Uso de Incentivos Ambientales Fiscales en el Sector Empresarial Antecedentes

Uso de Incentivos Ambientales Fiscales en el Sector
Empresarial
Antecedentes
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Después de la apertura del Programa de Cooperación Ambiental de CoparmexSEMARNAT, se estableció un compromiso mutuo entre el Gobierno y la
Coparmex de elaborar un documento que contemplara los estímulos fiscales en
materia ambiental.
En diversas reuniones entre los titulares de Coparmex, SEMARNAT, Diputado
Becerra Pocoroba, Subsecretaría de Ingresos de la SHCP se ha abordado la
presente propuesta.
La presente fue trabajada en un conjunto por las Comisiones de Sustentabilidad
Ambiental y la de Asuntos Tributarios de Coparmex.
Los incentivos fiscales aplicados para la prevención y control de la
contaminación ambiental en las actividades industriales han existido hace varios
años. Sin embargo, las modalidades existentes en esta materia no han sido
suficientemente difundidas ni evaluadas en cuanto a su efectividad e impacto, lo
que originó la revisión del tema por los especialistas de la Coparmex.
Hay la percepción de que los instrumentos económicos, siendo los incentivos
fiscales uno de ellos, son desaprovechados por carecer de suficiente divulgación
o porque la carga administrativa es muy onerosa y desincentiva su obtención.
No conocemos ninguna publicación que los integre ni mucho menos que los
divulgue para propiciar su uso.
Propuestas
Con la finalidad de lograr que los incentivos fiscales otorgados en materia ambiental se
vuelvan más claros y accesibles para las empresas, y buscando la adecuación de la
economía mexicana a las directrices señaladas por la ONU para promover la transición
de las economías hacia una economía verde, la Coparmex propone las siguientes
modificaciones:
1. Reformas a la Ley del Impuesto sobre la Renta, para clarificar y volver
accesibles los incentivos fiscales
• Adicionar nuevas disposiciones a la Ley con el objeto de:
Aplicar las deducciones que señala la Ley (10%) a las inversiones
realizadas dentro del Programa de Transporte Limpio de la SEMARNAT, que
comprende a aquellas realizadas para el diseño óptimo de un empaque, que
implique disminución en el consumo de materias primas, entre otros.
- Plantear la creación de un incentivo en la Ley para deducir el 100% de las
inversiones por las acciones de reforestación o recuperación de mantos
acuíferos y de un “crédito” aplicado contra el pago de derechos por la
extracción de agua.
 Reforma al Artículo 17, para hacer más atractivo la obtención de estímulos
fiscales y aprovechar en su totalidad el estímulo en lugar del 70% que se
aprovecha al día de hoy.
 Modificar el Artículo 40, fracción XII, para incluir maquinaria y equipo que
permita el uso eficiente de la energía.
Página 1
o
Adicionar al Artículo 40, una fracción para incluir maquinaria y equipo que
permita el control y mejoramiento del medio ambiente.
o Adicionar al Artículo 109, la fracción XXIX, para exentar del impuesto
sobre la renta a los estímulos fiscales recibidos.
o Adicionar el Artículo 219-A, para añadir estímulos a quienes realicen
actividades de reciclaje o bien cuando reprocesen parte de sus residuos
sólidos
o Adicionar el Artículo 219-B, para otorgar estímulos a quienes realicen
inversiones tendientes al mejoramiento de condiciones ambientales y
para ello cuenten con programas comprobables del mejoramiento de
tales condiciones.
o Reforma al Artículo 220 y eliminación del Artículo 221, para implementar
estímulos que permitan incentivar, en todas las regiones del país, la
excelencia ambiental dentro de las operaciones de las empresas y la
disminución de los impactos ambientales dentro de las actividades fuera
de las plantas productivas.
2. Reforma al Código Fiscal de la Federación/ Reglamento del Código Fiscal de la
Federación/Resolución Miscelánea Fiscal, para la Deducción Fiscal de
Desperdicios Industriales2.
o Adicionar artículo que brinde al adquirente una opción para
comprobación de erogaciones en la compra de desperdicios de primera
mano en la industria del reciclaje a personas físicas.
o Adicionar artículo que señale las obligaciones de los adquirientes de
desperdicios de primera mano en la industria del reciclaje de personas
físicas.
o Adicionar artículo que contenga el procedimiento para la inscripción en el
RFC de personas físicas que enajenen desperdicios de primera mano en
la industria del reciclaje por los adquirentes de tales desperdicios
o Adicionar artículo que señale los requisitos de la comprobación de
erogaciones en la compra de desperdicios de primera mano en la
industria del reciclaje
3. Reformas a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, complementario a la
reforma del punto 2. (Desperdicios Reciclables)
o Incluir la obligación de retener el impuesto que se les traslade a las
personas que adquieran desperdicios para su industrialización.
4. Indulto Fiscal
o Se propone que la SHCP otorgue un indulto a las personas físicas y
morales que utilicen el esquema de comprobación de erogaciones en la
compra de desperdicio de primera mano a personas físicas.
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Uso de Incentivos Ambientales Fiscales en el Sector
Empresarial
Análisis de los incentivos vigentes y propuestas de modificación, para
convertirlos en incentivos reales
Contenido
1. Resumen Ejecutivo
2. Uso de Incentivos Ambientales Fiscales en el Sector Empresarial. Análisis de los
incentivos vigentes y Propuestas de modificación.
a. Antecedentes
b. Objetivos
c. Análisis de los instrumentos fiscales ambientales que existen
actualmente en la legislación federal.
d. Deducción Fiscal de Desperdicios Industriales. Auto-facturación.
e. Ley Federal de Derechos (AGUA). Propuestas adicionales
3. ANEXO A. Reciclado de Desperdicios Industriales. Mecanismo alternativo para
la retención del IVA, ISR y comprobación de adquisiciones.
a. Propuestas de adición al Código Fiscal de la Federación/ Reglamento
del Código Fiscal de la Federación o Resolución Miscelánea Fiscal.
b. Propuesta de Modificación al Reglamento del Impuesto al Valor
Agregado (IVA).
c. Propuesta de Indulto Fiscal.
4. ANEXO B. Propuestas de reforma a la Ley del Impuesto sobre la Renta, para
clarificar y volver accesibles los incentivos fiscales
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1. RESUMEN EJECUTIVO
Propuestas de COPARMEX en torno a la revisión y modificación de la regulación
relativa a los Incentivos Fiscales en materia ambiental.
Con la finalidad de lograr que los incentivos fiscales que se encuentran actualmente
vigentes en la Ley del Impuesto sobre la Renta, otorgados en materia ambiental se
vuelvan más claros y accesibles para las empresas, y buscando la adecuación de la
economía mexicana a las directrices señaladas por la ONU y aceptadas por México,
para promover la transición de las economías hacia una economía verde, la
COPARMEX propone las siguientes modificaciones:
Reforma al Código Fiscal de la Federación/ Reglamento del Código Fiscal de la
Federación/Resolución Miscelánea Fiscal, para la Deducción Fiscal de
Desperdicios Industriales1.
 Adicionar artículo que brinde al adquirente una opción para comprobación de
erogaciones en la compra de desperdicios de primera mano en la industria del
reciclaje a personas físicas.
 Adicionar artículo que señale las obligaciones de los adquirientes de desperdicios
de primera mano en la industria del reciclaje de personas físicas.
 Adicionar artículo que contenga el procedimiento para la inscripción en el RFC de
personas físicas que enajenen desperdicios de primera mano en la industria del
reciclaje por los adquirentes de tales desperdicios
 Adicionar artículo que señale los requisitos de la comprobación de erogaciones en
la compra de desperdicios de primera mano en la industria del reciclaje
Reformas a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, complementario a la reforma
del punto 2.
(Desperdicios Reciclables)
 Incluir la obligación de retener el impuesto que se les traslade a las personas que
adquieran desperdicios para su industrialización.
1
Ver redacción propuesta ANEXO B
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Propuesta de Modificación al Reglamento del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
 Se propone una ampliación de las definiciones y categorías de los materiales que
pueden ser considerados como desperdicios para ser utilizados como materia
prima en actividades de reciclaje.
Indulto Fiscal
 Se propone que la SHCP otorgue un indulto a las personas físicas y morales que
utilicen el esquema de comprobación de erogaciones en la compra de desperdicio
de primera mano a personas físicas.
Reformas a la Ley del Impuesto sobre la Renta, para clarificar y volver accesibles
los incentivos fiscales2.
 Adicionar nuevas disposiciones a la Ley con el objeto de:
o Aplicar las deducciones que señala la Ley (10%) a las inversiones
realizadas dentro del Programa de Transporte Limpio de la SEMARNAT,
que comprende a aquellas realizadas para el diseño óptimo de un
empaque, que implique disminución en el consumo de materias primas,
eliminación de materiales tóxicos, entre otros.
o Plantear la creación de un incentivo en la Ley para deducir el 100% de
las inversiones por las acciones de reforestación o recuperación de
mantos acuíferos y de un “crédito” aplicado contra el pago de derechos
por la extracción de agua.
 Reforma al Artículo 17, para hacer más atractivo la obtención de estímulos fiscales
y aprovechar en su totalidad el estímulo en lugar del 70% que se aprovecha al día
de hoy.
 Modificar el Artículo 40, fracción XII, para incluir maquinaria y equipo que permita el
uso eficiente de la energía.
 Adicionar al Artículo 40, una fracción para incluir maquinaria y equipo que permita
el control y mejoramiento del medio ambiente.
 Adicionar al Artículo 109, la fracción XXIX, para exentar del impuesto sobre la renta
a los estímulos fiscales recibidos.
 Adicionar el Artículo 219-A, para añadir estímulos a quienes realicen actividades de
reciclaje o bien cuando reprocesen parte de sus residuos sólidos.
 Adicionar el Artículo 219-B, para otorgar estímulos a quienes realicen inversiones
tendientes al mejoramiento de condiciones ambientales y para ello cuenten con
programas comprobables del mejoramiento de tales condiciones.
 Reforma al Artículo 220 y eliminación del Artículo 221, para implementar estímulos
que permitan incentivar, en todas las regiones del país, la excelencia ambiental
dentro de las operaciones de las empresas y la disminución de los impactos
ambientales dentro de las actividades fuera de las plantas productivas.
2
Ver redacción propuesta ANEXO A
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Con el propósito de recuperar el mercado del reciclaje en México, que entre otras cosas
apoyará a la recuperación de recursos naturales de nuestro país, coadyuvante
igualmente a la necesidad de transitar hacia una economía verde, proponemos:
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Uso de Incentivos Ambientales Fiscales en el Sector Empresarial
Análisis de los incentivos vigentes y Propuestas de modificación
Derivada de la crisis económica mundial recientemente vivida y ante las circunstancias
actuales de deterioro de los recursos naturales así como de la extrema pobreza en que
se encuentran muchísimas personas, nace una nueva iniciativa desde la Organización
de las Naciones Unidas que promueve la transición de las economías hacia una
economía verde. Esta economía verde, tiene por objeto contribuir al logro de los
Objetivos de Desarrollo del Milenio, específicamente en lo que se refiere a medio
ambiente y los recursos naturales, pobreza y empleos verdes (sostenidos) así como a
propiciar un mejor bienestar para la sociedad en general y las futuras generaciones.
México no es la excepción de las circunstancias mundiales. El compromiso del actual
gobierno federal manifiesta de manera fehaciente la relevancia que el cuidado y
preservación de los recursos naturales representan para esta y las futuras
generaciones. Sin embargo, la transición a una economía verde requiere de diversos
instrumentos que faciliten su implementación y coadyuven a un trabajo conjunto de
empresas, sociedad y gobierno, para beneficio de todos.
Parte esencial de estos instrumentos son los denominados incentivos fiscales. Su
diseño debe de obedecer a criterios muy específicos en materia ambiental y fiscal, que
sean útiles a quienes los van a aplicar y, al mismo tiempo, permita avanzar en el
objetivo de la transición. El presente documento contiene un análisis de los
instrumentos ambientales fiscales que actualmente están incluidos en el marco
legislativo federal, del cual se derivan una serie de propuestas cuyo objeto es contribuir
a la transición de México hacia una economía verde.
a. Antecedentes
Los incentivos fiscales aplicados para la prevención y control de la contaminación
ambiental en las actividades industriales han existido hace varios años. Sin embargo,
las modalidades existentes en esta materia no han sido suficientemente difundidas ni
evaluadas en cuanto a su efectividad e impacto, lo que originó la revisión del tema por
los especialistas de la COPARMEX.
Hay la percepción de que los instrumentos económicos, siendo los incentivos fiscales
uno de ellos, son desaprovechados por carecer de suficiente divulgación o porque la
carga administrativa es muy onerosa y desincentiva su obtención. No conocemos
ninguna publicación que los integre ni mucho menos que los divulgue para propiciar su
uso.
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Por otro lado, es bien sabido que la nueva visión de la sustentabilidad ambiental
pretende resolver los problemas ambientales por la vía de innovación tecnológica,
eliminando o reduciendo la generación de las emisiones desde la fuente y no por medio
de instalaciones de control. Así mismo, la llamada economía verde, que impulsa el
crecimiento de nuevos negocios con impactos positivos al medio ambiente y genera
valor social y económico, no ha sido considerada en el diseño de los actuales
instrumentos económicos. Sea porque muchos de ellos existen desde varios años antes
de que surgiera la iniciativa o porque no se han desarrollado bajo una perspectiva global
de país, en todas y cada una de las vertientes de la sustentabilidad.
b. Objetivos.
En virtud de lo anterior, tenemos los siguientes objetivos a atender en la revisión de este
tema:
1. Evaluar su efectividad e impacto en la mejora del desempeño ambiental, ¿Qué
montos se han ejercido? ¿Cuál ha sido su impacto medido en reducciones de
las emisiones u otro tipo de parámetros de efectividad? ¿Cuáles son los costos
de la gestión, tanto para el interesado como para la autoridad?
2. A la luz de nuevas tendencias, identificar las necesidades de mejora y
actualización de propuestas de nuevos instrumentos.
3. Difundir los mecanismos actuales, a través de un compendio.
c. Análisis de los instrumentos fiscales ambientales que existen
actualmente en la legislación federal.
Ley del Impuesto sobre la Renta.
La Ley del Impuesto Sobre la Renta habla de incentivos fiscales básicamente aplicado a
deducciones en los siguientes artículos:
Artículo 37, establece que Las inversiones únicamente se podrán deducir mediante la
aplicación en cada ejercicio, de los porcientos máximos autorizados por ésta Ley, sobre
el monto original de la inversión, con las limitaciones en deducciones que en su caso,
establezca la misma Ley.
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Artículo 38, define lo que son las inversiones como los activos fijos, los gastos y cargos
diferidos y erogaciones realizadas en periodos pre-operativos. El artículo explica y
define cada uno de éstos conceptos en donde se incluye por ejemplo, aplicado desde
una perspectiva ambiental, las erogaciones relacionadas con el diseño, elaboración,
mejoramiento, empaque o distribución de un producto, siempre que las erogaciones se
lleven a cabo antes de que el contribuyente enajene el producto o servicio.
En este caso, podríamos aplicar las deducciones que señala la Ley (10%) a las
inversiones realizadas dentro del Programa de Transporte Limpio de la SEMARNAT,
que comprende a aquellas realizadas para el diseño óptimo de un empaque, que
implique disminución en el consumo de materias primas, eliminación de materiales
tóxicos, entre otros.
Artículo 40, señala que podrán deducirse: Los porcientos máximos autorizados,
tratándose de activos fijos por tipo de bien señalando los siguientes: … Se listan una
serie de equipos, maquinarias, construcciones, entre varios, destacando la fracción XII
que refiere: la posibilidad de 100% de deducción a maquinaria y equipo utilizados para
la generación de energía proveniente de fuentes renovables. Se incluye en este tipo de
energías, la biomasa y la obtenida a partir de residuos.
Artículo 41, establece maquinaria y equipo distintos a los señalados en el artículo 40,
de acuerdo con la actividad en que sean utilizados. Destacan las siguientes fracciones:
VI. 10% transporte eléctrico.
XII. 35% destinado directamente al desarrollo de nuevos productos o desarrollo
de tecnología en el país.
XIV. 100% a la conversión a gas natural y para prevenir y controlar la
contaminación ambiental en cumplimiento de las disposiciones legales
respectivas.
Comentarios a lo establecido en el artículo 41:


La fracción relativa al transporte eléctrico pudiera ser ahora útil, toda vez que
han empezado a llegar a México diversos modelos de autos y su uso está
evolucionando.
Es relevante esta fracción, ante la perspectiva de crecimiento de un mercado de
productos que se distinguen por ofrecer al consumidor ciertas cualidades de
carácter ambiental. Pudiera ser relevante, buscar el ajuste para incentivar el
mercado.
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

La conversión a gas natural no está condicionada pero su efectividad resulta
relativa toda vez que se ha convertido en un uso generalizado por el sector
empresarial y la volatilidad de su precio limita su aplicación y beneficio.
Sin embargo, la segunda parte de éste artículo condiciona al cumplimiento de
las disposiciones legales respectivas. Desde nuestra perspectiva no aplicaría
para la auditoría ambiental por tratarse de un programa voluntario; pero pudiera
utilizarse el mismo para demostrar el cumplimiento de las disposiciones legales
respectivas.
Acceso a los incentivos.
El artículo 220 de la Ley señala que puede ser inmediato o diferido según el artículo 37
de la misma ley. La correcta interpretación obedece a la lectura de los artículos
adicionales: 221, 221-A y 281:

El artículo 220 se refiere a que los contribuyentes podrán optar por efectuar una
deducción inmediata de la inversión de bienes nuevos de activo fijo en lugar de
las previstas en los artículos 37 y 43 de la Ley, deduciendo en el ejercicio en que
se efectúe la inversión los montos que señala dicho artículo.
Comentarios:


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

El artículo permite optar por la deducción inmediata como alternativa a la
deducción gradual. El problema consiste en que sólo puede deducirse un
porcentaje máximo que puede ser obtenido al deducirse de forma gradual.
Llama la atención la fracción II de este artículo, pues incluye más maquinaria y
equipos. En particular, el inciso “n” habla de un 74% en otras actividades no
especificadas en esta fracción, mismo que resulta aplicable en muchísimas
ocasiones.
La opción a que se refiere este artículo, no podrá ejercerse cuando se trate de
mobiliario y equipo de oficina, automóviles, equipo de blindaje de automóviles, o
cualquier bien de activo fijo no identificable individualmente ni tratándose de
aviones distintos de los dedicados a la aerofumigación agrícola.
Nota: si se registra una red contra incendios es un bien no identificable
individualmente, sin embargo lo es cuando se desglosa, por ejemplo: 20
sensores.
Para los efectos de este artículo se consideran bienes nuevos los que se utilizan
por primera vez en México.
Generalmente en las empresas todos los activos fijos se deducen a tasas
“normales” anuales de depreciación, las cuales se aplican de manera paulatina
ejercicio tras ejercicio hasta completar el 100%. De tal suerte que un activo se
puede deducir en un periodo mínimo de cuatro años (cuando la tasa es del 25%
anual) y hasta un máximo de 20 (cuando la tasa anual es del 5%), es decir
dependiendo del tipo de activo es la tasa y el tiempo en que éstos se deducirán.
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Finalmente, el artículo establece que la deducción inmediata sólo podrá ejercerse
tratándose de inversiones en bienes que se utilicen permanentemente en territorio
nacional y fuera de las áreas metropolitanas del Distrito Federal, Guadalajara y
Monterrey, salvo que en estas áreas se trate de empresas que no requieran de uso
intensivo de agua en sus procesos productivos, que utilicen tecnologías limpias en
cuanto a sus emisiones contaminantes y que en este último caso además obtengan de
la unidad competente de la Secretaría de Medio Ambiente y Recursos Naturales
constancia que reúne dicho requisito. La opción prevista en este párrafo no podrá
ejercerse respecto de autobuses, camiones de carga, tractocamiones y remolques.
Llama la atención en lo particular la restricción de no poderse usar en ciertas ciudades
que si esta condicionante obedecía cuando primero se publicó a incentivar la ubicación
de las empresas fuera de las zonas metropolitanas del Distrito Federal, Guadalajara y
Monterrey hoy deja de apreciar las necesidades que se tienen en esas metrópolis. Se
definen las áreas metropolitanas y su extensión se define en el artículo 221-A de la
misma Ley.


Si una empresa se ubica fuera de estas áreas metropolitanas no necesita
certificado de industria limpia para acceder al incentivo. Esto representa una
diferencia en cuanto a inversión, sustanciosa en perjuicio de los que operan en
las ciudades ya comentadas.
Si la empresa está dentro de las áreas metropolitanas deberá demostrar que:
a) No requieren uso intensivo de agua (no existe trámite para ello o una
definición de lo que se entiende por el término).
b) Utilizan tecnologías limpias en cuanto a sus emisiones contaminantes y
que además obtengan de SEMARNAT constancia de ello (no existe una
regulación de lo que implica una tecnología limpia).
c) El artículo 281 del Reglamento de la Ley del ISR menciona que para los
efectos de lo dispuesto en el artículo 220, último párrafo, de la Ley se
tendrá por cumplido el requisito de obtener la constancia a que se refiere
dicho precepto cuando los contribuyentes obtengan un certificado de
industria limpia por sus instalaciones, plantas u oficinas, ubicadas en las
áreas metropolitanas que establece el artículo 221-A de la Ley, emitido
por la Procuraduría Federal de Protección al Ambiente.
Actualmente, las grandes metrópolis son las ciudades que sufren de un deterioro
ambiental mayor que el resto de los estados de la República. Por lo anterior,
consideramos oportuno cambiar las condicionantes de acceso a éstos incentivos para
que en las ciudades se invierta en tecnologías verdes y en actividades que coadyuven a
una mejor calidad de vida para sus comunidades.
Respecto a la comprobación de la adquisición de equipos y maquinaria que prevengan
la contaminación, la PROFEPA estuvo trabajando en un acuerdo que establecería
específicamente cuales pueden ser los equipos o maquinaria considerados para ese fin.
Sin embargo, éste acuerdo nunca se publicó con lo cual dificulta la aplicación del
incentivo.
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A continuación, un mapa simplificando de manera esquemática las opciones que da la
Ley y finalmente la propuesta de modificación en el Anexo A.
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d. DEDUCCIÓN FISCAL DE DESPERDICIOS INDUSTRIALES.
Auto-facturación.
Hasta el año 2008 se permitió mediante una disposición transitoria de la resolución
miscelánea la deducción de la auto-facturación de desperdicios que podían ser
procesados en plantas productivas (subproductos, de acuerdo con el Reglamento de la
Ley General para la Prevención y Gestión Integral de los Residuos), tanto para efectos
del impuesto sobre la renta como del impuesto empresarial a tasa única (IETU). No
obstante que para el artículo 6º de la Ley del IETU no autoriza la deducción de
erogaciones soportadas mediante la auto-facturación.
El esquema de la auto-facturación para el caso de subproductos se condicionó en su
momento a que se cumpliera con los siguientes supuestos:
a) Que se tratara de la primera enajenación realizada por personas físicas sin
establecimiento fijo.
b) Que la actividad preponderante de quienes adquirían los desperdicios fuera la
de comercialización o industrialización de los desperdicios industriales.
c) Que se retuviera y enterara el 5% por concepto de impuesto sobre la renta.
d) Que la aplicación de la auto-facturación no excediera del 70% de total de las
compras.
Estas facilidades que se otorgaron para la deducción de subproductos contribuyeron a
facilitar el proceso de compraventa de los mismos, propiciando así el reciclaje en el
país, la conservación de recursos naturales y el ahorro de energía. Es muy importante
mencionar que quienes ejercían la deducción de la auto-facturación son contribuyentes
cautivos, a los que la autoridad tiene plenamente identificados y sobre los que se
pueden ejercer actos de fiscalización. En tanto que no se tenía un adecuado control
sobre las personas físicas que vendían por primera vez este tipo de productos.
Al respecto es conveniente considerar las siguientes acciones:
1. Otorgar facilidades de comprobación propicia el reciclaje y el cuidado del medio
ambiente.
2. La auto-facturación tiene que ser abordada no sólo desde el punto de vista de la
recaudación fiscal sino que también desde el punto de vista de impacto social,
ecológico y económico. En la parte social representa para diversas familias un
ingreso total o complementario, que hoy en día están perdiendo y recurriendo a
otras actividades para poder acceder a un ingreso.
3. Para quienes ejercen este tipo de auto-facturación se puede tener un control
fiscal sobre dichos contribuyentes y con ello no desmotivar la cadena en la
informalidad.
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Las facilidades de deducción deben acompañarse de las medidas de control necesarias
a fin de evitar abusos en el esquema.
Anexo estamos presentando a ustedes una propuesta concreta para poder facilitar
nuevamente las actividades de reciclaje en el país, distinto al de auto-facturación pero
basado en instrumentos que hoy la SHCP ya tiene implementados para otros sectores.
Ver Anexo A.
e. Ley Federal de Derechos (AGUA). Propuestas adicionales.
Por lo que se refiere a la materia de Aguas Nacionales, contenida en la Ley Federal de
Derechos, NO se aprecian incentivos fiscales distintos a los descuentos de los
medidores, algunos gastos de Instalación y gastos para mejorar la calidad del agua que
se descarga, al pasar de una calidad a otra de mejor calidad y dependiendo del cuerpo
receptor (artículo 282-C).
Se entiende que la Comisión Nacional del Agua (CNA) sólo permite dicho descuento
porque el monto total de la inversión, por ejemplo de una planta de tratamiento de
aguas residuales, se deduciría al 100% conforme a la Ley de ISR.
Sin embargo, es de reconocido mérito que ante la escasez del recurso que se tiene el
gobierno federal en la presente administración esté dando un impulso muy fuerte al
cuidado de los recursos hídricos, sentando las bases para establecer cuencas
sustentables, procurando el uso eficiente del agua e incluso proponiendo una agenda
2030 que permita dar continuidad a las acciones para el logro de los objetivos
planteados y requeridos por el país.
Por otro lado, el sector empresarial es uno de los sectores que más acciones ha venido
realizando para propiciar el uso eficiente del agua y tiene además un potencial enorme
para coadyuvar a un aprovechamiento adecuado al mismo formando parte integral de
las denominadas cuencas sustentables. Lamentablemente el marco legislativo de hoy
castiga a las empresas que trabajan en este sentido dado que no existen reglas claras
para evitar la caducidad de sus derechos o el pago de cuotas de garantía por un uso
eficiente del recurso. Es necesaria una revisión detallada del tema a efecto de no caer
en incongruencias legislativas por un lado y, por otro, acompañar estas acciones de uso
eficiente con incentivos que permitan al sector empresarial mejorar su participación en
este rubro y ser actor importante para el logro de los objetivos planteados y
fortaleciendo las acciones definidas en la agenda 2030.
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Propuesta: En relación al tema de agua y de las metas del gobierno federal para
disminuir la tasa de deforestación, se podría plantear un incentivo en la Ley del ISR
para deducir el 100%, las inversiones por las acciones de reforestación o recuperación
de mantos acuíferos y de un “crédito” aplicado contra el pago de derechos por la
extracción de agua.
Notas finales:
Este documento ha sido redactado con base en información de la Comisión de
Sustentabilidad Ambiental de la Coparmex así como del reporte de incentivos de
Iniciativa Gemi. Incluye el análisis de los documentos legales de Ley Federal de
Derechos y Ley del impuesto sobre la Renta.
Las propuestas fueron elaboradas por el grupo de trabajo de la Comisión de
Sustentabilidad Ambiental especialmente creado para la realización de las
mismas y revisado por la Comisión de Asuntos Tributarios, ambas de la
Coparmex.
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ANEXO A
INDUSTRIA DEL RECICLAJE EN MÉXICO
MECANISMO PARA LA RETENCIÓN DE IVA, ISR Y COMPROBACIÓN DE
ADQUISICIONES.
PROPUESTAS DE ADICIONES AL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN/
REGLAMENTO DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN Ó RESOLUCIÓN
MISCELÁNEA FISCAL
PROBLEMÁTICA ACTUAL
1. La mayor parte de los participantes del mercado están en la informalidad.
2. Evasión fiscal del IVA e ISR.
3. Esto distorsiona la estructura del mercado y sus precios.
4. Frena la industrialización del reciclaje.
5. La informalidad propicia el involucramiento del crimen organizado en sectores del
reciclaje.
TAMAÑO DEL MERCADO
Chatarra ferrosa 8,300,000 toneladas anuales a $4,600 pesos/ton = $ 38,180 millones
pesos
Chatarra no-ferrosa 1,000,000 toneladas anuales a $30,000 pesos/ton = $ 30,000 millones
pesos
Papel y cartón reciclado 2,900,000 toneladas anuales a $2,550 pesos/ton = $ 7,395
millones pesos
Plástico reciclado 900,000 toneladas anuales a $ 7,500 pesos/ton = $ 6,750 millones pesos
Vidrio reciclado 650,000 toneladas anuales a $ 800 pesos/ton = $ 520 millones pesos
Total anual = $ 82,845 millones pesos
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TIPO DE EVASIÓN
Chatarra ferrosa: la mayor parte del ISR de los chatarreros.
Chatarra no-ferrosa: la mayor parte del IVA y del ISR de los chatarreros.
Papel, cartón, plástico y vidrio reciclado: la mayor parte del IVA y del ISR.
RECAUDACIÓN FISCAL POTENCIAL
ISR = $ 82,845 millones pesos x %10 utilidad x 28% ISR = $ 2,320 millones pesos
IVA = $ 82,845 millones pesos x 16% IVA = $ 13,255 millones pesos
Total anual = $ 15,575 millones pesos
SOLUCIÓN:
Cambios en el reglamento fiscal indicados en las siguientes 2 páginas., para propiciar
entre otros beneficios, los siguientes:
a) Apoyo a uno de los sectores más pobres de la sociedad (pepenadores y
recolectores).
b) Combate a la corrupción fiscal.
c) Fiscalización más simple y eficiente en costos.
d) Combate a la inseguridad y al fortalecimiento económico del crimen
organizado.
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Adicionalmente, la SEMARNAT y la SHCP han planteado de manera conjunta que el
beneficio de esta propuesta esté acotada a toda empresa que lleva a cabo acciones
de reciclaje o aprovechamiento de residuos, desperdicios, desechos, materiales
reciclables o subproductos entre las que se encuentran las siguientes corrientes
prioritarias:
1.
2.
3.
4.
Plásticos
Cartón y papel
Metales ferrosos y no ferrosos
Vidrio
La empresa que participa debe de estar al corriente de sus obligaciones fiscales y
ser parte de programas de desempeño ambiental (auditoría ambiental ó ISO 14000 ó
liderazgo ambiental para la competitividad, entre otros).
MODIFICACIONES AL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
Opción para comprobación de erogaciones en la compra de desperdicios y
materiales de primera mano en la industria del reciclaje a personas físicas.
Art. 1
Para los efectos de los artículos 29 y 29-A del CFF, los contribuyentes que
adquieran de personas físicas desperdicios de primera mano en la industria del reciclaje,
podrán comprobar las erogaciones realizadas por dichos conceptos con comprobante
fiscal digital emitido a través de un proveedor de servicios de generación y envío de
comprobantes fiscales digitales a que se refiere la regla II.2.8.6 de la Resolución
Miscelánea Fiscal, únicamente cuando cumplan con lo siguiente:
a)
b)
c)
Que dentro de su actividad se incluya el acopio, la comercialización o
industrialización de los desperdicios y materiales para reciclaje.
Que cumplan con la opción a que se refiere el artículo 3, en caso de que la
persona física de la que adquieran los desperdicios y materiales de primera
mano en la industria del reciclaje no cuente con RFC.
Que cumplan con la obligación de retención prevista en el artículo 1-A, fracción
II, inciso b) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Obligaciones de los adquirientes de desperdicios y materiales de primera mano en
la industria del reciclaje de personas físicas.
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Art 2.
Los contribuyentes que hayan optado por comprobar las adquisiciones
efectuadas en términos del artículo primero tendrán las siguientes obligaciones:
a)
Retener por concepto de ISR el 5% del monto total de la operación realizada,
retención que tendrá carácter de pago definitivo. Deberán enterar la retención
conjuntamente con su declaración de pago provisional correspondiente al
periodo en que se efectúe la citada operación, incluyendo dicha retención en el
concepto identificado como “ISR otras retenciones” en la aplicación electrónica
correspondiente.
Inscripción en el RFC de personas físicas que enajenen desperdicios y materiales
de primera mano en la industria del reciclaje por los adquirentes de tales
desperdicios y materiales
Art. 3
Para los efectos del artículo 27 del CFF, podrán inscribirse en el RFC a través
de los adquirentes de sus productos, los contribuyentes personas físicas que enajenen
desperdicios y materiales de primera mano en la industrial del reciclaje y que cumplan con
los siguientes requisitos:
a) Que su actividad preponderante sea la enajenación de desperdicios y material
para reciclaje.
b) Que se trate de enajenaciones de primera mano.
c) Que no tengan la obligación de presentar declaraciones periódicas.
Los contribuyentes que opten por aplicar lo dispuesto en esta regla, deberán proporcionar
a dichos adquirentes lo siguiente:
a)
b)
c)
d)
Nombre.
CURP o copia del acta de nacimiento.
Domicilio fiscal.
RFC, cuando ya hubieran sido inscritos con anterioridad.
Las personas físicas que opten por inscribirse en el RFC de acuerdo a este artículo,
quedarán relevadas de presentar declaraciones ante el SAT.
Requisitos de la comprobación de erogaciones en la compra de desperdicios y
materiales de primera mano en la industria del reciclaje
Art 4
Para los efectos de los artículos 29 y 29-A del CFF, para la expedición de los
comprobantes fiscales digitales que amparen las erogaciones por adquirir de las
personas físicas a que se refieren los artículos que anteceden desperdicios y materiales
de primera mano en la industria del reciclaje, los adquirentes deberán cumplir con lo
siguiente:
Página 19
I. Para cada operación realizada con las personas físicas a que se refieren los artículos
que antecede, solicitar al proveedor de servicios de generación y envió de comprobantes
fiscales digitales contratado, la generación y emisión del comprobante fiscal digital,
utilizando para ello el certificado de sello digital de solicitud de comprobantes, para lo
cual deberán proporcionarle al proveedor del servicio la información lo siguiente:
Del enajenante:
a) Nombre, RFC y domicilio.
b) Lugar y fecha de la operación.
c) Cantidad, unidad y descripción del producto.
d) Precio unitario.
e) Total de la operación.
Del adquirente:
a) Clave del RFC:
II. Recibir los archivos electrónicos de los comprobantes emitidos por el proveedor de
servicios de generación y envío de comprobantes fiscales digitales contratado y
conservarlos en su contabilidad.
III. La solicitud de comprobante fiscal digital y el comprobante fiscal digital deberán
conservarse como parte de la contabilidad del adquirente.
IV. La fecha de expedición del comprobante fiscal digital deberá ser como máximo la del
31 de diciembre del ejercicio al que corresponda.
Página 20
REFORMAS AL LA LEY DEL IVA
Artículo 1-A. Están obligados a efectuar la retención del impuesto que se les traslade,
los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos:
…
III. Sean personas morales que:
Adquieran desperdicios y/o materiales para ser utilizados como insumo de su
actividad industrial o para su comercialización.
IV. Sean personas físicas que:
Adquieran desperdicios y/o materiales para ser utilizados como insumo de su
actividad industrial o para su comercialización.
Para efectos de la fracción III y IV: Se consideran desperdicio cualquier bien,
aleación, materia ó material que sea considerado como residuo, sobra, sobrante,
recorte, merma ó deshecho que resulte de cualquier proceso, y se consideran
materiales de la industria del reciclaje cualquier bien, aleación, materia ó material
reciclable ó reciclado, a partir de que entran a la cadena comercial del reciclaje,
indistintamente de su presentación y transformación física; y dejará de ser
considerado material de la industria del reciclaje hasta ser fundido nuevamente, ó
transformado en rollos nuevos de papel ó paneles de aglomerado de papel y/ó
madera, siempre y cuando esta nueva fusión, ó transformación en rollos nuevos de
papel ó paneles de aglomerado de papel y/ó madera, sea realizada en las propias
instalaciones de la persona moral ó física y no por un proceso de maquila en
instalaciones de otra persona moral ó física, ya que en el caso de fusión ó
transformación por maquila, seguirá siendo considerado material de la industria del
reciclaje.
Página 21
PROPUESTA DE MODIFICACIÓN AL REGLAMENTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)
VIGENTE
PROPUESTA
Artículo 2
Artículo 2
Para los efectos del artículo 1o.-A, fracción II,
inciso b) de la Ley, la retención del impuesto por
la enajenación de desperdicios adquiridos por
personas morales para ser utilizados como
insumos en actividades industriales o para su
comercialización,
se
deberá
efectuar
independientemente de la forma en que se
presenten los desperdicios, ya sea en pacas,
placas o cualquier otra forma o que se trate de
productos que conlleven un proceso de
selección, limpieza, compactación, trituración o
cualquier
tratamiento
que
permita
su
reutilización o reciclaje.
Para los efectos del artículo 1o.-A, fracción II,
inciso b) y fracción V inciso a) de la Ley, la
retención del impuesto por la enajenación de
desperdicios y materiales de la industria del
reciclaje adquiridos por personas morales y
físicas con actividad empresarial para ser
utilizados como insumos en actividades
industriales o para su comercialización, se
deberá efectuar independientemente de la
forma en que se presenten los desperdicios y
materiales de la industria del reciclaje, ya sea
en pacas, placas o cualquier otra forma o que
se trate de productos que conlleven un proceso
de
selección,
limpieza,
compactación,
trituración o cualquier tratamiento que permita
su reutilización o reciclaje.
También se considera desperdicio para efectos
del artículo 1-A fracción II inciso b) y fracción V
inciso a) cualquier bien, aleación, materia ó
material que sea considerado como residuo,
sobra, sobrante, recorte, merma ó deshecho
que resulte de cualquier proceso, y se
consideran materiales de la industria del
reciclaje cualquier bien, aleación, materia ó
material reciclable ó reciclado, a partir de que
entran a la cadena comercial del reciclaje,
indistintamente
de su
presentación
y
transformación física; y dejará de ser
considerado material de la industria del
reciclaje hasta ser fundido nuevamente, ó
transformado en rollos nuevos de papel ó
paneles de aglomerado de papel y/ó madera,
siempre y cuando esta nueva fusión, ó
transformación en rollos nuevos de papel ó
paneles de aglomerado de papel y/ó madera,
sea realizada en las propias instalaciones de la
Página 22
persona moral ó física y no por un proceso de
maquila en instalaciones de otra persona moral
ó física, ya que en el caso de fusión ó
transformación por maquila, seguirá siendo
considerado material de la industria del
reciclaje.
Página 23
PROPUESTA DE INDULTO FISCAL
Proponemos que la SHCP otorgue un indulto fiscal a todas aquellas personas físicas y
morales que se incorporen durante los primeros meses a este esquema de comprobación
de erogaciones en la compra de desperdicio de primera mano a personas físicas en la
industria del reciclaje y cumpla cabalmente con todas las obligaciones fiscales.
Acompañado de una fuerte fiscalización a los que no lo hagan.
El objetivo de dicho indulto es que realmente se incorporen a la formalidad las personas que
participan en la industria del reciclaje, ya que actualmente la gran mayoría del mercado del
reciclaje está en la informalidad fiscal y tendrían miedo, no se incorporarían a la formalidad si
son fiscalizables para atrás; estas medidas y el indulto traería un beneficio rápido y muy fuerte
en la recaudación fiscal y en el combate a la corrupción.
Página 24
ANEXO B
Propuestas de Reforma a la Ley del Impuesto sobre la Renta, para
clarificar y volver accesibles los incentivos fiscales
TEXTO VIGENTE
TEXTO PROPUESTO
Artículo 17. Las personas
morales residentes en el país,
incluida la asociación en
participación, acumularán la
totalidad de los ingresos en
efectivo,
en
bienes,
en
servicio, en crédito o de
cualquier
otro
tipo,
que
obtengan en el ejercicio,
inclusive los provenientes de
sus establecimientos en el
extranjero. El ajuste anual por
inflación acumulable es el
ingreso que obtienen los
contribuyentes
por
la
disminución real de sus
deudas.
Artículo 17. Las personas
morales residentes en el país,
incluida la asociación en
participación, acumularán la
totalidad de los ingresos en
efectivo,
en
bienes,
en
servicio, en crédito o de
cualquier
otro
tipo,
que
obtengan en el ejercicio,
inclusive los provenientes de
sus establecimientos en el
extranjero. El ajuste anual por
inflación acumulable es el
ingreso que obtienen los
contribuyentes
por
la
disminución real de sus
deudas.
Para los efectos de este Título,
no se consideran ingresos los
que obtenga el contribuyente
por aumento de capital, por
pago de la pérdida por sus
accionistas,
por
primas
obtenidas por la colocación de
acciones que emita la propia
sociedad o por utilizar para
valuar sus acciones el método
de participación ni los que
obtengan con motivo de la
revaluación de sus activos y de
su capital.
Para los efectos de este Título,
no se consideran ingresos los
que obtenga el contribuyente
por aumento de capital, por
pago de la pérdida por sus
accionistas,
por
primas
obtenidas por la colocación de
acciones que emita la propia
sociedad o por utilizar para
valuar sus acciones el método
de participación ni los que
obtengan con motivo de la
revaluación de sus activos y de
su capital. Así mismo no se
considerará como ingreso,
los estímulos percibidos o
devengados, establecidos en
las distintas disposiciones
fiscales
aplicables
tanto
federales,
estatales
o
municipales.
Página 25
EXPLICACIÓN
Para hacer más atractivo la
obtención de estímulos fiscales
y aprovechar en su totalidad el
estímulo en lugar del 70% que
se aprovecha al día de hoy.
(Personas Morales)
Artículo 40. Los por cientos
máximos
autorizados,
tratándose de activos fijos por
tipo de bien son los siguientes:
XII.
100% para maquinaria
y equipo para la generación de
energía proveniente de fuentes
renovables, así como la
maquinaria y equipo para la
generación
de
energía
proveniente de sistemas de
cogeneración
eficiente,
XII.
100% para maquinaria
calificada de acuerdo a las Para incluir maquinaria y
y equipo para la generación de
disposiciones
que
la equipo que permita el uso de
energía proveniente de fuentes
Comisión Reguladora de eficiente de la energía.
renovables.
Energía emita para tal efecto.
Artículo 40. Los por cientos
máximos
autorizados,
tratándose de activos fijos por
tipo de bien son los siguientes:
XIV.
100%
para
maquinaria
y
equipo
utilizado para el control y
mejoramiento
del
medio
ambiente.
Debiendo
comprobar los beneficios
ambientales
directos
asociados
a
dichas
inversiones.
No
podrán
deducirse el valor de las
inversiones realizadas por
mandato de una autoridad
ambiental para mitigar el
impacto
ambiental
producido por la obra o
actividad objeto de un
incumplimiento o sanción
administrativa.
Para efectos del párrafo
anterior
se
considera
maquinaria y equipo en
control del medio ambiente,
aquellas que tengan por
objeto por objeto el logro de
resultados
medibles
y
verificables en cuanto a la
disminución de la demanda
de
recursos
naturales
renovables, o de prevención
y/o
reducción
en
la
generación de residuos o
emisiones atmosféricas sea
Página 26
Para incluir maquinaria y
equipo que permita el control y
mejoramiento
del
medio
ambiente.
que se utilicen dentro de un
proceso productivo o hasta
el final del mismo.
También se considera como
maquinaria y equipo en
control ambiental, aquellas
destinadas con carácter
exclusivo y en forma directa
a la obtención, verificación,
procesamiento, vigilancia,
seguimiento o monitoreo
del
estado,
calidad,
comportamiento y uso de
los
recursos
naturales
renovables y del medio
ambiente,
variables
o
parámetros
ambientales,
vertimientos, residuos y/o
emisiones.
También se incluyen bajo
esta consideración aquella
maquinaria y equipo para el
mejoramiento del medio
ambiente,
aquellas
necesarias para desarrollar
procesos que tengan por
objeto
la
restauración,
regeneración, repoblación,
preservación
y
conservación
de
los
recursos
naturales
renovables y del medio
ambiente.
Artículo
41.
Para
la
maquinaria y equipo distintos
de los señalados en el
artículo anterior, se aplicarán,
de acuerdo a la actividad en
que sean utilizados, los por
cientos siguientes:
XII. 35% para
directamente a
desarrollo
productos o
tecnología en
Página 27
los destinados
investigación al
de
nuevos
desarrollo de
el país. Así
como
35
%
para
los
destinados directamente a la
investigación y desarrollo de
productos que ofrecen y
demuestran
cualidades
ambientales específicas o se
desarrolla tecnología que en
su
operación
generará
menores impactos ambientales
que los que genera lo que se
usa normalmente.
XIV. 100%
en
la
conversión a consumo de gas
natural y para prevenir y
controlar la contaminación
ambiental
Artículo 109. No se pagará el
impuesto sobre la renta por la
obtención de los siguientes
ingresos:
XXIX.
los
estímulos
percibidos de conformidad
con lo establecido en las
distintas
disposiciones
fiscales aplicables.
Artículo 219-A. Se otorga un
estímulo
fiscal
a
los
Artículo
41.
Para
la contribuyentes del impuesto
maquinaria y equipo distintos sobre la renta que para
de los señalados en el artículo coadyuvar a combatir el
Página 28
Para hacer más atractivo la
obtención de estímulos fiscales
y aprovechar en su totalidad el
estímulo en lugar del 70% que
se aprovecha al día de
hoy.(Personas Físicas)
Como
una
medida
que
coadyuve a
combatir el
deterioro
ambiental,
se
requieren de estímulos
a
quienes realicen actividades
de reciclaje o bien cuando
reprocesen parte de sus
residuos sólidos, actualmente
el Código Fiscal del Distrito
Federal da beneficios fiscales
en el Impuesto Sobre Nóminas
a los contribuyentes que
realicen dichas actividades.
anterior, se aplicarán, de
acuerdo a la actividad en que
sean utilizados, los por cientos
siguientes:
XII. 35% para los destinados
directamente a investigación al
desarrollo
de
nuevos
productos o desarrollo de
tecnología en el país.
deterioro ambiental, realicen
actividades empresariales de
reciclaje o que en su
operación reprocesen parte
de sus residuos generados
realizados en el ejercicio,
consistente en aplicar un
crédito fiscal
en los
términos siguientes:
Incentivar el mercado de
productos
que
ofrecen
cualidades ambientales, sea
por las condiciones en que se
desarrolló y produjo o sea por
su diseño propio.
I.
Del 20% del valor
esperado,
cuando
reprocesen
o
reciclen
residuos, de un 33% hasta
44%;
II.
Del 30% del valor
esperado,
cuando
reprocesen o reciclen sus
residuos, de un 45% hasta
59%, y
III.
Del 40% del valor
esperado,
cuando
reprocesen
o
reciclen
sus
XIV.
100% en la conversión
residuos,
de
un
60%
hasta
a consumo de gas natural y
para prevenir y controlar la 100%.
contaminación ambiental en
cumplimiento
de
las
disposiciones
legales
Para la obtención del crédito
respectivas.
fiscal a que se refiere este
artículo, los contribuyentes
deberán
presentar
una
constancia expedida por la
del
Medio
Artículo 109. No se pagará el Secretaría
y
Recursos
impuesto sobre la renta por la Ambiente
obtención de los siguientes Naturales, en la que se
señale el porcentaje de
ingresos:
residuos
sólidos
que
reprocesen o reciclen, el
valor esperado determinado
conforme reglas aplicables y
el monto total de la inversión
efectuada para llevar a cabo
las actividades motivo del
crédito.
Cuando dicho crédito sea
mayor al impuesto sobre la
renta causado en el ejercicio
en el que se aplique el
estímulo, los contribuyentes
Página 29
No en todos los casos existe
regulación
ambiental
específica,
generando
ambigüedad o incertidumbre
en su aplicación.
podrán aplicar la diferencia
que
resulte
contra
el
impuesto causado en los
diez ejercicios siguientes
hasta agotarla.
Artículo 219-B. Se otorga un
estímulo
fiscal
a
los
contribuyentes del impuesto
sobre la renta que cuenten
con
programas
comprobables
de
mejoramiento
de
condiciones
ambientales,
consistente en aplicar un
crédito fiscal
en los
términos siguientes:
I.
Del 20% del valor de
la
inversiones,
cuando
disminuyan sus condiciones
normales de operación de un
30% hasta 44%;
II.
Del 30% del valor de
la
inversiones,
cuando
disminuyan sus condiciones
normales de operación de un
Como
una
medida
que
45% hasta 59%, y
coadyuve a
combatir el
deterioro
ambiental,
se
III.
Del 40% del valor de
requieren de estímulos
a
la
inversiones,
cuando
quienes realicen inversiones
disminuyan sus condiciones
tendientes al mejoramiento de
normales de operación de un condiciones ambientales y
60% hasta 100%.
para
ello
cuenten
con
programas comprobables del
mejoramiento
de
tales
condiciones; actualmente el
Para la obtención del crédito
Código Fiscal del Distrito
fiscal a que se refiere este
Federal da beneficios fiscales
artículo se deberá acreditar
en el Impuesto sobre Nóminas
las
condiciones
de a los contribuyentes que
operación
antes
de
la realicen dichas actividades.
aplicación del programa y
los contribuyentes deberán
presentar una constancia
expedida por la Secretaría
del
Medio
Ambiente
y
Recursos Naturales, en la
que se señale el resultado de
la auditoría ambiental que
Página 30
compruebe el mejoramiento
de
las
condiciones
ambientales, así como el
monto total de la inversión
efectuada para llevar a cabo
las actividades motivo del
crédito.
Cuando dicho crédito sea
mayor al impuesto sobre la
renta causado en el ejercicio
en el que se aplique el
estímulo, los contribuyentes
podrán aplicar la diferencia
que
resulte
contra
el
impuesto causado en los
diez ejercicios siguientes
hasta agotarla.
Considerar en SEMARNAT la
instrumentación
de
éste
trámite.
Artículo
220.
Los
contribuyentes del Título II y
del Capítulo II del Título IV de
esta Ley, podrán optar por
efectuar
la
deducción
inmediata de la inversión de
bienes nuevos de activo fijo,
en lugar de las previstas en los
artículos 37 y 43 de la Ley,
deduciendo en el ejercicio en
el que se efectúe la inversión
de los bienes nuevos de activo
fijo, en el que se inicie su
utilización o en el ejercicio
siguiente, la cantidad que
resulte de aplicar, al monto
original
de
la
inversión,
únicamente los por cientos que
se establecen en este artículo.
La parte de dicho monto que
exceda de la cantidad que
resulte de aplicar al mismo el
por ciento que se autoriza en
este artículo, será deducible
únicamente en los términos del
artículo 221 de esta Ley.
Página 31
La opción a que se refiere este
artículo, sólo podrá ejercerse
tratándose de inversiones en
bienes
que
se
utilicen
permanentemente en territorio
nacional
la opción prevista en este
párrafo no podrá ejercerse
respecto
de
autobuses,
camiones
de
carga,
tractocamiones y remolques.
Todas las regiones de éste
país requieren de estímulos
fiscales para promover el uso
más eficiente de los recursos,
incentivar
la
excelencia
ambiental dentro de las
operaciones de las empresas y
la disminución de los impactos
ambientales dentro de las
actividades fuera de las
plantas productivas. Cuanto
más se requiere entonces, en
Ciudades consideradas las
grandes metrópolis donde se
ha
incrementado
sustancialmente el deterioro
ambiental.
Artículo
220.
Los
contribuyentes del Título II y
del Capítulo II del Título IV de
esta Ley, podrán optar por
efectuar
la
deducción
inmediata de la inversión de
bienes nuevos de activo fijo,
Página 32
en lugar de las previstas en los
artículos 37 y 43 de la Ley,
deduciendo en el ejercicio en
el que se efectúe la inversión
de los bienes nuevos de activo
fijo, en el que se inicie su
utilización o en el ejercicio
siguiente, la cantidad que
resulte de aplicar, al monto
original
de
la
inversión,
únicamente los por cientos que
se establecen en este artículo.
La parte de dicho monto que
exceda de la cantidad que
resulte de aplicar al mismo el
por ciento que se autoriza en
este artículo, será deducible
únicamente en los términos del
artículo 221 de esta Ley.
La opción a que se refiere este
artículo, sólo podrá ejercerse
tratándose de inversiones en
bienes
que
se
utilicen
permanentemente en territorio
nacional y fuera de las áreas
metropolitanas del Distrito
Federal,
Guadalajara
y
Monterrey, salvo que en estas
áreas se trate de empresas
que no requieran de uso
intensivo de agua en sus
procesos productivos, que
utilicen tecnologías limpias en
cuanto a sus emisiones
contaminantes y que en este
último caso además obtengan
de la unidad competente de la
Secretaría de Medio Ambiente
y
Recursos
Naturales,
constancia que reúne dicho
requisito, la opción prevista en
este
párrafo
no
podrá
ejercerse
respecto
de
autobuses, camiones de carga,
tractocamiones y remolques.
Página 33
Artículo 221-A. Para los
efectos del artículo 220 de esta
Ley, se consideran áreas
metropolitanas las siguientes:
I.
La correspondiente al
Distrito
Federal
que
comprende todo el territorio del
Distrito
Federal
y
los
municipios de Atizapán de
Zaragoza,
Cuautitlán,
Cuautitlán
Izcalli,
Chalco,
Ecatepec
de
Morelos,
Huixquilucan, Juchitepec, La
Paz, Naucalpan de Juárez,
Nezahualcóyotl,
Ocoyoacac,
Tenango del Aire, Tlalnepantla
de Baz, Tultitlán, Valle de
Chalco-Solidaridad y Xalatlaco,
en el Estado de México.
II. La correspondiente al
área de Guadalajara que
comprende todo el territorio de
los municipios de Guadalajara,
Tlaquepaque,
Tonalá
y
Zapopan, en el Estado de
Jalisco.
III. La correspondiente al
área
de
Monterrey
que
comprende todo el territorio de
los municipios de Monterrey,
Cadereyta
Jiménez,
San
Nicolás
de
los
Garza,
Apodaca, Guadalupe, San
Pedro Garza García, Santa
Catarina, General Escobedo,
García y Juárez, en el Estado
de Nuevo León.
Cuando se modifique total o
parcialmente la conformación
territorial de alguno de los
municipios a que se refiere
este artículo y como resultado
de ello dicho municipio pase a
formar parte de otro o surja
uno nuevo, se considerará que
el municipio del que pase a
formar parte o el que surja con
motivo de dicha modificación
Página 34
territorial, se encuentra dentro
de las áreas metropolitanas a
que se refiere este artículo.
El impacto ambiental de
permitir que las empresas
instaladas en estas regiones
del país puedan acceder a
este tipo de incentivos fiscales,
es mayor que la exclusión de
que puedan llegar nuevas
empresas. Se requiere que los
incentivos lleguen también a
éstas
Ciudades,
para
coadyuvar a una disminución
en su deterioro ambiental.
Página 35