REQUERIMIENTOS ILEGALES DE DOCUMENTACION DURANTE UNA
AUDITORIA
Cuando las autoridades fiscales ejercen sus facultades de comprobación ya sea
en forma de visita domiciliaria en el domicilio del contribuyente o bien por revisión
de gabinete en las propias oficinas de la autoridad fiscal requiere al auditado para
que exhiba o haga entrega de su contabilidad (según sea el caso) a lo cual está
obligado el visitado para facilitar las labores de revisión, sin embargo la autoridad
en muchas ocasiones solicita no sólo la contabilidad sino además papeles de
trabajo con “integraciones especiales” de información, e inclusive copias de la
contabilidad y de declaraciones o avisos presentados ante el registro federal de
contribuyentes lo cual ya constituye un exceso en la solicitud de información ya
que el contribuyente no está obligado a llevar tales registros o papeles de trabajo.
El artículo 28 del código fiscal federal en relación con los artículos 26 a 29 del
reglamento del mismo ordenamiento se refieren a la contabilidad sin definirla pero
si señalando los mínimos que debe cumplir, destacándose la necesidad de llevar
el libro diario y mayor, el de registrar cada una de las operaciones relacionándolas
con las diferentes tasas e impuestos así como agregando a cada registro la
operación comprobatoria de las mismas más nunca se habla de integraciones
especiales o bien de la obligación de tener la contabilidad en copias.
Es importante tener presente también que en la Ley Federal de los Derechos del
Contribuyente se reconoce como un derecho del contribuyente en el artículo 2
fracción IV el no aportar los documentos que ya se encuentran en poder de la
autoridad fiscal actuante.
Algunos ejemplos de requerimientos de la autoridad que exceden los requisitos
que en materia de contabilidad establecen los ordenamientos fiscales son:
“Exhiba y proporcione copia fotostática legible de los papeles de trabajo en
donde conste la determinación del Valor de los Actos o Actividades para
efectos de la determinación del Impuesto al Valor Agregado trasladado
efectivamente cobrado”
“Exhiba y proporcione copia fotostática del papel de trabajo en donde se
reflejen los ingresos y deducciones en forma mensual que consideró para
efectos de determinar el pago provisional del Impuesto Empresarial a Tasa Única
por cada uno de los meses del periodo sujeto a revisión”
“exhiba y proporcione las declaraciones de impuesto al valor agregado”
Ahora, como es obligación del visitado exhibir la contabilidad y no entorpecer las
facultades de comprobación es muy importante contestar los requerimientos de la
autoridad respecto de informes y documentos en forma muy puntual respecto de
cada solicitud pero indicando en su caso que no se entrega tal o cual información
en virtud de que no forman parte de la contabilidad o bien el contribuyente no está
obligado a llevarlo en la forma en que se le solicita o en su defecto que obra en
poder de la autoridad dicha información (declaraciones, avisos al R.F.C. u otros).
Lo anterior es trascendente porque de no contestar adecuadamente y señalando
los fundamentos legales por los cuales no se entrega la información o
documentación en la forma en que se le solicita al contribuyente la autoridad
puede imponer una multa, considerar que se están obstaculizando las facultades
de comprobación o bien suspender el plazo en el que debe terminarse la auditoria
aduciendo que no se le ha entregado la información o documentación solicitada lo
cual no resulta conveniente para el visitado.
Sin embargo también debe considerar el visitado que no está obligado a entregar
todo lo que se le pide por el auditado tan es así que en el oficio por el cual se inicia
la auditoria se expresa puntualmente “obligación de poner a disposición de los
visitadores la información y documentación que legalmente le soliciten” puesto
que las facultades de las autoridades fiscales tienen límites que muchas veces no
se respetan y que por ignorancia o mala asesoría al contribuyente se entregan
informes y documentos pero luego se utiliza en perjuicio del propio contribuyente.
Resulta ilustrativa para el caso que se comenta la siguiente tesis:
No. Registro: 42,227
Aislada
Época: Quinta
Instancia: Sala Regional Peninsular
Fuente: R.T.F.J.F.A. Quinta Época. Año VII. No. 80. Agosto 2007.
Tesis: V-TASR-XVI-2959
Página: 247
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
INTEGRACIONES SOLICITADAS POR LA AUTORIDAD DE MANERA
ESPECIAL. NO FORMAN PARTE DE LA CONTABILIDAD DE LA
CONTRIBUYENTE DE ACUERDO CON LO ESTABLECIDO POR LOS
ARTÍCULOS 28 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN Y 26 A 29 DE SU
REGLAMENTO.-De una interpretación sistemática a los artículos 28 del Código
Fiscal de la Federación, y 26 a 29 de su Reglamento, se sigue que la contabilidad
y los documentos que la integran, la componen los registros y cuentas especiales
a que obligan las disposiciones fiscales, los que llevan los contribuyentes aun
cuando no sean obligatorios, y los libros y registros sociales a que obliguen otras
leyes, los papeles de trabajo, registros, cuentas especiales, equipos y sistemas
electrónicos, así como la documentación comprobatoria; se establece de igual
manera que la contabilidad debe integrarse por los libros diario y mayor, y
finalmente se mencionan los requisitos que debe cumplir la citada contabilidad,
tales como que la información que se lleve debe identificar cada operación, acto o
actividad, relacionándolas con la documentación comprobatoria, etcétera. Ahora
bien, en términos generales, fuera de los libros diario y mayor, no existen
parámetros específicos en cuanto a qué documentos en especial conforman la
contabilidad y qué datos deben contener tales documentos; de donde se sigue que
la contabilidad se integra por todos aquellos documentos que el particular lleva de
la manera en que sean de su utilidad, siempre y cuando cumplan con los
requisitos exigidos por la ley; en esa medida, la autoridad al ejercer sus
facultades de comprobación, es menester que se limite a solicitar los
documentos, datos e informes que conforman la contabilidad de la
contribuyente, respetando la manera en que ésta la lleve, y no solicitar que
tales documentos, datos e informes le sean proporcionados a manera de
integraciones, de la forma concreta y específica en que la propia autoridad lo
indique, esto es, que en términos generales la autoridad debe solicitar los
documentos que integren la contabilidad de manera genérica, sin solicitar una
forma especial de configuración que impliquen que el gobernado se vea en la
necesidad de elaborar papeles de trabajo o “integraciones especiales” que no
tenía, y que si bien pueden ser obtenidos a partir de los datos que se contienen en
la contabilidad y que pueden ser revisados por la autoridad, la cuestión es que de
momento no formaban parte de la contabilidad y tienen que elaborarse a petición
de la autoridad de una forma específica. De ahí que se considere que la
documentación que la autoridad solicita a manera de integraciones
especiales, no están expresamente especificadas en la ley, y por ende no
pueden ser solicitadas por ella, por no ser parte de la contabilidad, la cual en
todo caso debe ser revisada por la autoridad en la forma en que se
encuentra, y a partir de esos determinar si la manera en que aparece
satisface los requisitos de ley, y si con ellas se acredita el legal
cumplimiento de las obligaciones respectivas. (50)
Juicio Contencioso Administrativo Núm. 1923/06-16-01-1.- Resuelto por la Sala
Regional Peninsular del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 27
de junio de 2007, por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Jaime Romo
García.- Secretario: Lic. Alejandro Ramírez Rico.
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