1. De la cuota del Impuesto se deducirá la parte proporcional que corresponda a los siguientes bienes y derechos:
a) Los bienes y derechos del sujeto pasivo y los comunes a ambos miembros del matrimonio necesarios para el desarrollo
de la actividad empresarial, siempre que ésta se ejerza de forma habitual, personal y directa por el sujeto pasivo y constituya la principal fuente de renta de quien ejerza tal actividad.
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A efectos del cálculo de la principal fuente de renta, no se computarán ni las remuneraciones de las funciones de dirección
que se ejerzan en las entidades a que se refiere la letra b) de este número, ni cualesquiera otras remuneraciones que traigan su causa de la participación en dichas entidades.
b) Las participaciones en entidades, con o sin cotización en mercados organizados, siempre que concurran las condiciones
siguientes:
Primera. Que la entidad realice de manera efectiva una actividad empresarial y no tenga por actividad principal la gestión de
un patrimonio mobiliario o inmobiliario. Se entenderá que una entidad no gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario y
que, por lo tanto, realiza una actividad empresarial, cuando, por aplicación de lo establecido en el artículo 95 de la Ley Foral
24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, dicha entidad no reúna las condiciones para ser considerada
como sociedad patrimonial.
Segunda. Que, cuando la entidad revista forma societaria, no concurran los supuestos establecidos en el artículo 95 de la
Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
Tercera. Que la participación del sujeto pasivo en el capital de la entidad sea al menos del 15 por 100, computado de forma
individual, o del 20 por 100 conjuntamente con su cónyuge.
Cuarta. Que el sujeto pasivo ejerza efectivamente funciones de dirección en la entidad, percibiendo por ello una remuneración que represente más del 50 por 100 de la totalidad de los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal.
Cuando la participación en la entidad sea conjunta con el cónyuge las funciones de dirección y las remuneraciones derivadas de la misma deberán de cumplirse al menos en uno de ellos, sin perjuicio de que ambos tengan derecho a la deducción.
La deducción sólo alcanzará al valor de las participaciones, determinado conforme a las reglas que se establecen en los artículos 15 y 16 de esta Ley Foral, en la parte que corresponda a la proporción existente entre los activos necesarios para el
ejercicio de la actividad empresarial, minorados en el importe de las deudas derivadas de la misma y el valor del patrimonio
neto de la entidad.
(Redacción anterior):
(Redacción dada por la Ley Foral 22/1997, de 30 de diciembre, BON nº 157/31.12.97, artículo 4, con efectos desde el 1 de enero
de 1997):
1. De la cuota del Impuesto se deducirá la parte proporcional que corresponda a los siguientes bienes y derechos:
a) Los bienes y derechos del sujeto pasivo y los comunes a ambos miembros del matrimonio necesarios para el desarrollo
de la actividad empresarial, siempre que ésta se ejerza de forma habitual, personal y directa por el sujeto pasivo y constituya la principal fuente de renta de quien ejerza tal actividad.
A efectos del cálculo de la principal fuente de renta, no se computarán ni las remuneraciones de las funciones de dirección
que se ejerzan en las entidades a que se refiere la letra b) de este número, ni cualesquiera otras remuneraciones que traigan su causa de la participación en dichas entidades.
b) Las participaciones en entidades, con o sin cotización en mercados organizados, siempre que concurran las condiciones
siguientes:
Primera. Que la entidad realice de manera efectiva una actividad empresarial y no tenga por actividad principal la gestión de
un patrimonio mobiliario o inmobiliario. Se entenderá que una entidad no gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario y
que, por lo tanto, realiza una actividad empresarial, cuando, por aplicación de lo establecido en el artículo 95 de la Ley Foral
24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, dicha entidad no reúna las condiciones para considerar que
más de la mitad de su activo está constituido por valores o es de mera tenencia de bienes.
Segunda. Que, cuando la entidad revista forma societaria, no concurran los supuestos establecidos en el artículo 95 de la
Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
(Redacción dada por la Ley Foral 23/1998, de 30 de diciembre, BON nº 157/31.12.98, artículo 2.Cuatro, con entrada en vigor el
día 1 de enero de 1999 y con efectos a partir de la misma fecha):
Tercera. Que la participación del sujeto pasivo en el capital de la entidad sea al menos del 15 por 100, computado de forma
individual, o del 20 por 100 conjuntamente con su cónyuge.
Cuarta. Que el sujeto pasivo ejerza efectivamente funciones de dirección en la entidad, percibiendo por ello una remuneración que represente más del 50 por 100 de la totalidad de los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal.
Cuando la participación en la entidad sea conjunta con el cónyuge las funciones de dirección y las remuneraciones derivadas de la misma deberán de cumplirse al menos en uno de ellos, sin perjuicio de que ambos tengan derecho a la deducción.
La deducción sólo alcanzará al valor de las participaciones, determinado conforme a las reglas que se establecen en los artículos 15 y 16 de esta Ley Foral, en la parte que corresponda a la proporción existente entre los activos necesarios para el
ejercicio de la actividad empresarial, minorados en el importe de las deudas derivadas de la misma y el valor del patrimonio
neto de la entidad.
(Redacción anterior):
(Redacción dada por la Ley Foral 22/1997, de 30 de diciembre, BON nº 157/31.12.97, artículo 4, con efectos desde el 1 de enero
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- 22 de 1997):
Tercera. Que la participación del sujeto pasivo en el capital de la entidad sea al menos del 15 por 100, computado de
forma individual, o del 20 por 100 conjuntamente con su cónyuge, ascendientes, descendientes o colaterales de segundo grado, ya tenga su origen el parentesco en la consanguinidad, en la afinidad o en la adopción.
Cuarta. Que el sujeto pasivo ejerza efectivamente funciones de dirección en la entidad, percibiendo por ello una remuneración que represente más del 50 por 100 de la totalidad de los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal.
Cuando la participación en la entidad sea conjunta con alguna o algunas personas a las que se refiere la disposición
tercera anterior, las funciones de dirección y las remuneraciones derivadas de la misma deberán de cumplirse al menos en una de las personas del grupo de parentesco, sin perjuicio de que todas ellas tengan derecho a la deducción.
La deducción sólo alcanzará al valor de las participaciones, determinado conforme a las reglas que se establecen en
los artículos 15 y 16 de esta Ley Foral, en la parte que corresponda a la proporción existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial, minorados en el importe de las deudas derivadas de la misma y el valor del patrimonio neto de la entidad.
(Redacción dada por la Ley Foral 22/1997, de 30 de diciembre, BON nº 157/31.12.97, artículo 4, con efectos desde el 1 de enero
de 1997):
2. Si entre los bienes o derechos de contenido económico figurasen, para la determinación de la base imponible, valores
representativos del capital social de entidades jurídicas domiciliadas y con objeto social desarrollado exclusivamente en Ceuta, Melilla o sus dependencias, se deducirá en el 50 por 100 la parte de la cuota que proporcionalmente corresponda a los
citados títulos.
3. Reglamentariamente podrán determinarse:
a) Los requisitos que deban concurrir para que sea aplicable la deducción en cuanto a los bienes, derechos y deudas necesarios para el desarrollo de una actividad empresarial.
b) Las condiciones que han de reunir las participaciones en entidades.
(Redacción anterior del artículo 33: la dada originariamente por la Ley Foral 13/1992):
Artículo 33. Bonificación de la cuota en Ceuta y Melilla
Si entre los bienes o derechos de contenido económico figurasen, para la determinación de la base imponible, valores representativos del capital social de entidades jurídicas domiciliadas y con objeto social desarrollado exclusivamente en Ceuta, Melilla o sus dependencias, se bonificará en el 50 por 100 la parte de la cuota que proporcionalmente corresponda a los
citados títulos.
(La Ley Foral 20/2011, de 28 de diciembre, BON nº 256 de 30.12.11, artículo segundo, apartado once, con efectos a partir del 1
de enero de 2011, deroga el artículo 33 bis. Su redacción, en el momento de la derogación, era la dada por la Ley Foral 22/2008,
de 24 de diciembre, BON nº 159 de 31.12.08, artículo 2, apartado uno, con efectos a partir del 1 de enero de 2008):
Artículo 33 bis. Bonificación general de la cuota íntegra
Sobre la cuota íntegra del impuesto se aplicará una bonificación del 100 por 100, a los sujetos pasivos por obligación personal o real de contribuir.
(Redacción anterior de este artículo 33 bis): No existía
Artículo 34. Responsabilidad patrimonial
1. Las deudas tributarias por el Impuesto sobre el Patrimonio tendrán la misma consideración de aquellas otras a las cuales se refieren la ley 84 de la Compilación de Derecho Civil Foral de Navarra y el artículo 1365 del Código Civil y, en consecuencia, los bienes
de conquistas o de gananciales, respectivamente, responderán directamente frente a la Hacienda Pública de Navarra por estas deudas.
(Redacción dada por la Ley Foral 20/2011, de 28 de diciembre, BON nº 256 de 30.12.11, artículo segundo, apartado doce, con
efectos a partir del 1 de enero de 2011):
2. El depositario o gestor de los bienes o derechos de los sujetos pasivos a que se refiere el artículo 6º.3 responderá solidariamente
de la deuda tributaria correspondiente a este Impuesto por los bienes o derechos depositados o cuya gestión tenga encomendada.
(Redacción anterior del precedente apartado 2: ya no existía, puesto que la Ley Foral 22/2008, de 24 de diciembre, BON nº 159
de 31.12.08, artículo 2, apartado dos, con efectos a partir del 1 de enero de 2008, derogó el apartado 2 existente en ese momento. La redacción del mismo en el momento de su derogación era la dada originariamente por la presente Ley Foral 13/1992):
2. El depositario o gestor de los bienes o derechos de los sujetos pasivos a que se refiere el número 3 del artículo 6º responderá solidariamente de la deuda tributaria correspondiente a este Impuesto por los bienes o derechos depositados o cuya gestión tenga encomendada.
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CAPÍTULO VIII
Gestión del Impuesto
(Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General Tributaria, BON nº 153/20.12.00, disposición derogatoria, con efectos desde el
día 1 de abril de 2001): Deroga el artículo 35
Artículo 35. Competencia
La competencia para la gestión, inspección, liquidación y recaudación del Impuesto corresponderá al Departamento de Economía y Hacienda.
Contra los actos dictados por dicho Departamento en ejercicio de la referida competencia podrá interponerse recurso de alzada ante el Gobierno de Navarra en el plazo de un mes, a partir de su notificación formal.
Artículo 36. Personas obligadas a presentar declaración
(Redacción dada por la Ley Foral 29/2014, de 24 de diciembre, BON nº 254, de 31.12.14, artículo dos, apartado siete, con efectos a partir del 1 de enero de 2015):
Están obligados a presentar declaración los sujetos pasivos cuya cuota tributaria, determinada de acuerdo con las normas reguladoras del impuesto y una vez aplicadas las deducciones y bonificaciones que procedieren, resulte a ingresar o cuando, no dándose esta
circunstancia, el valor de sus bienes o derechos determinado de acuerdo con las normas reguladoras del impuesto resulte superior a
1.500.000 euros.
(Redacciones anteriores del artículo 36):
(Redacción dada por la Ley Foral 23/2012, de 26 de diciembre, BON nº 253 de 31.12.12, (con corrección de errores en BON nº
4, de 8.1.13), artículo único, apartado tres, con efectos a partir del 1 de enero de 2012):
Están obligados a presentar declaración los sujetos pasivos cuya cuota tributaria, determinada de acuerdo con las normas
reguladas del impuesto y una vez aplicadas las deducciones o bonificaciones que procedieren, resulte a ingresar o cuando
no dándose esa circunstancia el valor de sus bienes o derechos, determinado de acuerdo con las normas reguladoras del
impuesto, resulte superior a 1.000.000 de euros.
(Redacción dada por la Ley Foral 20/2011, de 28 de diciembre, BON nº 256 de 30.12.11, artículo segundo, apartado trece, con
efectos a partir del 1 de enero de 2011):
Artículo 36. Personas obligadas a presentar declaración
Están obligados a presentar declaración los sujetos pasivos cuya cuota tributaria, determinada de acuerdo con las normas
reguladoras del Impuesto y una vez aplicadas las deducciones o bonificaciones que procedieren, resulte a ingresar, o cuando, no dándose esa circunstancia, el valor de sus bienes o derechos, determinado de acuerdo con las normas reguladoras
del Impuesto, resulte superior a 2.000.000 de euros.
(Redacción anterior de este artículo 36: no existía, puesto que la Ley Foral 22/2008, de 24 de diciembre, BON nº 159 de
31.12.08, artículo 2, apartado dos, con efectos a partir del 1 de enero de 2008, derogó el artículo 36 existente en ese momento.
La redacción del mismo en el momento de su derogación era la resultante de la originariamente dada por la presente Ley Foral
13/1992 y de las posteriores modificaciones que se indican a continuación):
(Redacción dada por la Ley Foral 23/1998, de 30 de diciembre, BON nº 157/31.12.98, artículo 2.Cinco, con entrada en vigor el
día 1 de enero de 1999 y con efectos a partir de la misma fecha):
1. Están obligados a presentar declaración:
(Redacción dada por la Ley Foral 19/2005, de 29 de diciembre, BON nº 156 de 30.12.05, artículo 2, apartado dos, con efectos a
partir de 1 de enero de 2005):
a) Los sujetos pasivos del Impuesto cuando su base imponible resulte superior a 300.506,06 euros, o cuando, no dándose
esta circunstancia, el valor de sus bienes o derechos, determinado de acuerdo con las normas reguladoras del Impuesto,
resulte superior a 601.012,10 euros.
(Redacción anterior de esta letra a)):
(Redacción dada por la Ley Foral 23/1998, de 30 de diciembre, BON nº 157/31.12.98, artículo 2.Cinco, con entrada en vigor el
día 1 de enero de 1999 y con efectos a partir de la misma fecha):
a) Los sujetos pasivos del impuesto cuando su base imponible resulte superior a 25.000.000 de pesetas [150.253,03 euros],
o cuando no dándose esta circunstancia el valor de sus bienes o derechos, determinado de acuerdo con las normas reguladoras del impuesto, resulte superior a 100.000.000 de pesetas [601.012,10 euros].
(Redacción dada por la Ley Foral 23/1998, de 30 de diciembre, BON nº 157/31.12.98, artículo 2.Cinco, con entrada en vigor el
día 1 de enero de 1999 y con efectos a partir de la misma fecha):
b) Los sujetos pasivos que tributen por obligación real, cualquiera que sea el valor de su patrimonio neto.
(Redacción anterior del apartado 1):
(Redacción dada por la Ley Foral 25/1994, de 29 de diciembre, BON nº 157/30.12.94, con efectos a partir del día 1 de enero de
1995):
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1. Están obligados a presentar declaración:
a) Los sujetos pasivos del Impuesto cuando su base imponible resulte superior a 21.000.000 de pesetas [126.212,54 euros],
o cuando no dándose esta circunstancia el valor de sus bienes o derechos, determinado de acuerdo con las normas reguladoras del Impuesto, resulte superior a 100.000.000 de pesetas [601.012,10 euros].
b) Los sujetos pasivos a que se refiere el número 3 del artículo 6º, cualquiera que sea el valor de su patrimonio neto.
(Redacción anterior del apartado 1: la originariamente dada por la presente Ley Foral 13/1992):
1. Están obligados a presentar declaración:
a) Los sujetos pasivos del Impuesto cuando su base imponible resulte superior a 20.000.000 de pesetas [120.202,42
euros] o cuando no dándose esta circunstancia el valor de sus bienes o derechos, determinado de acuerdo con las
normas reguladoras del Impuesto, resulte superior a 100.000.000 de pesetas [601.012,10 euros].
b) Los sujetos pasivos a que se refiere el número 3 del artículo 6º, cualquiera que sea el valor de su patrimonio neto.
(Redacción anterior del apartado 2: la originariamente dada por la presente Ley Foral 13/1992):
2. No obstante lo dispuesto en el número anterior, el Departamento de Economía y Hacienda podrá requerir a cualquier sujeto pasivo la presentación de la correspondiente declaración.
(Redacción dada por la Ley Foral 20/2011, de 28 de diciembre, BON nº 256 de 30.12.11, artículo segundo, apartado catorce, con
efectos a partir del 1 de enero de 2011):
Artículo 37. Autoliquidación
1. Los sujetos pasivos obligados a presentar declaración deberán practicar la correspondiente autoliquidación y, en su caso, ingresar
la deuda tributaria en el lugar, forma y plazos que se determinen por el Departamento de Economía y Hacienda.
2. El pago de la deuda tributaria podrá realizarse mediante entrega de bienes, de conformidad con lo establecido en el artículo 51.4
de la Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General Tributaria.
(Redacción anterior de este artículo 37: no existía, puesto que la Ley Foral 22/2008, de 24 de diciembre, BON nº 159 de
31.12.08, artículo 2, apartado dos, con efectos a partir del 1 de enero de 2008, derogó el artículo 37 existente en ese momento.
La redacción del mismo en el momento de su derogación era la originariamente dada por la presente Ley Foral 13/1992):
1. Los sujetos pasivos obligados a presentar declaración deberán practicar la correspondiente autoliquidación y, en su caso,
ingresar la deuda tributaria en el lugar, forma y plazos que se determinen por el Departamento de Economía y Hacienda.
2. El pago de la deuda tributaria podrá realizarse mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histórico de la Comunidad Foral, o del Patrimonio Histórico Español que estén inscritos en el Inventario General de Bienes Muebles o en el
Registro General de Bienes de Interés Cultural, en las condiciones que reglamentariamente se determinen.
El pago de la deuda tributaria podrá realizarse asimismo mediante la entrega de otros bienes que, a estos solos efectos,
sean declarados de interés cultural por el Departamento de Educación y Cultura.
(Redacción dada por la Ley Foral 20/2011, de 28 de diciembre, BON nº 256 de 30.12.11, artículo segundo, apartado quince, con
efectos a partir del 1 de enero de 2011):
Artículo 38. Presentación de la declaración
La declaración se efectuará en la forma, plazos e impresos que establezca el Departamento de Economía y Hacienda.
El Departamento de Economía y Hacienda podrá aprobar modelos de declaración conjunta del Impuesto para su utilización opcional
por los sujetos pasivos componentes de las unidades familiares a que se refiere el artículo 71 de del Texto Refundido de la Ley Foral
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Asimismo podrá aprobar la utilización de modalidades simplificadas o especiales de declaración.
Los sujetos pasivos deberán cumplimentar la totalidad de los datos que les afecten contenidos en las declaraciones, acompañar los
documentos y justificantes que se establezcan y suscribirlas y presentarlas en los lugares que determine el Departamento de Economía y Hacienda.
(Redacción anterior de este artículo 38: no existía, puesto que la Ley Foral 22/2008, de 24 de diciembre, BON nº 159 de
31.12.08, artículo 2, apartado dos, con efectos a partir del 1 de enero de 2008, derogó el artículo 37 existente en ese momento.
La redacción del mismo en el momento de su derogación era la originariamente dada por la presente Ley Foral 13/1992):
La declaración se efectuará en la forma, plazos e impresos que establezca el Departamento de Economía y Hacienda.
El Departamento de Economía y Hacienda podrá aprobar modelos de declaración conjunta del Impuesto para su utilización
opcional por los sujetos pasivos componentes de las unidades familiares a que se refiere el artículo 83 de la Ley Foral
6/1992, de 14 de mayo, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Asimismo podrá aprobar la utilización de modalidades simplificadas o especiales de declaración.
Los sujetos pasivos deberán cumplimentar la totalidad de los datos que les afecten contenidos en las declaraciones, acomGobierno de Navarra
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Hacienda Tributaria de Navarra (Refª HAAe)
Ley Foral 13/1992, de 19 de noviembre, del Impuesto sobre el Patrimonio
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pañar los documentos y justificantes que se establezcan y suscribirlas y presentarlas en los lugares que determine el Departamento de Economía y Hacienda.
DISPOSICIONES ADICIONALES
(Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General Tributaria, BON nº 153/20.12.00, disposición derogatoria, con efectos desde el
día 1 de abril de 2001): Deroga la disposición adicional primera, cuya redacción en el momento de su derogación era la originariamente dada por la presente Ley Foral 13/1992):
Disposición adicional primera
Sin perjuicio de las especialidades contenidas en esta Ley Foral, en materia de gestión, comprobación e inspección, recaudación, infracciones y sanciones, recursos y prescripción, se aplicarán las normas vigentes en cada momento en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Disposición adicional segunda
Sin perjuicio de las adaptaciones que se hagan precisas, las referencias contenidas en el ordenamiento tributario de la Comunidad
Foral al Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio de las Personas Físicas o al Impuesto sobre el Patrimonio Neto, se entenderán
efectuadas al Impuesto sobre el Patrimonio regulado en esta Ley Foral.
Disposición adicional tercera
Las referencias a la obligación real de contribuir que se contienen en esta Ley Foral se entenderán efectuadas al concepto que como
tal se halle definido en cada momento en la normativa de territorio común.
Disposición adicional cuarta
La Ley Foral de Presupuestos Generales de Navarra podrá modificar:
a) Las reducciones de la base imponible.
b) El límite determinante de la obligación de declarar.
c) Los tramos de la base liquidable y tipos de gravamen.
d) Los demás parámetros cuantitativos del Impuesto.
(Redacción dada por la Ley Foral 38/2013, de 28 de diciembre, BON nº 249, de 30.12.13, artículo cuarto, con efectos desde el 31
de diciembre de 2013):
Disposición adicional quinta. Equiparación de las parejas estables a los cónyuges (*)
(*) NOTA: La Orden Foral 73/2014, de 19 de febrero, BON nº 41, de 28.02.14, regula el contenido y funcionamiento del Registro
fiscal de parejas estables y aprueba los formularios para realizar las solicitudes de inscripción y de cancelación. Por su parte, la
Orden Foral 117/2014, de 4 de abril, de la Consejera de Economía, Hacienda, Industria y Empleo, BON nº 72, de 11.04.14,
aprueba el modelo 030 “Comunicación de cambio de domicilio o de variación de datos personales o familiares. Registro fiscal de
parejas estables”.
A efectos de lo previsto en la normativa de este impuesto, los miembros de una pareja estable se equipararán a los cónyuges cuando
así lo hayan solicitado y se cumplan los requisitos señalados en la Disposición adicional vigesimoprimera de la Ley Foral 13/2000, de
14 de diciembre, General Tributaria.
De conformidad con ello, cuantas menciones se efectúen en dicha normativa a las parejas estables se entenderán referidas solamente a las parejas estables a que se refiere el párrafo anterior.
(Redacción anterior de esta disposición adicional quinta: la dada por la Ley Foral 35/2003, de 30 de diciembre, BON nº
165/31.12.03, artículo 2, apartado dos, con efectos a partir de 1 de enero de 2004):
A efectos de esta Ley Foral los miembros de una pareja estable serán considerados como cónyuges.
(Redacción originaria que del texto anterior daba la presente Ley Foral 13/1992): No existía
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Disposición transitoria primera
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Ley Foral 13/1992, de 19 de noviembre, del Impuesto sobre el Patrimonio
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Lo dispuesto en el número 1 del artículo 31 será de aplicación al ejercicio 1992.
(Redacción dada por la Ley Foral 20/2011, de 28 de diciembre, BON nº 256 de 30.12.11, artículo segundo, apartado dieciséis,
con efectos a partir del 1 de enero de 2011):
Disposición transitoria segunda
Los sujetos pasivos a que se refiere el artículo 6º.3 dispondrán de un plazo de dos meses a partir de 1 de enero de 2012 para designar y acreditar la persona que les ha de representar a efectos de este Impuesto ante la Hacienda Tributaria de Navarra.
(Redacción anterior de esta disposición transitoria segunda: no existía, puesto que la Ley Foral 22/2008, de 24 de diciembre, BON
nº 159 de 31.12.08, artículo 2, apartado dos, con efectos a partir del 1 de enero de 2008, derogó la disposición transitoria segunda existente en ese momento. La redacción de la misma en el momento de su derogación era la originariamente dada por la presente Ley Foral 13/1992):
Los sujetos pasivos a que se refiere el número 3 del artículo 6º de esta Ley Foral dispondrán del plazo de dos meses desde
la entrada en vigor de la misma para designar y comunicar la persona que les ha de representar a efectos de este Impuesto
ante la Hacienda Pública de Navarra.
DISPOSICIONES FINALES
Disposición final primera
Sin perjuicio de lo dispuesto en la disposición transitoria primera, las disposiciones contenidas en esta Ley Foral comenzarán a regir
el día 1 de enero de 1993, quedando derogados a partir de su entrada en vigor los Acuerdos de la Diputación Foral de 28 de diciembre de 1977 y 9 de febrero de 1978, reguladores del Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio de las Personas Físicas, y demás
disposiciones que se opongan a lo establecido en la misma, sin perjuicio de la exigibilidad por la Administración de cuantas obligaciones tributarias deriven de la normativa que se deroga.
Disposición final segunda
El Gobierno de Navarra y el Consejero de Economía y Hacienda dictarán cuantas disposiciones sean necesarias para el desarrollo y
aplicación de esta Ley Foral.
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