Guía de Contabilidad Básica
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Caja y Bancos 762.320,00 Cuentas por cobrar 278.000,00 Inventari o 365.200,00 Vehículo 170.000,00 Dep Acum Vehículo 68.000,00 Mobil iario y equipo 327.800,00 Dep Acum Mobi li ario y equipo 163.900,00 Cuentas por pagar 196.000,00 Gastos Acum por pagar empl eados 88.670,00 Impuestos por pagar 142.490,00 Capi tal Social 500.000,00 Reserva Legal 50.000,00 Superávit Operacional 694.260,00 Caja y bancos Cuentas por cobrar comerciales Prov. Ctas de cobro dudoso Inventario de mercancía Seguros pagados por anticipado Terreno Edificio Dep. Acum. Edificio Vehículo de Reparto Dep. Acum. Equipo de reparto Mobiliario y Equipo Dep. Acum. Mobiliario y Equipo Cuentas por pagar proveedores Gtos Acum por pag empleados Préstamo Bancario Capital Social Reserva Legal Superávit Operacional Caja y Bancos Inventario de mercancía Ctas por Cobrar Comerciales Prov. Ctas Cobro dudoso Seguros Prepagados Muebles y Enseres Dep Acum Muebles y Enseres Local Comercial Dep Acum Local Comercial Cuentas por Pagar Comerciales Impuestos por Pagar Gastos Acum. por Pagar Empleados Capital Reserva Legal Superávit Operacional Caja Banco Cuentas por cobrar Provisión Ctas de cobro dudoso Inventario ACTIVO X 5.125.000,00 -51.250,00 5.420.000,00 960.000,00 6.800.000,00 2.700.000,00 -405.000,00 1.500.000,00 -450.000,00 3.300.000,00 -2.200.000,00 3.800.000,00 4.975.000,00 3.000.000,00 10.000.000,00 1.000.000,00 3.325.000,00 452.800,00 232.000,00 X 3.000,00 1.500,00 40.000,00 10.000,00 600.000,00 200.000,00 108.200,00 24.000,00 400.000,00 200.000,00 20.000,00 671.000,00 6.800,00 560.000,00 690.000,00 13.800,00 465.000,00 CAFEPRESS C.A. BALANCE GENERAL AL 31/12/2007 EXPRESADO EN BSF Caja 6.800,00 Banco 560.000,00 Cuentas por cobrar 690.000,00 Provisión Ctas de cobro dudoso 13.800,00 Inventario 465.000,00 Publicidad prepagada 6.900,00 Local Comercial 1.200.000,00 Dep Acum Local Comercial 480.000,00 Mobiliario y equipo 990.000,00 Dep Acum Mobiliario y equipo 330.000,00 Cuentas por pagar 475.000,00 Gastos Acum por pagar empleados 385.000,00 ISLR por pagar 66.800,00 Capital Social 1.000.000,00 Reserva Legal 100.000,00 Utilidades No Distribuidas 1.068.100,00 CAFEPRESS C.A. BALANCE GENERAL AL 31/12/2007 EXPRESADO EN BSF ACTIVO ACTIVO CIRCULANTE CAJA Y BANCOS 2.304.364,47 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES PROV CTA COBRO DUDOSO 1.186.375,00 - INVENTARIO DE MERCANCIA 50.156,63 386.000,00 PUBLICIDAD PREPAGADA 10.560,00 TOTAL ACTIVO CIRCULANTE 3.837.142,84 ACTIVO LARGO PLAZO MOBILIARIO Y EQUIPO DEP ACUM MOB Y EQUIPO 950.000,00 - VEHICULO DE REPARTO DEP ACUM VEHICULO DE REPARTO TOTAL ACTIVO LARGO PLAZO 570.000,00 280.000,00 - 140.000,00 520.000,00 TOTAL ACTIVO 4.357.142,84 PASIVO CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES 1.223.912,50 GASTOS ACUM X PAG EMPLEADOS 113.545,00 IMPUESTOS POR PAGAR 109.909,14 TOTAL PASIVO 1.447.366,64 PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL RESERVA LEGAL SUPERAVIT OPERACIONAL TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1.500.000,00 150.000,00 1.259.776,20 2.909.776,20 4.357.142,84 CAFEPRESS C.A. ASIENTOS DE DIARIO EXPRESADOS EN BSF FECHA DES CRIPCIÓN 31/12/2007 DEBE HABER 1 COM PRAS 1.821.437,50 CAJA Y BANCOS 728.575,00 CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES 31/12/2007 1.092.862,50 2 CAJA Y BANCOS 2.330.475,00 CUENTAS POR COBRAR 998.775,00 VENTA 31/12/2007 3.329.250,00 3 GASTO DE PATENTE M UNICIPAL 24.969,38 IM PUESTOS POR PAGAR 6.242,34 CAJA Y BANCOS 31/12/2007 18.727,03 4 SUELDOS PERSONAL VENTAS COM ISIONES PERSONAL VENTAS SUELDOS ADM INISTRACIÓN 30.700,00 6.658,50 44.600,00 CAJA Y BANCOS 77.353,50 GASTOS ACUM ULADOS POR PAGAR 31/12/2007 4.605,00 5 GASTO DE DEP M OBILIARIO Y EQUIPO GASTO DE DEP VEHÍCULO 190.000,00 70.000,00 DEP ACUM M OBILIARIO Y EQUIPO 190.000,00 DEP ACUM VEHICULO DE REPARTO 70.000,00 31/12/2007 6 GASTO DE VIÁTICOS 66.585,00 CAJA Y BANCOS 31/12/2007 66.585,00 7 GASTO DE HONORARIOS 3.400,00 CAJA Y BANCOS 31/12/2007 3.400,00 8 GASTOS ACUM ULADOS POR PAGAR EM P 58.660,00 CAJA Y BANCOS 31/12/2007 58.660,00 9 GASTO POR PROV. CTA COBRO DUDOSO 14.981,63 PROV. CTA COBRO DUDOSO 31/12/2007 14.981,63 10 GASTO DE ISLR 103.666,80 IM PUESTOS POR PAGAR 31/12/2007 103.666,80 11 CUENTAS POR PAGAR 131.050,00 CAJA Y BANCOS 150.350,00 CUENTAS POR COBRAR 31/12/2007 281.400,00 12 PUBLICIDAD PREPAGADA 10.560,00 CAJA Y BANCOS 31/12/2007 10.560,00 13 IM PUESTOS POR PAGAR 97.600,00 CAJA Y BANCOS 97.600,00 6.154.468,80 6.154.468,80 CAFEPRESS C.A. ESTADO DE RESULTADOS DESDE EL 01/01/2007 HASTA EL 31/12/2007 EXPRESADO EN BSF VENTAS 3.329.250,00 COSTO DE VENTAS Inventario Inicial Compras 395.650,00 1.821.437,50 Total Compras 1.821.437,50 Total mercancía disponible 2.217.087,50 (-) Inventario Final - 386.000,00 TOTAL COSTO DE VENTAS 1.831.087,50 UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 1.498.162,50 GASTOS OPERACIONALES Gastos de Ventas Sueldos Ventas 30.700,00 Comisiones Ventas 6.658,50 Impuesto Municipal 24.969,38 Gasto de Publicidad Gasto de Viáticos 9.600,00 66.585,00 Total Gastos de Ventas 138.512,88 Gastos de Administración Sueldos Administración 44.600,00 Honorarios Profesionales 3.400,00 Total Gastos de Administración 48.000,00 Gastos de depreciación Gto. Dep. Mobiliario y Equipo 190.000,00 Gto. Dep. Vehículo 70.000,00 Provisión Cta Cobro Dudoso 14.981,63 Total Gastos de depreciación TOTAL GASTOS OPERACIONALES UTILIDAD OPERACIONAL 274.981,63 461.494,50 1.036.668,00 GASTO DE ISLR 103.666,80 UTILIDAD DEL EJERCICIO 933.001,20 Caja y Bancos Cuentas por cobrar Provisión Ctas de cobro dudoso Inventario Publicidad Prepagada Mobiliario y equipo Dep Acum Mobiliario y equipo Vehículo Dep Acum Vehículo Cuentas por pagar Gastos Acum por pagar empleados Impuestos por pagar Capital Social Reserva Legal Superávit Operacional 885.000,00 469.000,00 35.175,00 395.650,00 9.600,00 950.000,00 380.000,00 280.000,00 70.000,00 262.100,00 167.600,00 97.600,00 1.500.000,00 150.000,00 326.775,00 PASIVO PASIVO CIRCULANTE Préstamos Bancarios XXX Efectos por Pagar XXX Cuentas por Pagar XXX Gastos Acumulados por Pagar XXX Dividendos decretados por Pagar XXX Otras cuentas por Pagar XXX TOTAL PASIVO CIRCULANTE XXX PASIVO LARGO PLAZO Hipotecas por Pagar XXX Obigaciones por Pagar XXX Efectos por Pagar XXX TOTAL PASIVO LARGO PLAZO XXX INGRESOS DIFERIDOS Alquileres Cobrados por Anticipado XXX Intereses Cobrados por Anticipado XXX Otros ingresos cobrados por anticipado XXX TOTAL INGRESOS DIFERIDOS XXX APARTADOS Apartados para juicios pendientes XXX Apartado para prestaciones sociales XXX TOTAL APARTADOS XXX OTROS PASIVOS Depósitos recibidos en garantía XXX TOTAL OTROS PASIVOS XXX TOTAL PASIVO XXX PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL XXX RESERVAS RESERVA LEGAL XXX RESERVA VOLUNTARIA XXX RESERVA ESTATURARIA XXX TOTAL RESERVAS XXX SUPERÁVIT (UND) SUPERÁVIT OPERACIONAL XXX SUPERÁVIT DONADO XXX TOTAL SUPERÁVIT TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO XXX XXX XXX PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO NO DEPRECIABLE Terreno XXX TOTAL NO DEPRECIABLE XXX DEPRECIABLES Edificios (-) Depreciación acumulada edificios Maquinarias (-) Depreciación acumulada maquinarias Equipos (-) Depreciación acumulada equipos Mobiliario (-) Depreciación acumulada mobiliario Vehículos (-) Depreciación acumulada vehículos Equipo de Reparto (-) Depreciación acumulada equipo de reparto TOTAL DEPRECIABLES XXX (XXX) XXX (XXX) XXX (XXX) XXX (XXX) XXX (XXX) XXX (XXX) XXX AGOTABLES Concesiones Madereras (-) Agotamiento concesiones madereras Concesiones Mineras (-) Agotamiento concesiones mineras Concesiones Petroleras (-) Agotamiento concesiones petroleras TOTAL AGOTABLES XXX (XXX) XXX (XXX) XXX (XXX) XXX INTANGIBLES Plusvalía (-) Amortización acumulada pusvalía Derechos de Autor (-) Amortización acumulada derechos de autor Patente (-) Amortización acumulada patente Marcas de Fábrica (-) Amortización acumulada marcas de fábrica Franquicias (-) Amortización acumulada franquicias TOTAL INTANGIBLES XXX (XXX) XXX (XXX) XXX (XXX) XXX (XXX) XXX (XXX) XXX TOTAL PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO XXX OTROS ACTIVOS Depósitos dados en garantía XXX Efectos y cuentas por cobrar en litigio XXX TOTAL OTROS ACTIVOS TOTAL ACTIVO LARGO PLAZO TOTAL ACTIVO XXX XXX XXX Empresa XXX Balance General Al XX/XX/XXXX Expresado en XX ACTIVO ACTIVO CIRCULANTE DISPONIBLE Caja XXX Bancos Nacionales XXX Bancos Extranjeros XXX TOTAL DISPONIBLE XXX REALIZABLE Efectos por Cobrar XXX Cuentas por Cobrar Comerciales XXX (-) Provisión para Ctas Dudosas (XXX) Cuentas por Cobrar Empleados XXX Cuentas por Cobrar Compañías Relac. XXX Inversiones Temporales XXX Inventarios de Mercancías XXX (-) Provisión para Obsolescencia de Inventarios (XXX) TOTAL REALIZABLE XXX PREPAGADO Impuestos pagados por anticipado XXX Seguros pagados por anticipado XXX Intereses pagados por anticipado XXX Alquileres pagados por anticipado XXX TOTAL PREPAGADO XXX TOTAL ACTIVO CIRCULANTE XXX ACTIVO LARGO PLAZO EFECTOS Y CUENTAS POR COBRAR L.P. Efectos por Cobrar con vencimiento mayor a 1 año XXX Cuentas por Cobrar con vencimiento mayor a 1 año XXX Hipotecas por Cobrar XXX TOTAL EFECTOS Y CTAS POR COBRAR L.P. XXX INVERSIONES PERMANENTES Inversión en acciones XXX Inversión en bonos XXX Inversión en inmuebles XXX Inversión en compañías filiales XXX TOTAL INVERSIONES PERMANENTES XXX OPERACIÓN 1.- Apertura de la empresa con aporte en efectivo de capital Bs.F 2.000,00 2.- Gastos de constitución por Bs.F 3.000,00 los mismos se desembolsaron en efectivo 3.- Compra de maquinaria a crédito Bs.F 7.000,00 4.- Se recibió un anticipo de clientes por Bs.F 5.600,00 5.- Se contrajo un préstamo con una institución financiera por Bs.F 105.500,00 6.- Pago de intereses por anticipado Bs.F 9.000,00 7.- Se cancelaron en efectivo Bs.F 6.500,00 por nómina, el 50% estaba pendiente por cancelar 8.- Pago cuota de capital del préstamo recibido, Bs.F 3.500,00 ACTIVO Caja y bancos Gastos de administración Capital Social Préstamo Bancario Ventas Cuentas por Cobrar Seguros Prepagados Inventario Maquinaria Vehículo Gastos de ventas Costo de ventas Cuentas por Pagar PASIVO 200.000,00 17.500,00 200.000,00 400.000,00 380.000,00 320.000,00 15.000,00 150.000,00 460.800,00 60.000,00 20.000,00 85.000,00 X PATRIMONIO JUVINTEX C.A. ASIENTOS DE CIERRE EXPRESADO EN BSF FECHA DESCRIPCIÓN 31/12/2007 DEBE HABER 1 VENTAS 1.668.100,00 GANANCIAS Y PÉRDIDAS 1.668.100,00 P/R asiento de cierre 2 31/12/2007 COSTO DE VENTAS 1.340.000,00 DEVOLUCIONES EN COMPRAS 35.208,33 INVENTARIO INICIAL 495.000,00 COMPRAS 880.208,33 P/R asiento de cierre 31/12/2007 3 INVENTARIO FINAL 148.500,00 COSTO DE VENTAS 148.500,00 P/R asiento de cierre 31/12/2007 4 GANANCIAS Y PÉRDIDAS 1.191.500,00 COSTO DE VENTAS 1.191.500,00 P/R asiento de cierre 31/12/2007 5 GANANCIAS Y PÉRDIDAS 310.305,25 Sueldos Ventas 83.405,00 Comisiones de ventas 16.681,00 Gastos de mercadeo y publicidad 58.383,50 Impuesto Municipal 12.510,75 Sueldos Administración 26.980,00 Gasto por servicios básicos 4.350,00 Gastos bancarios 120,00 Gto. Dep. Mobiliario y Equipo 59.375,00 Gto. Dep. Vehículos 14.000,00 Gto. Dep. Local comercial 34.500,00 P/R asiento de cierre 31/12/2007 6 GANANCIAS Y PÉRDIDAS 23.281,26 GASTO DE ISLR 23.281,26 P/R asiento de cierre 31/12/2007 7 GANANCIAS Y PÉRDIDAS 143.013,48 SUPERÁVIT OPERACIONAL 143.013,48 4.859.908,32 4.859.908,32 JUVINTEX C.A. ASIENTOS DE DIARIO EXPRESADO EN BSF FECHA 31/12/2007 31/12/2007 31/12/2007 31/12/2007 31/12/2007 31/12/2007 31/12/2007 31/12/2007 31/12/2007 31/12/2007 DESCRIPCIÓN 1 BANCO CUENTAS POR COBRAR VENTAS 2 COMPRAS BANCO CUENTAS POR PAGAR 3 BANCO DEV EN COMPRAS 4 GASTO DE MERCADEO Y PUB BANCO MERCADEO Y PUB POR PAGAR 5 GASTOS DE IMPUESTOS MUNICIPALES BANCO 6 SUELDOS PERSONAL VENTAS COMISIONES VENTAS SUELDOS PERSONAL ADMINISTRACIÓN BANCO GTOS ACUM POR PAGAR EMPLEADOS 7 GASTO DEP MOB Y EQUIPO GASTO DEP VEHÍCULO GASTO DEP LOCAL COMERCIAL DEP ACUM MOB Y EQUIPO DEP ACUM VEHICULO DEP ACUM LOCAL COMERCIAL 8 GASTO DE SERV. BÁSICOS BANCO 9 GASTOS BANCARIOS BANCO 10 GASTO DE ISLR ISLR POR PAGAR DEBE HABER 1.167.670,00 500.430,00 1.668.100,00 880.208,33 352.083,33 528.125,00 35.208,33 35.208,33 58.383,50 37.949,27 20.434,22 12.510,75 12.510,75 83.405,00 16.681,00 26.980,00 118.848,75 8.217,25 59.375,00 14.000,00 34.500,00 59.375,00 14.000,00 34.500,00 4.350,00 4.350,00 120,00 120,00 23.281,26 23.281,26 2.917.103,17 2.917.103,17 JUVINTEX C.A. ESTADO DE RESULTADOS DESDE EL 01/07/2007 HASTA EL 31/12/2007 EXPRESADO EN BSF VENTAS BRUTAS 1.668.100,00 COSTO DE VENTAS Inventario Inicial Compras (-) Devoluciones en compras Total Compras Total mercancía disponible (-) Inventario Final 495.000,00 - 880.208,33 35.208,33 - 845.000,00 1.340.000,00 148.500,00 TOTAL COSTO DE VENTAS 1.191.500,00 UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 476.600,00 GASTOS OPERACIONALES Gastos de Ventas Sueldos Ventas Comisiones de ventas Gastos de mercadeo y publicidad Impuesto Municipal Total Gastos de Ventas 83.405,00 16.681,00 58.383,50 12.510,75 Gastos de Administración Sueldos Administración Gasto por servicios básicos Gastos bancarios Total Gastos de Administración 26.980,00 4.350,00 120,00 Gastos de depreciación Gto. Dep. Mobiliario y Equipo Gto. Dep. Vehículos Gto. Dep. Local comercial Total Gastos de depreciación 59.375,00 14.000,00 34.500,00 170.980,25 31.450,00 107.875,00 TOTAL GASTOS OPERACIONALES 310.305,25 UTILIDAD OPERACIONAL 166.294,75 GASTO DE ISLR UTILIDAD DEL SEMESTRE 23.281,26 143.013,48 XX/XX/XXXX 7 GANANCIAS Y PÉRDIDAS XXX Pérdida sin activo fijo no asegurado XXX Pérdida en venta de activo fijo XXX Pérdida por diferencia en cambio XXX Intereses gastos hipoteca XXX P/R asiento de cierre XX/XX/XXXX 8 GANANCIAS Y PÉRDIDAS XXX GASTO DE ISLR XXX P/R asiento de cierre XX/XX/XXXX 9 GANANCIAS Y PÉRDIDAS SUPERÁVIT OPERACIONAL P/R asiento de cierre XXX XXX XX/XX/XXXX 5 GANANCIAS Y PÉRDIDAS XXX Sueldos empleados ventas XXX Cargas sociales empleados ventas XXX Comisiones vendedores XXX Gastos y Mtto Vehículos XXX Viáticos XXX Gastos publicitarios XXX Gastos de alquiler dpto de ventas XXX Gasto seguro vehículos de reparto XXX Gastos de mercadeo XXX Gastos de impuestos municipales XXX Sueldos empleados dpto admón XXX Cargas sociales empleados admón XXX Viáticos XXX Gastos de representación XXX Gastos oficina, papelería XXX Gastos legales XXX Gastos auditoría XXX Gastos servicios básicos XXX Gastos alquiler dpto administración XXX Gastos bancarios XXX Otros gastos de administración XXX Pérdida por cuentas incobrables XXX Prov. Obsolescencia inventario XXX Gasto Depreciación Edificio XXX Gasto Depreciación Local Comercial XXX Gasto Depreciación Vehículos XXX Gasto Depreciación Mobiliario XXX Gasto Depreciación Maquinarias XXX Gasto Dep Equipos y Herramientas XXX Gasto Amortización patente XXX Gasto Amortización plusvalía XXX Gasto Amort marca de fábrica XXX Gasto Amortización franquicia XXX P/R asiento de cierre XX/XX/XXXX 6 Ingreso por alquiler de edificio XXX Ingreso por diferencia cambiario XXX Ingreso por intereses XXX Ingreso por venta de activo fijo XXX GANANCIAS Y PÉRDIDAS P/R asiento de cierre XXX NOMBRE DE LA EMPRESA ASIENTOS DE CIERRE AL XX/XX/XXXX EXPRESADO EN BSF FECHA DESCRIPCIÓN XX/XX/XXXX DEBE HABER 1 VENTAS XXX DEVOLUCIONES EN VENTAS XXX GANANCIAS Y PÉRDIDAS XXX P/R asiento de cierre 2 XX/XX/XXXX COSTO DE VENTAS DEVOLUCIONES EN COMPRAS XXX XXX INVENTARIO INICIAL XXX COMPRAS XXX GASTOS DE COMPRAS XXX P/R asiento de cierre XX/XX/XXXX 3 INVENTARIO FINAL XXX COSTO DE VENTAS XXX P/R asiento de cierre XX/XX/XXXX 4 GANANCIAS Y PÉRDIDAS COSTO DE VENTAS P/R asiento de cierre XXX XXX 13) PARA REGISTRARDEVOLUCIONES, REBAJASY DESCUENTOSEN COMPRAS BANCO O CUENTASPORPAGARPROV XXX DEVOLUCIONESEN COMPRAS XXX 14) PARA REGISTRARGASTOSOPERACIONALESPAGADOSDECONTADO GASTO DEXXX XXX BANCO XXX 15) PARA REGISTRARGASTOSOPERACIONALESPENDIENTESPORPAGAR GASTO DEXXX XXX XXX PORPAGAR XXX 16) PARA REGISTRARGASTOSPAGADOSPORANTICIPADO GASTOSDEXXX PAGADO PORANTICIPADO XXX BANCO XXX 17) PARA REGISTRARLA REALIZACIÓN DEUN GASTO PAGADO PORANTICIPADO GASTO DEXXX XXX GASTOSDEXXX PAGADO PORANTICIPADO XXX 18) PARA REGISTRARGASTOSDEDEPRECIACIÓN GASTO DEDEPRECIACION XXX XXX DEPRECIACIÓN ACUMULADA XXX XXX 19) PARA REGISTRARGASTOSPORPROVISIONES PÉRDIDA PORCUENTA DECOBRO DUDOSO XXX PROVISIÓN CUENTA COBRO DUDOSO XXX 20) PARA REGISTRARGASTOSDEAMORTIZACIÓN GASTO DEAMORTIZACIÓN XXX XXX AMORTIZACIÓN ACUMULADA XXX XXX 21) PARA REGISTRARINGRESOSEXTRAORDINARIOS BANCO XXX INGRESO PORINTERESES XXX NOMBREDELA EMPRESA ASIENTOSDEDIARIO EXPRESADO EN BSF FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER 1) PARA REGISTRARUNA VENTA DECONTADO BANCO XXX VENTAS XXX 2) PARA REGISTRARUNA VENTA A CRÉDITO CUENTASPORCOBRARCOMERCIALES XXX VENTAS XXX 3) PARA REGISTRARUNA VENTA % A CRÉDITO Y % DECONTADO BANCO XXX CUENTASPORCOBRARCOMERCIALES XXX VENTAS XXX 4) PARA REGISTRARDEVOLUCIONES, DESCUENTOSY REBAJASEN VENTAS DEVOLUCIONESEN VENTAS XXX BANCO O CUENTA PORCOBRARCOM XXX 5) PARA REGISTRARANTICIPOSRECIBIDOSDECLIENTES(COBROSANTICIPADOS) BANCO ANTICIPO RECIBIDO DECLIENTES 6) PARA REGISTRARLA REALIZACIÓN DELANTICIPO RECIBIDO EN VENTAS ANTICIPO RECIBIDO DECLIENTES XXX VENTAS XXX 7) PARA REGISTRARCOMPRASA CRÉDITO COMPRAS XXX CUENTASPORPAGARPROVEEDORES XXX 8) PARA REGISTRARCOMPRASDECONTADO COMPRAS XXX BANCO XXX 9) PARA REGISTRARCOMPRAS% A CRÉDITO Y % DECONTADO COMPRAS XXX BANCO XXX CUENTASPORPAGARPROVEEDORES XXX 10) PARA REGISTRARANTICIPOSDADOSA PROVEEDORES ANTICIPO DADO A PROVEEDORES XXX BANCO XXX 11) PARA REGISTRARLA REALIZACIÓN DELANTICIPO DADO EN COMPRAS COMPRAS XXX ANTICIPO DADO A PROVEEDORES XXX 12) PARA REGISTRARGASTOSDECOMPRAS GASTOSDEIMPORTACIÓN XXX GASTOSDESEGURO YFLETEEN COMPRAS XXX GASTOSDEIMPUESTOSADUANALES XXX BANCO XXX Gastos de administración: Sueldos empleados dpto admón XXX Cargas s ociales empleados admón XXX Viáticos XXX Gastos de repres entación XXX Gastos oficina, papelería XXX Gastos legales XXX Gastos auditoría XXX Gastos s ervicios básicos XXX Gastos alquiler dpto adminis tración XXX Gastos bancarios XXX Otros gastos de administración XXX Total gastos de administración XXX Depreciaciones, Provisiones y Amortizaciones Pérdida por cuentas incobrables XXX Provis ión para obsolescencia de inventario XXX Gasto Depreciación Edificio XXX Gasto Depreciación Local Comercial XXX Gasto Depreciación Vehículos XXX Gasto Depreciación Mobiliario XXX Gasto Depreciación Maquinarias XXX Gasto Depreciación Equipos y Herramientas XXX Gasto Amortización patente XXX Gasto Amortización plusvalía XXX Gasto Amortización marca de fábrica XXX Gasto Amortización franquicia XXX Total Depreciaciones, Provisiones y Amortizaciones XXX TOTAL GASTOS OPERACIONALES (XXX) UTILIDAD (PÉRDIDA) OPERACIONAL XXX OTROS INGRESOS Y EGRESOS Otros ingresos Ingres o por alquiler de edificio XXX Ingres o por diferencia cambiario XXX Ingres o por intereses XXX Ingres o por venta de activo fijo XXX Total Otros Ingresos XXX Otros egresos Pérdida en sinies tro de activo fijo no as egurado XXX Pérdida en venta de activo fijo XXX Pérdida por diferencia en cambio XXX Intereses gastos hipoteca XXX Total Otros Egresos TOTAL OTROS INGRESOS O (EGRESOS) UTILIDAD ANTES DE ISLR (-) GASTO DE ISLR UTILIDAD (PÉRDIDA) DEL EJERCICIO (XXX) XXX XXX (XXX) XXX EMPRESA XXX ESTADO DE RESULTADOS ENCABEZADO DEL ESTADO FINANCIERO DESDE XX/XX/XXXX HASTA XX/XX/XXXX Expresado en XX VENTAS BRUTAS XXX (-) Dev, Rebajas y Dctos en Ventas (XXX) TOTAL VENTAS NETAS XXX COSTO DE VENTAS Inventario Inicial de mercancía XXX más: Compras Compras de mercancía XXX Fletes sobre compras XXX Costos de importación XXX Impuestos XXX (-) Devoluciones en compras (XXX) (-) Rebajas en compras (XXX) Total compras netas XXX Total mercancía disponible XXX menos: Inventario final de mercancía (XXX) TOTAL COSTO DE VENTAS (XXX) UTILIDAD (PÉRDIDA) BRUTA EN VENTAS XXX GASTOS OPERACIONALES Gastos de ventas: Sueldos empleados ventas XXX Cargas sociales empleados ventas XXX Comisiones vendedores XXX Gastos y mantenimiento vehículos reparto XXX Viáticos XXX Gastos publicitarios XXX Gastos de alquiler dpto de ventas XXX Gasto seguro vehículos de reparto XXX Gastos de mercadeo XXX Gastos de impuestos municipales XXX Total Gastos de Ventas XXX Empresa Comercializadora XXX Costo de Ventas Desde el XX/XX/XXXX Hasta el XX/XX/XXXX Expresado en XX Inventario inicial de mercancía XXXX (+) Compras: Compras Brutas (-) Devoluciones, rebajas y/o descuentos en compras (+) Fletes y/o gastos sobre compras XXX (XXX) XXX Total compras de mercancias XXX (-) Inventario final de mercancía (XXX) Total Costo de Ventas XXX Empresa XXXXXXX Estado de Ganancias y Pérdidas Desde el XX/XX/XXX Hasta el XX/XX/XXXX Expresado en XXX Ingresos (-) Costos Utilidad o (Pérdida) Bruta XXX (XXX) XXX (-) Gastos Operacionales Utilidad o (Pérdida) en Operaciones (XXX) XXX (+/-) Otros ingresos o (egresos) Utilidad o (Pérdida) neta antes de ISLR XXX XXX Gasto de ISLR (XXX) Utilidad o (Pérdida) neta XXX Fondo fi jo Col ocaci ones 125,00 82.137,00 Préstamo Bancari o 152.695,00 IVA débi to fi scal 6.927,00 IVA crédi to fi scal 5.623,00 Descuentos en ventas 9.475,00 Al qui l eres cobrados por anti ci pado 2.139,00 Vi áti cos de vendedores 8.170,00 Inversi ones en acci ones 6.200,00 Fl etes sobre compras Equi po de computaci ón 89.500,00 Ingreso por venta de acti vo fi jo Concesi ones mi neras 42.300,00 Gasto por donaci ones 7.415,00 Propaganda por pagar 48.650,00 Superávi t Operaci onal 26.984,00 Reserva Estatutari a 4.250,00 Servi ci o el éctri co por pagar 3.290,00 11.123,00 1.467,00 Nombre de la cuenta Saldos en Bs.F. Caja 2.000,00 Bancos 98.000,00 Cuentas por cobrar 112.000,00 Efectos por pagar 180.000,00 Cuentas por pagar 95.000,00 Efectos por cobrar 214.000,00 Maquinaria 800.000,00 Dep. Acum. Maquinaria 200.000,00 Edificios 900.000,00 Muebles y enseres 40.000,00 Dep. Acum. Muebles y enseres 5.000,00 Terrenos 450.000,00 Equipo de reparto 120.000,00 Dep. Acum. Equipo de reparto 5.000,00 Intereses cobrados por anticipado 6.000,00 Intereses pagados por anticipado 18.000,00 Compras 650.000,00 Ventas 980.000,00 Devoluciones en compras 4.500,00 Devoluciones en ventas 1.800,00 Fletes sobre compras 3.800,00 Gastos de importación 5.600,00 Inventario de mercancía 200.000,00 Sueldos de administración 45.600,00 Sueldos de ventas 72.000,00 Gasto de propaganda 40.000,00 Gastos varios 40.000,00 Descuentos sobre compras 3.000,00 Descuentos sobre ventas 1.200,00 Hipoteca por pagar 400.000,00 Gastos de mantenimiento 2.800,00 Gastos de útiles de escritorio 3.900,00 Intereses Ganados 4.000,00 Gasto por comisiones 800,00 Capital 1.939.000,00 Real Nominal Debe Haber 8 GASTO DE TELÉFONO (11) 245,00 245,00 SERV. BÁS. X PAGAR (13) 245,00 245,00 9 8 GTO ELECTRICIDAD (15) 175,00 175,00 SPF POR PAGAR (17) 18,00 18,00 11 8 GASTOS BANCARIOS (19) 35,00 35,00 10 GASTO DE ALQUILER (12) 600,00 600,00 ALQUILER X PAGAR (14) 600,00 600,00 8 SSO POR PAGAR (16) 144,00 144,00 10 FAOV POR PAGAR (18) 36,00 36,00 10 1 4 7 BANCO MERCANTIL (1) 27.000,00 700,00 3.500,00 5.000,00 2.115,00 1.800,00 6.700,00 175,00 1.602,00 35,00 38.700,00 9.927,00 28.773,00 CAPITAL SOCIAL (3) 90.000,00 90.000,00 3 COMPRAS (5) 3.500,00 3.500,00 5 MOBILIARIO (7) 4.700,00 4.700,00 6 10 GASTO DE NÓMINA (9) 1.800,00 1.800,00 3.600,00 1 2 3 CXc ACCIONISTAS (2) 63.000,00 63.000,00 5 6 9 10 11 1 2 CAJA (4) 700,00 700,00 VENTAS (6) 5.000,00 5.000,00 4 CXP PROVEEDORES (8) 2.585,00 2.585,00 5 ANT. REC. CLIENTES (10) 6.700,00 6.700,00 7 BÁSICA I C.A. ASIENTOS DE DIARIO MES DE JUNIO 2008 EXPRESADO EN BSF FECHA DESCRIPCIÓN REF ……………………………………… VIENEN 13/06/2008 DEBE 103.900,00 HABER 103.900,00 6 GASTO DE NÓMINA 9 BANCO MERCANTIL 1.800,00 1 1.800,00 P/R pago de nómina quincenal 19/06/2008 7 BANCO MERCANTIL 1 6.700,00 ANTICIPO RECIBIDO DE CLIENTES 10 6.700,00 P/R anticipo recibido de clientes 30/06/2008 8 GASTO DE TELEFÓNO 11 245,00 GASTO DE ALQUILER 12 600,00 SERVICIOS BÁSICOS POR PAGAR 13 245,00 ALQUILER POR PAGAR 14 600,00 P/R Gastos acumulados por pagar 30/06/2008 9 GASTO DE ELECTRICIDAD BANCO MERCANTIL 15 175,00 1 175,00 P/R Pago de servicio eléctrico 30/06/2008 10 GASTO DE NÓMINA 9 1.800,00 SSO POR PAGAR 16 144,00 SPF POR PAGAR 17 18,00 FAOV POR PAGAR 18 36,00 1 1.602,00 BANCO MERCANTIL P/R pago de nómina quincenal y retenciones laborales mensuales 30/06/2008 11 GASTOS BANCARIOS BANCO MERCANTIL TOTAL MES DE JUNIO 19 35,00 1 35,00 115.255,00 115.255,00 TIPO CUENTA SALDO NORMAL AUMENTAN CON DISMINUYEN CON REAL DEUDOR DÉBITOS CRÉDITOS REAL ACTIVO VALUACIÓN O COMPLEMENTARIA DEL ACTIVO ACREEDOR CRÉDITOS DÉBITOS REAL PASIVO ACREEDOR CRÉDITOS DÉBITOS REAL PATRIMONIO ACREEDOR CRÉDITOS DÉBITOS NOMINAL INGRESOS OPERACIONALES ACREEDOR CRÉDITOS DÉBITOS NOMINAL COSTOS DEUDOR DÉBITOS CRÉDITOS NOMINAL GASTOS DEUDOR DÉBITOS CRÉDITOS NOMINAL OTROS INGRESOS ACREEDOR CRÉDITOS DÉBITOS NOMINAL OTROS EGRESOS DEUDOR DÉBITOS CRÉDITOS DE ORDEN DEUDORAS ACREEDORAS PERCONTRA DEUDOR DÉBITOS CRÉDITOS ACREEDOR CRÉDITOS DÉBITOS DE ORDEN REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD CATÓLICA ANDRÉS BELLO ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA CÁTEDRA: CONTABILIDAD BÁSICA I PROFESORA: LIC. CAROLINA NÚÑEZ GUÍA DE CONTABILIDAD BÁSICA I BIBLIOGRAFÍA RECOMENDADA Catacora Fernando. Contabilidad. McGraw Hill, Colombia 1998 Finney, Miller. Curso de Contabilidad. Introducción. Uthea, México 1978 Horngren, Harrison, Robinson. Contabilidad. Prentice Hall. 3ªEdición, México 1997 López, Guajardo, Woltz, Arlen. Contabilidad Mc Graw Hill. México 1985 Meigs & Meigs. Contabilidad Mc Graw Hill. 8ª Edic. México, 1992 Código de Comercio Venezolano Los procedimientos de Contabilidad y las Normas y Procedimientos de Auditoria de Aceptación General en Venezuela y Otras publicaciones Técnicas. Tomo I. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela. Fernando Catacora. PÁGINAS DE INTERNET LINKS NACIONALES SENIAT: http://www.seniat.gov.ve/ FEDERACIÓN DE COLEGIOS DE CONTADORES PÚBLICOS DE VENEZUELA: http://www.fccpv.org/ C.A.D.I.V.I http://www.cadivi.gov.ve/ BANCO CENTRAL DE VENEZUELA: http://www.bcv.org.ve/ Directorio de Banca y Finanzas: http://www.bancayfinanzas.com/ Revista Dinero: http://www.dinero.com.ve/ Revista Gerente: http://www.gerente.com/ LINKS INTERNACIONES Asociación Interamericana de Contabilidad: http://www.contadoresaic.org/ Instituto Americano de Contadores Públicos Colegiados: http://www.aicpa.org/ International Federation of Accountants: http://www.ifac.org/ Instituto Mexicano de Contadores Públicos: http://www.imcp.org.mx/ Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas: http://www.aeca.es/ Comité de Normas Internacionales de Contabilidad: http://www.iasb.org/Home.htm Mi asesor fiscal – España: http://www.miasesorfiscal.com/ TEMA Nº 1 LAS EMPRESAS Y LA CONTABILIDAD ¿Qué es la empresa? Es un ente económico Puede ser interpretada como un sistema abierto Entrada de recursos, representan los costos: Salida o Resultado Proceso de transformación Humanos Financieros Información Valor Agregado, es lo que se negocia o comercia con una determinada calidad ¿Cuáles son las actividades básicas de una empresa? Desarrollar nuevas ideas, convertir la necesidad en una idea tangible, a partir de aquí se busca un nicho, un lugar donde funcionará la empresa, se determina un objetivo para saber qué tipos de insumos se necesitan y conocer el futuro deseado a corto, mediano y largo plazo (Misión y Visión empresarial) El objetivo es asentado en el Registro Mercantil, a partir del documento de constitución y por supuesto, se conocen los límites en los cuales la empresa va a operar. Obtención de fondos y capital para operar: Puede ser personal o familiar y si la idea transformada en objetivos es grande, se buscan socios, o un préstamo. Obtención de materias primas, bienes y servicios, son lo que se llamaría en el sistema abierto entradas o insumos. Contratar, capacitar, dirigir y controlar al recurso humano: Son las personas con talento y cualidades, motivación, perfil que requiere la empresa para alcanzar sus objetivos. Control de los registros contables: Surge la contabilidad que es la base sobre la cual se fundamentan las decisiones gerenciales y por tanto las decisiones financieras. Tendencias y análisis de las oportunidades de mercado: Saber hacia donde se dirige el volumen de dinero que se invierte en el mercado, el Banco Central de Venezuela, hace estudios sobre el volumen de capital que existe en el mercado, emitiendo boletines mensuales, por ejemplo, los IPC (Índices de Precios al Consumidor), las tasas de interés para el pago de las Prestaciones Sociales, el monto de las reservas internacionales, el tipo de cambio, entre otros. Producción de bienes y servicios: ¿Qué busca una empresa? Obtener ganancias, utilidades, la eficacia y eficiencia, que los costos sean los menores posibles, obteniendo un máximo de beneficio, obtener el máximo retorno sobre la inversión. La empresa, tiene que garantizarse colocar sus productos en el mercado y para ello, aplica técnicas de mercadeo y distribución. Comercialización del producto (Bienes y Servicios): Utiliza el mercadeo, la publicidad, las ventajas competitivas. ¿Cuáles son los objetivos de las empresas? Varían de acuerdo a los grupos internos que la componen: Ser propietario en términos de ingresos de efectivo Independencia, ser su propio jefe, obtener utilidad Garantizarle cargos a la familia Estabilidad en el retiro, cuando se está Propietarios listo para dejar de trabajar, vender la empresa o cederla a sus descendientes Accionistas: Obtener dividendos Ingresos, ganar dinero suficiente para su manutención Seguridad, confiar en el trabajo futuro, Empleados estabilidad Desarrollo personal, expectativas de desarrollo personal, profesional y humano, si bien puede alcanzar un nivel de vida alto, si no se siente a gusto, se va de la empresa Medio Social en el que opera la empresa Que sean buenos contribuyentes, Paguen sus impuestos, colaboren con la sociedad, patrocinen eventos, realicen donaciones Que sean responsables con respecto a la venta de su producto, se tenga calidad, un costo moderado, que no sea tóxico Clasificación de las empresas de acuerdo a su estructura jurídica en Venezuela Sociedades de personas: Son aquellas que tienen como característica principal la confianza y el prestigio comercial que disfrutan las personas que la forman. El capital de estas sociedades pasa a un segundo plano y las operaciones que realiza, no guarda relación con su capital sino con el capital privado de los socios. Ejemplo: Compañías en nombre Colectivo Art. 201 Código de Comercio “Las obligaciones sociales están garantizadas por la responsabilidad limitada y solidaria de todos los socios” Compañías o Sociedades Anónimas (S.A. o C.A.) Promotores: Son las personas encargadas de la formación de la sociedad, los responsables de todos los actos que se realicen hasta la constitución de la misma. Cuando se constituye la compañía, los promotores no pueden reservarse ningún premio, corretaje o beneficio, sin embargo, podrán reservarse una parte que no exceda de 1/10 de las utilidades, durante un tiempo limitado hasta un máximo de cinco años. Suscripción de capital: Para la constitución de la compañía es necesario que esté suscrita la totalidad del capital social, y que cada accionista entregue en caja la 1/5 parte del monto de las acciones o el 20%, si el contrato social no exige mayor entrega. Accionistas: Son aquellas personas que, por medio de una suscripción, se comprometen a entregar a la sociedad una determinada cantidad para la determinación de un fondo social denominado Capital Social, obteniendo el derecho de: Participar en la dirección de la sociedad mediante el derecho de voto Participar en los beneficios que la sociedad reparta, a través de los dividendos Participar en el Activo de la sociedad cuando ésta proceda a su disolución Los socios que no convengan en el reintegro o en el aumento de capital o en el cambio del objeto de la compañía, tienen derecho a separarse de ella, obteniendo un reembolso por sus acciones. Acciones: Son aquellos títulos nominativos, que representan la parte del capital social. Acciones nominativas: Son aquellas que se extienden a favor de una determinada persona, es decir, el nombre de la persona aparece escrito en la acción. Acciones al portador: Son aquellas que no llevan escrito el nombre del propietario. Sin embargo, de conformidad, con lo establecido en el Art. 45 de la Decisión del Acuerdo de Cartagena, no se admite la constitución de sociedades con acciones al portador. Las compañías anónimas que hayan emitido las mismas, deberán proceder ante los registradores mercantiles, a su conversión en acciones nominativas, antes del 01/01/1975. Art. 77 Decreto Nº 63 del 29/04/1974 según la Superintendencia de Inversiones Extranjeras. Por lo tanto en Venezuela, no se pueden emitir acciones al portador. Valor nominal de una acción: Son aquellas que en la propia acción lleva inscrito el Valor de la misma, Art. 293 del Código de Comercio Venezolano. Valor de mercado: Es el valor por el cual es comprada o vendida la acción, Depende de varios factores, la situación económica, financiera, el reparto de dividendos. Administradores: Se encargan de llevar: Libro de accionistas Libro de Actas de la Junta de Administradores Libro de Actas de Asamblea Los administradores adicionalmente, se encargan de: Crear la Reserva Legal, la misma está establecida en el Art. 262° “Anualmente se separará de los beneficios líquidos una cuota de cinco por ciento, por los menos, para formar un fondo de reserva, hasta que este fondo alcance a lo prescrito en los estatutos, y no podrá ser menos del diez por ciento del capital social”. Cuando reconozcan que el capital ha disminuido 1/3 debe convocar a los socios para ver si optan por reintegrarlo, limitarlo a la suma que queda o poner la sociedad en liquidación. Cuando la disminución alcance las 2/3 partes, la sociedad se pondrá en liquidación, si los accionistas no prefieren reintegrarlo o limitar el fondo social al capital existente. Comisarios: Pueden representar a esta figura los Licenciados en Administración, Economía o Contaduría. Es la persona que evalúa tanto la gestión administrativa como las operaciones económicas y financieras de la sociedad y verifica de acuerdo a los estatutos de la compañía que los Administradores han cumplido con los deberes que establece la ley. Asambleas: Pueden ser Ordinarias y Extraordinarias, en ambas no se podrá deliberar sino se halla representado en ellas el número de accionistas que represente mas del 50% del capital social, La Asamblea Ordinaria se reunirá una vez al año por lo menos allí se discute, aprueba o modifica el Balance, se nombra a los administradores y se nombra a los comisarios. Obligaciones: Son aquellos títulos que representan una deuda de la sociedad. El dueño es acreedor de la misma. Recibe un interés fijo, independientemente de las pérdidas o ganancias de la sociedad. Son reembolsables en un plazo determinado. Sociedades de Responsabilidad Limitada (S.R.L.) No podrán convertirse con un capital menor de Bs. 20.000,00 ni mayor de Bs. 2.000.000,00. (Actualmente BsF 20,00 ni mayor de BsF 2.000,00) Los socios generalmente son muy pocos. Se conocen entre sí y la dirección de la sociedad recae usualmente en los propios socios. Para constituir la sociedad, los socios, deberán suscribir el monto del capital social e integrar por lo menos el 50% de los aportes en dinero y la totalidad de los aportes en especie. Está constituida por cuotas de participación. Cesión de las cuotas, los socios tendrán preferencia para adquirir la cuota de participación, por lo tanto, son nulas y sin ningún efecto para la compañía las cesiones de cuotas que se hicieran a terceros sin antes haber sido ofrecidas a otros socios. Comisarios, no es obligatoria su designación para compañías con un capital menor a Bs. 500.000,00 (Actualmente BsF 500,00); en el caso que no se designe, las funciones de éstos serán ejercidas por socios no administradores. ¿Qué es la contabilidad? La contabilidad ha sido definida por diferentes cuerpos colegiados en la profesión contable. Según el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados AICPA “La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en términos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carácter financiero, así como el de interpretar sus resultados”. Según el Instituto Mexicano de Contadores Públicos A.C. “La contabilidad financiera es una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad económica” Según la Federación del Colegio de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV) la contabilidad es definida de la siguiente manera: “La contabilidad debe ser considerada tanto como una actividad de servicio como un sistema de información y una disciplina descriptiva y analítica. Cualquiera de las acepciones o descripciones que se adopten de la contabilidad debe contenerlas cuatro bases que la definen: 1) La naturaleza de la información 2) Medida y comunicada referente a 3) Entidades económicas de cualquier nivel organizativo presentada a 4) Personas interesadas en formular juicios basados en la información y tomar decisiones sirviéndose de dicha información” La contabilidad es una actividad de servicio por cuanto la información que se genera es utilizada por usuarios que recurren a ella para tomar decisiones de diferentes tipos y alcances. Cuando se hace referencia a la contabilidad como un sistema de información la definición es vanguardista ya que se cambia el enfoque tradicional del proceso contable, de la simple emisión de cifras al conceptualizarla como un sistema que emite la información en forma integral. El tercer elemento que la definición relacionada con una disciplina descriptiva y analítica, representa el enfoque tradicional. Así, estos tres elementos, conjugan un enfoque actual para tratar la contabilidad hacia el futuro. Recolectar la información Registrar Hechos: Bancos Transacciones Hechos económicos Debe Haber Usuarios de los estados financieros La razón principal de preparación y emisión de los estados financieros es la de servir para la toma de decisiones llevada a cabo por dos tipos de usuarios: usuarios internos y usuarios externos. Usuarios Internos: Están ligados en una forma directa a la entidad cuyos estados financieros revisan o analizan. Propietarios: Son los primeros interesados en conocer cómo va el negocio y su situación actual. Junta Directiva: Es el órgano que normalmente tiene el poder y las facultades de administración de la sociedad que les han sido delegadas por los accionistas; por lo tanto la primera fuente de información utilizada por una junta directiva para tomar decisiones está constituida por los estados financieros generados por la contabilidad. Gerentes: Son los empleados y funcionarios de jerarquías que tienen el siguiente nivel de decisión después de la junta directiva. Usuarios Externos: Son aquellas personas y/o empresas que tienen algún tipo de relación con una entidad pero que no pertenecen personalmente a la organización. Potenciales Inversionistas: Están constituidos por personas naturales o jurídicas que requieren de información financiera ya sea para ingresar como inversionista o unir capitales para un proyecto específico con alguna entidad económica. Un inversionista requiere siempre conocer detalladamente la situación financiera y la capacidad de la entidad para generar ingresos y beneficios, por lo que en principio solicitará a los estados financieros de la entidad que recibirá la inversión o en la cual piensa invertir. Proveedores: Solicitan información de los estados financieros con el objetivo de tomar decisiones acerca del otorgamiento de créditos a sus clientes y evaluar la capacidad en el corto y largo plazo para hacer frente a sus obligaciones, para lo cual deben conocer su situación financiera. Las entidades financieras: Requieren por lo general las cifras para el otorgamiento de un préstamo. Para conocer si el futuro prestatario posee o tiene capacidad de pago, las entidades financieras recurren al análisis de sus cifras financieras. El gobierno: Puede requerir información de algún tipo de entidades por ejemplo las que participan en procesos de licitación pública. Relación de la contabilidad con otras ciencias Administración: Mediante los procedimientos que sugiere la buena gerencia de las empresas, establece que uno de los objetivos de la contabilidad debe ser suministrar información para maximizar el aprovechamiento de los recursos mediante la adecuada distribución de los mismos con la mejor administración. De esta forma, la administración trata de lograr una óptima utilización de los recursos financieros, humanos y organizacionales y sus destinos, por medio de la oportuna generación de la información. Derecho: Es una de las disciplinas que tiene mayor relación con la contabilidad por intermedio de sus diferentes ramas, así tenemos: Derecho Mercantil: Regula todo lo referente a las actividades mercantiles en general, desde el momento en que se constituye una sociedad hasta su liquidación. Derecho Laboral: Regula todas las relaciones que una empresa o patrono tiene con sus trabajadores. La Ley Orgánica de Trabajo establece diferentes obligaciones para los patronos que la contabilidad debe registrar periódicamente, una de las más relevantes es el derecho que adquieren los trabajadores sobre sus prestaciones sociales, las cuales representan para la empresa una de sus deudas o pasivos mas importantes; también existen otras leyes que tienen vinculación directa con la contabilidad, como la ley del Ince, la del SSO, la LPH, la LOPSYMAT entre otras. Derecho Tributario: Regula todas las obligaciones que tienen las empresas por tributos que son establecidos en diferentes leyes. Una de las más importantes que tiene relación con la contabilidad es la Ley de ISLR y la ley del IVA. Economía: Mediante sus ramas de Macroeconomía y Microeconomía ayuda a entender las operaciones que se deben registrar y que la contabilidad debe informar por medio de su inclusión en los estados financieros. Finanzas: Establece las reglas o pautas para la óptima utilización de los bienes o activos que posee una empresa, la estructura de endeudamiento y de capital y que la contabilidad debe estar en la capacidad de informar sea por el uso o aplicación de esos recursos. Por esta razón, las finanzas informan en muchos casos las decisiones que toma una empresa y que tienen incidencia en el cambio de los activos, pasivos y patrimonio, por lo cual, toda decisión que se tome en el área financiera debe estar soportada por análisis de los estados financieros que emite la contabilidad a fin de evitar el riesgo que puede derivarse de una mala decisión por información errada. Informática: Es una disciplina que auxilia a la contabilidad al poner al servicio de ésta, todos los avances que proporciona la tecnología por el procesamiento de la información financiera. Matemática: Ayuda, suministrando métodos cuantitativos para calcular razones y proporciones que se derivan de las diferentes partidas de los estados financieros o para establecer un punto de equilibrio entre ingresos, costos y gastos. Estadística: El uso o empleo de cálculos de tipo estadístico permiten establecer diferentes registros contables que afectan los estados financieros. Ejemplo, cuando se desea proyectar las cifras de los estados financieros o al efectuar una selección de una muestra representativa de movimientos o partidas de una cuenta, así como para elaborar información para organismos del estado como el BCV. HIPÓTESIS FUNDAMENTALES Y PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS La ciencia contable posee todo un cuerpo doctrinario de conocimientos y teorías: Postulados básicos o supuestos fundamentales Técnicas y metodológicos Principios ¿Qué son los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados? Son las guías que dictan las pautas para el registro, tratamiento y presentación de transacciones financieras o económicas. Para sustentar la aplicabilidad de los principios contables, se establecen supuestos básicos, que son de aceptación general y de aplicación inicial para cualquier estado financiero que sea presentado de acuerdo a los PCGA. Una de las principales razones por las cuales surgen los PCGA, está referida al entendimiento básico que debe tener un usuario sobre las cifras que presenta una empresa para ser comparadas con otra. Objetivos de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Uniformar los criterios contables para el registro de las operaciones Establecer tratamientos especiales para operaciones específicas Orientar a los usuarios de los estados financieros Sistematizar el conocimiento contable Equidad Pertinencia Postulados o principios básicos Supuestos económico: Entidad derivados del ambiente PCGA Énfasis en el aspecto económico Cuantificación Unidad de medida Principios para cuantificar las operaciones: Valor Principios Generales histórico Dualidad económica Negocio en marcha Realización contable Período contable Principios aplicables financieros: Objetividad Importancia relativa a los estados Comparabilidad Revelación suficiente Prudencia La equidad: Está vinculado con el objetivo final de los estados financieros. Los interesados en éstos son muchos y muy variados, en ocasiones sus intereses son encontrados. La información debe ser lo más justa posible y los intereses de todas las partes deben tomarse en cuenta en el apropiado equilibrio. Por ello, deben estar libres de influencia o sesgo indebido y no deben prepararse para satisfacer a persona o grupo determinado. La pertinencia: Este postulado exige que la información contable se refiera a las decisiones que tiene como propósito facilitar o a los resultados que desea producir. Por esta razón, se debe concretar el tipo de información requerida en los procesos de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros en función de los intereses específicos de éstos y de la actividad económica de la entidad. El principio de Entidad, define que todo estado financiero debe referirse a una entidad en la cual los propietarios o accionistas son considerados como terceros, por lo cual se tiene que segregar el patrimonio personal del propietario del patrimonio de la entidad. Énfasis en el aspecto económico: La contabilidad es una ciencia básicamente cuantitativa y por esta razón, el énfasis debe ser hecho principalmente mediante la evaluación de las cifras y no de la forma en la cual se realizan las transacciones. Cuantificación: Ratifica que la contabilidad es una ciencia que expresa en términos de dinero, hechos económicos que afectan a la entidad. Unidad de medida: La unidad monetaria constituye una base adecuada para la medición y el análisis. En consecuencia, la moneda es el medio más efectivo para expresar los intercambios de bienes y servicios y los efectos económicos de los eventos que afectan a la entidad. Valor Histórico Original: Según este principio las transacciones deben quedar registradas al costo histórico en principio; la primera entrada de data a los registros contables de una transacción va a ser al costo y los documentos que respaldan la transacción deben coincidir con el monto que se está registrando. Ahora bien, ese principio de valor histórico no quiere decir en ningún momento que esos valores a los cuales registré y di entrada no pueda tener una interpretación económica diferente. En ese caso, se debe ajustar esos valores para adecuarlos a la situación económica en la cual se está o se va a reportar, para ello se aplicaba la Declaración de Principios Contables Nº 10 y actualmente se aplicará la NIC 29 “Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias”. Dualidad Económica: También conocido como partida doble establece que los hechos económicos llevados a cabo por una entidad deben ser expresados por medio de sistemas de contabilidad que den a conocer los dos aspectos que envuelve toda operación. Está referido a la teoría del cargo y el abono, en cuanto a que no tiene sentido registrar un gasto o un ingreso con su consecuente partida. Ejemplo: Si tengo un ingreso, debo tener una cuenta por cobrar y en caso de tener un gasto debo tener una cuenta por pagar o una erogación de efectivo. Negocio en marcha: También conocido como el principio de la continuidad, establece que al menos que se exprese lo contrario, se asume que una empresa que emite estados financieros se encuentra en la capacidad de continuar con sus operaciones por un período razonable de tiempo. Por supuesto puede verse afectado por condiciones internas y externas: Internas Buena o mala gerencia de la empresa Se observan partidas recurrentes en los últimos ejercicios Tecnología en franco deterioro o alta obsolescencia Externas Imposiciones externas de tipo gubernamental Cambios bruscos en las condiciones de mercado Cambios en la composición accionaria Realización Contable: Establece que una transacción económica debe ser registrada en los libros solo cuando se haya perfeccionado la operación que la origina. Es un principio muy importante, ya que determina el momento en el cual debe registrarse una operación. Período Contable: Establece que la contabilidad debe presentar información referida a ciertos períodos de tiempo por lo cual, los costos y gastos deben asociarse con los ingresos que se generan sin tomar en cuenta el momento en el cual se cobren o se paguen. Objetividad: Las partidas o elementos incorporados en los estados financieros deben poseer un valor o un costo que pueda ser medido con confiabilidad. En muchos casos, el costo o valor deberá ser estimado. Solo deben presentarse cifras o estimaciones cuando se tengan las bases razonables para su cuantificación. Importancia Relativa: Establece que una cifra en los estados financieros es de importancia relativa cuando una variación en la misma, pudiera afectar la decisión de un usuario de los estados financieros. Comparabilidad: Las decisiones económicas basadas en la información financiera requieren en la mayoría de los casos, la posibilidad de comparar la situación financiera y los resultados de sus operaciones con la finalidad que se puedan tomar decisiones con el más bajo riesgo. Pueden darse por medio de notas a los estados financieros: 1.- Principios de consolidación 2.- Valoración de inventarios 3.- Depreciación y amortización 4.- Amortización de intangibles 5.- Traducción de moneda extranjera: Limitaciones y restricciones 6.- Reconocimiento de ISLR diferido 7.- Capitalización de intereses 8.- Método para reflejar inversiones Prudencia: Las incertidumbres circundan muchas de las transacciones y eventos económicos, lo cual obliga a reconocerlos mediante el ejercicio de la prudencia en la preparación de los estados financieros. Cuando se vaya a aplicar el juicio profesional para decidir en aquellos casos en que no haya bases para elegir entre las alternativas propuestas, deberá optarse por la que menos optimismo refleje, pero procurando que la decisión sea equitativa para los usuarios de la información contable. Sin embargo, este principio no justifica la creación de reservas ocultas o secretas provisiones en exceso, ni realizar sub-valuación de activos o ingresos o sobreestimación de pasivos o gastos. APLICACIÓN PRÁCTICA EJERCICIO Nº 1 Para cada una de los siguientes planteamientos indique con una V si es Verdadero o con una F si es Falso 1.- Los accionistas son las personas encargadas de la formación de la sociedad, los responsables de todos los actos que se realicen hasta la constitución de la misma.________________________________________________________________________ _____ 2.- El Valor Nominal de una Acción es aquél por el cual es comprada o vendida la acción, depende de varios factores, la situación económica, financiera, el reparto de dividendos.____________________________________________________________________ _____ 3.- Las Obligaciones son aquellos títulos que representan una deuda de la sociedad. El dueño es acreedor de la misma. Recibe un interés fijo, independientemente de las pérdidas o ganancias de la sociedad.______________________________________________________________________ _______ 4.- Para constituir una Compañía Anónima, los socios, deberán suscribir el monto del capital social e integrar por lo menos el 50% de los aportes en dinero y la totalidad de los aportes en especie._______________________________________________________________________ _____ EJERCICIO Nº 2 Complete cada uno de los siguientes planteamientos. 1.- __________________________________________________: Son las guías que dictan las pautas para el registro, tratamiento y presentación de transacciones financieras o económicas. 2.Los supuestos derivados del ambiente económico son: _____________________________________________________________________________ _______________________________________________________________ 3.- El principio de _________________, define que todo estado financiero debe referirse a un ente en la cual los propietarios o accionistas son considerados como terceros, por lo cual se tiene que segregar el patrimonio personal del propietario del patrimonio de la entidad. EJERCICIO Nº 3 Para cada uno de los siguientes planteamientos, indique ¿Qué principio (s) contable (s) se está (n) violando? 1.- La empresa Publican C.A., registró ingresos por pautas publicitarias en el mes de octubre de 2007 por BsF 30.000,00 correspondientes a las promociones del producto Chik que serán transmitidas al público en el segundo trimestre del año 2008 _____________________________________________________________________________ _____ 2.- La compañía Niplotex S.A., ha incluido en sus estados financieros como activos propios, efectivo de su principal accionista, los cuales se utilizaron para capitalizar compra de maquinarias, previa aprobación en asamblea extraordinaria de accionistas _____________________________________________________________________________ ________ 3.- El contador de la empresa Carbox C.A., emite los estados financieros de la empresa en US$ ya que los mismos únicamente son requeridos por la casa matriz de la empresa que se encuentra ubicada en EEUU________________________________________________________________________ _______ 4.- Contagram C.A. registró en el rubro de ingresos extraordinarios BsF. 65.000,00 correspondiente a indemnización producto de litigio con la empresa Riboot S.A.; al momento de efectuar dicho registro, el caso aún se encontraba en tribunales y el juzgado correspondiente solo había emitido un veredicto favorable preliminar en el citado caso._________________________________________________________________________ _______________________________________________________________ 5.- La empresa LopLup C.A., contrató una póliza con Seguros Banorte C.A., el monto de la prima pagada en efectivo fue de BsF. 14.000,00; el contador, adicional a efectuar el registro de la póliza pagada, registró en cuentas de orden el valor asegurado de los activos (monto de la suma asegurada BsF. 100.000,00) _____________________________________________________________________________ _______________________________________________________________ 6.- Azocar C.A., registró como inventarios de la empresa en el rubro del activo BsF. 96.000,00 correspondiente a mercancía recibida en consignación de la empresa Orbimet C.A. _____________________________________________________________________________ ______________________________________________________________ TEMA Nº 2 LA CUENTA Y LOS LIBROS DE CONTABILIDAD ¿Qué es la cuenta? Es la unidad básica de la contabilidad; es la mínima unidad de registro de la cual dispone una entidad para reflejar los cambios en su situación financiera o de resultados. Representa el medio con el cual se controlan todas las transacciones que genera una operación. Nombre de la cuenta DEBE Débitos HABER Créditos La parte izquierda se destina al registro de los débitos, cargos o partidas deudoras y se le denomina DEBE. También se dice que es el espacio destinado para registrar los valores que entran en la compañía (ACTIVOS), las pérdidas que se producen (GASTOS) o la disminución de las obligaciones con terceros (Disminución de PASIVOS). La parte derecha, se destina al registro de los créditos, abonos o partidas acreedoras y se le denomina HABER; se dice que es el espacio destinado a registrar obligaciones contraídas (PASIVOS), ganancias obtenidas (INGRESOS), o valores que salen (Disminución de ACTIVOS). Términos importantes: Abrir una cuenta: Se abre o se titula una cuenta, cuando se escribe el nombre del rubro o grupo de valores. Cargar, adeudar o debitar una cuenta: Es anotar en el lado del DEBE, la fecha, detalle y cantidad correspondiente a una operación mercantil. Abonar o acreditar una cuenta: Es registrar en el lado del HABER, la fecha, el detalle y la cantidad correspondiente a una operación mercantil. Saldar una cuenta: Es sumar ambos lados de la cuenta, anotando la diferencia en el lado que resulte menor, diferencia que se conoce con el nombre de saldo, el saldo puede ser: Deudor: Cuando el Debe > Haber Acreedor: Cuando el Haber > Debe Nulo: Cuando Debe = Haber Clasificación de las cuentas Cuentas reales Representan bienes, derechos u obligaciones de la empresa determinando su patrimonio. Son las cuentas del Balance General. No sufren el proceso de cierre periódico que tienen las cuentas nominales. Cuentas nominales o de resultados Se utilizan para registrar todos los ingresos y egresos (Ganancias y Pérdidas) de la empresa y determinan las disminuciones (Gastos) y los aumentos (Ingresos) del Patrimonio que ocurren en un período determinado. Cuentas de orden Son aquellas que sirven para reflejar ciertas clases de operaciones que aunque intervienen en la empresa, no modifican ni alteran el patrimonio. Sin embargo implican responsabilidad y por ello es necesario mantener un control. Se representan al pie del Balance General, las deudoras debajo del total del Activo y las acreedoras debajo del total del Pasivo y el Patrimonio. Se caracterizan por denominarse tanto la deudora como la acreedora de igual forma, pero con la diferencia que a la cuenta acreedora se le agrega el sufijo per-contra. Ejemplos: o Mercancías en consignación o Giros enviados al cobro o Valores recibidos en garantía NATURALEZA DE LAS CUENTAS LIBROS LEGALES U OFICIALES DE LA CONTABILIDAD Código de Comercio Venezolano (CCV) Art. 32-33-36-37 y 44 Valor Probatorio Artículo 32° Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual comprenderá, obligatoriamente, el libro Diario, el libro Mayor y el de Inventarios. Podrá llevar, además, todos los libros auxiliares que estimara conveniente para el mayor orden y claridad de sus operaciones. Artículo 33° El libro Diario y el de Inventarios no pueden ponerse en uso sin que hayan sido previamente presentados al Tribunal o Registrador Mercantil, en los lugares donde los haya, o al Juez ordinario de mayor categoría en la localidad donde no existan aquellos funcionarios, a fin de poner en el primer folio de cada libro nota de los que éste tuviere, fechada y firmada por el Juez y su Secretario o por el Registrador Mercantil. Se estampará en todas las demás hojas el Sello de la oficina. Art. 1377 Código Civil: “Los libros de los comerciantes hacen fe contra ellos; pero la parte contraria no podrá aceptar lo favorable sin admitir también lo adverso que ellos contengan” Artículo 36º Se prohíbe a los comerciantes: 1. Alterar en los asientos el orden y la fecha de las operaciones descritas. 2. Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuación de ellos. 3. Poner asientos al margen y hacer interlineaciones, raspaduras o enmendaduras. 4. Borrar los asientos o partes de ellos. 5. Arrancar hojas, alterar la encuadernación o foliatura y mutilar alguna parte de los libros. Artículo 37° Los errores y omisiones que se cometieron al formar un asiento se salvarán en otro distinto, en la fecha en que se notare la falta Artículo 44° Los libros y sus comprobantes deben ser conservados durante diez años, a partir del último asiento de cada libro. La correspondencia recibida y las copias de las cartas remitidas, serán clasificadas y conservadas durante diez años. Libro Diario, está definido en el Art. 34 CCV Artículo 34° En el libro Diario se asentarán, día por día, las operaciones que haga el comerciante, de modo que cada partida exprese claramente quién es el acreedor y quién el deudor, en la negociación a que se refiere, o se resumirán mensualmente, por lo menos, los totales de esas operaciones siempre que, en este caso, se conserven todos los documentos que permitan comprobar tales operaciones, día por día. No obstante, los comerciantes por menor, es decir, los que habitualmente sólo vendan al detal, directamente al consumidor, cumplirán con la obligación que impone este artículo con sólo asentar diariamente un resumen de las compras y ventas hechas al contado, y detalladamente las que hicieran a crédito, y los pagos y cobros con motivo de éstas. El libro diario es aquel donde se registra en forma cronológica, todas las operaciones que se generan de las transacciones de un negocio. Debe poseer: o Fecha de las operaciones, Año, Mes y Día de las operaciones o Código de la cuenta afectada o Nombre de la cuenta y descripción de los conceptos o o o Número de asiento: es el número de registro. En los sistemas computarizados se le llama Nº de comprobante contable Número de folio en el mayor: Es el número de página o folio del libro mayor en el cual se contabiliza el movimiento de cada asiento (Referencia). Número de folio del diario Libro Mayor, Es aquel que clasifica y resume todas las operaciones que son registradas en el Libro Diario mediante la segregación de los movimientos de cada cuenta en forma individual. Generalmente posee: o Fecha de las operaciones: Se anota la fecha en la cual se registró la operación en el Libro Diario o Líneas de detalle: Se refiere a la descripción de la operación o Referencia al Libro Diario: En este campo se anota el Nº de folio en el cual se relaciona el registro en el Libro Diario o Columna de Débitos y Créditos o Saldo: Corresponde a la diferencia entre los débitos y créditos acumulados que tenga una cuenta o al: Saldo Inicial + Movimientos del Debe – Movimientos del Haber o Nº de Folio: Indica el número de página del libro mayor en la cual se están efectuando los registros. NOTA: El libro mayor no es un libro obligatorio, es decir, no es exigido por el Código de Comercio, sin embargo, es necesario al momento de efectuar una auditoria o simplemente necesario al momento de que se requiera efectuar el análisis de cada cuenta que compone a los estados financieros. Libro de Inventario, está definido en el Art. 35 del CCV Artículo 35° Todo comerciante, al comenzar su giro y al fin de cada año, hará en el libro de Inventarios una descripción estimatoria de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles y de todos sus créditos, activos y pasivos, vinculados o no a su comercio. El inventario debe cerrarse con el balance y la cuenta de ganancias y pérdidas; ésta debe demostrar con evidencia y verdad los beneficios obtenidos y las pérdidas sufridas. Se hará mención expresa de las fianzas otorgadas, así como de cualesquiera otras obligaciones contraídas bajo condición suspensiva con anotación de la respectiva contrapartida. Los inventarios serán firmados por todos los interesados en el establecimiento de comercio que se hallen presentes en su formación. El Libro de Inventario, refleja la situación financiera de la empresa por medio del registro y detalle de todos los activos, pasivos y patrimonio. Ejemplo de Asientos en el Libro Diario y pases al Libro Mayor Con base en la información suministrada a continuación, elabore los asientos de diario correspondientes y realice el pase a las cuentas T correspondientes. Nota: Con respecto a las erogaciones de efectivo o de contado, utilice la cuenta de Caja para movimientos menores a BsF 100,00 y la cuenta Banco Mercantil para movimientos superiores a dicho monto. Para el registro de la compra de mercancías utilice la cuenta nominal de Compras. AÑO 2008 JUNIO • • • • • • • • • • • 02/06 Se inician las operaciones de la empresa Básica I C.A., suscribiéndose 90.000 acciones a un valor nominal de BsF. 1,00 cada una. Las mismas fueron canceladas en efectivo por los socios en un 30%. 05/06 Se apertura la cuenta de Caja por un monto de BsF. 700,00 mediante cheque erogado de la cuenta bancaria que posee la empresa. 09/06 Se compró mercancía de contado por BsF. 3.500,00 11/06 Venta de mercancía de contado por BsF. 5.000,00 12/06 Se compró mobiliario para la oficina por BsF. 4.700,00; el mismo se canceló de contado en un 45% y la diferencia quedó pendiente por cancelar a la empresa MaxMobiliario C.A. 13/06 Pago de nómina por BsF 1.800,00 mediante transferencia bancaria 19/06 Se recibió anticipo de clientes por BsF. 6.700,00 30/06 Llegó la factura de Teléfono por BsF. 245,00 y el recibo de alquiler del Local Comercial por BsF. 600,00. Ambos se tienen pendientes por cancelar 30/06 Se pagó el servicio de electricidad por BsF. 175,00 de contado. 30/06 El gasto de nómina fue de BsF. 1.800,00 mediante transferencia bancaria, se le retuvo a los empleados, por el total de la nómina mensual: 4% por concepto de SSO, 0.5% por SPF y 1% por FAOV, dichas retenciones quedaron pendientes por enterar a los organismos parafiscales correspondientes. 30/06 Las comisiones del mes según estado de cuenta bancario fueron de BsF. 35,00 ASIENTOS DE DIARIO LIBRO MAYOR – CUENTAS T APLICACIÓN PRÁCTICA EJERCICIO Nº 1 A continuación se presentan distintas cuentas con sus respectivos saldos, indique con una X si son reales o nominales, igualmente coloque su saldo en el Debe o el Haber, sume ambas columnas e indique si los totales coinciden o no. EJERCICIO Nº 2 Clasifique las siguientes cuentas como nominales o reales, colocando su saldo en la cuenta del Debe o Haber respectivamente y verifique que coincida la sumatoria de ambas columnas. EJERCICIO Nº 3 Con base en la información suministrada a continuación de la empresa Color Diez C.A., elabore los asientos de diario correspondientes y realice el pase a las cuentas T correspondientes. Nota: Con respecto a las erogaciones de efectivo o de contado, utilice la cuenta de Caja para movimientos menores a BsF 50,00 y la cuenta Banesco para movimientos superiores a dicho monto. Para el registro de la compra de mercancías utilice la cuenta nominal de Compras. • • • • • • • • • 02/01/2008 Venta por BsF 25.000,00; se utilizó el anticipo recibido el día 21/12/2007 por BsF 4.500,00. La diferencia se facturó 35% a crédito y el resto de contado. 03/01/2008 Llegaron las facturas del mes de diciembre 2007, correspondiente a Servicio Eléctrico por BsF 120,00 y Teléfono por BsF 360,00. En el mes de diciembre se había pagado anticipadamente BsF 145 por concepto de Servicio de electricidad y BsF 315 por Servicio Telefónico; la diferencia se canceló de contado. 04/01/2008 Se compró mercancía por BsF 10.380,00; 50% de contado y el resto a crédito. 07/01/2008 De las ventas realizadas el 02/01, el cliente pagó la porción que se había efectuado a crédito, se le otorgó un descuento por pronto pago del 4% del monto de la deuda generada. 11/01/2008 Se efectuó una devolución del 10% de la mercancía comprada el 04/01, el proveedor devolvió el dinero correspondiente. 15/01/2008 Pago de nómina por BsF 7.200,00 mediante transferencia bancaria 31/01/2008 Pago de nómina por BsF 7.200,00 de contado, se le retuvo a los empleados por el total de la nómina mensual: 4% por concepto de SSO, 0.5% por SPF y 1% por FAOV, dichas retenciones quedaron pendientes por enterar a los organismos parafiscales correspondientes. 31/01/2008 Se pagó anticipadamente BsF 120,00 de servicio eléctrico y BsF 360,00 de teléfono; ambos en efectivo. Dichas erogaciones se basaron en el gasto del mes anterior ya que a la fecha no se habían recibido las facturas. 31/01/2008 Se comenzó a depreciar Vehículo adquirido en el mes de noviembre del año 2007 (costo BsF 120.000,00) en base a un 7% mensual del costo. TEMA Nº 3 ESTADO DE RESULTADOS Concepto: Es un estado financiero que muestra la utilidad o pérdida obtenida en un período determinado por actividades ordinarias y extraordinarias. Desde el punto de vista financiero, es importante determinar la correspondencia de ingresos, costos y gastos en diferentes períodos. Principios de Contabilidad Aplicables Realización Entidad Período Componentes del Estado de ganancias y pérdidas o Estado de Resultados El objetivo fundamental de una empresa es generar utilidades que incrementan el valor de la participación de los accionistas, es decir, el capital que aportaron en algún momento, medido en función de la capacidad para generar una mayor rentabilidad. Expectativas de la Gerencia: Influyen en la elaboración del estado de resultados ya que la gerencia vincula en ocasiones sus objetivos al cumplimiento de metas de cuotas de ingresos o reducción de costos y/o gastos. Relación del Estado de Ganancias y Pérdidas con el Balance General Se refiere a las reglas que rigen los movimientos de las cuentas contables: a) El registro de un ingreso: Genera un aumento de un activo o una disminución de un pasivo Ejemplo: Ventas de contado o a crédito: Aumentan el activo Registro de ingresos diferidos: Disminuye un pasivo b) El registro de un costo o gasto: Genera una disminución de un activo o un aumento de un pasivo Ejemplo: Compra de insumos de oficina con efectivo: Disminuye el activo Registro de la nómina del mes pendiente por cancelar: Aumenta el pasivo Ingresos Operacionales Son todos aquellos ingresos que se generan por la venta de bienes o prestación de servicios, relacionados con el negocio o giro principal de actividades de una entidad ¿Cuándo se vende un bien? Cuando existe una transferencia de un bien tangible de un vendedor a un comprador en la cual el comprador paga o se compromete a pagar un monto determinado o precio de venta del bien transado o negociado. ¿Cuándo se presta un servicio? Cuando el ingreso es generado principalmente por la entrega de algo intangible como lo es un servicio. Ejemplo: el trabajo de los abogados o de los contadores. Los ingresos se pueden clasificar dependiendo del tipo de empresa: Empresa Manufacturera: Tiene asociado un proceso de producción en el cual se incorporan diferentes conceptos de costos tales como: materia prima, mano de obra directa y costos indirectos de producción. Una vez que todos los costos, se incorporan, se genera un producto determinado, el cual es el bien que estará disponible para la venta y el que generará los ingresos operacionales relacionados con el negocio. Las empresas manufactureras venden su producción a empresas o clientes que por lo general son mayoristas y que adquieren grandes volúmenes de mercancías. Empresa Comercializadora: Se caracteriza por realizar sus ingresos operacionales mediante la venta de bienes que adquieren de terceros y que no sufren procesos de transformación significativos para ser vendidos nuevamente. Esto se debe a que los bienes son adquiridos por una empresa comercializadora, son bienes terminados. Empresas de Servicios: Se caracterizan porque sus ingresos operacionales, se generan por la prestación de algo intangible. Empresas financieras: Generan su ingreso por el cobro de intereses sobre los capitales entregados a los prestatarios. Empresas de telecomunicaciones: Venta de espacios de publicidad a los anunciantes o clientes. Puede clasificarse también como una empresa de servicios. Empresas de actividad extractiva: Sus ingresos operacionales, están generados por la venta de bienes que prácticamente no se transforman y se obtienen directamente de la naturaleza. Ejemplo: las explotaciones petroleras, la industria minera o la maderera. Los ingresos se generan a través de la venta de un bien denominado Materia Prima a ser utilizado por otras empresas. Empresas de alta tecnología: Pueden generar sus ingresos a través de la venta de un bien y/o de la prestación de un servicio. Ejemplo: Compañías que se dedican a la investigación y desarrollo que suministran nuevas metodologías, procedimientos, productos o tecnologías que son vendidas a los clientes. Contabilidad en cuentas T: Saldo normal Acreedor Ingresos Operacionales 1) Correcciones o ajustes Se carga por Principio de Realización Se ha 2) Saldo neto de la cuenta al final del ejercicio, por su cierre contra la cuenta de Ganancias y Pérdidas 1) acredita El valorpor de las ventas Se realizadas a los clientes durante un ejercicio económico 2) Ajustes que sean producto de las correcciones a las ventas previamente realizadas realizado un intercambio de valores entre las partes Se ha entregado el bien físicamente o su posesión mediante la transferencia de la propiedad o se ha prestado el servicio Existe el reconocimiento del derecho de una de las partes a cobrar el bien o servicio y de la otra, a pagarlo. Devoluciones sobre Ventas Se dan cuando un cliente decide por alguna razón, entregar parte de los bienes que le fueron vendidos; en este caso, tales devoluciones deben ser manejadas en una cuenta aparte y no cargar directamente a las cuentas de ingresos o ventas operacionales. Contabilidad en cuentas T: Saldo normal Deudor Devoluciones s/Ventas Se carga por 1) El valor de las devoluciones de las mercancías de los clientes Descuentos y rebajas sobre ventas 2) Correcciones o ajustes que se efectúen por error en el registro de los conceptos relacionados con la naturaleza de la cuenta Se acredita por 1) Correcciones o ajustes que se realicen a las cifras por errores en el registro de las devoluciones de clientes 2) El saldo neto de las cuenta al final del ejercicio para su cierre contra la cuenta de Ganancias y Pérdidas Por lo general son otorgados por cantidades adquiridas u otras condiciones como estímulo de ventas. Generalmente pueden darse dos casos distintos: Cuando se efectúa un descuento o rebaja en el momento de la venta, el registro contable es por el monto neto de lo que realmente se cobró o se espera cobrar, es decir: Precio de venta x Nº Art. Vendidos – Descuento o Rebaja = Ventas Netas de Descuentos Descuentos por pronto pago: Se otorgan a los clientes como incentivo para acelerar el proceso de cobranza. Ejemplo: una venta se puede realizar con las siguientes condiciones: 5/15 - n/30, se interpreta como un descuento de 5% si se cancela la factura a crédito en 15 días o menos a partir de la fecha de venta, o en caso contrario, cancela el total de la deuda a los 30 días. Este descuento se contabiliza en el momento que se efectúa el cobro y se clasifica en los estados financieros como un Costo de Financiamiento. Reglas de presentación de los Ingresos Operacionales Se debe mostrar el monto neto de los ingresos operacionales una vez deducidos los descuentos, rebajas y devoluciones. Se tiene que segregar los importes de ventas por líneas de productos o servicios. Mostrar las ventas realizadas a empresas relacionadas Reflejar las cifras comparativas con el período anterior COSTO DE VENTAS Representan desembolsos que son necesarios para generar ingresos. Para su determinación influye el tipo de empresa que sea. Por ejemplo para una empresa comercializadora: Costo de ventas = Inventario Inicial + Compras de mercancía – Inventario Final Gastos de Administración Representan conceptos de gasto y se relacionan con el manejo y control del negocio, es decir, la administración de una empresa. Algunos gastos administrativos son: Salarios del personal administrativo: Es el pago que se le hace a los empleados que trabajen en el área administrativa, se debe incluir además del sueldo, las acumulaciones como: Seguro Social Obligatorio, Aportes de Ley de Política Habitacional, Prestaciones Sociales, Utilidades, entre otros. Gastos de Representación: Son pagos distintos de los sueldos que se hacen a los empleados en razón de actividades que se deben realizar por la empresa y están relacionados con su trabajo. Honorarios Profesionales: Representan gastos que se reciben por servicios especializados de profesionales de diferentes ramas Gastos de depreciación: Constituye la distribución del costo que se realiza sobre los activos que son utilizados en el área administrativa. Gastos de suministro de oficina: Incluyen material de oficina como papel, cintas para impresora, papelería con membrete, lápices y todo lo necesario para trabajar en la oficina. Gastos de alquiler de oficina: Constituye los cánones de arrendamiento causados por las oficinas administrativas que tiene la empresa. Gastos de Ventas Son conceptos de gastos que se encuentran relacionados con las actividades que realiza el departamento y área de ventas. Gastos de salarios del personal de ventas: Se encuentran formados por los desembolsos o acumulaciones derivadas de pagos al personal de ventas de una empresa. Se incluyen Vacaciones, Utilidades, Comisiones a los Vendedores, Prestaciones Sociales, Seguro Social Obligatorio, Seguro de Paro Forzoso, Aportes a la Ley de Política Habitacional. Gastos de depreciación de Equipo de Ventas: Está constituido por la distribución del costo depreciable del activo a lo largo de su vida útil, de aquellos activos que se relacionan con la venta y/o distribución de los productos. Gastos de publicidad: Son egresos que se hacen para impulsar la venta de los productos. Gastos de Patente de Industria y Comercio. Pagos que se efectúan a los concejos municipales por el tributo establecido en una ordenanza. Gastos de embalaje: Son erogaciones que se hacen sobre envíos de mercancías a los clientes y que son asumidos por la empresa. Otros Ingresos y Egresos Intereses Ingresos/Intereses Gasto: Se derivan de operaciones con instrumentos financieros Pérdidas por cuentas incobrables Ganancia o pérdida en venta de activo fijo Pérdidas no cubiertas por pólizas de seguro Ganancias o pérdidas cambiarias ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS ASIENTOS DE CIERRE Son aquéllos que se elaboran para saldar (dejar con saldo cero) las cuentas nominales a la fecha de cierre de un ejercicio económico. Para fines didácticos, se utilizarán dos cuentas transitorias: “Ganancias y Pérdidas” y “Costo de Ventas” las mismas se eliminan cuando se culmina el proceso de cierre. EJEMPLO La empresa Juvintex C.A. se dedica a la comercialización de prendas de vestir; efectuó las siguientes operaciones durante el semestre 01/07/2007 hasta el 31/12/2007 1.- Ventas de artículos, 70% de contado y el resto a crédito 2.- Compras de artículos 40% de contado y el resto a crédito. 3.- Devoluciones en compras del 4% del total comprado. El proveedor devolvió el dinero correspondiente. 4.- Gasto de mercadeo y publicidad, representó el 3.5% de las ventas efectuadas; se pagó en un 65%. 5.-El gasto de impuesto Patente Municipal representó el 0.75% del total de las ventas, se pagó de contado 6.- Gastos de Personal Sueldos de Ventas 5% del total vendido. Pagados en un 95% el resto pendiente por cancelar Comisiones Personal Ventas 1% del total vendido. Pagadas de contado Sueldos de Administración BsF 26.980,00. Pagados en un 85% el resto pendiente por cancelar. 7.- Depreciaciones se calculan en base al método de línea recta (Costo/Vida útil) Mobiliario y Equipo: Costo BsF 475.000,00 Vida Útil: 4 años Local comercial: Costo BsF 690.000,00 Vida útil: 10 años Vehículo: Costo BsF 140.000,00 Vida Útil: 5 años La empresa registró el gasto correspondiente al semestre 8.- Pago de contado de servicios básicos, el mismo fue de BsF 4.350,00 9.- Gastos bancarios por BsF 120,00 10.- En caso de obtener utilidad se calcula gasto de ISLR en base al 14% de la utilidad obtenida (incluyendo ingresos y egresos extraordinarios), el mismo por constituir una provisión queda pendiente por cancelar. Inventario Inicial de Mercancías, fue de BsF 495.000,00 Inventario Final de Mercancías, representó el 30% del inventario inicial. La mercancía disponible para la venta fue de BsF 1.340.000,00 La Utilidad Bruta en Ventas representó el 40% del total del costo de ventas. NOTA: Para las operaciones de contado utilice la cuenta de Banco Con base en la información suministrada: 1.- Efectúe los asientos contables respectivos, incluyendo asientos de cierre. 2.- Elabore el Estado de Resultados para el período comprendido entre el 01/07/2007 hasta el 31/12/2007 SOLUCIÓN APLICACIÓN PRÁCTICA EJERCICIO Nº 1 La compañía Proplansa C.A. ha efectuado diversas operaciones durante el ejercicio terminado el 31/12/06: a.- Efectuó ventas de 10.000,00 artículos de cocina a un precio de Ventas de BsF 23,00. Las mismas se efectuaron 75% de contado y 25% a crédito. b.- Se realizaron devoluciones en ventas de BsF 1.000,00. Se devolvió el dinero al cliente. c.- Se efectuaron compras por BsF 39.000,00; 40% de contado y el resto a crédito. d.- Los gastos de importación y fletes fueron de BsF 5.000,00, los mismos se pagaron en efectivo e.- El inventario inicial de mercancía al 01/01/06 fue de BsF 50.000,00 y el inventario final fue de BsF 45.000,00 al 31/12/06 f.- La depreciación del mobiliario y equipo fue de BsF 4.750,00 g.- Los sueldos de personal administrativo fueron de BsF 10.450,00 y los del personal de ventas fueron de BsF 17.950,00. El 10% de estos gastos se tienen pendientes por cancelar. h.- Se pagaron utilidades al personal administrativo por BsF 2.300,00 y utilidades al personal de ventas por BsF 2.900,00. i.- La patente de industria y comercio representó el 0.75% de las ventas netas realizadas, se tiene pendiente por cancelar j.- Los gastos de electricidad, agua y teléfono fueron de BsF 4.550,60 se pagaron en efectivo k.- Se contrataron a los auditores para realizar su revisión anual de los estados financieros. El monto de sus honorarios fue de BsF 8.950,00 Se canceló en efectivo el 15%, el resto se tiene pendiente por cancelar l.- Se produjo un incendio en una de las oficinas y parte del mobiliario fue destruido, el mismo estaba asegurado en 20% de su valor según libros (Valor Según Libros= Costo – Depreciación Acumulada). El costo era de BsF 7.000,00 y su depreciación acumulada a la fecha era de BsF 4.320,00. A la fecha del siniestro la empresa aseguradora no ha reembolsado el monto de la prima correspondiente. Se pide: a.- Elabore todos los registros contables correspondientes a las operaciones antes descritas, incluyendo asientos de cierre b.- Elabore un Estado de Resultados a la compañía Proplansa C.A. para el período comprendido entre el 01/01/06 y el 31/12/06 EJERCICIO Nº 2 La empresa comercializadora Quijo S.A., se dedica a la compra y venta de zapatos deportivos. Efectuó las siguientes operaciones durante el ejercicio terminado el 30/06/2007 a.- Compró 10.000 zapatos a BsF 150 cada uno, pagó por los mismos un 25% de contado y el resto a crédito. b.- Durante el ejercicio económico vendió 12.000 zapatos; el inventario inicial de 5.400 zapatos que costaron BsF 145 cada uno y los 6.600 restantes cuyo costo unitario fue de Bs. 150. La empresa vende con una ganancia bruta en ventas del 47% sobre el precio de costo. Las ventas se efectuaron 55% de contado y el resto a crédito. c.- Se efectuó una devolución de 100 unidades, devolviéndose el dinero al cliente respectivo. El costo de la mercancía devuelta correspondía a las compras realizadas en el literal a. c.- Los gastos de publicidad representan el 2.5% del total de la venta realizada. Se cancelaron en efectivo. e.- Los sueldos del personal de ventas fueron de BsF 5.270,00 Las comisiones de ventas representan el 0.45% del total vendido Los sueldos del personal administrativo fueron de BsF 4.300,00 Sueldos y comisiones se cancelaron 95% en efectivo, el resto quedó pendiente por pagar. f.- El impuesto de patente, industria y comercio representa el 1.25% del total de las ventas netas realizadas, se tiene pendiente por cancelar g.- Los gastos por servicios básicos fueron de BsF 2.200,00 se cancelaron en efectivo i.- Las depreciaciones se calculan por el método de línea recta (Costo/ Vida Útil). La empresa posee como activos Equipo de Computación BsF 8.000,00 Vida útil: 36 meses Vehículos BsF 25.000,00 Vida útil: 5 años j.- Si la empresa tiene ganancia durante el ejercicio económico, se causa ISLR, el mismo se calcula en base al 15% de la utilidad obtenida, se paga tres meses después de concluido el ejercicio económico. Para todas la operaciones de contado (cobros y/o pagos), utilice la cuenta de bancos Se pide: Realice los asientos contables respectivos, incluyendo los asientos de cierre. Efectúe el Estado de Resultados, para el período comprendido entre el 01/07/06 y el 30/06/07. EJERCICIO Nº 3 La empresa Guasako C.A. se dedica a la comercialización de artículos de computación; efectuó las siguientes operaciones durante el año 2006 a) Ventas por BsF 120.000,00 60% de contado y el resto a crédito b) Compras de artículos 40% de contado y el resto a crédito c) Pago de servicios básicos por BsF 750,00 y Papelería por BsF 600,00 ambos de contado d) El gasto de impuesto Patente Municipal representa el 0.45% del total de las ventas, se canceló de contado e) Gastos de Personal Sueldos de Ventas BsF 15.000,00. Cancelado de contado Comisiones Personal Ventas 1% del total de las Ventas. Cancelado de contado Sueldos de Administración BsF 8.900,00. Cancelado de contado f) Depreciaciones Mobiliario y Equipo BsF 900,00 Vehículo BsF 1.700,00 Local Comercial BsF 600,00 g) Intereses Bancarios pagados BsF 2.300,0 h) El gasto de ISLR representa el 15% de la utilidad del ejercicio. Se cancelará 3 meses después de culminado el ejercicio económico Inventario Inicial de Mercancías, fue de BsF 5.000,00 Inventario Final de Mercancías, representa el 75% del Inventario Inicial La Utilidad Bruta en Ventas representa el 45% del total vendido SE PIDE: 1) Efectúe los asientos contables respectivos, incluyendo asientos de cierre. 2) Efectúe el Estado de Resultados para el período comprendido entre el 01/01/2006 hasta el 31/12/2006 EJERCICIO Nº 4 La empresa CONTBAS I C.A. se dedica a la comercialización de artículos de repostería; efectuó las siguientes operaciones durante el primer trimestre del año 2007 Ventas de artículos 65% de contado y el resto a crédito Compras de artículos 35% de contado y el resto a crédito Gastos de importación por BsF 1.750,00 pagados de contado. Los mismos representan el 4% del total de las compras efectuadas. El gasto de impuesto Patente Municipal representa el 0.75% del total de las ventas, está pendiente por cancelar. Gastos de Personal Sueldos de Ventas BsF 4.500,00. Pagados de contado Comisiones Personal Ventas 0.8% del total de las Ventas. Pagadas de contado Sueldos de Administración BsF 3.700,00. Pagados en un 75%, el resto pendiente por cancelar. Depreciaciones se calculan en base al método de línea recta (Costo/Vida útil) Mobiliario y Equipo: Costo BsF 7.700,00 Vida Útil: 5 años Vehículo: Costo BsF 18.000,00 Vida Útil: 4 años La empresa registró el gasto correspondiente al trimestre Gasto de mercadeo y publicidad, representó el 1.5% de las ventas efectuadas; se pagaron de contado Pago de contado de honorarios a los abogados, el mismo fue de BsF 750,00 Se provisionó el 15% de la utilidad operacional como gasto de ISLR. Inventario Inicial de Mercancías, fue de 1.000 unidades a un costo unitario de BsF 5,70 Inventario Final de Mercancías, representa el 60% del Inventario Inicial La Utilidad Bruta en Ventas representa el 55% del total de costo de ventas NOTA: Para las operaciones de contado utilice la cuenta de Banco Mercantil Con base en la información suministrada: 1.- Efectúe los asientos contables respectivos, incluyendo asientos de cierre. 2.- Elabore el Estado de Resultados para el período comprendido entre el 01/01/2007 hasta el 31/03/2007 EJERCICIO Nº 5 La empresa Ka-Zaa C.A. se dedica a la comercialización de repuestos para computadoras; efectuó las siguientes operaciones durante el trimestre 01/07/2007 hasta el 30/09/2007 1.- Se vendieron 15.000 artículos. 60% de contado y el resto a crédito 2.- Compras de artículos 35% de contado y el resto a crédito. El costo unitario de los artículos comprados, se incrementó un 20% con respecto al costo del inventario inicial, por efectos de la inflación. 3.-El gasto de impuesto Patente Municipal representa el 1% del total de las ventas, se canceló un 75%. 4.- Gastos de Personal Sueldos de Ventas BsF 45.895,00. Pagados en un 95% el resto pendiente por cancelar Comisiones Personal Ventas 0.3% del total de las Ventas. Pagadas de contado Sueldos de Administración BsF 26.980,00. Pagados de contado. 5.- Depreciaciones se calculan en base al método de línea recta (Costo/Vida útil) Mobiliario y Equipo: Costo BsF 950.000,00 Vida Útil: 5 años Vehículo: Costo BsF 2.800.000,00 Vida Útil: 4 años La empresa registró el gasto correspondiente al trimestre 6.- Gasto de mercadeo y publicidad, representó el 5% de las ventas efectuadas; se pagaron de contado 7.- Pago de contado de honorarios a los auditores, el mismo fue de BsF 5.600,00 8.- Se registró una provisión para cuentas de cobro dudoso por el 1.5% del total de las ventas a crédito. 9.- En caso de obtener utilidad se calcula gasto de ISLR en base al 12% de la utilidad obtenida (incluyendo ingresos y egresos extraordinarios), el mismo por constituir una provisión queda pendiente por cancelar. Inventario Inicial de Mercancías, fue de 3.200 unidades a un costo unitario de BsF 175 Inventario Final de Mercancías, 4.500 unidades; el costo unitario corresponde al de las compras efectuadas. La Utilidad Bruta en Ventas representó el 35% del total vendido. NOTA: Para las operaciones de contado utilice la cuenta de Banco Con base en la información suministrada: 1.- Efectúe los asientos contables respectivos, incluyendo asientos de cierre. 2.- Elabore el Estado de Resultados para el período comprendido entre el 01/07/2007 hasta el 30/09/2007 EJERCICIO Nº 6 La empresa Pres Kop C.A. se dedica a la comercialización de artículos para lavanderías; efectuó las siguientes operaciones durante el año 2006 1.- Ventas 45% de contado y el resto a crédito. El precio de venta unitario fue de BsF 175 2.- Compras de artículos por BsF 2.842.000,00 15% de contado y el resto a crédito. El total de las unidades compradas fue de 39.200 3.-El gasto de impuesto Patente Municipal representa el 0.75% del total de las ventas. Se pagó de contado. 4.- Gastos de Personal, pagados de contado Sueldos de Ventas BsF 79.390,00. Viáticos Personal Ventas 0.2% del total de las Ventas. Sueldos de Administración BsF 36.800,00. 5.- Depreciaciones se calculan en base al método de línea recta (Costo/Vida útil) Local comercial: Costo BsF 1.200.000,00 Vida Útil: 10 años Muebles y Enseres: Costo BsF 17.950,00 Vida Útil: 4 años Vehículo: Costo BsF 150.000,00 Vida Útil: 5 años 6.- Gasto de mercadeo y publicidad, representó el 4.2% de las ventas efectuadas; se pagaron de contado 7.- Pago de contado de Servicios Básicos, el mismo fue de BsF 19.750,00 8.- Se ganaron intereses bancarios por BsF 1.250,00. 9.- En caso de obtener utilidad se calcula gasto de ISLR en base al 17% de la utilidad obtenida (incluyendo ingresos y egresos extraordinarios), el mismo por constituir una provisión queda pendiente por cancelar. Inventario Inicial de Mercancías, fue de 12.900 unidades a un costo unitario de BsF 68,75 Inventario Final de Mercancías, representó el 20% de la mercancía disponible para la venta. (Considere el mismo costo unitario de la compra). NOTA: Para las operaciones de contado utilice la cuenta de Banco Con base en la información suministrada: 1.- Efectúe los asientos contables respectivos, incluyendo asientos de cierre. 2.- Elabore el Estado de Resultados para el período comprendido entre el 01/01/2006 hasta el 31/12/2006 TEMA Nº 4 ECUACIÓN PATRIMONIAL Y BALANCE GENERAL ECUACIÓN PATRIMONIAL La contabilidad mide los cambios básicos de los estados financieros en los tres elementos: Activo Pasivo Patrimonio Para medir los cambios en que suceden en cada uno de los elementos anteriores, recurrimos a la ecuación contable. ¿Qué son los Activos? Están constituidos por todos los bienes y/o derechos a una fecha determinada ¿Qué son los Pasivos? Están constituidos por todas las deudas u obligaciones a una fecha determinada ¿Qué es el Patrimonio? Representa la participación de los propietarios en los recursos de una entidad. Ecuación vista desde 2 formas 1) ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO Refleja el principio de entidad, ya que se plantea que los recursos de una entidad son independientes de los recursos del dueño y por ello se presenta la ecuación en los términos de la dualidad económica Recursos = Fuentes 2) PATRIMONIO = ACTIVO – PASIVO Corresponde a la teoría de la participación propietaria, en la cual se puede determinar la participación de los dueños o el total de los activos netos de la entidad. ¿Por qué surgió la ecuación contable o patrimonial? Surgió como una posibilidad para medir los cambios en los tres elementos básicos de los estados financieros. Estos cambios pueden ser: Aumento de Activos Disminución de Activos Aumento de Pasivos Disminución de Pasivos Aumento del Patrimonio Disminución del Patrimonio La ecuación patrimonial ampliada es aquella que evidencia, además del Activo, Pasivo y Patrimonio, los cambios producidos por los Ingresos, Costos y Gastos. Así quedaría: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO + INGRESOS – COSTOS – GASTOS APLICACIÓN PRÁCTICA EJERCICIO Nº 1 A continuación se le presentan una serie de operaciones, para las cuales se requiere que identifique si genera en el Pasivo un aumento, una disminución o no se modifica OPERACIÓN 1.- Se liquidaron prestaciones sociales de un empleado por Bs.F 8.500,00; las mismas no estaban acumuladas al momento del pago 2.- Se pagó nómina del mes por Bs.F 1.350,00 3.- Se efectuó un decreto de dividendos a los accionistas por Bs.F 5.000,00 4.- Se cobraron intereses bancarios por anticipado Bs.F 85,00 AUMENTO DISMINUCIÓN NO SE MODIFICA 5.- Se desembolsó anticipo a proveedores por Bs.F 4.000,00 EJERCICIO Nº 2 A continuación se le presentan una serie de operaciones, para las cuales se requiere que identifique si genera en el Patrimonio un aumento, una disminución o no se modifica OPERACIÓN 1.- Se adquirió préstamo bancario por Bs.F 70.000,00, se pagó comisión bancaria del 5% del monto otorgado 2.- Se pagó el ISLR del ejercicio culminado en el 2006 por Bs.F 5.895,00 3.- Se efectuó un decreto de dividendos a los accionistas por Bs.F 5.000,00 AUMENTO DISMINUCIÓN NO SE MODIFICA 4.- Se cobraron intereses bancarios por anticipado Bs.F 85,00 5.- Se registró la reserva legal por Bs.F 450,00 EJERCICIO Nº 3 La empresa Criolladas C.A., se dedica a la comercialización de artesanía venezolana. Al momento de su constitución, el capital social suscrito fue de Bs.F 100.000,00 (35% pagado en efectivo, el resto pendiente por cancelar por parte de los socios) Posterior a su constitución, se iniciaron operaciones, un resumen del mes de enero, fue el siguiente: a.- Compra de mercancía a crédito por Bs.F 6.000,00 (regístrelo en la cuenta de compras) b.- Pago de anticipo a proveedores por Bs.F 2.750,00 con cheque c.- Pago de la nómina por Bs.F 3.400,00 con transferencia bancaria d.- Venta de artesanías Bs.F 7.00000 a crédito e.- Cobro a los clientes 25% de la venta efectuada en el literal anterior f.- Se solicitó préstamo bancario por Bs.F 50.000,00; el banco abonó el dinero en la cuenta bancaria de la empresa, cobrando por gastos de comisiones bancarias el 1.5% del préstamo y por concepto de intereses anticipados Bs.F 775,00 g.- Se compró equipo de computación por Bs.F 6.900,00 (75% de contado, el resto a crédito) Tomando en cuenta la estructura de la ecuación patrimonial ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO Analice cada una de las operaciones anteriores y traslade los totales a su lugar correspondiente en la ecuación patrimonial, verificando que se cumple el equilibrio de la misma. EJERCICIO Nº 4 Utilizando la Ecuación Patrimonial, determine el saldo de las cuentas por pagar EJERCICIO Nº 5 Seguidamente, se detallan diferentes transacciones para las cuales se requiere que indique en el cuadro anexo, si hay aumentos (+), disminuciones (-) o ambos, en cada uno de los elementos de la Ecuación Patrimonial BALANCE GENERAL Concepto: Es un estado financiero que muestra la situación financiera de una entidad a una fecha determinada. También se le conoce como Estado de Situación Financiera. Según el Código de Comercio Venezolano, se establece en su artículo 35 que “todo comerciante al principiar su giro y al fin de cada año, hará en el libro de inventarios, una descripción estimativa de todos los bienes tanto muebles como inmuebles y de todos sus créditos, activos y pasivos”. El Balance General representa todos los bienes, derechos y obligaciones de la empresa. Los bienes y derechos se denominan ACTIVOS Las obligaciones exigibles con terceros PASIVOS Las obligaciones con los accionistas, PATRIMONIO No se debe olvidar, que según la Ecuación Patrimonial (Ya estudiada), el Patrimonio, es la diferencia entre el Activo y el Pasivo. Formas contables del Balance General Tradicionalmente, existen dos formas de presentar el Balance General. 1.- Colocando el Activo en la parte izquierda y el Pasivo y el Patrimonio en la parte derecha. Se le conoce como Sistema Horizontal BALANCE GENERAL 2.- Colocando primeramente el Activo y debajo de éste el pasivo y el Patrimonio. Se le denomina Sistema Vertical. Lo primero que deberá indicar un Balance General será el nombre de la persona a la cual se refieren los bienes, derechos y obligaciones que se indican. Lo segundo deberá ser el nombre del Estado financiero y luego la fecha en la que se realizó y valoró el Balance. No se debe olvidar que el Balance General es un estado estático, indica la situación de una persona o empresa en un momento determinado y solamente en ese momento. Normas de agrupación para las partidas del Balance General El principal criterio, consiste en segregar las cuentas o partidas en dos tipos: Partidas Circulantes Partidas No Circulantes Se aplica tanto para las partidas de activo como para las partidas de pasivo. Este criterio, se basa en la temporalidad, es decir, el período en el cual las partidas de activo se convertían en efectivo y los pasivos se convertirán en pagaderos; por lo general es fijado en un año calendario, desde la fecha de presentación del Balance General. ACTIVO ACTIVO CIRCULANTE: Puede ser, disponible, realizable y pre pagado Disponible: Está constituido por el efectivo con que disponemos inmediatamente. Las cuentas que se agrupan en este rubro son el dinero en caja y el dinero que se tiene depositado en los bancos, bien sea en cuentas de ahorro o en cuentas corrientes. Cuenta de Caja: Está conformada por el efectivo que se recibe o se desembolsa con fines específicos y predeterminados. Se caracteriza por tener movimientos diarios, constituidos por operaciones que permiten recibir cobranzas de clientes menores y efectuar pagos hasta un límite establecido. Cuenta de Bancos: Está constituido por el monto disponible en las cuentas corrientes, cuentas de ahorros u otras modalidades de depósitos a la vista en una entidad financiera y las cuales están sujetas a un proceso denominado conciliación bancaria, el cual determina y aclara las diferencias que existen entre los saldos que muestran los registros contables y el saldo reflejado por la entidad financiera en el cual se tienen depositados los fondos. Existen dos tipos de cuentas de bancos: • Bancos nacionales: Cuentas bancarias, denominadas en moneda nacional • Bancos extranjeros: Moneda diferente a la nacional. De acuerdo a los PCGA se convierten a la fecha de presentación del Balance General a la tasa de cambio vigente para esa fecha emitida por el BCV. Realizable: Está constituido por las siguientes cuentas: Inversiones Temporales: Representan colocaciones de dinero sobre las cuales una empresa espera tener algún rendimiento a futuro, ya sea por la realización de un interés, dividendo, o mediante la venta a un mayor valor que el costo de adquisición. Ejemplos: Bonos, acciones, letras del tesoro, colocaciones en moneda extranjera. Se caracterizan por convertirse en efectivo en un plazo comprendido entre 90 días (3 meses y 1 año). Efectos y cuentas por cobrar: Está compuesto por los derechos que tiene una entidad por las operaciones que realiza por diferentes conceptos como venta de bienes o prestación de servicios o dinero que se ha entregado a otros como empleados o compañías relacionadas. Efectos y cuentas por cobrar comerciales: Son los derechos que tiene una empresa proveniente de ventas realizadas a crédito. Cuando la operación de venta se hace exigible con una letra de cambio, se denomina Efecto por Cobrar y cuando la operación se hace exigible con una factura se denomina Cuenta por Cobrar. La forma de valuar las cuentas por cobrar se hace a través de la cuenta Provisión para Cuentas de Cobro Dudoso. Existen distintos métodos que tratan de estimar el monto incobrable, por ejemplo: Un porcentaje del saldo de cuentas por cobrar Un porcentaje de las ventas a crédito Provisión por partidas específicas Asientos que se efectúan _____________ 1 ______________ Pérdida por cuentas cobro dudoso Provisión Ctas Cobro Dudoso XXX XXX _____________ 2 ______________ Provisión Ctas Cobro Dudoso Ctas por Cobrar Comerciales XXX XXX Anticipo Proveedores: Está compuesto por el efectivo entregado a cuenta de compras que se realizarán a los proveedores. Inventarios: Representan las partidas de activo que son generadoras de ingreso para varios tipos de empresas. Las normas contables establecen que se deben incluir como inventarios todos aquellos artículos o productos que posea la empresa, es decir, sobre los cuales se tiene la propiedad, independientemente, del sitio en el cual se encuentran. Las compañías tienen dos métodos para controlar los valores que se incorporan o se desincorporan de los inventarios. Inventarios periódicos: Consiste en la toma física o costeo de las unidades de inventario que se tengan al final de un período. Utiliza la cuenta de Compras (Cuenta Nominal que forma parte del Costo de Ventas) cada vez que se adquiere mercancía y al final del ejercicio económico, se ajusta la cuenta de inventario (Balance general) Inventarios continuos: Se define como un sistema que valora permanentemente dos cuentas: Inventario y Costo de ventas. No se utiliza la cuenta de compras, y cada vez que se realiza una venta, se efectúan dos registros, el de la venta propiamente dicha y un segundo registro por el costo de la mercancía vendida. Los métodos de valoración son tres: Promedio, PEPS (FIFO) y UEPS (LIFO), este último no está aceptado por la legislación tributaria vigente en Venezuela, ni por las NIIF, Normas Internacionales de Información Financiera. Prepagado: Constituyen erogaciones que se desembolsan y cancelan en una fecha anticipada a la de su consumo o expiración: Ejemplos: Seguros pagados por anticipado Alquileres pagados por anticipado Intereses pagados por anticipado Impuestos pagados por anticipado ACTIVO LARGO PLAZO: Son aquellos que de acuerdo al criterio de la temporalidad, se convierten en efectivo en un plazo superior a un año. Inversiones a largo plazo: Representan colocaciones de dinero sobre las cuales una empresa espera tener algún rendimiento a futuro, ya sea por la realización de un interés, dividendo, o mediante la venta a un mayor valor que el costo de adquisición. Ejemplos: Bonos, acciones, letras del tesoro, colocaciones en moneda extranjera. Se caracterizan por convertirse en efectivo en un plazo superior a un año. Efectos por cobrar a largo plazo: Se originan por operaciones de venta a crédito representadas por letras de cambio, cuyo plazo de exigibilidad es superior a 360 días (1 año) ACTIVO FIJO: Pueden ser Tangibles o Intangibles. Tangibles, también denominados Propiedad, Planta y Equipo y para el caso de las instituciones financieras, de acuerdo a la Ley de la Superintendencia de Bancos (SUDEBAN) se les denomina Bienes de Uso. No sujetos a depreciación: Terreno Sujetos a depreciación: Edificios, Mobiliarios, Vehículos, Computadoras, etc. ¿Qué son los activos Tangibles? Son aquellos bienes, propiedad de la empresa, que se utilizan en la producción o abastecimiento de bienes o servicios y que se espera sean utilizados por más de un período. ¿Qué es la depreciación? Es la distribución sistemática de la cantidad depreciable de un activo, durante su vida útil. Cantidad depreciable: Es el costo del activo Vida Util: Período de tiempo durante el cual la empresa espera realizar el activo Valor Residual: Es la cantidad neta que la empresa espera obtener de un activo al final de su vida útil. Métodos de depreciación: Línea Recta: Distribuye Linealmente el valor depreciable de un activo a lo largo de su vida útil: Depreciación = Costo – Valor Residual Vida Util Otros métodos: Unidades de Producción, Suma de los Dígitos Intangibles: Este grupo de cuentas están constituidos por cuentas que representan derechos de carácter permanente y que tienen un valor jurídico o económico como medios para la realización de las operaciones normales de la empresa. Ejemplo: Patentes, Marcas de Fábrica, Franquicias, Nombres Comerciales, entre otros. Cargos Diferidos: Están formados por aquellos rubros que son gastos, pero que no ocurren de manera frecuente o recurrente, y cuyo desembolso es atribuible a futuros ejercicios económicos. Ejemplos: Gastos de compañas publicitarias. Otros activos: Son rubros de activo, que por diversas razones, no se clasifican en otros rubros de los activos. Ejemplo, Activo Fijo inutilizado, Cuentas por Cobrar no circulantes, correspondientes a socios o directivos de la empresa, depósitos dados en garantía, entre otros. PASIVO El pasivo puede definirse como el grupo de obligaciones jurídicas por las cuales el deudor se obliga con el acreedor a pagar con bienes, dinero o servicios. Comprende obligaciones presentes que provengan de operaciones o transacciones pasadas. Desde el punto de vista de su presentación en el Balance, el pasivo debe dividirse en circulante y no circulante, al igual que las partidas de Activo, lo que los distingue es el tiempo en que deben ser cubiertos. Si la liquidación se produce dentro de un año o en el ciclo normal de operaciones de corto plazo, se considera circulante; si es mayor a ese plazo, se considera no circulante. Esta clasificación tiene importancia para apreciar la relación con los activos circulantes y no circulantes; por consiguiente, la capacidad de pago de la empresa. PASIVO CIRCULANTE: Proceden generalmente, de las operaciones de la empresa a corto plazo, tales como compras de mercancías, préstamos para cubrirse a corto plazo, gastos e impuestos acumulados por pagar, etc. Los conceptos que normalmente forman este grupo son: Documentos por pagar a Bancos Documentos por pagar a Proveedores Documentos por pagar a otros Cuentas por pagar a Proveedores Cuentas por pagar a otros, como accionistas Porción de deudas a largo plazo, cuyo vencimiento sea a un año Anticipos de clientes Deudas con compañías afiliadas Gastos Acumulados por pagar: Servicios Básicos, Alquileres, contribuciones patronales, beneficios de empleados según LOT y/o contrato colectivo Impuestos Acumulados por Pagar Pasivos estimados o provisiones, distintas de las cuentas valuadoras de activos PASIVO A LARGO PLAZO: El pasivo a largo plazo, se establece por lo general para efectuar inversiones de carácter permanente. Por esta razón, el pago se establece en relación con la capacidad de generación de fondos que origina la depreciación o amortización del activo tangible no circulante. Dentro de este concepto, se encuentran hipotecas, emisión de obligaciones y préstamos recibidos de instituciones financieras. PASIVO CONTINGENTE: El pasivo contingente lo constituyen las obligaciones que están sujetas a la realización de un hecho, por el cual desaparecerán o se convertirán en pasivos reales, por ejemplo, juicios, reclamaciones con terceros en relación con productos que se vendieron, garantías, avales, costos de planes de pensiones, jubilaciones, indemnizaciones, etc. CRÉDITOS DIFERIDOS: Los créditos diferidos lo constituyen las partidas acreedoras que deben ser acreditadas a resultados de ejercicios futuros y que por tanto se convertirán en obligaciones o utilidades. Sin embargo, generalmente, los ingresos diferidos son circulantes, porque el servicio se suministrará en el siguiente período contable, solventándose la obligación. En caso de recibir pagos de varios períodos con el carácter de anticipos, el ingreso debe distribuirse en varios años y pueden mostrarse en el pasivo a largo plazo, separándolo de las partidas circulantes de la misma naturaleza. PATRIMONIO Este término designa la diferencia que resulta entre el activo y pasivo de una empresa. Refleja la inversión de los propietarios en la entidad y consiste generalmente en sus aportaciones, más o menos sus utilidades retenidas o pérdidas acumuladas, más otros tipos de superávit como el de las donaciones. Comprende: Capital Social: Es el conjunto de aportaciones de los socios, considerado en el documento constitutivo. De acuerdo al código de comercio venezolano Artículo 249° Para la constitución definitiva de la compañía es necesario que esté suscrita la totalidad del capital social y entregada en caja por cada accionista la quinta parte, por lo menos, del monto de acciones por él suscritas, si en el contrato social no se exige mayor entrega. Es decir se debe crear una cuenta de Capital Social Suscrito que no es más que: Nº de acciones según documento constitutivo x Valor Nominal de cada acción Igualmente, al momento de constituir la compañía debe estar pagado el 20% del Capital Social suscrito. Superávit Operacional o Utilidades Retenidas: Son las que no se han capitalizado o distribuido a los accionistas, son conservadas en la empresa y forman parte del capital contable. La utilidad o pérdida del ejercicio, debe considerarse como una parte de las utilidades retenidas pendientes de aplicar. Dado el valor informativo de esta cifra y la conexión con el estado de ingresos y gastos con el balance general, es necesario que la utilidad o pérdida del ejercicio, sea presentada en el Patrimonio a continuación de las utilidades retenidas, pero en forma separada. Reservas: Generalmente en una empresa, se crean reservas en función del futuro de la empresa, como especie de resguardo ante cualquier contingencia futura, pueden crearse, de acuerdo a los estatutos de la empresa, en cuyo caso se denominará Reserva Estatutaria; también pueden crearse Reservas Voluntarias, que son las que se registran cuando algunos o todos los socios, deciden apartar parte de las utilidades de la empresa de forma expresamente voluntaria, dichos aportes, deberán constar en las asambleas de accionistas, bien sean ordinarias o extraordinarias. La reserva que es obligatoria, de acuerdo al Código de Comercio Venezolano, es la denominada Reserva Legal, establecida en el: Artículo 262° Anualmente se separará de los beneficios líquidos una cuota de cinco por ciento, por los menos, para formar un fondo de reserva, hasta que este fondo alcance a lo prescrito en los estatutos, y no podrá ser menos del diez por ciento del capital social. Este fondo de reserva, mientras no ocurra la necesidad de utilizarlo, podrá ser colocado en valores de cómoda realización; pero nunca en acciones u obligaciones de la compañía, ni en propiedades para el uso de ella. ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL EJEMPLO La empresa Cafepress C.A. se dedica a la comercialización de máquinas para preparar café. Presentó los siguientes saldos al 01/01/2007, expresados en BsF. Durante el periodo comprendido entre el 01/01/2007 y el 31/12/2007. Efectuó las siguientes operaciones: 1.- Compras de artículos 40% de contado y el resto a crédito. El costo unitario de los artículos comprados, se incrementó un 25% con respecto al costo del inventario inicial, por efectos de la inflación. 2.- Se vendieron 16.000 artículos. 70% de contado y el resto a crédito 3.-El gasto de impuesto Patente Municipal representa el 0.75% del total de las ventas, se canceló un 75%. 4.- Gastos de Personal Sueldos de Ventas Bs.F 30.700,00. Pagados en un 85% el resto pendiente por cancelar Comisiones Personal Ventas 0.2% del total de las Ventas. Pagadas de contado Sueldos de Administración Bs.F 44.600,00. Pagados de contado. 5.- Depreciaciones se calculan en base al método de línea recta (Costo/Vida útil). Los activos poseen una vida útil de: Mobiliario y Equipo: 5 años Vehículo: 4 años 6.- Gasto de viáticos a los vendedores, representó el 2% de las ventas efectuadas; se pagaron de contado 7.- Pago de contado de honorarios a los auditores, el mismo fue de Bs.F 3.400,00 8.- Se pagó el 35% de los gastos acumulados por pagar empleados al 01/01/2007 9.- Se registró una provisión para cuentas de cobro dudoso por el 1.5% del total de las ventas a crédito. 10.- En caso de obtener utilidad se calcula gasto de ISLR en base al 10% de la utilidad obtenida. 11.- Se cobró el 60% de las cuentas por cobrar y se pagó el 50% de las cuentas por pagar al 01/01/2007 12.- La publicidad prepagada, tiene una vigencia de 12 meses y se renueva automáticamente el contrato con los medios de comunicación, incrementándose un 10% al monto del contrato anterior. La última renovación se realizó el 31/12/2006. En el momento de la renovación se cancela de contado el monto del nuevo contrato. 13.- Se pagó la totalidad de impuestos por pagar al 01/01/2007 Información adicional Inventario Inicial de Mercancías, fue de 4.100 unidades a un costo unitario de Bs.F 96.50 Inventario Final de Mercancías, 3.200 unidades; el costo unitario corresponde al de las compras efectuadas. La Utilidad Bruta en Ventas representó el 45% del total vendido. Con la información suministrada elabore: 1.- Estado de resultados expresado en BsF. desde el 01/01/2007 hasta el 31/12/2007. 2.- Asientos de diario 3.- Balance General expresado en BsF. al 31/12/2007. APLICACIÓN PRÁCTICA EJERCICIO Nº 1 La empresa comercializadora Publicando C.A. se dedica a la compra y venta de artículos escolares. Presentaba los siguientes saldos al 01/01/2006, expresados en Bs.F: Durante el período comprendido entre el 01/01/06 y el 31/12/06 efectuó las siguientes operaciones: 1.- Ventas por Bs.F 8.500.000,00 60% de contado y el resto a crédito 2.- Compras de artículos 55% de contado y el resto a crédito 3.- Los sueldos del personal de venta fueron de Bs.F 165.000,00. Las comisiones de ventas representaron el 0.7% del total vendido. Los sueldos del personal administrativo fueron de Bs.F 290.000,00. Las cargas sociales de ambos departamentos representan el 15% de los sueldos devengados. Sueldos y comisiones se cancelaron de contado. Las cargas sociales se tienen pendientes por cancelar 4.- La patente de industria y comercio representó el 0.75% del total de la venta realizada; se canceló de contado 5.- Los gastos por servicios básicos fueron de Bs.F 89.000 y los gastos de papelería Bs.F 76.000; ambos se cancelaron de contado 6.- El ISLR que se tenía pendiente por cancelar al 01/01/2006 se canceló durante el ejercicio económico de contado 7.- Los gastos bancarios del período fueron de Bs.F 8.900,00 8.- Los intereses bancarios ganados fueron de Bs.F 7.800,00 9.- Durante el ejercicio económico se cobró el 75% de las cuentas por cobrar al 01/01/2006 y se pagó el 95% de las cuentas por pagar a la misma fecha; ambas operaciones se realizaron de contado El inventario final representa el 75% del inventario al inicio del ejercicio (01/01/2006) La utilidad bruta en ventas representa el 45% del total vendido Políticas de la empresa: a.- Los activos fijos se deprecian por el método de línea recta (Costo/Vida Util) Vida útil: Local comercial: 10 años Mobiliario y equipo: Fue adquirido en su totalidad el 30/06/2004 b.- La provisión de cuentas de cobro dudoso, se efectúa en base al 1.5% de las ventas a crédito efectuadas durante el ejercicio económico c.- La publicidad prepagada, tiene una vigencia de 12 meses y se renueva automáticamente el contrato con los medios de comunicación, incrementándose un 15% al monto del contrato anterior. La última renovación se realizó el 01/10/2005. En el momento de la renovación se cancela en efectivo el monto del nuevo contrato. d.- La cuenta de caja se utiliza únicamente para movimientos de efectivo menores a Bs.F 1.500 e.- El gasto de ISLR representa el 15% de la utilidad operacional del ejercicio (considerando los ingresos y egresos extraordinarios) se cancela tres meses después de culminado el ejercicio económico SE REQUIERE: a.- Elabore los asientos contables respectivos, incluyendo los asientos de cierre b.- Elabore el Estado de Ganancias y pérdidas del 01/01/2006 al 31/12/2006 c.- Elabore el Balance General al 31/12/2006 EJERCICIO Nº 2 La compañía Plantura C.A. es una empresa que se dedica a la compra y venta de rompecabezas. Al 01/03/2006 presentaba los siguientes saldos en Bs.F: Caja Bancos 125.000,00 5.530.000,00 Cuentas por cobrar Inventario de mercancías Seguros pagados por anticipado Terreno Edificio Dep Acum Edificio Vehículo de reparto Dep Acum Vehículo de reparto Mobiliario y equipo Dep Acum Mobiliario y equipo Patente Amort Acum Patente Cuentas por pagar proveedores Gastos acumulados por pagar empleados Impuestos por pagar Capital social Reserva legal Superávit operacional 5.125.000,00 5.420.000,00 240.000,00 6.185.000,00 2.700.000,00 405.000,00 1.500.000,00 300.000,00 3.300.000,00 2.200.000,00 700.000,00 420.000,00 3.800.000,00 8.100.000,00 2.200.000,00 10.000.000,00 1.000.000,00 2.400.000,00 Políticas de la empresa 1.- Los seguros pagados por anticipado tienen una vigencia de 6 meses, las pólizas se renuevan automáticamente. La compañía de seguros incrementa en cada renovación un 10% al monto de la póliza anterior; las renovaciones se cancelan en efectivo. La última renovación se efectuó el 28/02/2006 2.- Los activos fijos se deprecian en línea recta (Costo del activo/Vida útil) • Edificios: 20 años • Vehículos: 5 años • Mobiliario y equipo: 3 años 3.- Los activos a largo plazo intangibles se amortizan en un periodo de 5 años 4.- Se utiliza la cuenta de banco para aquellos movimientos de efectivo mayores a Bs.F 200.000,00 Operaciones del ejercicio económico: 1.- Se efectuaron ventas por Bs.F 45.000.000,00; 45% de contado y el resto a crédito 2.- De las ventas a crédito, se efectuaron devoluciones por el 10% del monto de las mismas 3.- Se efectuaron compras por Bs.F 10.900.000,00; 30% de contado y el resto a crédito 4.- Los fletes sobre compras fueron de Bs.F 3.280.000,00 se cancelaron de contado 5.- Los gastos del personal de ventas fueron de Bs.F 8.000.000,00 pagándose de contado y sus cargas sociales, que se tienen pendientes por cancelar, corresponden al 15% del gasto de la nómina 6.- Los gastos del personal de administración, fueron de Bs.F 7.000.000,00; pagándose de contado y sus cargas sociales, que se tienen pendientes por cancelar, corresponden al 10% del gasto de nómina 7.- El gasto de patente municipal fue de Bs.F 300.000,00; se canceló de contado 8.- Se cancelaron la totalidad de los impuestos que se tenían pendientes por cancelar al 01/01/2006 9.- Los gastos de papelería fueron de Bs.F 150.000,00 se cancelaron de contado 10.- Los gastos de servicios básicos fueron de Bs.F 300.000,00 se cancelaron de contado 11.- El gasto de impuesto sobre la renta anual, representa el 12% de la utilidad obtenida y fue cancelado en el ejercicio económico siguiente. 12.- El inventario final, representó el 15% de la mercancía disponible Con la información suministrada elabore: 1.- Registros contables, incluyendo asientos de cierre 2.- Estado de Ganancias y Pérdidas del 01/03/2006 hasta el 28/02/2007 3.- Balance General al 28/02/2007 EJERCICIO Nº 3 La empresa comercializadora Fortunata C.A. presentaba el siguiente Balance de Saldos al 01/01/2006 expresado en Bs.F Durante el período comprendido entre el 01/01/06 y el 31/12/06 efectuó las siguientes operaciones: 1.- Ventas 60% de contado y el resto a crédito 2.- Compras de artículos por Bs.F 2.900.000,00 40% de contado y el resto a crédito 3.- Los sueldos del personal de venta fueron de Bs.F 65.000,00. Las comisiones de ventas representaron el 0.5% del total vendido. Los sueldos del personal administrativo fueron de Bs.F 90.000,00. Las cargas sociales de ambos departamentos representan el 15% de los sueldos devengados. Sueldos y comisiones se cancelaron de contado. Las cargas sociales se tienen pendientes por cancelar 4.- La patente de industria y comercio representó el 0,75% del total de la venta realizada; se canceló de contado 5.- Los gastos por servicios básicos fueron de Bs.F 25.000 y los gastos de papelería Bs.F 36.000; ambos se cancelaron de contado 6.- El ISLR que se tenía pendiente por cancelar al 01/01/2006 se canceló durante el ejercicio económico de contado 7.- Se efectuaron donaciones en efectivo por Bs.F 15.000,00 8.- Durante el ejercicio económico se cobró el 75% de las cuentas por cobrar al 01/01/2006 y se pagó el 60% de las cuentas por pagar a la misma fecha; ambas operaciones se realizaron de contado El inventario final representa el 80% del inventario al inicio del ejercicio (01/01/2006) La utilidad bruta en ventas representa el 45% del costo de ventas. 9.- La cuenta seguro prepagados representó al cierre de ejercicio el 45% del saldo reflejado el 01/01/2006 Políticas de la empresa: a.- Los activos fijos se deprecian por el método de línea recta Vida útil: Local comercial: 15 años Muebles y enseres: 4 años b.- La provisión de cuentas de cobro dudoso, se efectúa en base al 2% del saldo de las cuentas por cobrar al cierre de cada ejercicio económico c.- El gasto de ISLR representa el 12% de la utilidad operacional del ejercicio (considerando los ingresos y egresos extraordinarios) se cancela tres meses después de culminado el ejercicio económico SE REQUIERE: a.- Determine el saldo de cuentas por cobrar comerciales al 01/01/2006. b.- Elabore los asientos contables respectivos, incluyendo los asientos de cierre. c.- Elabore el Estado de Ganancias y pérdidas del 01/01/2006 al 31/12/2006. d.- Elabore el Balance General al 31/12/2006. EJERCICIO Nº 4 La empresa comercializadora Mascarpone Gourmet C.A., se dedica a la compra y venta de artículos de cocina. Presentó el siguiente Balance de Saldos al 31/12/2005, expresado en bolívares: Durante el ejercicio económico 2006, efectuó las siguientes operaciones: 1.- Compra de 47.500 unidades, 40% de contado y el resto a crédito. Los costos se incrementaron un 15% con respecto al ejercicio económico anterior por efectos de la inflación. 2.- Ventas por Bs. 250.000.000,00 65% de contado y el resto a crédito. 3.- Se pagaron Bs. 3.750.000,00 por servicios básicos en efectivo. 4.- Se pagaron Bs. 2.800.000,00 por Honorarios Profesionales en efectivo. 5.- El gasto de patente municipal se tiene pendiente por cancelar y representa el 0.7% de las ventas 6.- Los gastos del personal de ventas fueron de Bs. 11.475.000,00 y se tienen pendientes por cancelar. Los gastos del personal de administración fueron de Bs. 7.400.000,00 y se cancelaron en efectivo. 7.- Se cobró en efectivo la totalidad del saldo de cuentas por cobrar al 31/12/2005 y se pagó en efectivo el 60% del saldo de cuentas por pagar al 31/12/2005. 8.- El préstamo bancario devengó un gasto de interés del 12% anual, el mismo se pagó en efectivo. 9.- En caso de obtener utilidad, el gasto de ISLR anual representa el 10% de la utilidad operacional obtenida y se cancelará en el año 2007. POLÍTICAS E INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA DE LA EMPRESA a.- Los activos fijos tangibles se deprecian por el método de línea recta Vida útil: Edificio: 15 años Vehículo de Reparto: 5 años Mobiliario y Equipo: 3 años b.- La provisión de cuentas de cobro dudoso, se efectúa en base al 1% del saldo de las cuentas por cobrar al cierre de cada ejercicio económico c.- El saldo al 31/12/2006 de la cuenta de seguros pagados por anticipado, representó el 60% del saldo al 31/12/2005 d.- El inventario inicial estaba constituido por 2.168 unidades e.- La Utilidad Bruta en Ventas representó el 45% del total vendido Con la información suministrada: 1.- Determine el Saldo de Caja y Bancos al 31/12/2005. 2.- Elabore los asientos de diario. 3.- Elabore el Estado de Resultados desde el 01/01/2006 hasta el 31/12/2006. 4.- Elabore el Balance General al 31/12/2006 EJERCICIO Nº 5 La empresa Código Binario C.A. se dedica a la comercialización de artículos de computación. Presentó los siguientes saldos al 30/06/2007, expresados en BsF. Durante el periodo comprendido entre el 01/07/2007 y el 31/12/2007 efectuó las siguientes operaciones: 1.- Ventas por BsF. 6.970.000,00 70% de contado y el resto a crédito 2.- Compras de artículos 40% de contado y el resto a crédito 3.- Sueldos del personal de ventas: 10% de las ventas realizadas. Comisiones a los vendedores: 2% de las ventas. Sueldos del personal administrativo BsF 145.000,00. Los sueldos fueron pagados de contado. Las comisiones de los vendedores quedaron pendientes por cancelar. 4.- El gasto de impuesto Patente Municipal representa el 1% del total de las ventas, se canceló de contado. 5.- Gastos por honorarios profesionales BsF 38.000,00; Gastos de Representación BsF 19.600,00. Ambos se pagaron de contado. 6.- Se pagó anticipadamente publicidad por BsF 4.750,00. 7.- Se pagaron Gastos Bancarios por BsF 1.470,00 8.- Se pagó la totalidad de impuestos por pagar al 30/06/2007 9.- Durante el semestre, se cobró el 80% de las cuentas por cobrar al 30/06/2007 y se pagó el 75% de las cuentas por pagar que se tenían a la misma fecha. 10.- Los activos fijos se deprecian por el método de línea recta (Costo/Vida Útil) Vehículo: 6 años Mobiliario y equipo: 5 años 11.- El gasto de ISLR provisionado en el semestre representa el 10% de la Utilidad Operacional (Considerando los ingresos y egresos extraordinarios). Información adicional: 1.- El inventario final representa el 60% del inventario inicial. 2.- La Utilidad Bruta en Ventas representa el 45% del total vendido SE PIDE: 1.- Efectúe el Estado de Resultados, expresado en BsF. desde el 01/07/2007 hasta el 31/12/2007 2.- Efectúe el Balance General al 31/12/2007